销售商品收入的确认和计量

1、收入之一：销售商品收入的确认和计量“销售商品”中所指的“商品”主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均销售商品处理，应按成本结转。一、销售商品收入的确认(一)确认的涵义和基本条件确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。具体到收入，其确认指将某个项目作为收入要素记账，并在利润表上反映。根据收入要素确认的一般原则，某项目作为收入加以确认，必须符合两项基本条件，即与收入项目有关的经济利益能够流入企业，以及收入能够可靠地计

2、量。(二)销售商品收入的确认条件销售商品收入作为特定的一类收入，其确认首先要符合基本的确认条件，即与销售商品相关的经济利益能够流入企业，以及销售商品收入能够可靠地加以计量。其次，由于收入必须与费用进行配比，因而销售商品收入的确认应符合为赚取收入所发生的成本能够可靠地计量这项条件。此外，由于销售商品交易的复杂性，在实践中仅有以上两点还以判断销售商品交易是否已经实现。一般说来，在其他需要考虑的中，销售商品是否已经完成对销售商品收入的确认具有重要的影响。因此，在考虑设立销售商品收入确认的条件时，要考虑销售商品交易是否真正地完成，是否存在较大不确定性。而判断销售商品交易是否已完成的标志是销售方是否已将

3、商品所上的主要风险和转移给了购货方，是否保留有通常与所相联系的继续管理权，以及是否对售出的商品实施控制。基于以上以确认：，会计制度规定，销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加(1)企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。以下就销售商品收入的确认条件说明如下：条件一：企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方。商品所上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。商品所上的，主要指

4、商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。商品所上的风险和转移给了购货方，指风险和均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货所上的风险和已移出该销货方。意味着该商品判断一项商品所而不是形式。通常，所以说明：上的主要风险和是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要。经下举列来加(1)商品所凭证转移或实物交付后，商品所上的主要风险和也随之转移。比如，大多数零售交易。(2)商品所凭证转移或实物交付后，商品所上的主要风险和并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、

5、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。例 1：某企业 A 于 5 月 21 日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由 A 企业开出一张商业承兑汇票，已随账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与 A 企业，要求 A 企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达到一致意见，A 企业仍未采取任何弥补措施。在比例中，尽管商品已经发出，账单已将付买方，也已收到部分，理由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接

6、受商品，商品可能被退回，因此商品所上的主要风险和仍留在 A 企业，A 企业此是时不能确认收入，而应在按买方要求进行弥补后予以确认。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于方寄销方是否已将商品售出。代销或寄销的特点是受托方只是一个商，委托商品发出后，所并未转移给受托方，从而所上的风险和上的风险和仍在委托方。只有当受托商品售出后，商品所才转移出委托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方通常应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销时确认收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。例 2：某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，账单已交付买方，买方已预付部分。

7、但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。在此例中，电梯发出并不表示商品所上的主要风险和已转移给买方。同时，对电梯销售而言，安装属于销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了约定情况下买方退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。例 3：某企业为推销一项新产品，规定凡该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 在此例中，该企业尽管已将商品售出，也已收到货款，但由于是新产品，通常无法估计退货的可能性，此时商品所上的风险和实质上并未转移给买方，为此该企业在售出商品时不能确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期满时才确认收入。以上讲的是商品所上的主要

8、风险和必须转移给购货能有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三项条件，则相应的收入应予确认。以下举例加以说明。例 4：A 企业出售一批商品给 B 企业，为期收回货款，A 企业暂时保留售出商品的法定所。在此例中，A 企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所。这表明，销售中其而得到相当保障，上的主要风险和他不确定已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所买方为了取得法定所，一般会支付货款，因而可以认为商品所已经转移。如果其他条件符合的话，A 企业应确认收入。例 5：某商场在销售 A 商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求

9、，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销假售额的 1%。在此例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的。所售商品所上的主要风险和已转移给了客户。因此，该商场可以在 A 商品售出后即确认收入。例 6：A 制造企业与 B 企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B 企业应先支付一部分货款给 A 企业材料，同时规定 A 企业必须严格按 B 企业的要求制造设备。假定 A 企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并给 B 企业验收，不需要安装。目前，该设备尚未运往 B 企业。在此例中，A 企业已按设计要求制造了设备，并给 B 企业验收，尽管设备尚未运往 B 企业，但完全可以认

