中级财务会计学 第十章 负债

1、 负 债第十章流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。第一节 流动负债概念企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 账户设置“短期借款”取得的借款本金偿还的借款本金期末尚未偿还的借款本金按借款的种类、贷款人和币种设置明细账一、短期借款短期借款的核算 1、取得借款（本金）短期借款银行存

2、款 （银行一般于季度末收取借款利息） 2、月末计息季度末支付利息银行存款 应付利息应付利息财务费用银行存款短期借款 3、到期偿还本金 A股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营性短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：(1)1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000(2)1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额=120 000812=800(元)本例中，短

3、期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”账户。 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400本例中，1月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”账户，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”账户；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”账户。第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日 ，8月末之前的会计处理与上述相同。9

4、月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600概念企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 账户设置“应付票据”面值 带息票据预提利息偿付票据金额未到期票据（面值 利息）二、应付票据商业承兑汇票银行承兑汇票发生借：原材料或材料采购 应交税费XX 贷：应付票据借：原材料或材料采购 应交税费XX 贷：应付票据借：财务费用 贷：银行存款带息票据计息借：财务费用 贷：应付票据借：财务费用 贷：应付票据 到期偿还借：应付票据 贷：银行存款借：应付票据 贷：银行存款到期无

5、力偿还借：应付票据 贷：应付账款 借：应付票据 贷：短期借款应付票据分为带息票据和不带息票据。两者在账务处理方面有差异。1带息票据带息票据是指债务人到期还款时，除了偿还面值金额外，同时还要偿还按面值和票面利率计算的利息，即票据到期值等于面值加利息。 对利息的处理可以采用两种方法：一种为按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算每期利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。另一种为一次入账，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。2不带息票据不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。不带息票据有两种情况：一种为票据面

6、值不含利息；另一种为票据面值含利息，只是未标明票面利率，可按实际利率折算将面值和利息分别核算。前一种情况按面值人账，后一种与带息票据的核算方法相同。 （一）应付账款 概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。确认应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生时。 （1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单确认应付账款； （2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确认“在途物资”，并记录应付账款； （3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所

7、购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。三、应付和预收款项账户设置应付账款发生的应付账款偿还（冲销）的应付帐款尚未偿还按照债权人设置明细账进行明细核算核算1.发生： 发票账单已到 应付账款 原材料或材料采购应交税金X发票账单未到 ：平时不处理 月末暂估入账 下月 红字冲销应付账款原材料2.偿还或者转销应付账款银行存款营业外收入（二）预收账款 概念企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账户设置“预收账款”（“应收账款)发生的预收账款 购货单位补付的预收账款发货后冲销的预收账款退回多付的预收账款预收未发货按购货单位设置明细账会不会出现？ 练习题

8、：D公司为增值税一般纳税人。2007年6月3日，与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款100000元，增值税率17。6月8日预收货款60000元 6月18日发货。 甲企业验收合格后补付余款。 请用丁子账演示借方 会计科目 贷方 （新准则不设置应付工资与应付福利费） （一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。由企业会计准则第11号股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。四、应付职工薪酬 职工的范围：

9、 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 离退休人员工资如何核算？构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利股份支付：以现金结算的股份支付职工薪酬的具体范围：职工薪酬主要包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资

10、、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2职工福利费，主要是尚未实行分离办社会或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险

11、经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。4住房公积金，是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。6非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁

12、资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。8其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结

13、算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。（二）应付职工薪酬的核算 账户设置“应付职工薪酬”已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额实际发放的职工薪酬数额应付而未付的职工薪酬明细科目设置工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付核算原则（确认计量原则） 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应

14、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。其他职工薪酬，计入当期损益。1.货币性职工薪酬对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：（1）具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：“五险一金”。对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务

15、和应相应计入成本费用的薪酬金额。工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2和1.5计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金

16、额和应计入成本费用的薪酬金额。职工工资、奖金、津贴、补贴的核算银行存款 现金应付职工薪酬工资生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个人负担部分）应付职工薪酬工资应交税费应交个人所得税其他应收款应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）银行存款 现金应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出福利费的核算银行存款 现金应付职工薪酬职工福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出工会经费 职工教

17、育经费的核算银行存款 现金应付职工薪酬工会经费 职工教育经费生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出2.非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售主营业务收入应付职工薪酬非货币性福利生产成本、制造费用、劳务成本

18、管理费用、销售费用在建工程、研发支出应交税费应交增值税（销项税额）同时结转主营业务成本乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000贷：主营业务收人

19、 700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000无偿向职工提供住房 租赁住房供职工无偿使用累计折旧应付职工薪酬非货币性福利制造费用、管理费用、销售费用等银行存款丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管

