上市公司内部审计外部化问题及分析研究 财务管理专业

1、上市公司内部审计外部化问题及分析研究摘 要目前，我国内部审计外包的研究还处于初步探索阶段。只有少数学者对内部审计外包的理解达到了较高的水平。理论界和实务界做的比较少，而且没有完善的内部审计外包理论体系，如理论基础，应用技术，评价标准等，而缺乏实践经验。内部审计外包的理论和实践研究均落后于西方发达国家。论文主要分为五部分。第一部分主要回顾了内部审计外部化的国内外研究现状，作为本文的研究背景。第二部分主要阐述了内部审计和内部审计外部化的相关理论，详细介绍了内部审计外包的几种形式，并且论述了内部审计外包的理论基础，为本文后面的研究提供了理论依据。第三部分阐述了目前我国内部审计外包存在的问题，表现为：

2、内部审计外部化的风险、内部与外部的信息不对称以及审计人员的综合素质能力不强的问题。第四部分，对这些问题产生的原因逐一作出分析。第五部分是针对在中国现有的内部审计外包的问题，并提出了相应的措施，以提高中国的内部审计外包体系。关键词：内部审计 内部审计外部化 核心竞争力AbstractResearch of outsourcing of internal audit in our country, still in the preliminary exploration stage, the understanding of internal audit is only a small numbe

3、r of scholars have reached a higher level, study of the internal audit outsourcing, carried out theoretical and practical circles are small, no form of internal audit outsourcing theoretical basis, application technology, evaluation standard, a set of complete theoretical system and practical experi

4、ence is also very scarce, research on the theory research and practice of the internal audit outsourcing are behind the western developed countries.This paper is divided into five parts. The first part mainly reviews the research status of internal audit externalization at home and abroad as the res

5、earch background of this paper. The second part mainly elaborated the internal audit and the internal audit externalization related theory, introduced several forms of the internal audit outsourcing in detail, and elaborated the internal audit outsourcing theory foundation, provided the theoretical

6、basis for the later research of this paper. The third part elaborates the problems existing in the outsourcing of internal audit in China at present, which are as follows: the risk of externalization of internal audit, the information asymmetry between internal and external, and the weak comprehensi

7、ve quality of auditors. The fourth part analyzes the causes of these problems one by one. The fifth part aims at the problems of internal audit outsourcing in our country, and puts forward the corresponding measures, so as to improve our internal audit outsourcing system.Key words: internal audit, i

8、nternal audit externalization,core competitiveness目 录目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc9589302 摘 要 PAGEREF _Toc9589302 h I HYPERLINK l _Toc9589303 Abstract PAGEREF _Toc9589303 h I HYPERLINK l _Toc9589304 1 绪 论 PAGEREF _Toc9589304 h 4 HYPERLINK l _Toc9589305 1.1研究背景 PAGEREF _Toc9589305 h 4 HYPERLINK

9、 l _Toc9589306 1.2 研究意义 PAGEREF _Toc9589306 h 5 HYPERLINK l _Toc9589307 1.3 国内外研究现状 PAGEREF _Toc9589307 h 5 HYPERLINK l _Toc9589308 1.3.1 国外研究现状 PAGEREF _Toc9589308 h 5 HYPERLINK l _Toc9589309 1.3.2 国内研究现状 PAGEREF _Toc9589309 h 6 HYPERLINK l _Toc9589310 1.4研究内容与方法 PAGEREF _Toc9589310 h 7 HYPERLINK l

10、 _Toc9589311 1.4.1研究内容 PAGEREF _Toc9589311 h 7 HYPERLINK l _Toc9589312 1.4.2 研究方法 PAGEREF _Toc9589312 h 7 HYPERLINK l _Toc9589313 2 相关理论概述 PAGEREF _Toc9589313 h 9 HYPERLINK l _Toc9589314 2.1内部审计的含义 PAGEREF _Toc9589314 h 9 HYPERLINK l _Toc9589315 2.2内部审计外部化的含义及形式 PAGEREF _Toc9589315 h 9 HYPERLINK l _

11、Toc9589316 2.2.1内部审计外部化的含义 PAGEREF _Toc9589316 h 9 HYPERLINK l _Toc9589317 企业本身的发展有一定的局限性，并不能获得更大的发展空间。为了进一步扩大自身的利益，公司选择外包的内部审计，交出了大量非核心业务的其他公司，以尽量减少运营成本。这种外包的最大优点是它可以实现资源的优化配置，企业的不熟悉的领域可以通过外部的专业人士，同时确保企业的质量能创造更多的效益进行管理。由此也可以看出。企业审计外包的实质是利益最大化。 PAGEREF _Toc9589317 h 9 HYPERLINK l _Toc9589318 2.2.2内部