10、定设备所上的主要风险和已转移给了 B 企业。如果其他条件也符合的话，A 企业可以确认收入。例 7：A 企业销售一批商品给 B 企业。B 企业已根据 A 企业开出的账单付清货款，并取得了提货单，但 A 企业尚未将商品移交给 B 企业。在此例中 A 企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所上的主要风险和已转移出 A 企业，虽然货并未实际交付，A 企业也应确认收入(假定其他销售商品收入的确认条件也符合)。例 8：A 企业为家电经销商，销售一批高档电视机给 B 宾馆。根据合同 A 企业应将该批电视机送

11、抵B 宾馆，并负责调试。A 企业已将电视机发出，并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。在此例中，虽然响销售实现的重要A 企业没有完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影。货运抵 B 宾馆后，说明与电视机的所有关的主要风险和已转移出 A 公司。如果其他销售商品收入的确认条件也符合的话，A 企业应确认收入。条件二：企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 对售出商品实施继续管理，既要能源于仍拥有商品的所权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所，也可能与商品的所有相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同

12、样地，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。比如，A 制造商将一批商品销售给某中间商。合同规定，A 企业要求中间商将售出的商品转移或退回。在这种例子中，A 企业虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。以下是企业对已售出商品的继续管理与商品的所无关的例子。例 9：A 房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托小区商品房和管理小区物业。此例中，A 房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所无关。因为小区的所属于客户，与小区所有关的主要风险和也已从 A 开发商转移给了客户。此时，如果符合销售商品收入确认的其

13、他条件，AB 房地产开发商可以确认收入。例 10：某常管理，其中包括更新公司销售一个成套等。给某客户，并接受客户的委托对进行日在这个例子中，客户是成套的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，咨询公司售后的继续管理可以认为是与销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管软件公司仍对售出有继续管理权，但与的所无关，并不妨碍公司对销售收入的确认。条件三：与交易相关的经济利益能够流入企业 在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均为满足，也不应当确认收入

14、。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或的有关政策等进行判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买另一项交易中发生了亏损，周转十分；或在出口商品时，肯定进口企业所在国是否允许将款项汇出等等。在这些情况下，企消除。业应推迟确认收入，直至这些不确定企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将账单交付买方，买主也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应据。判断的依条件四：

15、相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。，也有可能出现根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 销售商品收入的确认比较复杂，企业在运用以上 4项条件进行销售商品收入确认时，必须仔细地分析每项交易的实质。只有交易全部符合这 4项条件，才能确认收入。二、销售商品收入的计量及其账

16、务处理(一)销售商品收入的计量原则计量是指为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其金额的过程。销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。在对销售商品收入进行计量时，应注意区别商业折扣、现金折扣和销售折让三个概念。商业折扣不影响销售商品收入的计量，因为商业折扣是销货最终成交价格的一部分。比如，按企业制定的销售政策，凡购货方提供的一种，不A 产品 1 000 件的客户便可以享受 10%的价格(正常价格为每件 100 元)，就是商品折扣。对于销售 A 产品的企业而言，如果该销售符合收入确认条件，那么其只

17、能确认 90 000 元的销售商品收入。现金折扣是指债权人鼓励人在规定的期限内付款，而向人提供的扣除。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。现金折扣是否影响销售商品收入的计量，取决于所采用的会计处理方法是总额法还是净额法。在采用总额法的情况下，企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在采用净额法的情况下，企业在确定销售商品收入金额时，应将现金折扣予以扣除，净额部分确认为销售商品收入。企业会计制度要求企业采用总额法对现金折扣进行会计处理。(二)销售商品的账务处理在进行销售

18、商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的 4 项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。例 11：某企业销售一批化妆品，上注明售价 200 000 元，34 000 元。该批产品适用的消费税税率为 5%，生产成本为 160 000 元。(1)如该项销售符合销售商品收入确认的 4 项条件，则应作如下会计分录：借：应收账款或存款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税金-应交(销项税额) 34 000借：主营业务税金及附加 10 000贷：应交税金

