虚拟货币交易征税的理论依据及相关问题探讨

1、虚拟货币交易征税的理论根据及相关问题讨论内容摘要：2021年10月，国家税务总局规定个人通过网络买卖虚拟货币获得的收入将征收个人所得税。本文从对虚拟货币征税的理论根据、操作性和相关法律制定三个方面对此项虚拟货币交易征税规定提出质疑。关键词：虚拟货币征税质疑国家税务总局针对北京市地方税务局?关于个人通过网络销售虚拟货币获得收入计征个人所得税问题的请示?，明确规定，个人通过网络买卖虚拟货币获得的收入将征收个人所得税。批复的内容有如下三条：“个人通过网络收买玩家的虚拟货币，加价后向别人出售获得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照财产转让所得工程计算缴纳个人所得税。个人销售虚拟货币的财产原值为其收买

2、网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。对于个人不能提供有关财产原值凭证的，由主管税务机关核定其财产原值。这一批复的下达在学术界，互联网企业，网络游戏玩家以及媒体间引起了强烈反响。米晓彬2021、吕本富2021、陈永东2021等学者和业界人士对该批复从合理性和合法性等方面进展了讨论。而本文将从对虚拟货币征税的理论根据、操作性和相关法律制定情况三个方面，对该批复提出质疑。虚拟货币交易征税问题的理论根据虚拟货币是否是货币？初级虚拟货币是指由非金融机构发行，借助计算机网络在发行者与持有者或发行者和少数商家与持有者之间的流通，能购置现实商品、虚拟财产或电子化效劳的充当等价物的近似货币苏宁，2021。货币具

3、有价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段、世界货币五项职能。从这一角度来看，虚拟货币显然不具备货币的所有根本职能，因此，笔者认为，它并不能称之为一种货币，只能是在特定的虚拟环境里具有一定类似于现实货币职能的特殊商品。现阶段，官方对虚拟货币的合法性尚无明确定论。2022年2月15日国家发布?关于进一步加强网吧及网络游戏管理的通知?，首次在政府文件提及了“虚拟货币的相关事宜，并对“虚拟货币的发行、使用、流通等做出了相应规定：“中国人民银行要加强对网络游戏中的虚拟货币的标准和管理，防范虚拟货币冲击现实经济金融秩序。要严格限制网络游戏经营单位发行虚拟货币的总量以及单个网络游戏消费者的购置额；严格区分虚

4、拟交易和电子商务的实物交易，网络游戏经营单位发行的虚拟货币不能用于购置实物产品，只能用于购置自身提供的网络游戏等虚拟产品和效劳；消费者如需将虚拟货币赎回为法定货币，其金额不得超过原购置金额；严禁倒卖虚拟货币。通知中明令制止了虚拟货币兑换成法币，以及倒卖虚拟货币的操作。这也就明确表示：虚拟货币不是货币。然而，时隔一年多时间，国家税务总局就下达了对虚拟货币交易征税的批复。政府层面截然不同的态度，将虚拟货币推向了一个为难的位置。对虚拟货币的本质学术界尚在研究之中，虚拟货币的合法性尚待讨论，虚拟货币交易也未整章建制，在许多先行问题尚未解决之际，贸然出台虚拟货币交易征税的规定，一方面等于间接成认了虚拟货

5、币及其相关交易的合法性，否认了先前相关部门的认定，另一方面也给虚拟货币相关理论带来了难题。虚拟货币交易征税问题的可操作性就可操作性而言，此项批复并没有给出实在可行的操作方法。例如应采用何种方式征收、财产原值凭证如何确定、纳税人的界定是出让方还是购置方、主体如何确定等，模糊不清的规定在详细操作时会发生很多难以处理的问题。一逃税现象虚拟货币交易一般在网络上进展，具有虚拟性和即时性。卖方和买方都以虚拟身份出现，交易金额少、速度快，双方容易产生逃税心理。举例来说，以淘宝网为第三方交易平台的q币交易，往往交易金额只有几元到几十元钱，交易时间只需要几分钟，双方都处于匿名状态，一旦交易完成，很少有人会主动缴

