高财合并报表

1、合并报表一、单选题5、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司 2009年1月1日投资2 500万元 购入乙公司80 %股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3 000万元。2009年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2009年乙公司实现净利润 500万元。2010年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。不考虑其他因素，在 2010年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。A、2 5003500330032206、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%

2、 ,所得税税率均为25 %。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润一一 年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（）万元。A、180 , 1560, 4590, 45120, 307、甲公司2011年3月2日从其拥有80 %股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的 原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为25%,税法规定该无形资产的尚可使用年限

3、为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司2011年年末编制合并报表时不正确的处理为（）。A、抵销营业收入和营业成本30万元B、抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润30万元C、确认递延所得税资产 6.25万元D、确认递延所得税收益 6.25万元5、【正确答案】C【答案解析】 本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额= 2 500 300X 80%+ 500X 80%+ 700X 80%+ 100X 80% =3 300（万元）。【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】【答疑编号11901592，点击提问】6、【正确答案】C【答案解析】本年年初内部应收账款余额为4

4、 000万元，对应的坏账准备金额为120万元（4 000 X 3%）,相应的递延所得税资产为30万元（ 120X 25%）,本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润一一年初”，因此影响“未分配利润一一年初”项目的金额为 120 30 = 90 （万元）。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30 + 60X 25% = 45 （万元）。抵销分录如下：借：应付账款 6 000贷：应收账款 6 000借：应收账款一一坏账准备180贷：未分配利润一一年初120资产减值损失60借：未分配利润一一年初30所得税费用15 TOC o 1

5、-5 h z 贷：递延所得税资产45【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】【答疑编号11901580，点击提问】7、【正确答案】A【答案解析】甲公司2011年年末应编制的抵销分录为：借：营业外收入 30贷：无形资产 30借：无形资产一一累计摊销5贷：管理费用 5(30/5 X 10/12)借：少数股东权益5贷：少数股东损益 5集团内部逆销交易，要考虑这笔分录，金额 5= (30-5 ) X 20%借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用 6.25(30 5)X25%借：少数股东损益1.25 (6.25 X 20%)贷：少数股东权益 1.25选项A不正确，抵销营业外收入30万元。11

6、、甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是()。A、主要从事金融业务的子公司B、设在实行外汇管制国家的子公司C、发生重大亏损的子公司D、与乙公司共同控制的合营公司12、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是（）。A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照企业会计准则第2号一一长期股权投资的有关规定处理B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买 日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的 资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减

7、的， 调整留存收益C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额 反映13、甲公司2X10年1月1日以银行存款 2 800万元取得乙公司 60%的股份，能够对乙公 司实施控制。2X11年1月31日又以银行存款 1 000万元取得乙公司10%的股权，2X11 年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为7 000万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存

8、在任何关联方关系。甲公司在2X11年编制合并报表时，因购买少数股权而调减的资本公积为（）万元。A、0B、100C、300D、40014、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2010年1月1日投资1 000万元购入B公司70%的股权，合并当日 B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2010年末A公司编制合并报表时， 抵销分录中应确认的商誉为（）万元。A、200B、100C、160D、9012、【正确答案】C【答案解析】因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新

9、增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。选项C是不正确的。【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】【答疑编号11901349，点击提问】13、【正确答案】C【答案解析】甲公司应调减的资本公积=1 000 -7 000 X 10%=300（万元）。借：资本公积 300贷：长期股权投资 300【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】【答疑编号11901348，点击提问】14、【正确答案】C【答

10、案解析】本题考核商誉的确认。2010年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200 X 70%=160（万元）。二、多选题3、甲公司将持有的乙公司 20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该 投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其 账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款 1 000万元从乙公司购入一批产 品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在 2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不

11、考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A、合并财务报表中抵销存货40万元B、个别财务报表中确认投资收益560万元C、合并财务报表中抵销营业成本160万元D、合并财务报表中抵销营业收入1 000万元4、甲公司（母公司）2011年销售100件A产品给乙公司（子公司），每件售价3万元，每 件成本2万元，乙公司2011年对外销售60件。2012年甲公司又出售 50件B产品给乙公 司，每件售价4万元，每件成本 3万元，乙公司2012年对外销售2011年从甲公司购进的 A产品30件、2012年从甲公司购入的 B产品30件。不考虑所得税等因素，则 2012年末编制合并财务报表时，母公司

