会计政策选择及影响分析

1、 会计政策选择及影响分析摘要 随着社会经济的不断发展，企业会计信息的作用也越来越明显，由于企业所处的内部与外部环境变得复杂与不确定，其自身的经济状况也是千差万别，如何进行实现客观的会计处理、如实反映企业的经营状况等成为每个企业所要面临的重要问题，而会计政策的选择直接关系到企业财务信息质量及企业决策者做出正确判断的程度，本文通过对会计相关政策的选择理论进行专门论述，分析会计政策的选择过程存在问题和负面影响，本文认为我国企业会计政策选择存在着随意且不够规范、相关信息披露不充分、会计政策选择效果未达预期、利用会计政策选择实施盈余管理等问题，本文认为其原因主要在于相关会计准则不够规范，外部监督体系不够

2、健全等原因。本文提出了规范会计政策选择提高会计信息质量的措施，主要是健全会计准则和完善监管体系等方面，通过本文研究，以期达到影响经济资源优化配置，保证资本市场健康有序、可持续发展的目的。关键词 ：会计政策；盈余管理；审计监督The choice of accounting policy and its influence analysiAbstractWith the continuous development of social economy, accounting information is more and more obvious, due to internal and ext

3、ernal environment which the enterprise becomes more complex and uncertain, the economic situation is different, how to achieve the objective of accounting, truthfully reflect the business situation has become an important issue for each enterprise to be faced however, the choice of accounting policy

4、 is directly related to the quality of financial information and enterprise decision makers to make correct judgment, this paper specifically discussed the theory of accounting policy choice through the analysis of the process of accounting policy choice problems and negative effects, this paper arg

5、ues that the choice of accounting policy in China there is a casual and not standardized the relevant information is not fully disclosed, the choice of accounting policy choice, effect is not expected to implement earnings using accounting policy Management and other issues, this paper argues that t

6、he main reason is that the relevant accounting standards are not standardized, the external supervision system is not perfect and other reasons. This paper put forward the standard of accounting policy choice to improve the quality of accounting information is the main measures to improve accounting

7、 standards and improve the regulatory system, through this research, in order to achieve the effect of optimal allocation of economic resources, guarantee the healthy and orderly and sustainable development of the capital market.Key Words ：Accounting policy; earnings management; audit supervision目录

8、摘要 . I Abstract . II 引言 . 1 （一）研究背景 . 1 （二）研究意义与目的 . 1 （三）文献综述 . 2 一、会计政策相关理论 . 3 （一）会计政策 . 3 （二）会计政策选择 . 3 （三）会计政策选择的影响因素 . 3 1.固定资产折旧会计政策选择 . 4 2.存货计价会计政策选择 . 4 3.无形资产计量与摊销会计政策选择 . 5 二、会计政策选择的影响 . 6 （一）对会计人员的影响 . 6 （二）对会计数据的影响 . 7 （三）对监督和审计的影响 . 8 三、会计政策选择的问题分析 . 9 （一）会计政策选择形式存在单调现象 . 9 （二）政策选择行为上

9、随意性大 . 10 （三）政策选择的通用性未与国际接轨 . 10 （四）政策选择效果上未达到整体优化 . 11 （五）会计政策变更披露不够规范 . 11 （六）企业会计政策选择不当导致盈余管理、增加了审计难度 . 12 四、规范会计政策选择，提高会计信息质量的措施 . 12 （一）谨慎赋予企业会计政策选择权 . 12 （二）强化外部审计监督，提高盈余管理成本 . 13 （三）与国际接轨完善会计规范体系 . 13 （四）从整体利益出发规范经营单位会计政策选择机制 . 13 （五）进一步规范会计政策选择的信息披露 . 14 （六）规范企业内部盈余管理机制 . 15 参 考 文 献 . 16 致谢

