会计学研究的方法论比较

1、会计学研究的方法论比拟从一定意义上讲，会计学的开展史也是科学方法论的演化史。所谓方法论就是科学家在从事科学研究过程中积累和形成的一种研究工作形式。会计学的每一次重大进展，几乎也同时伴随着研究方法的重大进展。研究方法的每次开展也总是使会计学者对会计的规律性的认识更深化一步。会计学的开展和体系的形成是在新旧方法论的交替和进化中实现的。会计学自诞生以来，一直是以实用社会科学作为其特征和标志的。会计学的研究方法论经历了几个不同的开展阶段，从而到达目前这样的程度。由于研究的方法论对于会计学的理论有着决定性的意义，因此很有必要对会计学的研究中有关方法论的问题进展回忆、比拟和讨论。一、会计学研究方法论开展的

2、几个主要阶段一自我观察法-一种对经历的主观主义研究方法。早期的会计学家们认为，会计学的研究对象是会计工作的直接经历。会计学既然是一门研究会计工作人员经历的科学；因此会计学的研究方法必然是研究如何观察这种直接经历，而此种方法又必然只能采用主观主义的方法和手段来完成。这种传统的研究方法后来受到许多批评。因为各个研究者的主观主义的观察结论不仅无法到达一致，而且也使研究工作带有许多偏见；另外，这种方法还会对其他一些研究方法加以排挤。这就使得自我观察法难以得到更新和开展，其结果那么必然被新的方法论所取代。二实用主义方法论思想。由于早期会计学只对直接经历进展自我观察式的研究，因此不能客观地解释各种会计现象

3、是如何发生、开展和互相作用的，也就不能真正解决人们在会计理论活动中的各种会计学问题。在它受到批评的同时，先后在西欧和美国产生了实用主义会计学。当时的一些会计学家们认为，会计学应当研究会计的功能，强调会计学在会计理论中的应用。在研究方法方面，他们采用了描绘法、归纳法、演绎法、伦理学法、社会学法和实验法等。虽然实用主义会计学并没有完全放弃自我观察法，但在这一阶段的研究中强调了方法上的多样性和实用性，重视会计活动在操作过程中的特点和规律，讨论会计理论与环境的关系。实用主义会计学通过采用多种多样的应用研究方法，不仅填补了自我观察法的缺乏，而且推动了会计学向更为广泛的领域开展，为财务会计学、管理睬计学、

4、会计伦理学、会计法学、会计心理学、行业会计学、甚至计算时机计学等的形成和开展奠定了基矗同时，也为行为主义会计学的到来翻开了大门。三以操作主义和实证主义为方法论根底的行为主义会计学。在会计学研究中引进实证法，最早是由美国会计学家詹森倡导的，是与行为主义会计学相配套的研究方法。行为主义会计学坚持以被观察到的，可以予以客观记录和定量分析的行为作为会计学研究对象。这本质上是把布里奇曼在物理学中所倡导的操作主义观点作为会计学研究的方法论根底，并以此指导会计学研究。在会计学研究中采用实证方法，可以对会计现象和会计实务做出更为客观的解释和预测。一切会计研究都要以经历的实证材料为根据，不能经过实证的会计概念、

5、准那么和理论都是不可取的。会计学研究中采用实证方法已经是世界性潮流，有许多优点和重要的现实意义：有助于会计学更加切合实际，有助于形成更加科学的会计理论，有助于检验和开展已有的会计理论。但在肯定其奉献的同时，也应当注意其局限性。实证方法无法对会计行为产生的心理和意识等有关人的内部过程做出完好的、客观的和全面的解释。从广义上讲，实证会计研究与西方会计文献中经常提到的经历研究是等价的。从狭义上讲，实证会计研究是经历会计研究的一个分支。实证管理睬计研究的目的是追求理论的实用化。如今许多西方国家和我国在管理睬计方面广泛开展实地研究，这是管理睬计实证研究的新的开展方向，是以组织行为为根底的实证研究符合逻辑

6、的开展。北美管理睬计研究已逐渐从标准研究转向多种描绘性方法的使用，主要运用分析、问卷调查、档案资料和专项实验等四种方法。与北美管理睬计实证研究中大量使用经济学理论相比，欧洲的管理睬计实证研究更多运用社会学、心理学、组织行为学等学科的理论，研究政治、文化、甚至宗教等社会因素对管理睬计的影响，多采用案例的方法进展研究，这值得我们分析借鉴。四以现象学和场论为方法论的会计学。在会计学的研究方法方面，有部分会计学者走的是一条与行为主义会计学完全不同的道路。他们强调会计人员意识的完好性和组织性，反对去寻找会计行为中的“元素，认为应当自由、公正地描绘会计人员的直接经历，而会计人员的直接经历是按原来的构造被承