20、理费用 35000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 35000借：应付职工薪酬非货币性福利 35000 贷：累计折旧 15000 其他应付款 200003.辞退福利的确认与计量 概念企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。 同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 具体包括两种情况：强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。鼓励职工自愿接受裁减，这种情况下，职工可以选择解除劳动合同或继续在职。确认与计量：符合

21、确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工薪酬。职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计数量和辞退补偿标准，按照或有事项准则的规定，计提职工薪酬。辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应选择合理的折现率，用折现后的金额计量。银行存款应付职工薪酬辞退福利管理费用4.以现金结算的股份支付（略）企业根据税法规定应缴纳的税费包括增值税价外税消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加土地增值税固定资产清理房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费管理费用所

22、得税所得税印花税 耕地占用税分别通过管理费用 在建工程核算 不需要计入“应交税费”五、应交税费设置“应交税费”账户按不同税种设置明细账户核算（一）应交增值税1增值税概述增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，企业购入

23、货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。（一般纳税人）准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 2一般纳税企业的核算 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳

24、、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。（1）采购物资或接受劳务借：原材料或材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款80000元，增值税13600元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：借：材料采购 80000

25、 应交税费应交增值税(进项税额) 13600 贷：银行存款 93600A商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。A商场的有关会计分录如下：借：材料采购 87000 应交税费应交增值税(进项税额) 13000 贷：银行存款 100 000进项税额=购买价款扣除率=100 00013=13 000(元)D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用20000元，增值税额3400元，款项已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：借：制造费用 20000 应交税费应交增值税(进项

26、税额) 3400 贷：银行存款 23400（2）进项税额转出。企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关账户，借:待处理财产损溢 应付职工薪酬 贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，

27、增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1 700F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。F企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 13 600G企业建造办公楼领用生产用原材料40000元，原材料购入时支付的增值税为6800元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 46800 贷：原材料 40000 应交税费应交增值

28、税(进项税额转出) 6800 H企业所属的职工医院维修领用原材料4000元，其购入时支付的增值税为680元。H企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 4680 贷：原材料 4000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 680 （3）销售物资或者提供劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）K企业销售产品一批，价款100000元，按规定应收取增值税额17000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000M企

29、业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17，加工完成，款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800（4）视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。借：在建工程、长期股权投资、营业外支出 贷：库存商品

30、 应交税费应交增值税（销项税额）N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17。N企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 00017=51 000(元)（5）出口退税借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （6）转出多交增值税和未交增值税及交纳增值税。企业应在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户，核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”账户转入的当月未交或多交的增

31、值税；同时，在“应交税费应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费未交增值税”账户；当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”账户，经过结转后，月份终了，“应交税费应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”账户，不通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算。

32、某企业以银行存款交纳本月增值税150000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费应交增值税(已交税金) 150000 贷：银行存款 150000某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月，未交增值税为： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）28908 贷：应交税费未交增值税 289083.小规模纳税企业的核算小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开

33、具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏，“应交税费应交增值税”账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。 确认 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 上交 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已

34、验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税3 400元，直接计入有关货物和劳务的成本。某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为20 600元，增值税征收率为3，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 600不含税销售额=含税销售额(1+征收率)=20600(1+3)=20 000(元)应纳增值税=不含税销售额征收率=20 0003=600(元)该小规模纳税企业月末以银

35、行存款上交增值税600元。有关会计处理如下：借：应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 600（二）应交消费税在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。消费税税目税率表（2009年版）税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%四、

36、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油 0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽车轮胎 3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）

37、的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率 实行从量定额办法计

38、算的应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计

39、税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） （l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格 关税） （1-消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格 关税 进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 在“应交税费”下设置“应交消费税”明细科目 1.销售应税消费

40、品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.自产、自用应税消费品 借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为48万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为30万元。该产品的增值税税率为17，消费税税率为10。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）应向购买者收取的增值税额=480 00017=81600（元）（2）应交的消费税=480 00010=48 000（元）借：应收

41、账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税费应交增值税（销项税额） 81600借：营业税金及附加 48000 贷：应交税费应交消费税 48000借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 3000003.委托加工应税消费品 （1）用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款等 （2）直接出售 借：委托加工物资 贷：银行存款等某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款25万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托

42、方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资 250000贷：原材料 250000借：委托加工物资 50 000应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000借：原材料 300000 贷：委托加工物资 300000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资 250000 贷：原材料 250000借：委托加工物资 55 000 贷：应付账款 55 000借：原材料 305000 贷：委托加工物资 3050004.进口应税消费品 借：材料采购 固定资产 贷：银行存款上交 借：

43、应交税费应交消费税 贷：银行存款（三）应交营业税在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 营业税税目税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：“应纳税额=营业额税率”。这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 在“应交税费