10、. 17会计政策选择对会计信息质量的影响引言 （一）研究背景 据国家工商行政管理总局发布的消息，到 2013 年 9 月底，我国实际拥有企业 1469万户，比同期增长 。拥有个体工商户 4312 万户，比同期增长 。在快速发展的同时，我们应该清醒认识到，面临当前国际市场疲软、国内经济增速放缓、市场竞争更加激烈的严峻形势，不少企业碰到了订单减少、出口受阻等一系列经营困境。同时随着中国人口红利的逐渐消退，企业招工越来越难，劳动力价格更是“一年一个价，年年都涨价”。原料上涨、人民币升值等成本上升的压力陡增。所有这一切都使得不少企业发展遇到了挑战和冲击，有的出现了经营困难，极少部分企业亏损经营甚至到了

11、命系悬崖边。出现这些状况，除了国内外市场疲软、竞争激烈等不利因素外，企业没有正确用好会计政策选择也是一个不可忽视地因素之一。随着社会经济的不断发展，企业会计信息的作用也越来越明显，由于企业所处的内部与外部环境变得复杂与不确定，其自身的经济状况也是千差万别，如何进行实现客观的会计处理、如实反映企业的经营状况等成为每个企业所要面临的重要问题，而会计政策的选择直接关系到企业财务信息质量及企业决策者做出正确判断的程度，本文通过对会计相关政策的选择理论进行专门论述，分析会计政策的选择过程存在问题和负面影响，最终建立规范会计政策选择的措施，以达到影响经济资源优化配置，保证资本市场健康有序、可持续发展的目的

12、。会计政策选择通俗地将会计追求效益最大化的一种手段。如何用好用活会计政策，在合法合规的前提下使得企业地利润增加，促进企业做大做强又好又快发展是摆在我们面前的一个严峻课题。有鉴于此，论文选择这个课题进行了研究。（二）研究意义与目的 我国新会计准则的颁布与实施，首先在上市公司内执行，而后逐渐在其他行业内进行，新旧会计准则的交替给会计人员提供了较大的职业判断空间，同时企业会计政策的选择也成为会计准则实施的焦点，在这一过程中企业会计从确认、计量、核算到报告等工作全过程正是对会计政策的选择，且具有广泛的社会效应，为会计发挥功能提供所依赖的基础。会计政策选择不仅在企业的经营状况、盈利状况以及管理者的预期都

13、有着着实重要的反映，而且体现着企业的发展意图和方向。我们应该坚持理论联会计政策选择对会计信息质量的影响系实际，结合每个企业自身独有的特点，规范会计政策选择中存在的不合规问题，使企业对外发布的财务信息更加真实、可靠。本文的研究成果对企业合理谋划其经营理财活动,实现企业价值最大化的目标提供借鉴，具有一定的理论意义；对企业尽量的减轻税收负担提供帮助，具有重要的现实意义。（三）文献综述 现如今，无论是处于发达的欧美还是在发展中的中国，在利用会计政策进行纳税筹划方面都做出了一定的研究成果。国外对利用会计政策选择进行纳税筹划研究一般有两个标的目的，一是围绕税率转变来研究的。这主要是由 Charles E

14、.Boynton （2008）提出的，他的概念是，公司可以通过应计项目把净收益从高税率会计期间调整到低税率会计期间。第二个方向是以会计政策选择作为研究的起点来研究的。这主要是由Jennings 、Cloyd（2009）提出的，他们的观点是，当避税带来的利益明显超出了估计不纳税的成本时，公司就会选择一致的财务报告方法。我国对会计政策选择的纳税筹划理论研究的比较多。张燕纯（2013）认为，税收作为一种契约具有单向强制性，通过税收法律法规体系来界定权利与义务。盖地（2014）认为，在税收契约的屡行过程中，纳税人基本上会充分利用其与征税方的会计信息的不对称性以及契约的不完备性，对涉税会计事项进行管理控

15、制，以钻营本身税收好处的最大化。赵志富（2015）认为各国政府拟定的不同类型的税收政策使得税制税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间老是存在分歧。对某一应税活动常常有多个纳税方案，这便给纳税人寻觅降低税负的机会。会计政策选择对会计信息质量的影响一、会计政策相关理论 （一）会计政策 会计政策是由权威机构对会计准则进行的界定与定义，利于我国会计政策的正确把握，它是我国企业进行财务报表编制时的原则、规则及实务基础，具有广泛的包容性。会计政策只有对允许的经济业务进行会计处理时才存在所谓的选择性。由于长期以来我国会计人员一直按照统一的会计方式来进行会计处理，所以我们必须大力宣传会计政策，使

