一般纳税人应交税费的科目设置及表二的填写说明

1、附表二会有有红字提醒醒与稽核核结果比对对通知书核对一下下，如不同同按稽核核结果比对对通知书为准。第一个月认认证的增值值税专用发发票填在附附表二的第第24栏本本期认证相相符但未申申报抵扣的的待抵扣进进项税额中中、第255栏期末已已认证相符符但未申报报抵扣的待待抵扣进项项税额中，第第35栏本本期认证相相符的全部部防伪税控控增值税专专用发票中中在次月取得得稽核结结果比对通通知书后后、抵扣税税额填写在在附表二的的第23栏栏期初已认认证相符且且但未申报报抵扣中，同同时这个数数自动落到到第3栏前前期认证相相符且本期期申报抵扣扣中。第335栏本期期认证相符符的全部防防伪税控增增值税专用用发票中；商贸企业新新

2、认定一般般纳税人都都是辅导期期一般纳税税人，期限限为半年。期满后符符合条件的的经企业申申请转为正正式一般纳纳税人。 辅导期一一般纳税人人实行“先先比对，后后抵扣”，即即当月认证证的增值税税进项发票票当月不能能抵扣，要要通过防伪伪税控系统统将认证信信息上传至至国家税务务总局进行行比对，比比对无误的的信息由国国家税务总总局下发，然然后纳税人人收到主管管税务机关关提供的比比对无误的的信息结果果后方可抵抵扣（一般般在认证的的下月可以以收到比对对结果）。 以下处处理方法仅仅供参考: 一、帐帐务处理：在应交税税金科目下下设“待抵抵扣进项税税额”二级级科目。进进项税额部部分的处理理为认证的的当月：借借：应交

3、税税金-待抵抵扣进项税税额 贷：银行存款款；次月税税务总局比比对结果下下发后，比比对无误进进项发票可可以抵扣，抵抵扣时：借借：应交税税金-应交交增值税（进进项税额） 贷：应交交税金-待待抵扣进项项税额 。 二、申申报表的填填制（附表表二）填写写：对于等等待比对结结果的进行行税额部分分,计入“待抵扣进进项税额”，并在增增值税申报报表附表二二第24栏栏“本期认认证相符但但未申报抵抵扣”内填填写此行内内容； 收收到允许抵抵扣的比对对结果后，在在增值税申申报表附表表二第3栏栏“前期认认证相符且且本期申报报抵扣”内内填写此内内容； 223行“期期初已认证证相符但未未申报抵扣扣”栏填写写上月255行“期末

4、末已认证相相符但未申申报抵扣”栏数额； 相关行行次的关系系23行+24行-25行=3行。 三、增值值税发票的的月用量为为25份，且且只能是千千元版（即即每张票价价款最多开开具99999.999元）。如如果核定的的25份不不够用，申申请增票时时，要用当当期已开具具的增值税税发票的收收入合计数数依4%的的征收率预预征增值税税，预交税税款大于应应纳税款的的部分可以以用以后实实现的增值值税抵缴。预交税款款帐务处理理： 借：应交税金金-应交增增值税（已已交税金） 贷：银行行存款 如如果当月预预缴的增值值税小于当当月实现的的增值税，预预缴税金就就不需要其其他帐务处处理；如果果当月预缴缴的增值税税大于当月月

5、实现的增增值税，多多交部分做做如下处理理： 借：应交税金金-未缴增增值税 贷贷：应交税税金-应交交增值税（转转出多交增增值税） “应交税税金-未缴缴增值税”的借方余余额表示企企业多交增增值税。 当月预缴缴4%的增增值税填在在增值税税纳税申报报表第228行“分分次预缴税税额”一栏栏。如果当当月预缴的的增值税大大于当月实实现的增值值税（增增值税纳税税申报表28行数数额大于224行数额额）32行行为负数，与与“应交税税金-未缴缴增值税”的借方余余额一致。辅导期增值值税一般纳纳税人在应应交税金科科目下增设设“待抵扣扣进行税额额”二级科科目。帐务务处理如下下： 企业业认证后 借：库存存商品（或或其他相关

6、关科目） 借：应交交税金-待待抵扣进行行税额 贷贷：银行存存款（或其其他相关科科目） 收收到比对结结果后 借借：应交税税金-应交交增值税（进进项税额） 贷：应交交税金-待待抵扣进行行税额 当当月认证的的发票（包包括认证的的专用发票票、运输发发票和废旧旧物资发票票）处理：借：原材材料、库存存商品等相相关科目借借：应交税税费-待抵抵扣进项税税额贷：银银行存款等等相关科目目次月，收收到允许抵抵扣通知（国国税大厅）后后处理：借借：应交税税费-应交交增值税（进进项税额）贷：应交税费-待抵扣进项税额应交税费核核算如下: 一、本科目目核算企业业按照税法法规定计算算应交纳的的各种税费费，包括增增值税、消消费税

