审计（第三版）第03章接受业务委托

1、审 计第3章 接受业务委托导读案例2001年底，曾在世界500强中位居前十名，被财富杂志誉为“最具创新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申请破产，其股价顿时从最高时的每股90美元跌至不足1美元，股票总市值从最高时的700亿美元跌至不足2亿美元。这件美国有史以来最大的破产案，将使美国、欧洲的债权银行损失50多亿美元，使大批中小投资者倾家荡产。在安然公司破产案中遭受损失的不仅仅是安然公司数以万计的投资者和员工，作为安然公司的主要审计机构和主要咨询机构、全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也逃不了干系。在调查中，安达信承认他们在处理安然债务情况时“判断失误”，使安然公司得以在1997年

2、至2000年间虚报6亿美元利润，并隐瞒了近10亿美元的债务。就在美国证券交易委员会将对安然破产案进行调查时，安达信负责安然公司审计业务的人员还“顶风”销毁了一批资料。2002年，安达信妨碍司法罪名成立，被罚款50万美元，并失去对上市公司审计的资格。在陪审团作出裁定后，安达信宣布它将于2002年8月31日停止对上市公司的审计业务。至此，正式宣告了成立于1913年，曾经享有崇高职业声誉的全球五大会计师行之一的安达信的终结。导读案例分析提示：安达信对安然公司的审计缺乏独立性，主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收费不菲的咨询业务，甚至为安然公司代理记账。仅2000年安达信从安然

3、公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2 500万美元和2 700万美元。从1995年开始，安然还将其内部审计业务交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系在一定程度上有损安达信形式上的独立性。对于民间审计组织而言，接受委托人的审计委托时必须审慎，因为管理混乱、账目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。初步业务活动简介注册会计师审计是一种受托审计，为了促使注册会计师同被审计单位双方责任与义务的履行，需要签订或修

4、改审计业务约定书。而要完成审计业务约定书的签订或修改，就必须开展一些工作，如在接受客户委托时应考虑被审计单位是否诚信对保证审计质量的影响，注册会计师执行业务所需要的独立性和专业胜任能力是否具备对审计质量的影响以及连续审计时前期审计发现的重大问题对保持同客户的关系有无影响等，这些工作就是在本期审计业务开始时注册会计师应进行的初步业务活动。 3.1.1 初步业务活动内容 3.1.1 初步业务活动内容 评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计业务约定书实施相应的质量控制程序初步业务活动3.1.2 初步业务活动目的 23确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任与被审计单位不存在对业务约

5、定条款的误解。什么是绩效管理？绩效管理有哪些特点？应当如何正确理解？ 1 开展初步业务活动不应存在缺陷ABC会计师事务所接受委托，对甲公司209年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。请问，ABC会计师事务所在初步业务活动中存在的问题，并简要说明理由。【解答】（1）审计组负责人及项目组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能，存在缺陷。会计师事务所在接受

6、甲公司财务报表审计委托时，就应该考虑项目组成员是否具备必要素质和专业胜任能力，而不应该在接受委托后才考虑。违背了开展初步业务活动时项目组应具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源这一规定。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作存在缺陷。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。这使注册会计师执行业务所需要的独立性产生了严重威胁。3.2 审计业务约定书签订审计业务约定书的意义注册会计师在接受被审计单位委托开展初步

7、业务活动前两项工作后，应签订或修改审计业务委托书。签订审计业务委托书不论对注册会计师还是被审计单位来说都有重要的意义。其意义表现在：一是能增进注册会计师与委托人之间的相互了解，使审计工作顺利地开展；二是能明确双方的责任和义务，促使双方各自责任与义务的履行；三是能通过业务约定的履行或不履行实施相应的处罚，保护双方的合法权益。 3.2.1 审计业务约定书的涵义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。对业务约定书可从以下几方面理解：1）约定书是被审计单位与审计组织共同签订。但也存在委托人与被审

8、计人不是同一方的情况，在这种情况下，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定条款进行充分沟通，并达成一致意见。2）确认了二者的委托与受托关系。民间审计不同于强制性的政府、内部审计，事务所是受托审计，所以要确认委托受托关系。3）明确委托目的等事项。这是业务约定书的主要内容。4）必须采用书面形式，而不能采用口头形式。5）业务约定书是一份经济合同文书，具有法定约束力，双方都要遵守。任何一方违约，都需要追究其责任。 3.2.2 审计业务约定书的内容 1）签约双方的名称。也就是委托单位和审计组织各自的名称。2）财务报表审计的目标。财务报表审计的目标是审计人员通过执行审计工

9、作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4）审计的范围，即审查的内容和时间范围。如财务报表审计，应明确所审财务报表的名称及其反映的日期或期间，包括遵守的审计准则。5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。6）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式。7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。8）签约双方的责任。双方的责任，即双方分内应做好的工作。9）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排，即说明收费的依据、收费的标准、付费方式和付费时间。按企业规模大小、参加人员级别高低、工作时间、业务量大小及繁简程度收费。10）签约双方违约各应承担的责任。11）解决争议的方法。12）签约双方公章、双方法人代表（或授权