16、其适应处理过程的变化。会计政策是企业选定的、也必须遵循的会计基础，所以应该引导企业高度的重视会计政策。（二）会计政策选择 会计政策选择，指的是经营单位于一定的选择领域里面，根据自身公司日常经营管理的战略规划，对可以供其进行选择的会计原则、基础以及会计处理策略开展定性的定量的比较与分析，进而确定会计政策的流程。如此的动态流程，经营单位会计政策选择将会始终贯穿在整个公司自确认至计量、 记录以及报告等等的多个步骤构成的整个会计流程，会计流程实际上便是会计政策选择的一个过程。所以，政策在一开始的时候，便必须进行选择，当然对已经进行了选择的政策实施变更也是经营单位的选择之一。会计政策的选择需要结合企业的

17、经营目标，在相关的法律范围内对会计原则、处理方法及程序进行分析后，实现特定目标的政策制定过程。企业应当根据自身的经营环境及其经营特点，选择最适合自己的会计政策，与此同时，随着环境的不断改变，会计政策的选择也要随之进行相应的调整。这样才能保证企业对外信息披露的真实性、及时性、以及准确性。（三）会计政策选择的影响因素 会计政策的选择受不同因素的影响，如企业价值最大化、政府监管、契约成本等，而这些因素在实际的经营中大多不会单独作用，而是综合起来共同对会计政策产生影会计政策选择对会计信息质量的影响响。企业价值最大化是将企业全体员工与企业价值紧密联系在一起，企业管理者想要增加个人价值，就要增加企业价值，

18、企业经营的良性运转需要在正确的决策下进行，它决定着企业的保值与增值，同时也决定着会计政策的影响力因素，如税收优惠政策、避免债务风险等政策的选择，并且该政策决策能够正确反映经济活动的真实性。1.固定资产折旧会计政策选择 折旧，指的是于固定资产使用周期当中，根据已经确定的方法对应计折旧额实施系统的分摊。根据会计准则相关要求：经营单位必须要依照固定资产所含的经济利益预期的实现方式选择科学与之匹配的折旧方法，能够选择的折旧方法主要有：工作量法、平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法。对于常规经营单位而言，因为税法规定了只可以选择使用直线法计提折旧，同时明确了最低折旧年限，税收筹划的空间相对较窄。在遵

19、循税法与会计准则进行预计使用年限的时候，经营单位应该合理确定，在合理的区间里面，尽可能的降低预计使用年限，如此应计折旧额多，每一期计提的折旧额同样会比较多，可以于固定资产使用年限里面降低应纳税所得额，降低所得税的相关费用。针对一些技术进步相对迅速的固定资产、经常处在强震动、高腐蚀环境下的固定资产能够使用加速折旧，运用双倍余额的递减法或者是年数的总和法，在如此形势下，经营单位筹划的空间就变得相对较广。因此，在利用固定资产折旧进行纳税筹划时除了少估计使用年限之外，经营单位还可以选择前期计提折旧额多后期计提折旧额少的方法，以降低前期的应纳税额，进而实现延迟纳税的目的。2.存货计价会计政策选择 按照经

20、营单位会计准则第 1 号存货文件的有关规定，针对经营单位对于存货应该使用先进先出法、加权平均法又或者是个别计价法来确定发出存货的成本性质与用途类似的存货，又可以使用等同的成本计算方法来确定成本。但依据税务法的有关规定指出：经营单位使用抑或是销售的存货的成本计算方法，能够在先进先出法、加权平均法与个别计价法三种当中选出一种，同时，计价方法只要选用，便不可以随意进行变更。常规而言，在存货物价变动波动较大的状况下，适宜使用个别计价法。不论物价是上涨抑或是下降，经营单位利用个别计价法均能够让使成本高的存货先行发出，如此让当期的利润降低，节省当期的应纳所得税额，也就等于经营单位获得了一笔国家会计政策选择

