(中职)F-4831新编税收基础课件完整版ppt

1、第一章 税收概述第二章 税收制度章节内容 第一节 税收制度与税法第二节 税制的构成要素第三节 税收分类第一节 税收制度与税法知识点一、税收制度的概念二、税法的概念一、税收制度的概念简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。狭义的税收制度主要包括税收法规和税收条例，如企业所得税法等，是税收制度的核心；广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度，如中华人民共和国税收征管法。（一）全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律和有关规范性文件中华人民共和国宪法规定

2、，全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。中华人民共和国立法法第八条规定，税收基本制度，只能由全国人民代表大会及其常务委员会制定法律。税收实体法律有：中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税法），中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）等；税收程序法律有：中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）等。（二）国务院制定的行政法规和有关规范性文件1.税收的基本制度；2.法律实施条例或实施细则；3.税收的非基本制度；4.对税收行政法规具体规定所做的解释；5.国务院所属部门发布的，经国务院批准的规范性文件，视同国务院文件。（三）国务院财税主管部门制定的规章及

3、规范性文件国务院财税主管部门，主要是财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会。（四）地方人民代表大会及其常务委员会制定的地方性法规和有关规范性文件，地方人民政府制定的地方政府规章和有关规范性文件（五）省以下税务机关制定的规范性文件（六）中国政府与外国政府（地区）签订的税收协定税收制度的内涵（一）从税收法律角度而言（二）从经济角度而言（三）从政治角度而言税收制度的作用1.对税收分配关系进行规范是税收制度最根本的作用。2.为税收征管活动提供依据和准绳是税收制度的特殊作用。3.为实现税收职能和作用提供法律保证。二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关

4、系的法律规范的总称。税法一般都由若干要素组成，主要有总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等项目。总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。附则一般都规定与该法紧密相关的内容，比如该法的解释权、生效时间等。税法的分类1.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。3.按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件等。第二节 税制的构成要素知识点一、纳税人二、征税对象三、税率四、减税、免税五、纳税环节六、纳税期

5、限七、纳税地点一、纳税人纳税人亦称纳税义务人、课税主体，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。1.自然人是指具有权利主体资格，能够以自己的名义独立享有财产权利，承担义务并能在法院和仲裁机关起诉、应诉的个人。2.法人法人是指有独立的组织机构和独立支配的财产，能以自己的名义参加民事活动享受权利和承担义务，依法成立的社会组织。代扣代缴义务人、代收代缴义务人和负税人1.代扣代缴义务人代扣代缴义务人亦称“扣缴义务人”，即有义务从持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的企业或单位。2.代收代缴义务人代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其

6、应纳税款的单位和个人。3.负税人负税人是最终负担税款的单位和个人二、征税对象税对象又叫课税对象、征税客体，在实际工作中也笼统地称之为征税范围，它是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。1.税基（计税依据）税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。2.税目税目是课税客体具体划分的项目，是税法中规定的应当征税的具体物品、行业或项目，是征税对象的具体化，它规定了一个税种的课税范围，反映了课税的广度。3.税源税源即税收的最终来源。三、税率税率，是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重

7、与否的重要标志。1.比例税率2.累进税率3.定额税率比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征税比例。单一比例税率：对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。差别比例税率：对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。幅度比例税率：对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的使用税率。累进税率进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。全额累进税率：对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率

8、，每个等级分别按该级的税率计税。超率累进税率：以生产对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。 改为“征税对象”定额税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额。四、减税、免税减税、免税是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是从应征税款中减征部分税款，免税是免征全部税款。（一）税基式减免（二）税率式减免（三）税额式减免五、纳税环节纳税环节是课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环节。广义的纳税环节是

9、指全部征税对象在再生产中的分布。狭义的纳税环节是指应税商品在流转过程中应纳税的环节，是商品流转课税中的特殊概念。六、纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。（一）按期纳税（二）按次纳税（三）按年计征，分期预交七、纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。1.企业所在地纳税。2.营业行为所在地纳税。3.集中纳税。4.口岸纳税。第三节 税收分类知识点一、按征税对象的性质划分二、按税收管理和使用权限划分三、按税收与价格的关系划分四、按计税标

