财务报表编制与分析第04章利润表

1、第四章 利润表本章知识点 1. 利润表 2. 利润表的作用 3. 利润表的格式 4. 利润表主要是根据各损益类账户的发生额填列 5. 利润表中的营业利润 6. 利润表中的利润总额 7. 利润表中的净利润 8. 利润表中的所得税费用 9. 利润表中每股收益 10. 利润表水平分析 11. 利润表垂直分析 12. 利润表趋势分析4.1 利润表概述4.1.1 利润表的概念及作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。经营成果一般表现为利润（或亏损），是企业的收入扣除成本费用后的余额4.1 利润表概述利润表的作用主要表现在以下几个方面：1.利润表揭示企业经营成果为信息使用者的决策提供依据2.

2、利润表为企业管理层的经营决策提供依据3.利润表为企业内部业绩考核提供依据4.1 利润表概述4.1.2 利润表的格式及结构利润表的格式一般有单步式利润表和多步式利润表两种。单步式利润表是用全部收入减去全部成本费用，一步计算出净利润。多步式利润表是将收入和成本费用按属性分类后，分多步骤计算出净利润4.1 利润表概述4.1.3 利润表的编制方法利润表是动态报表，因而主要是根据各损益类账户的发生额填列利润表中的主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、不得相互抵减，一般应当以总额填列4.1 利润表概述利润表各项目的内容及填列方法如下：1. 利润表上期金额填列方法利润表的“上期金额”栏内数

3、字，根据上年利润表的“本期金额”栏内所列数字填列2. 利润表本期金额填列方法利润表中的“本期金额”栏内数字，应当根据本年度损益类账户的发生额分析计算填列4.1 利润表概述3. 利润表编制示例4.1 利润表概述4.2 利润表的主要项目4.2.1 营业利润利润表中的营业利润等于“营业收入”减去“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”，加上“公允价值变动收益”、“投资收益”4.2 利润表的主要项目1. 营业收入（1）主营业务收入或称基本业务收入，是指企业为完成经营目标所从事的主要经营活动实现的收入（2）其他业务收入或称附营业务收入，是指企业除主营业

4、务以外的其他经营活动活动实现的收入，主要包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、提供非工业性劳务等实现的收入4.2 利润表的主要项目例如，假设甲股份有限公司本月份共发生以下的销售活动，于2010年1月9日销售A产品一批，收取货款100万元；于2010年1月12日销售积压的C原材料收取货款20万元；于2010年1月24日销售B产品60万元，货款未收。在本例中，本月份的营业收入为180万元。其中：主营业务收入为160万元，其他业务收入20万元。利润表中列示的营业收入为180万元。4.2 利润表的主要项目2. 营业成本（1）主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本

5、。（2）其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、出租包装物摊销、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销等。其他业务成本应与其他业务收入相互配比。4.2 利润表的主要项目例如，假设甲股份有限公司本月份共发生以下的销售活动：2010年1月9日销售A产品收取货款100万元，其产品成本为80万元；2010年1月12日销售积压的C原材料收取货款20万元，其材料成本为19万元；2010年1月24日销售B产品60万元，货款未收，其产品成本为40万元。在本例中，本月份的营业成本为139万元（801940）。其中：主营业务成本120万元（8040），其他业务成

6、本为19万元。利润表中列示的营业成本为139万元。4.2 利润表的主要项目3. 营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动所发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关的价内税费企业经营活动只要实现了营业收入，就应该根据营业收入和规定的税率计算缴纳以上税费4.2 利润表的主要项目4. 销售费用销售费用是指企业销售过程所发生的的包装费、展览费、广告费、保险费、运杂费、销售机构的职工薪酬等经营费用5. 管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的公司经费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、印花税、技术转让费等管理费用4.2 利润表的主要项目6. 财务费用财务费

7、用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费7. 资产减值损失资产减值损失是指企业资产的可收回金额低于其账面价值，计提各项资产减值准备所形成的损失。4.2 利润表的主要项目8. 公允价值变动收益公允价值变动收益是指企业以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，因为会引起利润的增加或减少，所以应列入利润表中9. 投资收益投资收益也可以称为投资利润，是指企业各种投资应确认的收益（或损失）4.2 利润表的主要项目4.2.2 利润总额利润表中的利润总额等于“营业利润”加上“营业外收入”减去“营业外支出”

8、。1. 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，包括处置非流动资产利得、债务重组利得、非货币交换利得、政府补助、罚没利得、接受捐赠利得、盘盈利得等4.2 利润表的主要项目2. 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、债务重组损失、非货币交换损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。4.2 利润表的主要项目4.2.3 所得税费用1.当期所得税当期所得税，是根据所得税法的要求，按一定会计期间确定的应纳税所得额与适用税率计算的当期应交所得税【例42】假设某公司年末确定的应纳税所得额1000万元，所得税税率25%