6、纳几角或几元的个人所得税。事实上从这一法规出台开场至今，笔者亲历的几笔虚拟货币小额交易完全没有涉及到纳税这一环节，对于小额虚拟交易，纳税是一个容易被忽略的问题。二财产原值凭证问题根据规定，对于个人不能提供资产原值凭证的，由主管税务机关核定其财产原值凭证。这一规定在实际操作上将面临极大的困难。虚拟货币本身是虚拟存在的，交易双方也以虚拟身份出现，并且可以同时拥有数个不同的虚拟账号，网络世界充满了庞大冗杂的虚拟数据，如何核定其财产原值？而且，虚拟货币的贬值是难以控制的，价值变动快也给相关部门核定其原值带来了很大困难。面对我国日益壮大的虚拟货币交易市场，假如想实行全方位的监控，实时有效的界定每笔交易的

7、原值，将是一项极大的工程，需要消耗大量人力物力。三纳税主体的认定虚拟货币交易具有无国界性。随着网络的不断开展，虚拟货币交易也将逐步扩展到世界各国。世界各国对虚拟货币交易的法律法规不同，目前尚没有统一的国际法出台。虚拟货币交易的纳税主体终究应该是出让方还是购置方？当涉及到跨国界交易时应如何处理？举例来说，假如是美国卖家和中国买家的交易，应该如何征税？相关纳税主体的认定还存在着问题，让这一法规的推广施行更加显得困难。虚拟货币交易征税问题的相关法律一相关配套性法律法规缺失国家税务总局在发布此项批复时并没有给出相应的细那么，也未出台相关配套性法律法规，使得详细征税过程缺乏本质性的指导，征税涉及到的相关

8、方面问题处理起来无所根据。仅凭借简单的批复难以有效科学的进展征税操作。笔者认为，在对虚拟货币交易征税之前，应该出台对于虚拟货币本质的明确认定，虚拟货币交易的相关制度规定，以及其他相关方面的配套措施。在虚拟货币交易相关认定和问题尚未得到有效解决时，贸然推出征税的规定，相当于给出了大量法律空白。二与前期法律相冲突此项法规与前期法规存在一定的冲突。2022年2月15日国家十四部委?关于进一步加强网吧及网络游戏管理的通知?中明确规定：“严禁倒卖虚拟货币。而日前国家税务总局下达的批复那么间接成认了虚拟货币交易的合法性。在相关法律法规存在冲突的情况下，虚拟货币交易的管理可能会显得更加混乱和难以控制。三相关

9、部门的监控可能会触犯隐私权批复中规定了：“对于个人不能提供有关财产原值凭证的，由主管税务机关核定其财产原值。假如相关部门严格遵守规定，严格监控，那么需要对交易过程进展严格的审查，虚拟货币交易本身的虚拟性使得监控必须比一般情况更为严格。而虚拟交易的一个重要特点就是其虚拟性，可以极大的保护交易双方的隐私权。一旦相关部门着手严格监控，那么不可防止的会对虚拟货币交易主体的隐私权构成进犯。这就给操作带来了一个两难的问题。四不同的虚拟货币是否应该有不同标准目前网络上的虚拟货币种类庞杂。既有以q币为代表的，可以与法币进展兑换的高能虚拟货币，也有一般游戏中用来购置道具的低能虚拟货币苏宁，2022。这些虚拟货币

10、种类的划分存在着困难。低能虚拟货币并不能和法币进展兑换流通，仅仅存在于虚拟世界，且其价值波动幅度大，假如对于这些只能购置指定商品的低能虚拟货币交易也要进展征税，一方面难以界定其价值，另一方面对纳税人来说也有失公平。五是否应该有起征点目前我国对一般个人所得税的征收设置有相应起征点，而在国家税务总局下达的虚拟货币交易征税的批复中并没有涉及到起征点这一项。而虚拟货币交易一般属于小额交易，对一些几元十几元的小额交易，20%的所得税税率就显得过高了些。结论此项通知出台是在全球金融危机的大背景下，而如今普遍认为导致这次金融危机的主要原因之一是国家对金融创新包括金融衍生工具监管不力，因此税务总局的初衷是监控并限制金融创新。但此项法规出台的时机并不恰当，不但起不到监控和标准的作用，还可能造成市场的进一步混乱。而且，我们不能因噎废食，打个比方，假如金融创新100分是适宜的，那么如今美国已经到了200分，必须加以限制；而我国只有50分，还需要大力开展。因此，在我国尚未出台相关法律法规，正式标准虚拟货币交易市场的情况下，此项法规出台的时机并不适宜，且面临着可操作性差，相关配套法规缺失等种种施行上的困难。面对尚未成熟的虚拟货币交易市