10、准划分五、按税负是否转嫁划分一、按征税对象的性质划分（一）流转税（二）所得税（三）资源税（四）行为税（五）财产税二、按税收管理和使用权限划分中央税：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税。地方税：土地增值税、印花税（除了证券交易印花税外）、城市建设维护税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、耕地占用税、资源税等。中央、地方共享税：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业的归中央、其余的归地方）、证券交易印花税等。三、按税收与价格的关系划分价内税：是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售方来承担并

11、从中扣除。价外税：是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。四、按计税标准划分从价税是指以征税对象的价格或者金额为计税依据，按照一定比例计征的税收，又称从价计征。从量税是按照商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的税收。五、按税负是否转嫁划分直接税是指凡是税收由纳税人直接负担、通常不能转嫁他人的税种。如企业所得税、个人所得税、遗产税等。间接税是指纳税人可以将税负全部或部分转嫁他人负担的税收。如增值税、消费税等。第三章 增值税章节内容 第一节 增值税概述第二节 增值税征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般

12、计税方法应纳税额的计算第六节 简易计税方法应纳税额的计算第七节 进口货物应纳增值税的计算第八节 税收优惠第九节 征收管理第十节 增值税专用发票的使用及管理第一节 增值税概述知识点一、增值税的概念二、增值税的特点一、增值税的概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。生产者购买销售增值额农民0200200织布商200300100印染商30035050服装生产商350650300服装销售商650800150合、增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征2.普遍征收，保证国家税收的稳定3.转嫁性4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税

13、制度第二节 增值税征税范围及纳税义务人知识点一、征税范围二、增值税纳税义务人和扣缴义务人一、征税范围凡在中国境内销售货物或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、销售不动产及转让无形资产的，均属增值税的征收范围。（一）征税范围的一般规定1.销售或者进口货物货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物，是指有偿转让货物所有权的行为。2.提供应税劳务应税劳务是指纳税人提供加工、修理修配劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供加工、修理修配劳务的不包括在内。3.销售服务（营改增）销售服务，是指交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金

14、融服务、现代服务、生活服务。销售服务，是指有偿销售，即必须取得货币、货物或者其他经济利益，但不包括非经营活动中提供的应税服务。非经营活动（1）行政单位收取的满足特定条件的政府性基金或者行政事业性收费；（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供工资性质的服务；（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务：例如，单位为员工提供班车，收取的一定的费用，这个收费不属于增值税的征税范围。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。4.销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。5.转让无形资产销售无形资产

15、，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售服务的具体范围一、交通运输服务（一）陆路运输服务（二）水路运输服务（三）航空运输服务（四）管道运输服务销售服务的具体范围二、邮政服务（一）邮政普遍服务（二）邮政特殊服务。（三）其他邮政服务。销售服务的具体范围三、电信服务1.基础电信服务2.增值电信服务销售服务的具体范围四、建筑服务五、金融服务（一）贷款服务（二）直接收费金融服务。（三）保险服务。（四）金融商品转让。销售服务的具体范围六、现代服务（一）研发和技术服务（二）信息技术

16、服务（三）文化创意服务（四）物流辅助服务（五）租赁服务（六）鉴证咨询服务（七）广播影视服务（八）商务辅助服务（九）其他现代服务七、生活服务（二）征税范围的具体规定1.视同销售货物或视同提供应税服务行为2.混合销售行为3.兼营行为视同销售货物或视同提供应税服务行为视同销售行为就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。（1）将货物交付其他单位或者他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；视同销售货物或视同

17、提供应税服务行为（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人；（8）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为（1）涉及的货物和服务只是针对一项销售行为而言的（2）收取的价款来自同一买方。兼营行为“兼营”指的是兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，是

18、不同税率或征收率的增值税应税行为的兼营。二、增值税纳税义务人和扣缴义务人（一）增值税纳税义务人根据增值税暂行条例和“营改增”规定，凡在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配应税劳务和销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家