12、审计外部化的形式 PAGEREF _Toc9589318 h 9 HYPERLINK l _Toc9589319 2.3内部审计外部化的内容 PAGEREF _Toc9589319 h 9 HYPERLINK l _Toc9589320 2.4内部审计的理论基础 PAGEREF _Toc9589320 h 10 HYPERLINK l _Toc9589321 2.4.1委托代理理论 PAGEREF _Toc9589321 h 10 HYPERLINK l _Toc9589322 2.4.2交易成本理论 PAGEREF _Toc9589322 h 11 HYPERLINK l _Toc95893

13、23 2.4.3 资源依赖理论 PAGEREF _Toc9589323 h 11 HYPERLINK l _Toc9589324 2.4.4 核心竞争力轮 PAGEREF _Toc9589324 h 11 HYPERLINK l _Toc9589325 3上市公司内部审计外部化存在的问题 PAGEREF _Toc9589325 h 13 HYPERLINK l _Toc9589326 3.1内部审计外部化导致的风险问题 PAGEREF _Toc9589326 h 13 HYPERLINK l _Toc9589327 3.1.1内部审计外部化存会泄漏企业机密的风险 PAGEREF _Toc958

14、9327 h 13 HYPERLINK l _Toc9589328 3.1.2内部审计外部化存在弱化企业竞争力的风险 PAGEREF _Toc9589328 h 13 HYPERLINK l _Toc9589329 3.1.3内部审计外包可能带来更高的审计成本的风险 PAGEREF _Toc9589329 h 13 HYPERLINK l _Toc9589330 3.1.4内部审计外部化存在使内审独立性削弱的风险 PAGEREF _Toc9589330 h 14 HYPERLINK l _Toc9589331 3.2内部审计外部化信息不对称造成的问题 PAGEREF _Toc9589331 h

15、 14 HYPERLINK l _Toc9589332 3.2.1破坏内部审计整体性 PAGEREF _Toc9589332 h 14 HYPERLINK l _Toc9589333 3.2.2外审人员对信息了解及风险管控不健全 PAGEREF _Toc9589333 h 15 HYPERLINK l _Toc9589334 3.3审计人员及机构的整体能力和素质不强 PAGEREF _Toc9589334 h 16 HYPERLINK l _Toc9589335 3.3.1外部审计人员及机构整体能力和素质不强 PAGEREF _Toc9589335 h 16 HYPERLINK l _Toc9

16、589336 3.3.2内部审计人员整体能力和素质不强 PAGEREF _Toc9589336 h 16 HYPERLINK l _Toc9589337 4 上司公司内部审计外部化问题成因分析 PAGEREF _Toc9589337 h 17 HYPERLINK l _Toc9589338 4.1上市公司内部审计外部化问题的外部成因 PAGEREF _Toc9589338 h 17 HYPERLINK l _Toc9589339 4.1.1内部审计外部化相关法律法规不完善 PAGEREF _Toc9589339 h 17 HYPERLINK l _Toc9589340 4.1.2内部审计外部化

17、监督不力 PAGEREF _Toc9589340 h 17 HYPERLINK l _Toc9589341 4.1.3外部审计机构竞争激烈 PAGEREF _Toc9589341 h 17 HYPERLINK l _Toc9589342 4.2上市公司内部审计外部化问题的内部成因 PAGEREF _Toc9589342 h 18 HYPERLINK l _Toc9589343 4.2.1内部审计资料的保密性存在漏洞 PAGEREF _Toc9589343 h 18 HYPERLINK l _Toc9589344 4.2.2合同的不完备性以及信息不对称 PAGEREF _Toc9589344 h

18、 18 HYPERLINK l _Toc9589345 4.2.3企业与外审部门协调沟通存在不足 PAGEREF _Toc9589345 h 18 HYPERLINK l _Toc9589346 4.2.4缺乏有效的审计人员引进与培养机制 PAGEREF _Toc9589346 h 19 HYPERLINK l _Toc9589347 5完善上市公司内部审计外部化的对策 PAGEREF _Toc9589347 h 20 HYPERLINK l _Toc9589348 5.1完善上市公司内部审计外部化的外部对策 PAGEREF _Toc9589348 h 20 HYPERLINK l _Toc9