7、、营营业税、所所得税、资资源税、土土地增值税税、城市维维护建设税税、房产税税、土地使使用税、车车船使用税税、教育费费附加、矿矿产资源补补偿费等。 企业不需要要预计应交交数所交纳纳的税金，如如印花税、耕地占用用税等，不不在本科目目核算。 二、本科目目应当按照照应交税费费的税种进进行明细核核算。 应交增值税税还应分别别“进项税税额”、“销项税额额”、“出出口退税”、“进项项税额转出出”、“已已交税金”等设置专专栏进行明明细核算。 三、应交税税费的主要要账务处理理 （一）应交交增值税 1 企业业采购物资资等，按可可抵扣的增增值税额，借借记本科目目（应交增增值税进项税额额），按应应计入采购购成本的金金

8、额，借记记“材料采采购”、“在途物资资”或“原原材料”、“库存商商品”等科科目，按应应付或实际际支付的金金额，贷记记“应付账账款”、“应付票据据”、“银银行存款”等科目。购入物资资发生的退退货，做相相反的会计计分录。 2销售物物资或提供供应税劳务务，按营业业收入和应应收取的增增值税额， 借记“应应收账款”、“应收收票据”、“银行存存款”等科科目，按专专用发票上上注明的增增值税额，贷贷记本科目目（应交增增值税销项税额额），按实实现的营业业收入，贷贷记“主营营业务收入入”、“其其他业务收收入”科目目。发生的的销售退回回，做相反反的会计分分录。 3实行“免、抵、退”的企企业，按应应收的出口口退税额，

9、借借记“其他他应收款”科目，贷贷记本科目目（应交增增值税出口退税税）。 4企业交交纳的增值值税，借记记本科目（应应交增值税税已交交税金）， 贷记“银银行存款”科目。 5小规模模纳税人以以及购入材材料不能取取得增值税税专用发票票的，发生生的增值税税计入材料料采购成本本，借记“材料采购购”、“在在途物资”等科目，贷贷记本科目目。 （二）应交交消费税、营业税、资源税和和城市维护护建设税 1企业按按规定计算算应交的消消费税、营营业税、资资源税、城城市维护建建设税，借借记“营业业税金及附附加”等科科目，贷记记本科目（应应交消费税税、营业税税、资源税税、城市维维护建设税税）。 2出售不不动产，计计算应交的

10、的营业税，借借记“固定定资产清理理”等科目目，贷记本本科目（应应交营业税税）。 3交纳的的消费税、营业税、资源税、城市维护护建设税，借借记本科目目（应交消消费税、营营业税、资资源税、城城市维护建建设税），贷贷记“银行行存款”等等科目。 （三）应交交所得税 1 企业业按照税法法规定计算算应交的所所得税，借借记“所得得税”等科科目，贷记记本科目（应应交所得税税）。 2交纳的的所得税，借借记本科目目（应交所所得税），贷贷记“银行行存款”等等科目。 （四）应交交土地增值值税 1企业转转让的国有有土地使用用权连同地地上建筑物物及其附着着物一并在在“固定资资产”或“在建工程程”等科目目核算的，转转让时应交

11、交的土地增增值税，借借记“固定定资产清理理”科目，贷贷记本科目目（应交土土地增值税税）。 2交纳的的土地增值值税，借记记本科目（应应交土地增增值税），贷贷记“银行行存款”等等科目。 （五）应交交房产税、土地使用用税和车船船使用税 1企业按按规定计算算应交的房房产税、土土地使用税税、车船使使用税，借借记“管理理费用”科科目，贷记记本科目（应应交房产税税、应交土土地使用税税、应交车车船使用税税）。 2 交纳纳的房产税税、土地使使用税、车车船使用税税，借记本本科目（应应交房产税税、应交土土地使用税税、应交车车船使用税税），贷记记“银行存存款”等科科目。 （六）应交交个人所得得税 1 企业业按规定计计

12、算的应代代扣代交的的职工个人人所得税，借借记“应付付职工薪酬酬”科目，贷贷记本科目目（应交个个人所得税税）。 2交纳的的个人所得得税，借记记本科目（应应交个人所所得税），贷贷记“银行行存款”等等科目。 （七）应交交的教育费费附加、矿矿产资源补补偿费 1企业按按规定计算算应交的教教育费附加加、矿产资资源补偿费费，借记“营业税金金及附加”、“其他他业务支出出”、“管管理费用”等科目，贷贷记本科目目（应交教教育费附加加、应交矿矿产资源补补偿费）。 2交纳的的教育费附附加、矿产产资源补偿偿费，借记记本科目（应应交教育费费附加、应应交矿产资资源补偿费费），贷记记“银行存存款”等科科目. 四、本科目目期末