19、税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）增值税扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理知识点一、一般纳税人的认定及管理二、小规模纳税人的认定及管理三、两类纳税人增值税计

20、税方法一、一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内其累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。无需办理一般纳税人资格认定的纳税人：1.个体工商户以外的其他个人；2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不

21、经常发生应税行为的企业；3.年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（三）一般纳税人资格登记制度纳税人应当向其机构所在地主管税务机关（国税局或地税局）申请一般纳税人资格登记。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。二、小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。小规模纳税人的认定标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产的或者提供

22、应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2.对上述规定以外的纳税人（不含提供应税行为的纳税人），年应税销售额在80万元以下的。3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；对于应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可以选择按小规模纳税人纳税。5.销售应税服务、无形资产或者不动产的单位和个人的年应征增值税销售额超过

23、500万的纳税人为一般纳税人，未超过500万的纳税人为小规模纳税人。新成立的企业：直接用年不含税销售额和500万比较；原营业税企业：不管是原采用3%还是5%的纳税人，都按原营业额/（1+3%）的金额和500万进行比较，或直接按原营业额是否超过515万来判断。6.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据增值税暂行条例实施细则第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。三、两类纳税人增值税计税方法一般纳税人：我国目前对增值税一般纳

24、税人采用的一般计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对销售全额征税），然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人：考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按照上述增值税税率计税和适用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按照销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。第四节 税率与征收率知识点一、基本税率二、低税率三、零税率四、征收率五、增值税的计税办法一、基本税率增值税一般纳税

25、人销售或者进口货物，提供应税劳务或应税服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，这就是通常说的基本税率。二、低税率（一）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率11%计征增值税：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭产品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及有关部门规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、其他动物组织。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供增值电信服务、提供现代服务（租赁服务以外）、金融服务、生活服

26、务、转让无形资产（除土地使用权外），税率为6%。（四）有形动产租赁服务，税率为17%2017年7月1日关于增值税税率的新规定自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品

27、销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。2017年7月1日关于增值税税率的新规定（三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）、财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知（财税201357号）执行。其中，农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（财税201238号印发）第四条第（二）

28、项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为第（一）项、第（二）项规定执行。（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。三、零税率纳税人出口货物及境内单位和个人发生的跨境

29、应税行为，税率为零。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物和应税行为免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物和应税行为除了在出口环节不征增值税外还要对产品和应税行为在出口前已经缴纳的增值税进行退税。四、征收率增值税对小规模纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法，对小规模纳税人及特殊情况适用的税率称为征收率。（一）一般规定：增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。小规模纳税人销售不动产、租赁不动产、房地产开发企业中的小规模纳税人销售房地产项目征收率为5%，其他个人出租不动产，减按1.5%征收率。（二）国务院及其有关部门的规定1.纳税人销售自己使用过的物品：一般纳税人销

30、售自己使用过，属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，一般纳税人销售自己使用过的除了固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税，除此以外的物品，按3%征收增值税。2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。五、增值税的计税办法增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。一般纳税人适用的计税方法我国目前对增值税一般纳税人采用的一般计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对销售全额征税），然

31、后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人适用的计税方法实行按照销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。简易计税方法的公式是：当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）征收率 以此为准扣缴义务人适用的计税方法境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率第五节 一般计税方法应纳税额的计算知识点一、销项税额的计算二、进项税额的抵扣三、营改增后购置不动产取得的进项税额应如何抵扣四、不得从销项

32、税额中抵扣的进项税额五、增值税应纳税额的相关规定一、销项税额的计算销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税行为按照销售额或提供应税劳务和应税行为收入和规定的增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销售额税率一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税行为向购买方（承受应税劳务和应税行为视为购买方）收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励金、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物出租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。不作为价外费用的项目1.同时

33、符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。含税销售额的换算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税行为取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税销售额。对于一般纳税人销售货物或者应税劳务和应税行为，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：（不含税）销售额含税销售额（1税率）例3-13:某水泥厂为一般纳税人，销售散装水泥2