19、589349 5.1.1加快内部审计外部化法规 PAGEREF _Toc9589349 h 20 HYPERLINK l _Toc9589350 5.1.2慎重选择外包机构，结合自身情况选择合适的外包形式 PAGEREF _Toc9589350 h 20 HYPERLINK l _Toc9589351 5.1.3对内部审计外部化进行风险分析控制 PAGEREF _Toc9589351 h 20 HYPERLINK l _Toc9589352 5.2完善上市公司内部审计外部化的内部对策 PAGEREF _Toc9589352 h 21 HYPERLINK l _Toc9589353 5.2.1加

20、强内部审计人员队伍建设，设立内部审计外部化委员会 PAGEREF _Toc9589353 h 21 HYPERLINK l _Toc9589354 5.2.2加强管理当局与外部审计师之间的沟通协调 PAGEREF _Toc9589354 h 21 HYPERLINK l _Toc9589355 5.2.3提高内部审计人员的内审工作的胜任能力 PAGEREF _Toc9589355 h 22 HYPERLINK l _Toc9589356 5.2.4完善外包合同 PAGEREF _Toc9589356 h 22 HYPERLINK l _Toc9589357 结 论 PAGEREF _Toc95

21、89357 h 23 HYPERLINK l _Toc9589358 致 谢 PAGEREF _Toc9589358 h 251 绪 论1.1研究背景对于内部审计外包（）模式，也叫内部审计外部化，其的建立者为全球著名的会计师事务所，比如安达信、毕马威、安永等。而内部审计外部化是在20世纪60年代的初期出现的，其可以这样阐述：即对于企业的部分或者全部的内部审计工作，都由会计师事务所进行负责。对于这种内部审计外包的情况，在西方的一些国家中基于此时期就开始陆续出现，但是在最初的时候，承包给专业会计师事务所的只是一些非核心业务的审计工作，然后逐渐的对于第三方企业承包内部审计外包的模式，在企业中越来越被

22、注重。在20世纪90年代时，对于内部审计业务外包方面，在西方发达国家较大的企事业单位中，就会将其交给会计师事务所负责，由数据可得，在企业中内部审计外包程度方面，从1996年到2005年之间，美国的则由21.5%提升到38%，加拿大的则由31.5%提升到34.8%。在1978年时，对于内部审计职业规范和实务标准美国则进行了正式的发布，并在2001年至2004年这几年中，修改了这些标准，而且还增加了新的内容部分，以此对内部审计职业机制予以建立健全，这样在进行审计评价工作时，也能有规范的标准作为依据。在不断完善标准的基础上，慢慢的内部审计则成了一种规范化服务，在市场中，其相关知识也能够作为标准化产品

23、，然后进行买卖交易，会计审计外包工作基于此也日渐处于快速发展的状态中。与发达国家相比，我国在研究内部审计方面的内容时是不够深入的。从上世纪80年代初中国审计制度开始恢复，对于我国企业的管理需求，内部审计组织也在不断与之相适应，在一开始，内部审计也由单一的财务审计也逐步扩展和转移到了经济责任审计、经营审计、管理审计、风险管理审计、 IT 审计、内部控制审计等。然而当前在我国的多数企业中，特别是经济落后的地区，由于人力资源供不应求，因此只能对如下两种审计进行开展，即一是财务审计，二是合规性审计，而在内部审计职能方面，依据还有很多不足之处，所以在将“价值增值”服务提供给组织时，并不是无限的。所以当了

24、解到当前发达国家企业内部审计的发展过程，意识到内部审计外部化是内部审计发真的一个必然趋势，只有如此，对于内部审计而言，其的独立性才能得到保证，基于此进而内部审计水平才有可能能够得以提升。同时，也有必要采取内部审计外部化考虑中国自身的情况。虽然内部审计外部化有很多好处，这是因为国内的情况是相当独特：在起步方面，内部审计是比较晚的，而且审计师也不熟悉外包业务，加上在内部审计外包方面企业可以参照比较少，这可能使之成为可能。目前已在内部审计外部化的过程中的许多问题。 因此，在实施内部审计外包工作时，则研究了这期间出现的问题和成果。1.2 研究意义从2001年国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的最新