19、-应交消费税 10 000(2)如该项销售不符合销售商品收入确认的 4 项条件，但产品已发出，则应作如下会计分录：借：发出商品 160 000贷：库存商品 160 000例 12：A 企业于 4 月 20 日向B 企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为 60 000 元，在销售时已知 B 企业上注明售价 100 000 元，17 000 元。A 企业，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与 B 企业长期以来建立的商业关系，A 企业将商品销售给了B 企业。该批商品已经发出，并已向办妥托收手续。假定 A 企业销售该批商品的纳税义务已经发生。在此例中，由于购货

20、方周转存在暂时，因而 A 企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A 企业在销售时不能确认收入。为此，A 企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作的会计分录如下：借：发出商品 60 000贷：库存商品 60 000同时将上注明的额转入应收账款：借：应收账款-应收销项税额 17 000贷：应交税金-应交(销项税额) 17 000(注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作的分录。)应交假定 11 月 5 日 A 企业得知 B 企业经营情况逐渐好转，B 企业承诺近期付款，A 企业可以确认收入：借：应收账款-B 企业 100 000贷：主

21、营业务收入 100 000同时结转成本：借：主营业务成本 60 000贷：发出商品 60 00012 月 28 日收到款项时：借：存款 117 000贷：应收账款-B 企业 100 000-应收销项税额 17 000例 13：A 房地产企业(以下简称 A 企业)于 1998 年 4 月 20 日将一幢已建造完成的别墅销售给中间商 B(以下简称 B 企业)，售价 5 000 000 元，该别墅成本为 2 000 000 元。双合同中订明，B 企业先预付 1 000 000 元；同时约定，如在两年内 B 企业于正常情况下无法将别墅销售出去，则支付给 A 企业。将该房退回 A 企业，但应就别墅占用期

22、间，按每月 10 000 元的这个例子属于附退回条件的销售商品交易。A 企业是否可以在住宅售出时确认收入，依赖于对 B 企业在今年两年内的销售情况的。通常情况下，A 企业不能在住宅售出时确认销售商品收入，因为这种情况的出现往往意味着所企业转移给B 企业。此时，应作出如下会计分录：上的主要风险和并没有从 A借：发出商品 2 000 000贷：库存商品 2 000 000收到 B 企业支付的 1 000 000 元款项时：借：存款 1 000 000贷：预收账款 1 000 000假定 B 企业于 1999 年 2 月 10 日将该别墅售出，A 企业应立即确认收入：借：预收账款 5 000 000

23、贷：主营业务收入 5 000 000结转成本：借：主营业务成本 2 000 000贷：发出商品 2 000 000收回余款时：借：存款 4 000 000贷：预收账款 4 000 000假定直到 2000 年 2 月，该别墅尚未售出，B 企业决定退货。A 企业将按规定收取的22 个月的220 000 元扣除后，余款 780 000 元退回 B 企业收入计入其他业务收入。A 企业应作如下会计分录：借：库存商品 2 000 000贷：发出商品 2 000 000借：预收账款 1 000 000贷：其他业务收入 220 000存款 780 000例 14：某企业在 1998 年 5 月 1 日销售一

24、批商品 100 件上注时明售价 10 000元，额 1 700 元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给以予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑。此例涉及现金折扣。在采用总额法核算的情况下，现金折扣在确定销售商品收入时不予扣除；同时，由于现金折扣本质上属于企业的费用，因而实际发生时计入财务费用。假定该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下会计分录：5 月 1 日，按总售价确认收入：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交(销项税额) 1 700如 5 月 9 日买方付清货款，则按售价 10 000 元的 2%享受 200(10 0

25、002%)元的现金折扣，实际付款 11 500（11 700-200）元，相关的会计分录如下借：存款 11 500财务费用 200贷：应收账款 11 700如 5 月 18 日买方付清货款，则应享受的现金折扣为 100(10 0001%)元，实际付款11 600 元，相关的会计分录如下：借：存款 11 600财务费用 100贷：应收账款 11 700如买5 月底才付款，则应按全额付款，相关的会计分录如下：借：存款 11 700贷：应收账款 11 700例 15：甲企业销售一批商品给乙企业上的售价 80 000 元额 13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。经