34、00吨，每吨不含税单价60元，收取装卸费等杂费360元。货款已收。计算其应税销售额多少？解析：应税销售额=价款+价外费用 =20060+360（1+17%） =12307.69（元）例3-14:某商店向消费者销售电视机，某月销售50台，每台零售价1228.50元，增值税率17%，该商店这个月的销售额和销项税额分别是多少？解析：不含税销售额=1228.550（1+17%）=52500（元）销项税额=5250017%=8925 （元）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）是指销货方在销售货物或者提供应税劳务和应税行为时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。例3

35、-7：杭州新丰经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为5000元/吨。现有河南三彩陶瓷有限公司携银行转帐支票前来购柴油5吨。（柴油的增值税率为17%）则该公司销售额为：5500097%24250元 折扣额为：550003%750元销项税额为：2425017%4122.50元例3-8：甲公司向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，为了尽快收回货款，向商场提出的现金折扣条件为4/10，2/20，N/30。（现金折扣不含增值税）则该公司销售额为：20020004

36、00000元 销项税额为：40000017%68000元2.采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例3-9:某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台。则该百货大楼销售额为：3510（1+17%）100300000元 销项税额为：30000017%51000元例3-10：

37、某金银首饰零售商店为一般纳税人，2014年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。则该零售店销售额为：（60000+9000）（1+17%）=58974.36（元）销项税额为：58974.3617%10025.64（元）3.采取还本销售方式销售纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 本质是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。纳税人采取还本销售方式销售货物，销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.采取以物易物方式销售 以物易物是一种较为特殊的购销活

38、动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。但必须分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。5.包装物押金的税务处理包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据税法规定，纳税人为销售货物或出租出借包装物收取的押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税，应按所包装货物适用

39、税率计算销项税额。国家税务总局规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；对啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。另外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。6.销售已使用过的固定资产的税务处理自2009年1月1日起，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点

40、的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，2014年7月1日以后按照3%的征收率减按2%征收增值税。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产在2014年7月1日以后按照3%的征收率减按2%征收增值税。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。7.对视同销售货物行为的销售额的确定纳税人发生应税货物、劳务和行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售征税而无销售额的，主管税务机关有权按照下列

41、顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类货物、劳务和服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务和服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本 +利润=成本（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额=成本 +利润+消费税=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）例3-11:一企业为制造、销售汽车的增值税一般纳税人，将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本为10万元/辆，成本利润率10%，该

42、企业同类小汽车不含税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格14万元/辆。小汽车增值税率17%，消费税率5%，问增值税销项税额。解析：销项税额=152017%=51（万元）例3-12:一企业为制造、销售汽车的增值税一般纳税人，将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本为10万元/辆，成本利润率10%，该企业没有同类产品销售价格。小汽车增值税率17%，消费税率5%，问增值税销项税额。解析：组成计税价格=2010（1+10%）（1-5%）=231.58（万元）销项税额=231.5817%=39.37（万元）“营改增”金融服务销售额1.贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性

43、质的收入为销售额。2.直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。例3-13：某企业以金融商品进行短期投资，假定2016年10月期初金融商品收入为848万元

44、，成本为742万元；11月金融商品转让收入371万元，金融商品成本为424万元；12月份金融商品转让收入为720.8万元，金融成本为636万元。请计算该企业10月、11月及12月份各应纳的增值税是多少？解析：10月份应纳的增值税=（848-742）（1+6%）6%=6（万元）11月份收入为371万元，成本为424万元，盈亏相抵后为负数，本月不需交纳增值税，并且差额53万元可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵。12月份应纳的增值税=（720.8-636-53）（1+6%）6%=1.8（万元4.融资租赁以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券

45、利息和车辆购置税后的余额为销售额。“营改增”旅游业、经纪代理服务及货运客运场站服务销售额旅游业销售额可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。纳税人提供经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。纳税人中的一般