21、对会计信息质量的影响所提供的无息贷款，如此便是延期纳税的优势。然而，对于一些经营单位拥有存货量较大的情况，我们可以采取其他计价来计算存货成本。使用先进先出法的前提是物价不断下降，我们可以采取先购进的且成本较高的存货进行先行发出的形式，从而降低当前的利润，为经营单位节省所得税负。若能够预计得到物价持续地上涨，便可以使用加权平均法，以让每一期发出的存货成本较为平均，各期税负也是比较平均。3.无形资产计量与摊销会计政策选择 根据现今会计政策法规来进行分析，国家逐渐开始重视对科技创新型公司进行支持,所以经营单位能够结合该政策于自主创新以及外购无形资产的时候加以权衡,提升自主创新的执行力度。因而，在针对

22、无形资产开展纳税筹划的时候，第一，在进行会计核算的时候，必须要先区分清楚研究费和开发费的内容，研究费于当期利润里面进行扣除，进而让当期利润降低,进而实现降低当期应交所得税。而开发费用需要资本化，在当期以及后面各期开展摊销。第二，从纳税筹划的视野上进行分析，无形资产的计价并非是入账价值高便是经营单位有利的,这跟对外进行宣传的经营单位无形资产价值有着一定的差异。所以，购买无形资产的有关支出，若可以视之为期间费用而非计入至无形资产价值,普遍而言对经营单位更为有利；在购买无形资产的时候，若同时一起购入了有形资产,那么其相关费用的分摊则更具弹性，纳税人可以结合其具体的情况进行判断。比如：经营单位在买进计

23、算机硬件的时候，多多少少会出现附带购买软件的情况，那么认为软件部分是应该单独计价抑或是合并计价,这就需要比较视为固定资产的折旧年限以及视为无形资产的摊销年限哪一个更好。而且，还需要仔细分析固定资产折旧需要估计的预计残值，而进行无形资产的摊销普遍一直到所有的摊完为止,经营单位要做好事先测算工作，之后再作出对经营单位有利的决策。会计政策选择对会计信息质量的影响二、会计政策选择的影响会计政策选择会造成双重影响，选择会计政策的单位若遵循法律法规和会计准则，科学选择会计政策和实施应用，那么会计信息相关性、可靠性就能得到保证；但若不顾法律法规和会计准则的要求与规定，不当选择和运用会计政策选择，则会导致会计

24、处理不当，会计结果相关性、可靠性缺失，会计信息质量低下，甚至会计信息失真。具体分析如下：（一）对会计人员的影响 主要体现在赋予权过大。我国会计制度对同类经济活动采用不同的会计政策，允许企业结合自身实际情况变更会计政策，这样的目的是企业可以提供更加相关、可靠的信息。但是会计政策留给企业的选择性使企业钻自愿性空子的空间加大了，通过利用会计政策调节盈余空间，从而取得不正当利益。会计准则规定根据固定资产的性质，合理确定固定资产使用年限及残值，这样就给企业进行盈余管理提供了条件，若固定资产的折旧方法由加速折旧改为直线法，则会导致其折旧率下降并增加当期利润。此外会使得企业管理层有机会主义的动机倾向。会计政

25、策选择存在机会主义，它成为企业盈余管理的重要手段，企业在进行政策选择时，为了实现管理者的利益、相关利益最大化原则，一方面对企业的行为进行政策监管，另一方面又通过政策法律进行盈余管理，给企业以极大的动力。企业管理者为了提高企业业绩，适当获得考核指会计政策选择对会计信息质量的影响标，也会进行盈余管理，利用会计政策选择手段对企业的经济利益的大小有选择地完成。（二）对会计数据的影响 首先会计政策选择会使得会计信息披露不够规范。尽管我国会计制度中明确规定企业需要在会计报表附注中披露会计政策变更内容、数额及影响，但是并未明确披露格式，也没有对不披露行为进行相关处罚的规定，而许多企业选择会计政策时未能深入理