13、贷方方余额，反反映企业尚尚未交纳的的税费；期期末如为借借方余额，反反映企业多多交或尚未未抵扣的税税金。应交税费应交增值值税”明细细科目 一、会计科科目的设置置（一）“应应交税费应交增值值税”明细细科目（二）“应应交税费未交增值值税”明细细科目（三）“应应交税费增值税检检查调整”专门账户户（四）“营营业外收入入补贴收收入”科目目（五）“其其他应收款款-应收收出口退税税款”“应收账款款-应收收出口退税税款”“应收补贴贴款”（一）“应应交税费应交增值值税”明细细科目1、增值税税一般纳税税人，“应应交税费应交增值值税”明细细科目的使使用。（1）一般般纳税人增增值税核算算的内容总总共有9项项：2、增值税

14、税小规模纳纳税人，“应交税费费应交增增值税”明明细科目的的使用（2）注意意小规模纳纳税人核算算的增值税税，按征收收率(20009年11月1日起起为3%，以以前为6%或4%)计算的增增值税本身身就是应纳纳税额。（3）增值值税小规模模纳税人，其其销售收入入的核算与与一般纳税税人相同，也也是不含增增值税的销销售额，其其应纳增值值税额，也也要通过“应交税费费应交交增值税”明细科目目核算，只只是由于小小规模纳税税人不得抵抵扣进项税税额，不需需在“应交交税费应交增值值税”科目目的借、贷贷方设置若若干专栏。“应交税费费未交增增值税”明明细科目一般纳税人人账簿设置置 为了了核算企业业应交增值值税的发生生、抵扣

15、、进项税额额转出、计计提、交纳纳、退还等等情况，应应在“应交交税费”科科目下设置置“应交增增值税”和和“未交增增值税”两两个明细科科目。 一般纳纳税人在“应交税费费-应交增增值税”明明细账的借借、贷方设设置分析项项目，在借借方分析栏栏内设“进进项税额”、“已交交税金”、“减免税税款”、“出口抵减减内销产品品应纳税额额”和“转转出未交增增值税”项项目；在贷贷方分析栏栏内设“销销项税额”、“出口口退税”、“进项税税额转出”、“转出出多交增值值税”项目目。“应交交税费-应应交增值税税”明细账账有两种设设置办法：一是多栏栏式设置，二二是设9个个三级明细细科目。两两种办法的的主要区别别在于期末末结转工作

16、作量的不同同，由于第第二种办法法期末结转转工作量大大，所以本本文只介绍绍第一种。 一一般纳税人人在应交税税费下设置置“未交增增值税”明明细账，将将多缴税金金从“应交交增值税”的借方余余额中分离离出来，解解决了多缴缴税额和未未抵扣进项项税额混为为一谈的问问题，使增增值税的多多缴、未缴缴、应纳、欠税、留留抵等项目目一目了然然，为申报报表的正确确编制提供供了条件。 “进项税额额”专栏记记录企业购购入货物或或接受应税税劳务而支支付的、准准予从销项项税额中抵抵扣的增值值税额。企企业购入货货物或接受受应税劳务务支付的进进项税额，用用蓝字登记记；退回所所购货物应应冲销的进进项税额，用用红字登记记。 “已交税

17、税金”专栏栏记录企业业已交纳的的增值税额额。企业已已交纳的增增值税额用用蓝字登记记；退回多多交的增值值税额用红红字登记。 “销项税额额”专栏记记录企业销销售货物或或提供应税税劳务应收收取的增值值税额。企企业销售货货物或提供供应税劳务务应收取的的销项税额额，用蓝字字登记；退退回销售货货物应冲销销销项税额额，用红字字登记。 “出出口退税”专栏记录录企业出口口适用零税税率的货物物，向海关关办理报关关出口手续续后，凭出出口报关单单等有关凭凭证，向税税务机关申申报办理出出口退税而而收到退回回的税款。出口货物物退回的增增值税额，用用蓝字登记记；出口货货物办理退退税后发生生退货或者者退关而补补交已退的的税款