46、纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。例3-14：某货运代理企业为增值税一般纳税人，2016年5月发生如下业务：业务一：15日取得货运代理收入2120万元（含税）。业务二: 20日支付给某航空公司运费555万元，取得对方开具的增值税专用发票注明的进项税额为55万元。取得的增值税专用发票均通过认证。则该代理企业当月销售额=2120（1+6%）=2000万元当月进项税额=55万元当月应纳增值税额=20006%-55=65万元二、进项税额的抵扣进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负

47、担的增值税额。税法对不能抵扣进项税额的项目作了严格的规定，如果违反税法规定，随意抵扣进项税额就将以偷税论处。进项税额的抵扣主要是通过增值税专用发票计算抵扣。可扣除的进项税额1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额；2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；4.购进免税农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项

48、税。进项税额买价扣除率例3-15：某食品厂2014年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元，计算该企业应纳的增值税是多少及采购成本是多少？解析：进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）三、营改增后购置不动产取得的进项税额应如何抵扣根据营业税改征增值税试点有关事项的规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，

49、第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税

50、额中抵扣。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。例3-16:某企业2016年7月 购入办公楼一幢，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税为110万元。请分析该企业增值税该如何抵扣？如果2018年6月发生非正常损失（假设已提折旧40%），则不得抵扣的进项税额如何计算？解析：2016年6月份应确认的进项税额=11060%=66（万元）

51、 2017年6月份应确认的进项税额=11040%=44（万元）四、不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。完税凭证是指税务机关征收税款、扣缴义务人代扣或代收税款时，向纳税人开具的、证明纳税人履行纳税义务的书面凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣（一）用于简易计税方法计税项

52、目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（纳税人的交际应酬消费属于个人消费）（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。进项税额不得从销项税额中抵扣（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗

53、用的购进货物、设计服务和建筑服务。进项税额不得从销项税额中抵扣（五）非正常损失的不动产在建工程（包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务（利息支出）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服

54、务，发生集体福利、非正常损失或者个人消费时，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生集体福利、非正常损失或者个人消费时，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当

55、期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。例3-17:某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为多少？解析：不得抵扣的进项税额6.850（100+50）2.27（万元）应纳的增值税=117（1+17%）17%-（6.8-2.27）=12.47（万元）例3-18:某企业为增值税一般纳税人，2015年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8

56、月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。解析：该企业8月份可以抵扣的进项税额18-18312（万元）则进项税额转出=18 1/3 =6（万元）例3-19:实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，买价为29.7万元。要求：进行12月份的进项税额转出税务处理解析：进项税额转出29.713%3.86（万元）例3-20:某企业2016年7月 购入办公楼一幢，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税为110万元。（1）

57、如果2018年6月发生非正常损失（假设已提折旧40%），则不得抵扣的进项税额和进项税额转出如何计算？（2）如果该企业在2016年12月发生非正常损失（假设已提折旧100万元），则不得抵扣的进项税额和进项税额转出如何计算？解析：（1） 2018年6月份应确认不得抵扣的进项税额=1000（1-40%）11%=66（万元）因为不得抵扣的进项税额66万元小于已抵扣进项税额110万元，所以2018年6月份应确认的进项税额转出为66万元。（2）2016年12月份应确认不得抵扣的进项税额=（1000-100）11%=99（万元）因为不得抵扣的进项税额99万元大于已抵扣进项税额66万元，所以2016年12月份

58、应确认的进项税额转出为66万元，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额（44万元-33万元）11万元从当月的销项税额中抵扣。五、增值税应纳税额的相关规定（一）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定（1）增值税专用发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；（2）增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对；自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。例3-21：甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售

59、额为70万元，采用委托收款方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得货运专用发票。计算该企业的销项税和进项税. 解析：销项税额7017%11.9（万元）进项税额411%0.44（万元）（二）应纳税额计算中常见问题1.有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。2.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生集体福利、非正常损失或者个人消费时，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实

60、际成本计算应扣减的进项税额。3.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策。 增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统和机动车销售统一发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统包括税控盘和传输盘。（1）增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用：凭购买的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（即价税合计