25、定义可以看出，这一定义越来越强调内部审计在增加企业价值和改善组织运营方面的作用。一方面，它要求在内部审计活动中，要做好审查的工作以及要对业务进行评价；另一方面，对于活动和内部控制的三个方面，即适宜性、合法性、有效性，也要求通过内部审计活动发现业务过程中的问题，并对发现的问题寻求解决方案和改进方案，以实现企业价值的最大化。这就要求对于内部审计机构的作用，企业不能对其进行忽视，同时在审计人员的专业水平方面，也要注重培养，以此使得审计职能的范围更宽阔。目前，在国内外，对于内部审计职能，很多企业都将其进行了外部化，国外许多学者对内部审计内部化进行了一系列的研究。有规范研究和实证研究。但国内研究文献缺乏

26、足够的统计数据，主要基于规范研究，实践较少，适用性较差。此外，有关国际部门和组织尚未就内部审计的内部化问题发布相关指导意见，也没有制定系统的法律法规加以规范。因此,本文将分析可能出现的问题,从内部审计外部化的过程,国内和外国企业站在上市公司的角度，在对国内外的相关理论和研究进行综合分析时，是以内部审计外部化作为依据的，然后还对内部审计外部化现存的问题进行了阐述，并提出建设性的回应。希望有关企业能够重视相关问题，并改变项目的相关性。随着经济的发展，企业必须在其运营的各个方面更加高效，专业，和内部审计是评估和改善风险管理，公司治理，帮助组织实现其价值最大化目标的过程。因此，如何充分发挥内部审计部门

27、是一个不可回避的问题摆在我们面前。内部审计外包可能是实现这一目标的可行方法，是内部审计的未来发展趋势。因此，本文的研究具有一定的现实意义。1.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状（1）关于内部审计外部化优缺点的研究（2003）指出：在西方国家中，内审外包的方式逐渐开始被运用和流行，而其之所以能流行起来这是因为它给企业和事务所带来的收益是非常可观的，可以让他们最大限度的实现“共赢”。（2006）认为：于中小企业而言，内部审计业务外包对其是非常适用的。将内部审计外部化以后，中小企业在招聘和培训审计人员时，不但能够使成本降低，而且也不用花费更多的资金投资在审计技术和方法这两个方面上。同时审计质

28、量基于此也能够得以一定程度的提升，审计也更具独立性，在配置资源时也会更加灵活。当然这也会有不足之处，即信息不对称的现象容易出现在外包方和内部审计机构之间，且他们的利益和出发点有时候也会存在一定的差异性。（2）关于影响内部审计外部化的因素研究（2006）在进行研究后发现：对于内审机构，在99家上市公司中，没有对其进行设立的就超过一半，且这些没建立内审机构的公司则选择了对内部审计职能进行部分外包或整体外包。同时在对四因素模型进行建立的过程中也可以得知：对于外部审计机构，如果其技术很强，那么在审计费用方面就不需要投入过多的经费，且内部审计也会更容易成功。（2007）基于分析两百多家上市公司的数据的基

29、础上可得：能否充分发挥审计委员会的职能，这会给内审外包的决策带来一定的影响力。通常情况下，审计委员会监督职能发挥得越充分，那么就不会需要过分依赖内审外包。（2011）觉得：于内部审计结果而言，变更股权结构会给其带来很大的影响力。对于内部控制体制，由于股东大会的地位在其之上，所以当大股东的权利的合理性得不到保证时，内审机构的作用就会被弱化。1.3.2 国内研究现状（1）关于内部审计外部化优缺点的研究 赵颖（2014）觉得：对于内部审计外部化策略，其是有利有弊的，而利的是如果能够正确对其进行运用，那么就能充分发挥审计职能。同时企业也应该要把以下方面因素代入考量范围，即一是审计业务类型，二是审计费用

30、，三是自身发展的规划。王芳（2014）发现：在审计实务界和理论界中，对于内部审计外部化方面，在看待其的优缺点时看法是不同的。然后她在对外部化后可能产生的风险因素进行充分的研究后，她提出企业要不要对内部审计外部化进行实施要综合考虑后再做决定。孔新迎（2018）认为：身为企业的管理决策，内部审计外包会取决于如下两个方面之间的权衡的影响，即一是经理在支付成本方面，二是最终审计质量方面。而对于内部审计质量而言，信息不对称是会给其带来一定影响力的，并且会给内部审计外包决策带来一定的限制作用。（2） 关于内部审计外部化实践经验的研究 任广燕和吴世刚（2013）认为内部审计的内部使用变得越来越重要，因为它有

