财务报表编制与分析第07章财务报表附注和中期财务报告

1、第7章 财务报表附注和中期财务报告本章知识点1. 财务报表附注2. 分部报告3. 中期财务报告7.1 财务报表附注财务报表附注，是对财务报表中列示项目所作出的补充与解释，是企业财务报表不可缺少的组成部分。具体而言，企业提供的财务报表附注，是为了便于报表使用者更好地理解财务报表的内容，而对报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法以及主要项目所作的文字描述或明细资料7.1 财务报表附注7.1.1 财务报表附注的主要内容1. 企业的基本情况。（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称；（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出

2、日7.1 财务报表附注2. 财务报表的编制基础（1）会计年度；（2）记账本位币；（3）会计计量所运用的计量基础；（4）现金和现金等价物的构成。7.1 财务报表附注3. 遵循企业会计准则的声明4. 重要会计政策和会计估计（1）重要会计政策的说明（2）重要会计估计的说明7.1 财务报表附注企业主要应当披露的重要会计政策如下：（1）存货：确定发出存货成本所采用的方法；可变现净值的确定方法；存货跌价准备的计提方法。（2）投资性房地产：投资性房地产的计量模式；采用公允价值模式计量的，投资性房地产公允价值的确定依据和方法。7.1 财务报表附注企业主要应当披露的重要会计政策如下：（3）固定资产：固定资产的确

3、认条件和计量基础；固定资产的折旧方法。（4）无形资产：使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据。7.1 财务报表附注企业主要应当披露的重要会计政策如下：（5）收入：收入确认所采用的会计政策（6）所得税：确认递延所得税的依据5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6. 报表重要项目及事项的说明7.1 财务报表附注有关报表重要项目的披露格式列示如下：7.1 财务报表附注7.1 财务报表附注7.1 财务报表附注7. 或有和承诺事项的说明（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利

4、益流出不确定性的说明；（2）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额；（3）或有负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；7.1 财务报表附注7. 或有和承诺事项的说明（4）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；预计产生的财务影响；（5）或有资产很可能会给企业带来的经济利益，其形成原因、预计产生的财务影响；7.1 财务报表附注7. 或有和承诺事项的说明（6）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因。7.1 财务报表附注8. 资产负债表日后事项的说明9. 关联方关

5、系及其交易的说明（1）母公司和子公司的名称；（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其当期发生的变化；7.1 财务报表附注9. 关联方关系及其交易的说明（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例；（4）企业与关联方发生关联方交易，该关联方关系的性质、交易类型及交易要7.1 财务报表附注7.1.2 分部报告分部报告是反映企业各行业、各地区经营活动的收入、成本、费用、利润、资产和负债等情况的报告7.1 财务报表附注1. 业务分部的确定（1）各单项产品或劳务的性质（2）生产过程的性质（3）产品或劳务的客户类型（4）销售产品或提供劳务的方式（5）生产产品或提供劳务受法律、行

6、政法规的影响7.1 财务报表附注2地区分部的确定（1）所处经济、政治环境的相似性（2）在不同地区经营之间的关系（3）经营的接近程度大小（4）与某一特定地区经营相关的特别风险（5）外汇管理规定（6）外汇风险7.1 财务报表附注3. 报告分部的确定（1）10%的标准（2）75%的标准（3）特殊报告分部的确定7.1 财务报表附注 4. 分部信息的披露（1）主要报告形式下分部信息的披露分部收入分部费用分部利润（亏损）分部资产分部负债补充信息7.1 财务报表附注4. 分部信息的披露（2）次要报告形式下分部信息的披露（3）其他信息的披露7.1 财务报表附注7.1.3 关联方披露1. 关联方关系的认定（1）

7、该公司的母公司（2）该企业的子公司（3）对该企业实施共同控制的投资方（4）对该企业施加重大影响的投资方7.1 财务报表附注7.1.3 关联方披露1. 关联方关系的认定（5）该企业的合营企业（6）该企业的联营企业7.1 财务报表附注7.1.3 关联方披露1. 关联方关系的认定（7）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员（8）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员7.1 财务报表附注2. 不构成关联方关系的情况（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系（3）仅仅同受国家控制而不存在控制

8、、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系7.1 财务报表附注3. 关联方交易的类型（1）购买或销售商品和其他资产购是关联方交易较常见的交易事项（2）提供或接受劳务（3）担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议等7.1 财务报表附注3. 关联方交易的类型（4）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算（5）关键管理人员薪酬7.1 财务报表附注4. 关联方的披露（1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息（2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素（3）对外提供合并财务

9、报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露7.1 财务报表附注5. 有关信息披露的格式7.1 财务报表附注7.2 中期财务报告7.2.1 中期财务报告及作用1. 中期财务报告的概念中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至4月30日的期间等7.2 中期财务报告2. 中期财务报告的作用企业的年度财务报告一般在年度结账几个月后才能报出，提供的信息往往滞后。 因此，世界上大多数国家都要求上市公司提供中期财务报告。以上市公司为例中期财务报告的作用主要表现在可以提

10、高财务信息的质量。7.2 中期财务报告7.2.2 中期财务报告的构成（1）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容（2）中期资产负债表、利润表和现金现量表的格式和内容（3）中期财务报告中的附注应当遵循重要性原则7.2 中期财务报告7.2.3 中期财务报告的编制应遵循的原则1. 遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则2遵循重要性原则（1）重要性原则在具体运用时，应当保证中期财务报告的企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息的可理解性（2）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作

11、具体分析和职业判断7.2 中期财务报告7.2.4 中期财务报告的确认与计量1. 会计要素的确认和计量企业在中期根据所发生交易或者事项，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等各会计要素进行确认和计量时，应当符合相应会计要素定义和确认、计量标准，不能因为财务报告期间的缩短而改变。7.2 中期财务报告2. 会计计量的期间基础在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。也就是说，无论企业中期财务报告的频率是月度、季度还是半年度，企业中期会计计量的结果最终应当与年度财务报表中的会计计量结果相一致7.2 中期财务报告3. 不得随意变更会计政策

12、企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。如果上年度资产负债表日之后按规定变更了会计政策，且该变更后的会计政策将在本年度中采用，中期财务报表应当更后的会计政策7.2 中期财务报告4. 进行合理的会计估计中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计量7.2 中期财务报告5. 不均匀发生的费用的处理在编制中期财务报告时，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外7

13、.2 中期财务报告7.2.5中期会计政策变更的处理 企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照企业会计准则的相关规定处理，并在财务报表附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比财务报表也应当作相应调整7.2 中期财务报告7.2.6 中期财务报告附注的披露1. 中期财务报告附注披露的原则附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的交易或者事项进行披行披露，中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营

14、成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。7.2 中期财务报告2. 中期财务报告附注应当披露的内容（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因。 （3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因（4）企业经营的季节性或者周期性特征7.2 中期财务报告2. 中期财务报告附注应当披露的内容（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生的交易，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况（7）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况7.2 中期财务报告2. 中期财务报告附注应当披露的内容（8）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。（9）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。（10）企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的