7、受的。对于这种完好的经历假如按实证法强加分析，化整为零时，其原有的整体性就会被破坏。这种从另一角度来强调会计活动的整体性并对其规律进展研究，无疑是具有积极意义的。受物理学中场论的影响，会计心理学的研究方法以b=fe，p为函数，开展了对会计人员的动机与行为之间关系的研究，推动了会计心理学中有关团体动力学研究的开展。作为一种方法论工具，现象学的观点被认为可以用于对会计人员的主观体验进展科学研究，并弥补那些只注重会计行为的实验数据的缺乏。当然现象学的方法和场论的方法是不容易掌握的，对于某一研究者采用这类方法是否获得成功及成功的程度也是很难判断的。五以信息论作为主要方法论的现代认知会计学。现代认知会计

8、学主要以信息论来解释会计工作。计算机科学为现代认知会计学探究人们会计活动的内部过程提供了必要的手段。用信息论的观点对会计活动过程的特点和规律做出更好的描绘和前所未有的提醒，获得了相当可观的成果。用计算机和程序软件的操作和运行来模拟和解释会计活动过程，确实是会计学在研究方法上的一个具有历史性变革意义的进步。但是，这仍然是以机械论的观点去研究会计人员和会计工作，把社会化的会计人员简化为机器的人。因此，以信息论为主要方法论的现代认知会计学仍然不能完好解释和真实反映会计行为的活动规律。六以整体论为主要方法论指导的人本主义会计学。当行为主义会计学步入极端机械论的后期，一种旨在研究会计人员及会计工作的人格

9、和价值开展的新学派-人本主义会计学形成了自己的体系和研究方法。他们不仅反对行为主义会计学把会计人员视为刺激-反映机器的观点，也反对意识经历学派把会计意识经历复原为会计人员的原始驱动力或根本防御机制的观点。在哲学指导思想上，人本主义会计学认为会计行为都有其特殊性，不能用一成不变的概念和方法去研究丰富多彩的会计活动。它更加注重对个体会计活动的研究，力图使每一个会计个体的活动得以安康和充分的开展。我国会计管理活动论就具备这一特点。人本主义会计学不仅不排挤传统的科学研究方法，而且还扩大了原有的会计研究范围，以便解决过去一直被排除在会计学研究范围以外的会计信息和会计人员的价值等问题。人本主义会计学显示了

10、一种要在科学方法论方面加强自身体系的愿望。二、当前会计学研究的方法论现状与问题纵观会计学的开展历程，会计学的研究方法论与指导思想经历了一系列变革和演化，产生了质的飞跃。无论我国还是其他国家，会计学由于研究方法和认识手段的不同，已经形成了众多的学术流派。从会计学开展的历史进程中我们可以看到，会计学的研究方法是建立在一定的哲学思想和科学技术程度的根底之上的。纵然有良好的愿望和确定的目的，假如缺乏科学的指导思想和有效的科学技术手段，会计学研究仍然是“欲速那么不达。即使指导思想正确，研究方法得当，能最大限度地利用和开展研究的技术手段，假设不能及时修正和调整研究目的、对象和范围，会计学研究的结果仍然会出

11、现一些“以偏盖全、“以点代面的结论，如“会计信息系统论、“会计管理活动论、“会计工具论、“会计艺术论等都是如此。时至今日，会计学的学派之争已根本完毕。会计学对会计信息的价值的研究似乎已经有了较为一致的结论；有关会计准那么的研究正在向更深的层次开展；而会计行为的研究那么侧重于会计环境影响的探究；各种详细会计问题的实证性研究正在全面展开；至于对一些重要会计问题的创造性研究看来困难更大一些，正在寻求更有效的途径和方法。会计学在许多不同的层次上采用不同的方法进展着研究，最终目的是想弄清楚人类社会需要什么样的会计工作以及会计的真实面目是什么。但需要强调的是，实证分析的方法目前被大家重视，这是一件好事，它

12、对某一个详细问题的研究往往是很有效的，但它并不能代替整体分析。会计学研究中整体分析仍然是非常重要的，整体分析需要反复研究法，即以整体观为前提，通过实验或实证来理解各有关组成部分之间的关系。就是对会计工作中个体的研究，在采用演绎法时也应当慎重，一般规律有时并不能直接推论个体的特点，而对每个详细会计问题的研究有时却可以概括出一般的规律。一般规律只能帮助我们去理解个体、详细的会计问题，但解决这些个体、详细的会计问题仍然需要采用个案法的整体分析手段。由此可见，会计学的研究方法论就目前而言仍然处于百花齐放，百家争鸣阶段。即使在同一研究领域，由不同方法论所指导的不同研究方法也常常是同时并存。这是一种正常现

13、象，也是会计学开展到今天的必然结果。会计学研究与其它任何学科一样，不应该也不可能用单一的研究形式去人为地强迫性地统一所有有的研究工作。会计学的研究对象是一种复杂的社会现象，它有着许多不同的程度、层次、方面的互相作用的关系。我们的研究方法不可能用某种简单化的方法去处理，但也不应该用“随心所欲的方法去进展研究。寻找当前大家都能承受的研究方法的指导思想，并运用到会计学的研究工作中去，是当今会计学界面临的一个重要课题。中国的会计学研究虽然获得了宏大进步，但也应当看到，我国从事会计学研究的人才从总体上讲还是缺乏的，而他们在进展研究时所采用的方法论也显得单调。我们重复性的研究多，创新性研究少；滞后型研究多