12、应编制的抵销分录有（A、借：未分配利润年初 40贷：营业成本40B、借：营业成本 10贷：存货10C、借：营业收入 200贷：营业成本 200D、借：营业成本 30贷：存货305、在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有（）。A、投资收益B、未分配利润C、少数股东损益D、少数股东权益3、【正确答案】AB【答案解析】 个别报表：应确认的投资收益 =3 000- （1 000-800 ） X 20%=560 （万元）借：长期股权投资一一损益调整560贷：投资收益 560合并报表：借：长期股权投资 40贷：存货40【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】【答疑编号119

13、01516，点击提问】4、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项A,是由于2011年销售A产品，在2011年末尚有40件没有对外销售，所以在2012年编制抵销分录时，借记“未分配利润一一年初”，贷记“营业成本”，金额为40 X（3 2） =40 （万元）；选项C,是2012年销售的B产品需要编制的抵销分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”，金额是50X4=200 （万元）；选项B和选项D都是对2012年末未对外销售存货部分的未实现内部销售利润的抵销，2012年末，未对外销售部分的存货分别是A产品10件和B产品20件，未实现内部销售利润=10X（3 2） +20X （43） = 30（万元）。

14、所以，选项 B错误，选项D正确。【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】【答疑编号11901511，点击提问】5、【正确答案】 ABC【答案解析】本题考核母公司投资收益和子公司利润分配的抵销。在对投资收益与利润分配进行抵销时，相关抵销分录为：借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润一一年末三、计算分析题17%;年末均按实1、资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为2X 12现净利润的10 %提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，甲公司以3 200万

15、元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积 600万元，未分配利润 500万元。在此之前，甲公司和乙公 司之间不存在关联方关系。(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为 500万元，销售成本为 300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7月1日，甲公司向乙公司销售 B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本 为9万元，款项尚未

16、收取。乙公司将购入的 B产品作为存货入库；至 2X12年12月31日，乙公司已对外销售 B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2X 12年12月31日，对尚未销售的 B产品每件计提存 货跌价准备1.2万元。(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了 20万元的坏账准备。(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2X 12年度利润表列报的净利润为400万元。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元

17、表示 )、编制甲公司2X12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。、编制甲公司2X12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。【正确答案】编制甲公司2X12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本 300固定资产一一原价200（500 300）借：固定资产一一累计折旧20（200/5 X 6/12）贷：管理费用 20存货业务抵销借：营业收入2 000贷：营业成本 1 840存货160借：存货一一存货跌价准备160货：资产减值损失160个别报表角度，期末内部购进存货160件发生了减值，计提存

18、货跌价准备=160X 1.2=192 （万 元）；集团角度，期末该内部购进存货 160件的成本是160X9=1 440 （万元），可变现净值 =160X （10-1.2 ） =1 408 （万元），应计提存货跌价准备 1 440-1 408=32 （万元）。比较可知， 个别报表多计提存货跌价准备192-32=160 （万元），所以编制合并报表时应予抵销。债权债务抵销借：应付账款2 340贷：应收账款 2 340借：应收账款一一坏账准备20贷：资产减值损失20投资业务抵销调整后的长期股权投资余额=3 200 +240 - 180 = 3 260(万元)乙公司2X12年12月31日的股东权益总额=

19、 5 000 +400 300 = 5 100(万元)借：股本 2 000资本公积 1 900盈余公积 640(600 +400X 10%)未分配利润年末560(500 + 400 300 40)商誉 200(3 200 -5 000 X60%) TOC o 1-5 h z 贷：长期股权投资3 260少数股东权益2 040(5 100 X 40 %借：投资收益 240(400 X60%)少数股东损益 160(400 X40%)未分配利润一一年初500贷：提取盈余公积40(400 X 10%)对所有者(或股东)的分配 300未分配利润一一年末5602.甲公司2013年个别利润表的营业收入有5 0

20、00万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为 30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%,并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于 A公司的个别资产负债表中。2014年甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为 4 200万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为 30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为 4 500万元，销售毛利率为 20% ;期末内部购进形成的存货为3 500万元。要求，编制甲公司 2013年度和2014年度合并财务报