26、解，部分企业利用政策对企业会计信息及指标的影响掩盖了选择会计政策的动机。许多企业（上市公司）会利用会计政策进行盈余管理、掩盖会计政策的真正目的，对企业会计信息模糊披露，使其免于监管部门的处罚。其次会计政策选择不当导致盈余管理。会计政策的选择可以降低契约成本，为企业提高其自身的价值、改善企业形象，同时也会带来一定的盈余管理，从而产生一定的负面影响，导致企业会计信息失真。会计信息系统是会计政策的集体运用，从企业内部来看，会计政策的不当运用会使信息使用者的决策正确性大大降低，使企业会计信息质量低下，会计政策的选择难以避免的动机就是利益驱动，它使企业通过政策选择对外披露虚假信息，最终造成信息失真，影响

27、会计信息可比性。这样的信息使信息使用者对企业未来的业绩预测产生障碍，影响投资决策的实现，最终产生盈余管理。案例分析：例如某企业将其固定资产折旧方法由原有的加速折旧法变更为直线折旧法，由此增加合并利润 380 万元，而当年的利润总额为-341 万元，扣除会计估计变更（延长设备复置期）增加利润 417 万元，实际当年亏损 1138 万元；对于该笔业务进行审计时，由于企业会计政策选择不当，使企业产生盈余管理，给企业产生负面影响，企业固定资产折旧政策的变更使用使企业原本亏损的经营状态产生改变，当年企业利润虚增 797 万元，实现了虚减企业亏损的局面，导致企业会计信息严重失真，同时也给审计工作加大了难度

28、而影响审计判断，最终误导投资者决策。会计政策对财务报表的分析影响巨大。对同一会计事项的账务处理，选择的会计政策不同，由此得出的结果也不一样。1 企业一般会选择有利于自己的会计政策来处理会计业务，如在折旧计提、存货计价、所得税缴纳以及对外资收益的确认，企业有选择的采用不同的会计政策，从而调节收益，以达到“瞒天过海”操纵利润的目的，1 茹晨茜. 2010 年. 经营管理者,基于公司治理的会计政策选择研究 会计政策选择对会计信息质量的影响让财务报表分析沦为“空中楼阁”。2财务管理的目标间接导致经营者作假，财务管理目标就是追求利润最大化、收益最大化、财富最大化和相关利益最大化等。3 比如在有些上市公司

29、会计政策选择上面。只有股价的长期上涨才能造就无数的暴利神话，才能使造假的企业获得更大的收益。4 为了使上市公司股价往上跑和节节高。企业效益不好或者达不到要求只有东拼西凑，弄虚作假掩饰困境而做假账。例如利用资产重组做假账，用于粉饰会计报表。典型做法是：（1）借助关联交易由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。5（三）对监督和审计的影响主要体现在增加外部审计的难度。每个会计政策都会影响审计的判断，合理的运用都会有助于会计信息真实性的体现，但是运用不当的财务信息则

30、会给企业披露的经营状况信息带来负面影响。对于这些不合理的会计政策的选择，企业如何做出各种解释，给企业带来一定的难度，并且也会给企业审计工作带来难度并增加审计成本。会计政策选择的随意性是客观存在的，它会带给企业负面影响，因此需要我们认真思考。2 王俊明.2010 年.内蒙古煤炭经济.浅谈上市公司财务报表分析 3 易腾.2010 年. 现代商贸工业.规范企业会计政策选择研究 4 张黎.2013 年. 财政监督.我国企业会计政策选择研究基于市场化进程与交易成本的关系分析 5 章文婷.2012.企业导报.我国上市公司会计信息披露问题研究 会计政策选择对会计信息质量的影响三、会计政策选择的问题分析梳理总

31、结过去会计政策选择方面的经验教训,尽管我们取得了一定成绩。但是，由于会计政策选择牵涉面广、利益攸关方博弈激烈、内在关系错综复杂，至今没能从根本上建立符合社会主义市场经济、充满生机的会计政策的管理机制。凸现出以下矛盾，存在以下问题：（一）会计政策选择形式存在单调现象 财务报表自身缺陷明显。经营单位的资产负债表、损益表、现金流量表目前均采用权责发生制会计，它是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入费用和债权债务。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，会计政策选择对会计信息质量的影响均不作为当