14、，超前型研究少；传统方法多，新方法少；介绍国外的多，借鉴研究的少；政策性研究的多，学术性研究的少等现象仍然没有根本改变。中国会计学研究还带有较多的政治色彩和行政长官意志的特点。三、在会计学的研究开展过程中构建新的方法论会计学研究者的科学研究工作是在一定的方法论思想指导下进展的，它决定着我们的研究目的和到达目的所需手段的选择。会计学研究方法论的演化史已经提示我们，会计学研究方法论应当是成体系的，这个体系至少有以下三个组成部分：1、会计学研究的哲学方法论；2、会计学研究的一般科学方法论；3、会计学研究的详细方法和技术。研究会计现象，首先要对会计有一个根本观点，这就是会计学研究的哲学方法论所要解决的

15、问题。科学的哲学方法论并不能代替详细的会计研究工作，但是详细的会计研究工作是在一定的哲学方法论的指导下进展的。会计学研究有了正确的科学研究哲学方法论的指导，还需要形成会计学研究的一般科学方法论。这个问题的解决取决于科学开展程度并受到研究工作者内在和外在条件的制约。在经历了会计学研究的微观阶段之后，即分析性研究之后，会计学研究的开展已经出现了向宏观阶段，即综合研究的趋势。会计学研究的一般方法论除了受系统论、信息论和控制论影响之外，还应当注意采用耗散构造理论、协同理论和突变理论作指导。所有这些理论都为现代会计学研究的一般方法论提供了有力思想武器。虽然这些理论并非出自会计学，但对会计学的研究工作具有

16、深远的指导意义。而且，正是由于会计学学派林立，众说纷纭，就更需要用系统论的思想方法来描绘和解释会计这个具有客观系统性的研究对象。当然这些科学研究的一般方法论并不能代替会计学研究的一般方法论，会计学有自己的特点和规律，需要构建符合会计学科开展的一套具有一般指导意义的理论和方法论体系。最后我们来讨论一下会计学研究的详细方法和技术问题。可以说会计学研究已经涉及到会计活动的每一个领域，因此，在详细研究的方法和技术方面必定有相当大的差异，如财务会计的研究方法就与管理睬计的研究方法有较大差异，研究一般企业的会计问题的方法就与研究上市公司企业会计问题的方法存在较大差异。详细的研究方法是与详细问题的研究相联络

17、的。我们可以看到，会计学研究在各个不同的领域中几乎运用了绝大多数科学研究的详细方法，其中包括数学的、社会学的、经济学的、管理学的、统计学的、伦理学的、心理学的、法学的、逻辑学的、甚至物理学的、美学的各种各样的方法。每一种方法都有其特点和长处，但同时存在着一定的局限性和片面性。会计学的研究对象是复杂的、多层次、多元化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅需要对个别会计问题进展深化细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的互相关系和互相作用。会计学理论和学说不能仅仅处在一种描绘性的初级程度阶段，而应当是可操作的，有预测力并有控制力的，这样才

18、能使会计学成为一门既有自己比拟完好一致的理论，包括研究方法论体系，又能运用科学的方法论去解决详细问题，具有更为广泛实际应用价值，作用和效果更为显著的现代社会管理科学。无论采用哪种方法进展会计研究，研究思路必须明晰，而且在研究问题时应当注意表达以下一些根本要求：1、系统相关性，即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完好的系统来对待。2、成果应用性，会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种既带有哲理性质又带有操作特征的方法哲理讨论。3、层次清楚性，会计研究应始终注意体系建构及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次清楚。在会计学研究方法论中，无论是采

19、用标准研究法，还是采用实证研究法，还是采用其它类型研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一类型研究方法，甚至应当是各种方法同时并举。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。对采用什么方法进展会计学研究，不能画地为牢，厚此薄彼，更不能说某某方法是科学的方法，而另一类方法是不科学的方法。各种研究方法只要用得好，认真地去做，就可以得到满意的效果。假如做得不认真，再好的研究方法也难以产生好的效果。我们既需要会计学的实证研究大师，也需要标准研究大师，更需要能将各种研究方法综合全面应用的会计学研究大师。假如仅仅采用某一种方法进展会计学研究，肯定是没有前途的。无论采用什么研究方法，都

20、应当注意理论联络实际，这个实际就是研究对象的特殊性。比方研究会计目的问题，就不能泛泛地说会计目的应该是什么，而应当研究中国的会计目的是什么，其它国家的会计目的是什么，中国国有企业的会计目的是什么，中国私营企业的会计目的又是什么？这样的研究才有意义。无论采用哪种研究方法，作为研究者不要先入为主，夹杂着太多的主观价值判断，或单纯为政策寻找答案。研究是为了发现规律，寻求真理。当然在研究中也应当防止为研究而研究的现象发生，采用某种标准研究方法研究某一会计理论问题，提出了一些新观点，得出了一些新结论，这不能说是为研究而研究。只有那些做了大量低程度重复性研究的研究，而研究的目的也仅仅是为了发表一些文章而评上职称之类的，才叫做为研究而研究，这类研究应当限制并加以反对