高级财务会计（第二版）第08章 分部报告

1、第 8章 分部报告【学习目的与要求】 通过本章的学习，了解分部报告的意义，理解分部信息的特点；掌握报告分部的确定原则和具体确定标准；理解分部报告的披露要求。【教学重点与难点】 本章的教学重点为报告分部的确定原则和具体确定标准、分部报告的披露要求；教学难点为报告分部确定标准的实际运用。8.1分部报告的概念与作用分部报告能向财务报表使用者揭示具有不同风险和报酬分部的财务信息，从而有助于他们了解企业集团在不同行业、不同业务、不同部门的盈利水平、成长机会及风险情况，更准确地预测企业集团整体未来现金流量的金额、时间及其不确定性。 8.2分部报告的种类与内容8.2.1分部报告的种类分部报告可以分为主要报告

2、形式和次要报告形式。在确定分部信息披露的主要报告形式和次要报告形式时，应当遵循下列原则：以风险和报酬的主要来源和性质为基础。以内部管理结构及内部财务报告制度为主要考虑因素。8.2分部报告的种类与内容8.2.2分部报告的内容 1）分部收入分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。 利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入，但分部的日常活动是金融性质的除外。 营业外收入。 处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。 采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。 8.2分部报告的种类与内

3、容8.2.2分部报告的内容 2）分部费用 利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。所得税费用。与企业整体相关的管理费用和其他费用。8.2分部报告的种类与内容8.2.2分部报告的内容 3）分部利润（亏损）分部利润（亏损）指分部收入减去分部费用后的余额。 如果分部利润（亏损）包括利息或股利收入，则分部资产中就应当包括相应的应收账

4、款、贷款、投资或其他金融资产。如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，则分部资产中就应当包括该项固定资产。如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，则分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。8.2分部报告的种类与内容8.2.2分部报告的内容 4）分部资产分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定，即按照分部资产的账面价值来确定。 8.2分部报告的种类与内容8.2.2分部报告的内容 5）分部负债分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，

5、不包括递延所得税负债。与分部资产的确认条件相同，分部负债的确认也应当符合下列两个条件：一是可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。8.3报告分部的确定8.3.1报告分部的确定基础8.3报告分部的确定8.3.2业务分部和地区分部1）业务分部业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 2）地区分部地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。8.3报告分部的确定8.3.1报告分部的确定基础企业在确

6、定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：所处经济、政治环境的相似性；在不同地区经营之间的关系；经营的接近程度大小；与某一特定地区经营相关的特别风险；外汇管理规定；外汇风险。 8.3报告分部的确定8.3.1报告分部的确定基础3）业务分部和地区分部的合并条件 具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。【例8-1】PG公司是一家全球性公司，总部在美国，主要生产A、B、C三个品牌的洗发用品、各种护肤品、化妆品等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。其生产的产品主要销往中国大陆、中国香港

7、、日本、欧洲、美国国内等地。该公司各项业务20X8年12月31日的相关收入、费用、利润等信息如表8-1（金额单位为万元）。假定经预测，生产的3个部门今后5年内平均销售毛利率与本年度差异不大，并且洗发用品的生产过程、客户类型、销售方式等类似，该公司将业务分部作为主要报告形式提供分部信息。【例8-1】【例8-1】8.3报告分部的确定8.3.3报告分部的确定标准1）重要性标准的判断 该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以

8、上。 8.3报告分部的确定8.3.3报告分部的确定标准 2）低于10%重要性标准的选择 不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。 不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部。 不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。 3）报告分部75%的标准 8.4分部信息的披露 企业披露的分部信息，还应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接，主要包括以下几个方面：分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接；分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相街接；分部资产总额应当与企业资产总额相街接；分部负债总额应当与企业负债总额相街接。【例8-5】【例8-5】8.4分部信息的披露分部信息的主要报告形式是业务分部的，企业应当在次要报告形式下披露：对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础