32、期的收入和费用。凡是本期已经实现的收入、已经发生或应当负担的费用，不管其款项是否已经收付，都应算作当期的收入和费用。6（二）政策选择行为上随意性大会计政策对财务报表的分析影响巨大。对同一会计事项的账务处理，选择的会计政策不同，由此得出的结果也不一样。7 经营单位都会选择有利于自己的会计政策来处理会计业务，如在折旧计提、存货计价、所得税缴纳以及对外资收益的确认，经营单位有选择的采用不同的会计政策，从而调节收益，以达到“瞒天过海”操纵利润的目的，让财务报表分析沦为“空中楼阁”。8如 jf 公司于 2012 年 1 月 1 日按面值购入 B 公司当年发行的 1 年期债券 100 万元，年利率为 9%

33、，债券到期一次还本付息。2012 年底利息收入账务处理，即”借：长期债券投资-应计利息， 贷：其他应付款。为了充分利用闲散资金，决定与一电子产品生产厂进行联营，用货币资金对外投资，投资核算采用成本法。按照联营协议的规定，年终分得联营投资利润 20 万元，借：银行存款,贷：其他应付款。按会计制度规定，经营单位购入的有价证券贷方应记入投资收益，但该经营单位却将投资收益计入其他应付款，经营单位当年少实现利润 9 万元（1009%=9 万元），同时偷漏了应上交的所得税。经营单位进行对外投资，分得的收益（或联营利润）应作为 20 万元投资收益入账，经营单位为了将这笔投资利润用于职工福利，便转移该项收入至

34、其他应付款。（三）政策选择的通用性未与国际接轨 会计政策的选择不仅要考虑与过去的衔接、与现在的吻合，更要考虑与将来经营单位发展的对接。应当具有适度超前性和长远的战略视野。9 我们的不少上市经营单位缺少这方面的考量。尽管我们许多经营单位走出了国门，走向了世界，但现行会计准则体系在许多方面与国际会计准则尚完全无缝对接例如被一些国外经营单位广泛使用的成本与市价孰低法、加速折旧法等在我国尚未获得推行；经营单位集团分部编制业绩报告，通货膨胀条件下的财务报告等国际上已有相应的会计准则，而我国这6 王俊明.2010 年.内蒙古煤炭经济.浅谈上市公司财务报表分析 7 茹晨茜. 2010 年. 经营管理者,基于

35、公司治理的会计政策选择研究 8 王俊明.2010 年.内蒙古煤炭经济.浅谈上市公司财务报表分析会计政策选择对会计信息质量的影响方面的准则规范还是“襁褓中的婴儿”等待修订和完善。比如中国石油天然气股份有限公司作为内地经营单位在香港、纽约、上海三地上市。具体见下图 图 中国石油天然气股份有限公司存在的上市公司 依靠不同的国际和地区会计准则编制财务报告给中石油天然气公司的会计工作带来了很大影响。中国石油天然气股份有限要分别按照中国、国际和美国三套会计准则进行编制。有区别的准则财务报告之间进行转换，会计的业务量大量增多。具体流程见下图 图 中国石油天然气股份有限编制财务报告流程（四）政策选择效果上未达

36、到整体优化 经营单位选择的会计政策应该服务服从于经营单位发展总目标这个中心，追求利润和效益的最大化。我国大部分经营单位不注重会计政策选择和研究，没有从最经济、最节约、最有效益、最有发展潜力等方面统筹考虑、综合平衡会计政策的选择。会计政策选择不正确和不合理，无形中也削弱了了会计政策选择的功效。会计政策选对了，既节约了资金，又为经营单位的后续发展增添了动力，可谓“事半功倍”。11（五）会计政策变更披露不够规范尽管我国会计制度中明确规定，企业需要在会计报表附注中，披露会计政策变更10 奥喜平.2012.会计之友.美国会计准则体系的特点及对我国的启示 11 张黎.2013 年. 财政监督.我国企业会计