26、查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。此例涉及销售折让。销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税金-就交”科目的“销项税额”专栏。但是，如果发生销售折让时，卖方尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。销售实现时，相关会计分录如下：借：应收账款-乙企业 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税金-应交(销项税额) 13 600发生销售折让时，相关会计分录如下借：主营业务收入 4 000应交税金-应交(销项税额)

27、 680贷：应收账款-乙企业 44 680实际收到款项时借：存款 88 920贷：应收账款-乙企业 88 920三、特殊销售商品业务(一)代销代销通常有两种方式：(1)视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售本质上仍是代销，委托商品交付给受托方时，商品所上的风险和并未转移给受托方，因此，委托交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销时，再确认本企业的销售收入。委托方收到代销例 16：A 企业为一般纳税企业，适用

28、的税率为 17%。200 年 4 月 1 日，A企业与 B 企业签订代销协议，委托 B 企业销售 100 件，协议价为 100 元件，该商品成本60 元件。8 月 1 日，A 企业收到B 企业开来的代销时开具，上注明售价 10 000 元，1 700 元。B 企业实际销售时开具的上注明售价 12 000 元，为 2 040 元。8 月 5 日，A 企业收到 B 企业按合同协议价支付的款项。A 企业应作的会计分录如下：4 月 1 日，将甲商品交付 B 企业：借：委托代销商品 6 000贷：库存商品 6 0008 月 1 日，收到代销：借：应收账款-B 企业 11 700贷：主营业务收入 10 0

29、00应交税金-应交(销项税额) 1 700借：主营业务成本 6 000贷：委托代销商品 6 0008 月 5 日，收到企业汇来的11 700 元：借：存款 11 700贷：应收账款-B 企业 11 700B 企业应作的会计分录如下：4 月 1 日，收到甲商品：借：受托代销商品 10 000贷：代销商品款 10 000实际销售甲商品：借：存款 14 040贷：主营业务收入 12 000应交税金-应交(销项税额) 2 040借：主营业务成本 10 000贷：受托代销商品 10 000借：代销商品款 10 000贷：应付账款-A 企业 10 0008 月 5 日，按合同协议价款项付给 A 企业：借：

30、应付账款-A 企业 10 000应交税金-应交(进项税额) 1 700贷：存款 11 700(2)收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方收取续费属于劳务收入。这种代销方式与第(1)种方式相比，主要特点是，受托方通常应按照受托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销入。时确认销售商品收入；受托按应收取续费确认收例 17：沿用例 16 的资料，并假定：(1)A 企业与 B 企业签订的代销协议规定：B 企业应按每件商品 100 元的价格对外销售，A 企业按售价的 10%支付 B 企业手续费；(2)7 月 28

31、日，B 企业对外售出商品，向买方开具的上注明甲商品售价 10 000 元，额 1 700 元。8 月 1 日，A 企业收到 B 企业交来的代销，并向 B 企业开具了一张相同金额的。8 月 5 日，A 企业收到 B 企业支付的商品代销款(已扣手续费)。A 企业应作的会计分录如下：4 月 1 日，将甲商品交付企业：借：委托代销商品 6 000贷：库存商品 6 0008 月 1 日，收到代销：借：应收账款-B 企业 11 700贷：主营业务收入 10 000应交金-应交(销项税额) 1 700借：营业费用-代销手续费 1 000贷：应收账款-B 企业 1 0008 月 5 日，收到 B 企业汇来的净

32、额 10 700(11 700-1 000)元：借：存款 10 700贷：应收账款-B 企业 10 700B 企业应作的会计分录如下：4 月 1 日，收到甲商品：借：受托代销商品 10 000贷：代销商品款 10 000实际销售甲商品：借：存款 11 700贷：应付账款-A 企业 10 000应交税金-应交(销项税额) 1 700借：应交税金-应交(进项税额) 1 700贷：应付账款-A 企业 1 700借：代销商品款 10 000贷：受托代销商品 10 000支付甲商品代销款给 A 企业并计算代销手续费：借：应付账款-A 企业 11 700贷：存款 10 700主营业务收入 1 000（二）