9、，要求计算当期所得税。当期所得税100025%250万元4.2 利润表的主要项目应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 （公式42）【例43甲公司2010年年末利润总额10000万元，所得税税率25%。本年有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：收到的国库券利息收入为50万元；按税法核定的计税工资2000万元；本年实发工资为2300万元；违反环保法规的罚款支出60万元；期末计提存货跌价准备30万元要求计算应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额1000050300603010340（万元） 应交所得税1034025%2585（万元）4.2 利润表的主要项目1.递延所得税递

10、延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，在期末应有金额相对于以确认金额之间的差额。递延所得税期末递延所得税负债增加期末递延所得税资产增加（递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额）（递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额） （公式43）4.2 利润表的主要项目【例44】甲公司2010年年末，递延所得税负债增加26万元，递延所得税资产增加11万元，要求计算递延所得税。递延所得税261115（万元）4.2 利润表的主要项目3.所得税费用企业在计算当期所得税以及递延所得税的基础上，将两者之和确认为利润表中的所得税费用。所得税费用当期所得税递延所得税 （公式

11、44）根据上述计算的甲公司2010年年末，当期所得税为2585万元和递延所得税为15万元，可确定：所得税费用2585152600（万元）因此，利润表中的所得税费用为2600万元。4.2 利润表的主要项目4.2.4 每股收益每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损每股收益被广泛用于计算公司业绩的一种指标，是企业在某一财务年度内经营成果、盈利能力地反映，可以用于不同企业间的业绩比较4.2 利润表的主要项目1.基本每股收益基本每股收益按照归属于普通股东的当期净利润，除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。基本每股收益当期净利润发行在外普通股加权平均数 （公式45）

12、4.2 利润表的主要项目发行在外普通股加权平均数是期初发行在外普通股股数，加上当期新发行（减去回购）普通股股数乘以其发行在外时间权数计算的股数。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 （公式46）4.2 利润表的主要项目 2. 稀释每股收益稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的普通股。企业存在可转换公司债券、认股权证、股份期权等稀释性潜在普通股，应当根据调整后归属于公司普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算确定4.2 利润表的主要项目据此计算稀释每股收益。稀释每股收益调整

13、后的当期净利润调整后发行在外普通股加权平均数 （公式47）（1）分子的调整当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用4.2 利润表的主要项目（2）分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股加权平均数应当为计算基本每股收益的普通股加权平均数与假定稀释性潜普通股转换为以发行普通股而增加的股数的加权平均数。4.2 利润表的主要项目【例46】沿用上例，假设A公司在2010年初发行可转换公司债券800万元，票面利率5%，每100元债券可转换为80股面值1元的普通股。所得税税率25%。计算该公司每股收益：基本每股收益100028000.36（元）增加的净利润8

14、005%（125%）30（万元）增加的普通股数800100801212640（万股）稀释的每股收益（100030）（2800640）0.30（元）4.2 利润表的主要项目【例48】某公司2010年实现净利润1000万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股。2010年7月1日公司与股东签订一份回购其股份的合同，承诺一年后以每股5元的价格回购200万股，假设该普通股下半年的平均市场价格为4元。基本每股收益100020000.5（元） 增加的普通股数5200420050（万股）稀释的每股收益1000（200050612）0.49（元）4.2 利润表的主要项目3. 重新计算企业有时希望扩大股本，

15、会选择派发股票股利、部分公积金转增股本、拆股等实现增资。该举措不影响企业的所有者权益，但意味着同样的利润要由扩大了的股份规模来分享4.2 利润表的主要项目【例49】某公司2009年1月1日发行在外的普通股为1000万股，7月1日又发行200万股，2010年7月1日分派股票股利，以2009年底的总股本1200万股为基数每10股送2股。公司2009年实现净利润990万元，2010年实现净利润1100万元。该公司2010年度比较利润表中计算的基本每股收益：4.2 利润表的主要项目2009年发行在外的普通股加权平均数10001.22001.26121320（万股）2010年发行在外的普通股加权平均数（

16、1000200240）12121440（万股） 2009年基本每股收益99013200.75（元） 2010年基本每股收益110014400.76（元）4.3 利润表分析4.3.1 利润表水平分析企业在经营过程中的经营政策、财务政策、管理水平等诸多因素都会对利润水平产生影响，这种影响的程度如何、对企业是否有利，都需要对利润表进行水平分析4.3 利润表分析1. 利润表水平分析表的编制 利润表水平分析表的编制是通过计算企业不同时期利润表项目的增减变动数额，揭示其变化幅度与方向，一般采用计算变动额、变动百分比两种方式。2. 利润增减变动水平分析营业利润是指企业营业收入与营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失等之间的差额。4.3 利润表分析4.3.2 利润表垂直分析 1. 利润表垂直分析表的编制利润表垂直分析表的编制是通过计算各项目占营业收入的比重，分析企业各项财务成果、成本费用的结构及其增减变动，说明其构成及其增减变动的合理程度4.3 利润表分析4.3 利润表分析2. 利润结构变动分析在对利润表垂直分析过程中，通过各步骤利润占营业收入的比重，可以了解企业每百元收入对净利润各环节的贡献程度；通过成本费用占营业收入的比重，可以反映成本费用的管理水平4.3 利润表分析1. 利润表趋势分析表的编制4.3 利润表分析2. 利润表趋势分析从上面的光