37、政策选择研究基于市场化进程与交易成本的关系分析 中国石油天然气股份有限公司 上海证券交易所股票 代码 601857 纽约证券交易所ADS 代码香港联合交易所股票 代码 857 国际准则财务报告，以满足香港资本市场监管和信息披露的要求 美国公认会计财务报告，以满足美国资本市场监管和信息披露要求限 按中国会计准则会计核算，编制中国准则财务报告以满足内地的监管限会计政策选择对会计信息质量的影响内容、数额及影响，但是并未明确规定企业对外信息披露格式，也没有对不披露行为进行相关处罚的规定，而许多企业选择会计政策时未能深入理解，部分企业利用政策对企业会计信息及指标的影响，掩盖了选择会计政策的动机。许多企业

38、（上市公司）会利用会计政策进行盈余管理、掩盖真实的会计信息，对外模糊披露或者根本不予以信息披露，隐藏会计政策选择的真正目的，而对于企业会计信息模糊披露的惩罚力度，使上市公司免于监管部门的处罚，企业对于的监管部门监管力度过于忽视。如：上市公司通过变更存货计量方法，并不在会计报告附注中及时披露，信息使用者对会计政策变更对利润的影响不得而知，误导投资者投资决策，给投资者带来经济损失。（六）企业会计政策选择不当导致盈余管理、增加了审计难度会计政策的选择可以降低契约成本，为企业提高其自身的价值、改善企业形象，同时也会带来一定的盈余管理，从而产生一定的负面影响，导致企业会计信息失真。会计信息系统是会计政策

39、的集体运用，从企业内部来看，会计政策的不当运用会使信息使用者的决策正确性大大降低，使企业会计信息质量低下，会计政策的选择难以避免的动机就是利益驱动，它使企业通过政策选择对外披露虚假信息，最终造成信息失真，影响会计信息可比性。这样的信息使信息使用者对企业未来的业绩预测产生障碍，影响投资决策的实现，最终产生盈余管理。会计政策的合理选择，可以帮助企业会计信息反映的真实度，如果企业对于会计政策选择运用不当，就会使会计政策选择成为，财务人员进行经营状况调节的不法手段，影响企业财务信息的真实性。当企业调整会计政策选择时，会找到许多不同的借口，而这些理由则成为审计正确判断的阻碍，加大了审计的工作难度，同时也

40、增加了企业审计成本。四、规范会计政策选择，提高会计信息质量的措施 （一）谨慎赋予企业会计政策选择权目前我国资本市场还处于起步阶段，企业的会计制度选择还欠成熟，特别是将其视为盈余管理，造成资本市场错误地进行了资源配置，许多企业没有正确运用会计政策选择，造成市场资源的配置误区。因此，适当调整会计政策、限制企业随意变更会会计政策选择对会计信息质量的影响计政策的选择空间及随意变更已使用的会计政策，避免会计处理过程没有相应的规章制度规范，使财务工作无章可寻。在企业进行会计制度制订时，保持长远的适应性，积极借鉴国外的相应的法律、法规政策，明确会计政策的选择、减少会计处理无依可寻，对主观性强的原则规定相应的

41、约束条件，谨慎赋予企业会计政策选择权。（二）强化外部审计监督，提高盈余管理成本尽管我国会计法规中对于行政责任有了具体规定，但是由于内部得不到实质的惩罚，使盈余管理的成本过低，这样就会纵容管理者盈余管理行为的发生。因此，制定企业信息披露监督管理方法，对于违规行为进行严厉处理，加大执法力度，在市场参与者心中建立信心及相应的法律意识，需要加大对随意变更会计处理方法的惩罚力度及企业财务状况异常变动的跟踪力度，防止得利相关者对企业财务信息的干涉，保证企业职权的高度独立性，改善企业内部治理结构，提高违法盈余管理成本，强化监管意识，使企业的风险成本大于收益成本，防止企业利用会计政策进行盈余管理，使我国会计政

42、策选择趋于合理化。（三）与国际接轨完善会计规范体系 建立利益相关者参与会计制度，使会计准则与经营单位的利益空间相吻合，制定符合经营单位的会计制度，减少不同会计处理方法带来的差异；减少经营单位会计政策的选择空间，与国际接轨的同时立足于我国当前国情，尽量减少经营单位会计政策的选择空间，避免财务造假现象的发生，限制经营单位利用会计政策操纵利润；规范经营单位对经营单位信息披露政策，扩大经营单位信息披露范围，明确相关规定，减少对外信息披露的不对称性，积极进行会计政策变更等情况的披露，使经营单位的具体情况得以被揭示，增加经营单位信息使用者对经营单位财务信息的理解与利用。（四）从整体利益出发规范经营单位会计