33、分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如、汽车、重型设备等；收款期较长，有的是几年，有的长达几十年；相应地，收取货款的风险也较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。在采用分期收款销售方式的情况下，企业应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。例 18：某企业为一般纳企业，适用的税率为 17%。1998 年 6 月 1 日采用分期收款销售方式对外销售 A 设备一台。合同规定，设备售价 50

34、0 000 元，分 5 年等额收取，每年的付款日期为当年 6 月 1 日，并在设备发出后支付第一款。货已发出，第一款款已收存。该设备的实际生产成本为 300 000 元。企业应作如下会计分录：6 月 1 日，发出商品：借：分期收款发出商品 300 000贷：库存商品 300 000每年 6 月 1 日：借：存款(或应收账款) 11 700贷：主营业务收入 100 000应交税金-应交(销项税额) 17 000同时，结转商品成本=300 000500 000100 000=60 000 元借：主营业务成本 60 000贷：分期收款销售 60 000(三)分期预收款销售分期预收款销售，是指商品尚未

35、收到前按合同约定分期付款，销售收到最后一次付款时才交货的销售方式。分期预收款销售的主要特点在于可以确保货款的及时收取。在这种情况销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和只有在收到最后一次付款时才转移给方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付后确认的销售收入。例 19：甲公司为一般纳税企业，适用的税率为 17%。2000 年 5 月 3 日，甲公司与乙公司签订协议，采用公期预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为 1 000 000 元(不含额)。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付 60%的货款(按计算

36、)，剩下的部分于 7 月 31 日付清。假定：(1)5 月 3 日，甲公司已收到乙公司预付的款项；(2)7 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及700 000 元。额，并将该批商品交付给了乙公司；(3)该批产品的实际成本为甲公司应作的会计分录如下：5 月 3 日，收到乙公司的预付款：借：存款 600 000贷：预收账款 600 0007 月 31 日，收到剩余的货款及额：借：预收账款 600 000存款 570 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税金-应交(销项税额) 170 000借：主营业务成本 700 000贷：库存商品 700 000(四)售后回购售后回购，是指销

37、售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所因而不能确认相关的销售商品收入。上的主要风险和没有从销售方转移到购货方，例 20：甲公司为一般纳税企业，适宜和的税率为 17%。1998 年 5 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，上注明为1 000 000 元，额 170 000 元。协议规定，甲公司应在 9 月 30 日将所售商品购回，回购价为 1 000 000 元(不含成本为 800 000 元；(2)除额)。商品已发出，货款已收到。假定：(1)该批商品的实际外不考虑其他相关税费。甲公司的会计分录如下：发出商品时：借：存款

38、 1 170 000贷：库存商品 800 000应交税金-应交(销项税额) 170 000待转库存商品差价 200 000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这样做的理由在于，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。5 月至 8 月，每月应计提的利息费用为 20 000 元(100 000 元5 个月)，会计分录如下：借：财务费用 20 000贷：待转库存商品差价 20 0009 月 30 日，甲公司购回 5 月 1 日销售的商品，上注明的商品价款1 100 000

39、元，额 187 000 元。借：物资采购(或库存商品等) 1 100 000应交税金-应交(进项税额) 187 000贷：存款(或应付账款) 1 287 000借：待转库存商品差价 80 000财务费用 20 000贷：物资采购(或库存商品等) 100 000(五)房地产销售房地产销售，指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售与一般的销售商品类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。如果房地产经营商事先与买方签订了合同，按合同要求开发房地产的，相关的收入确认应按建造合同的处理原则处理。房地产销售中，房地产的法定所转移给买方，通常表明其所上的主要风险和报上的风险和报尚未转移

40、的情况：酬也已转移，企业应确认销售收入。但也可能出现法定所转移后，所上的风险和酬尚未转移的情况。以下属于法定所转移后，所1.卖方根据合同规定，仍有责任实施行动，例如工程尚未完工。在这种情况下，企业应在实施的行动完成时确认收入。2.合同存在认收入。不确定，如买方有退货选择权的销售。企业应在这些后确3.房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，如签订有销售回购协议、卖方保证买特定时期内获得既定投资的协议等。在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理。如作销售处理，卖期间一般不应确认收入。继续涉及的在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确