31、助于对内部审计增值功能的实现。在各领域中，内部审计外部化在美国和加拿大已经被广泛运用。而且那些没有对内部审计外部化予以实施的公司，也渐渐对此模型予以重点关注。温瑶（2014）基于对我国1000多家上市公司的数据进行分析的基础上，她得出如下的结论：在总样本中，已经有47%的上市公司已经实施了内部审计外部化，而在对外部化业务予以开展的众多行业之中，金融保险业是占比最多的，建筑业相对而言占比较少。李万福、杜静等（2017）通过研究表明：目前对内审外包服务进行选择的公司有20%左右，事实上如下类型的企业更具内审外包的需求，即一是内部控制水平堪忧的企业，二是所处法制环境较差的企业，三是国有控股企业。而在

32、选择外包服务商的过程中，通常而言给自己提供审计服务的会计师事务所是非国有企业的普遍选择，对于国有企业，他们则一般会对其他会计师事务所进行选择。另外，企业在对内审外包进行选择时，最主要的原因是因为外包商的专业能力较强，而企业之所以将内审内置，其中担心外包商不能很好的了解企业则是主要原因所在。陈岩（2018）觉得：因为中小企业具备如下的特点，即一是规模不大，二是资金少，三是高素质人才紧缺，四是没有注重内部审计意识，所以中小企业在确保审计完成的过程中，其是以自身资源作为依据保障的。基于外包形式的有序性、专业性和规范性的基础上，以此对自己的审计体系进行建立，这已成为中国中小企业最稳定的选择。1.4研究

33、内容与方法1.4.1研究内容本文在内部审计外部化的相关理论的基础之上，从内部审计、质量控制、上市公司的相关概念出发，指出了当前我国国上市公司内部审计外部化存在的代表性问题，并紧接着对相关问题的成因进行了探讨和分析，深入发掘了当前内部审计外部化体系建设和程序运行上的薄弱之处，最后针对所暴露出的问题，相应地提出了完善内部审计外部化的建议性对策。第一章，绪论。就研究背景，本文的研究意义及国内外研究现状进行简要说明，并阐明研究内容和方法。 第二章，概述了相关的理论。首先，对内部审计和内部审计外部化进行定义；其次，对内部审计的内容进行介绍；最后，结合其他相关学科来对内部审计外部化的相关理论基础进行进一步

34、的阐述。第三章，浅析内部审计外部化在上市中所存的问题。通过造成内部审计外部化的风险问题，通过内部审计，整体竞争力和质量审核员和机构的内部信息外部化的问题，分析了上市公司内部审计外部化的缺陷。第四章，上市公司内部审计外部化问题成因分析。通过第三章中探讨的上司公司内部审计外部化所存在的问题，探求问题背后的成因，从外部与内部两方面进行分析。第五章，完善上市公司内部审计外部化的对策。针对以上对问题和问题成因的分析，从针对上市公司内部审计外部化外部与内部两个方面，提出完善内部审计外部化的方法与对策。1.4.2 研究方法本文首先搜集检索大量的国内外文献及课题研究进行整理学习，对本文研究的问题打下基础，随后

35、通关相关理论找到文章研究的切入点，并构建文章总体框架，明确文章的研究思路，进行问题研究的设计和执行，最终再从理论的角度出发，分析和总结上司公司内部审计外部化所存在的问题、成因及对策，得出了相关结论。（1）文献查阅法：通过多种渠道搜集相关理论与数据等，借助图书馆资源与互联网数字资源平台的内容，进行理论基础的构建，具体研究数据与内容的填充，学习相关的研究方法。（2）理论分析法：将委托代理理论、交易成本理论、资源依赖理论、核心竞争理论引入本文中，并以此为基础浅析了上市公司内部审计外部化。在我国的上市公司中，为了使得内部审计外部化的决策水平能够得以提高，对于上市公司内部审计外部化方面，则从多个角度分析

36、了其现存的问题和产生问题的原因，并对相关有效解决对策进行了探讨。（3）分析归纳总结法：根据系统化理论，在分析归纳个别行业、个别上市企业具体情况的基础上，总结归纳该上市企业及该行业的特点与问题，并依据问题及成因提出改进的建议。2 相关理论概述2.1内部审计的含义2003年，中国内部审计协会则对内部审计准则进行了颁布，对于内部审计，其是这样定义的：独立客观的监督和评估组织内部即为内部审计。对于商业活动和内部控制这两个方面，基于对它们的合法性进行审查和评估的基础上，可以进一步促进其的有效性和适当性并以此对组织目标予以充分实现，由此可得：第一，内部审计是为了使公司的目标能够得以实现；第二，对于内部审计