43、政策选择机制 经营单位会计政策是利益相关者共同博弈的产物，经营单位进行会计政策的选择，不仅是经营单位财务部门的工作，同时也与经营单位的治理环境相关。经营单位外部竞争环境不能对经营单位经理人进行有效监督，而仅依靠正常经营是不能对经营单位的现状予以改变的，他们会操纵会计政策来保全自身的利益最大化，使公司内部治理盈余管理的会计政策选择趋于合理化。在经营单位内部以减少盈余管理为目的，适当满足利益各方的需求，需要建立一会计政策选择对会计信息质量的影响个良好的内部治理环境，改革经理人约束机制，提高经营单位政策选择的公允性，从而改善内部控制现象、建立独立的盈余管理机制、提高监督管理机制的独立性入手，选择适合

44、经营单位自身经营发展的会计政策，完善业绩评价及工作人员的薪酬制度，在经营单位内部进行内部盈余管理，减少职业道德风险的发生，保证经营单位长期健康有序地发展。随着改革开放的不断深入和我国市场经济的不断完善与发展，企业会计政策的选择越来越受到社会各界的关注，并且正在向规范化方向发展。但是目前我国企业会计政策的选择存在着有限性，实际经营中如果会计准则存在破绽与漏洞，企业就会伺机牟取利益，使会计政策呈现出机会主义行为，产生虚假会计信息泛滥的现象，最终影响企业投资者做出正确的投资决策，影响社会资源优化配置，对我国经济稳定发展十分不利。我们很有必要研究企业会计政策的选择、方式，不断适应资本市场的发展状况，加

45、强企业内部财会会计政策执行的规范与监督，从长远角度对新会计准则做出最优选择，围绕会计政策选择问题出发，将实践与理论相结合，规范、制约我国企业会计政策的选择，使其具有明晰性、实效性与公正性，这将成为一项长期而又限巨的任务。（五）进一步规范会计政策选择的信息披露企业会计政策选择与变更改变了企业财务报告的编制基础，对企业信息具有重大影响，充分披露企业财务报告应以适当性、公正性及充分性为标准，使信息使用者可以更加了解企业真实的财务信息，但是，当前我国企业的会计信息披露尚不完善、还没有一套完整、统一的规定，企业对外披露的财务信息内容、形式各异，增加了信息的不对称性，也给信息使用者带来不便，同时也给公司增

46、加了盈余管理的机会。因此，尽快制定并规范会计政策选择的信息披露方式，扩大企业会计政策选择范围，规范企业财务信息披露时间、披露方法、披露内容及模式等，降低信息不对称情况的发生，使社会公众可以得于更加明晰的数据，会计政策的选择是在公众的监督与管理下进行的，它防止了企业管理者、经营者运用会计政策的选择操控利润，对其他利益相关者的利益进行损害，提高会计政策选择的公允性，尽快制定会计信息披露规则，并且对会计政策的披露方式、时间、范围等进行具体的规定，使企业对外披露信息的不对称性降低，使信息使用者可以对企业财务信息足够理解，对披露变更的性质进行判断，引起信息使用者对政策的变更的关注，强化企业内部审计监督职能，加大违规操作成会计政策选择对会计信息质量的影响本及惩处力度，保证监管部门的独立性，使企业降低信息不对称发生的可能性，避免各种舞弊行为的发生。（六）规范企业内部盈余管理机制 会计政策是利益相关者及社会博弈的产物，对于企业来说，会计政策选择不仅是财务部门的事，它与企业内部治理、外部环境密切相关。当企业外部竞争环境不能起到有效约束的目的时，就不会改变企业现有的经营状况，避免企业运用会计政策保全自身的价值最大化、避免企业使其内部盈余管理会计政策选择趋于合理化，需