18、，用用红字登记记。 “进项税税额转出”专栏记录录企业的购购进货物、在产品、产成品等等发生非正正常损失以以及其他原原因而不应应从销项税税额中抵扣扣，按规定定转出的进进项税额。 在在“应交税税费-应交交增值税”科目下还还需设“转转出未交增增值税”和和“转出多多交增值税税”专栏，分分别记录一一般纳税企企业月终转转出未交或或多交的增增值税。 “应应交税费”科目的账账户结构如如下： 三三、“应交交税费-应应交增值税税”的会计计核算 由于销项项税额和进进项税额的的一般核算算司空见惯惯，故不再再赘述。 （一）视视同销售销销项税额与与进项税额额转出的会会计核算 所谓谓视同销售售指的是税税法上规定定的8种行行为

19、，虽然然没有取得得销售收入入，但应视视同销售应应税行为，征征收增值税税。这些情情形在实际际 HYPERLINK /Economic/ 经济生活中中经常出现现。为了便便于税源的的控制，防防止税款流流失，保持持增值税抵抵扣链条的的完整、连连续，平衡衡自制货物物与外购货货物的税收收负担，所所以，规定定对上述行行为征税。增值税进进项税额转转出是将那那些按税法法规定不能能抵扣，但但购进时已已作抵扣的的进项税额额如数转出出，在数额额上是一进进一出，进进出相等。 二二者的主要要区别在于于：视同销销售销项税税额根据货货物增值后后的价值 HYPERLINK /pc/ 计计算，其与与该项货物物进项税额额的差额，为

20、为应交增值值税。进项项税额转出出则仅仅是是将原计入入进项税额额中不能抵抵扣的部分分转出去，不不考虑购进进货物的增增值情况。 例1甲甲企业在建建工程领用用本企业生生产的产品品一批，该该产品成本本为2000000元元，计税价价格（公允允价值）为为3000000元；另领用上上月购进的的原材料一一批（已抵抵扣进项税税额），专专用发票上上注明价款款为1200000。该企业适适用的增值值税税率为为17% 前者者属于视同同销售，企企业可作如如下账务处处理： 借：在在建工程 3510000 贷：主营业务务收入 33000000 应交税费费-应交增增值税（销销项税额） 510000 借：主营营业务成本本 200

21、0000 贷：库存商品品 2000000 后者者属于进项项税额转出出，企业可可作如下账账务处理： 借借：在建工工程1400400 贷贷：原材料料1200000 应交税税费-应交交增值税（进进项税额转转出）200400 （二）出出口货物退退免税的会会计核算 按照照现行会计计制度的规规定，生产产企业免抵抵退税的会会计核算主主要涉及到到“应交税税费-应交交增值税”和“其他他应收款-出口退税税”等科目目。其会计计处理如下下。 1.货物物出口并确确认收入实实现时，根根据出口销销售额（FFOB价）做做如下会计计处理 借：应应收账款（或或银行存款款等） 贷：主主营业务收收入（或其其他业务收收入等） 2.月末

22、根据据免抵退退税汇总申申报表中中计算出的的“免抵退退税不予免免征和抵扣扣税额”做做如下会计计处理 借：主主营业务成成本 贷：应应交税费-应交增值值税（进项项税额转出出） 3.月末末根据免免抵退税汇汇总申报表表中计算算出的“应应退税额”做如下会会计处理 借：其他应收收款-出口口退税 贷：应交税费费-应交增增值税（出出口退税） 4.月末根据据免抵退退税汇总申申报表中中计算出的的“免抵税税额”做如如下会计处处理 借：应交交税费-应应交增值税税（出口抵抵减内销应应纳税额） 贷贷：应交税税费-应交交增值税（出出口退税） 5.收到出口口退税款时时，做如下下会计处理理 借借：银行存存款 贷：其他他应收款-出

23、口退税税 根根据免抵税税申报汇总总表计算出出本月免抵抵退税不予予免征和抵抵扣税额、应退税款款和免抵税税额时，分分别用应交交税费-应应交增值税税（进项税税额转出）、应交税费费-应交增增值税（出出口退税）和和应交税费费-应交增增值税（出出口抵减内内销应纳税税额）科目目。增值税申报报表附表二二35栏，如如果当月认认证了发票票，不论是是否抵扣均均应填写本本期认证相相符的全部部防伪税控控增值税专专用发票。中国会计计社区是国国内最知名名、最火爆爆的会计论论坛.中国国会计网（)主办9 V- 6 22 p) yy& B& W2、增值税申申报表附表表二23栏栏，期初已已认证相符符但未申报报抵扣，填填写上月认认证但没有有进项税稽稽核结果未未抵扣的进进项税。中中国会计社社区是国内内最知名、最火爆的的会计论坛坛.中国会会计网（)主办s# RR4 eJ) l3 YY3、增值值税申报表表附表二224栏，本本期认证相相符且本期期未申报抵抵扣，填写写当月认证证的发票且且没有取得得进项税稽稽核结果的的进项税。6 t! I0 o+ $ V00 ga3 uu4 c