税务管理及筹划项目三消费税税务管理及筹划

1、 税务管理及筹划项目三 消费税税务管理及筹划本章内容任务一 消费税的认知任务二 消费税的计算任务三 消费税出口退（免）税的计算任务四 消费税的纳税申报任务五 消费税的税务筹划 【职业能力目标】（1）会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费品的消费税纳税义务环节。（2）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的应纳税额、自产自用应税消费品的应纳税额、委托加工应税消费品的应纳税额、进口应税消费品的应纳税额。（3）能判断哪些应税消费品出口业务予以免税和出口业务予以退税，并能计算退税额，能对发生退关或者国外退货的应税消费品进行处理。 （4）能

2、确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写消费税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。（5）能对消费税进行税务筹划。任务一 消费税的认知一、消费税纳税人的确定消费税纳税义务人二、消费税征税范围的确定（一）征税范围的确定原则（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。（4）不可再生和替代的稀缺消费品，如汽油、柴油等。（1）烟（2）酒（3）高档化妆品（4）贵重首饰及 珠宝玉石 （6）成品油（5）鞭炮、

3、焰火（7）小汽车（二）征税范围的具体规定（9）高尔夫球及球具（10）高档手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（8）摩托车（14）电池（15）涂料（13）实木地板三、消费税税率的判定对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。（1）对卷烟适用税目、税率的具体规定。（2）在消费税税率运用中应注意以下几个具体问题：（3）（4）四、消费税纳税义务环节的归类：零售环节批发环节进口环节委托加工环节生产环节仅适用于超豪华小汽车、金银首饰等仅适用于卷烟（一）消费税的基本纳税环节（二）金银首饰的纳税环节 （三）卷烟的纳税环节（四）“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目的纳税环节应纳税额=零售环节销售额（不

4、含增值税，下同）零售环节税率应纳税额=销售额（生产环节税率+零售环节税率） 任务二 消费税的计算一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（一）从价定率法下应税消费品应纳税额的计算 从价定率法下应税消费品应纳税额的基本计算公式为：应税消费品销售额的确定如下：但下列项目不包括在内：（2）由于应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，都还要缴纳增值税。因此，消费税暂行条例实施细则明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。（二）从量定额办法下应税消费品应纳税额的计算从量定额法下应税消费品应纳税额的基本计算公式为：从量定额法下应税消费品应纳税额=应税消费品的数量定额税率1.应税消

5、费品数量的确定（1）（2）（3）（4）2.计量单位的换算标准（三）从价定率和从量定额复合计税法下应税消费品应纳税额的计算 1.卷烟最低计税价格的核定卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下：2.白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定（3）最低计税价格的核定：010203最低计税价格的核定标准。从高适用计税价格重新核定计税价格（四）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算 （1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3） 外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉

6、石；（4）外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8） 外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款。注意二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算 （一）自产自用应税消费品的确定用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提

7、供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（二）自产自用应税消费品计税依据的确定（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定 （2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品的计税依据的确定为移送使用的数量（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定其中，（1）和（3）中的“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各个销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算

8、纳税。 （三）自产自用应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：计算公式（2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：三、委托加工应税消费品应纳消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品计税依据的确定（1）实行从价定

9、率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定为委托加工收回的应税消费品数量（委托加工数量）（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定 从价部分按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照纳税人委托加工数量作为计税依据计算纳税。 从量部分（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加

10、工应税消费品应纳税额的计算公式为： 受托方有同类消费品销售价格的：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格委托加工数量比例税率+委托加工数量定额税率 受托方没有同类消费品销售价格的：应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率（四）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括：上述委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的

11、计算公式为：提示四、进口应税消费品应纳消费税的计算（一）进口应税消费品计税依据的确定纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。（1）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定为组成计税价格（2）实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定（3）实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定（二）进口应税消费品应纳税额的计算任务三 消费税出口退（免）税的计算一、出口应税消费品的免税 出口应税消费品的免税，主要适用于生产企业直接出口或委托外贸企业出口应税消费品。 二、出口应税消费品的退税出口应税消费品的退税，主要适用于外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口应税消费品。（一）出口应税消费品的企业（二）出口应税消费品退税的范围（3）出口应税消费品退税税率（4）出口应税消费品退税的计算退税的计算依据退税的计算公式外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物的应退消费税税额，应分别按上述计算依据和“消费税税目税率（税额）表”规定的税率计算应退税额。其计算公式为： 三、消费税出口退（免