44、”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.提供应税劳务 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.出售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税某企业对外提供运输劳务，收入50万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1.5万元。根据该项经济业务企业应作如下账务处理：应交营业税=503=1.5（万元）借：营业税金及附加 15000 贷：应交税费应交营业税 15000借：应交税费应交营业税 15000 贷：银行存款 150003.出售、出租无形资产 出售见无形资产章节 出租见无形资产章节 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税上交 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款（四）其他应

45、交税费 1.应交城市维护建设税 教育费附加城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。 应纳税额=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）税率（征收率） （1）计算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加（2）上交 借：应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加 贷：银行存款2.应交资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收

46、的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：“应纳税额=课税数量单位税额”。这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理在会计核算时，企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。某企业将自产的煤炭1500吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作账务处理如下：自产

47、自用煤炭应交的资源税=15005=7500（元）借：生产成本 7500 贷：应交税费应交资源税 7500收购未税矿产品相关资源税的会计处理按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税费应交资源税”账户。外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。在会计核算时，购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等账户，按应支付

48、的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。3.应交土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。计算土地增值额的主要扣

49、除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）开发土地的成本、费用；（3）新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（4）与转让房地产有关的税金。兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务成本”账户，贷记“应交税费一应交土地增值税”账户。转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”账户核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户。企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”

50、等账户；待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户，补交的土地增值税作相反的会计分录。4.应交房产税、土地使用税、车船税和印花税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10至30后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开

51、征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时 借：管理费用 贷：应交税费XXX印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算

52、应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。5.应交耕地占用税耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”账户核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。6.应交矿产资源补偿费矿产资源补偿费是对

53、在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收人的一定比例计征，由采矿人交纳。企业应交的矿产资源补偿费，记入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交矿产资源补偿费”账户。 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。六、应付利息银行存款应付利息财务费用 应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。七、应付股利银行存款应付股利利润分配 指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。八、

54、其他应付款非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。第二节 非流动负债（一）长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。一、长期借款（二）长期借款的核算 账户设置“长期借款”借款本息的增加借款本息的减少尚未偿还本息设置明细科目本金利息调整应计利息1.取得长期借款企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”。 借：银行存款 长

55、期借款利息调整 贷：长期借款本金 2.计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款利息调整”账户。长期借款利息费用处理原则： 筹 建 期 间管理费用 生产经营期间财务费用属于构建资产的： 资产达到预定使用状态、可销售状态前在建工程、制造费用等 资产达到预定使用状态、可销售状态后财务费用详见借款费用

56、部分 借：在建工程、制造费用、财务费用等长期借款摊余成本实际利率 贷：应付利息借款本金合同利率 长期借款利息调整差额3.归还借款 借：应付利息 长期借款本金 贷：银行存款如果存在利息调整余额 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：长期借款利息调整 某企业为建造一幢厂房，208年1月1日借入期限为两年的长期专门借款2 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。208年初，以银行存款支付工程价款共计1200 000元，209年初又以银行存款支付工程费用800 000元。该厂房于209年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或

57、者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：（1）208年1月1日，取得借款时：借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000（2）208年初，支付工程款时：借：在建工程 1200 000 贷：银行存款 1200 000（3）208年12月31日，计算208年应计入工程成本的利息时：借款利息=2 000 0009=180 000（元）借：在建工程 180 000 贷：应付利息 180 000（4）208年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000（5）209年初支付工程款时：借：在建工程 800 000 贷：银行存款 800 0

58、00（6）209年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（2 000 000912）8=120 000（元）借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000同时：借：固定资产 2 300 000 贷：在建工程 2 300 000（7）209年12月31日，计算209年912月应计入财务费用的利息：（2 000 000912）3=60 000（元）借：财务费用 60 000 贷：应付利息 60 000（8）209年12月31日支付利息时：借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000（9）209年12月31日到期还本时：借：长期借款 2 000 000贷：银行

59、存款 2 000 000（一）概述应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。公司债券的发行方式：平价发行票面利率等于市场利率（实际利率）时溢价发行票面利率高于市场利率（实际利率）时折价发行票面利率低于市场利率（实际利率）时溢价以后多付利息事先得到的补偿折价以后少付利息事先付出的代价二、应付债券（二）核算 设置“应付债券”科目 下设明细科目 面值 利息调整 应计利息（核算到期一次还本付息）1.发行时：平价发行 借：银行存款 贷：应付债券面值折价发行 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债

60、券利息调整2.计息及折价溢价的摊销（1）分期付息 到期还本平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本实际利率 贷：应付利息面值票面利率 应付债券利息调整溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息 （2）到期一次还本付息平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付债券应计利息折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本实际利率 贷：应付债券应计利息面值票面利率 应付债券利息调整溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息 3.到期还本付息 借：应付债券应计利