37、机构的设立，公司不做强制性要求，只要能够帮助公司实现目标，就可以从外部购买审计服务。此外，我们发现现代内部审计并不单纯的只是传统的报告审查，对于治理程序、风险控制等方面也会涉及其中。同时，对于内部审计部门而言，其除了要对企业面临的风险进行识别外，在内部审计的效率方面也是不容忽视的。2.2内部审计外部化的含义及形式2.2.1内部审计外部化的含义企业本身的发展有一定的局限性，并不能获得更大的发展空间。为了进一步扩大自身的利益，公司选择外包的内部审计，交出了大量非核心业务的其他公司，以尽量减少运营成本。这种外包的最大优点是它可以实现资源的优化配置，企业的不熟悉的领域可以通过外部的专业人士，同时确保企

38、业的质量能创造更多的效益进行管理。由此也可以看出。企业审计外包的实质是利益最大化。2.2.2内部审计外部化的形式内部审计外部化主要有四种方式：第一种，补充外包。即让第三方来承包部分内部审计职能，比如对于具有一定重要性的内部审计项目，需要一些外部专业人员来予以协助。第二种，审计管理咨询。这主要是指在对企业内部审计机构如下方面予以确定的时，即一是设立方案，二是人员数量，三是设备的数量，是通过咨询机构的帮助下完成的，并以此形成和进一步完善内部审计计划。第三种，内部审计职能全部外包。在这种形式下，对于内部审计部门公司是没有对其进行设立的，但是为了保证业务审计的合理性，对于内部审计的职能，只能交给咨询机

39、构或者会计师事务所来整体负责。第四种，在与审计要求进行结合的基础上，内外部成员之间也可以进行合作。基于此形式下，内部审计工作的完成是由一个统一的项目和审计团队负责的，其中包括的人员有两种，即一是内部审计人员，二是外部审计人员，但是这两种类型人员的组合需要对不同的审计责任予以承担。2.3内部审计外部化的内容对于内部审计，其的直接目的为：对于潜在的问题和风险，当它们存在于企业经营管理过程中时，要能够及时发现。内部审计外包是囊括了很大的业务范围的，除了财务方面有所涉及以外，企业管理方面也会牵涉其中。基于我国内部审计协会颁布的如下两个准则中，即第一个是内部审计基本准则，第二个是内部审计具体准则，其主要

40、包括的内容有六个方面。（1）财务审计方面财务审计可以认为是内部审计的最基本内容。其是基于以如下两个方面作为依据对财务状况进行评估的基础上，即一是国家的会计准则，二是有关的系统，然后结合经营成果和现金流，并进行所招致的企业有如下方面的一个审计时间段，即一是一定的资产，二是收益和成本，三是债权债务。（2）经营绩效审计对于经营绩效审计，其可以这样阐述：在审计企业内部各组织职能部门的基础上，然后对其经营的如下三个特性进行评价，即一是经济性，二是效率性，三是效果性。而内部审计部门在审查企业资源的配置情况时，通常是以企业制定的绩效评价标准作为依据的，这样在对绩效审计进行开展时，既能针对全部的业务活动或组织

41、活动来开展，也能针对其中的特定业务活动来开展。（3）经济责任审计对于企业责任的审计，其主要是指：企业和领导干部在任期内，审计其财务状况的过程。它的目的是加强领导人的监督，以保障公众投资者的利益在其任期内保障其员工的绩效。（4）内部控制审计对于内部控制审计，其实际上就是审计企业的如下两个方面，即一是内部控制制度的设计，二是执行的有效性，从某种程度来看，这也是对企业内部控制制度予以建立健全的有效手段。而内部审计人员在审查和评价企业时，其主要从如下几个要素来进行：一是内部控制环境，二是控制活动，三是内部监督，四是风险评估，五是信息与沟通。（5）信息系统审计对于信息系统审计，其可以这样定义：即为评价企

42、业中全部操作系统和效率这两个方面的过程。其中，它的主要内容为：安全和计算机操作的可靠性和数据处理的准确性的证据。在中国企业中的大多数内部审计人员不是信息系统软件熟练，而外部会计师事务所有足够的专业人员，信息系统审计主管（6）风险审计风险审计是企业的综合全面的检验。对于潜在的问题它可以及时的发现，并且对于风险还能起到预警的作用，这样就能采取相应的对策进行解决以此避免突发事件的产生。风险审核与欺诈事件在国内外发生一起内部审计方法。2.4内部审计的理论基础2.4.1委托代理理论内部审计是企业的一种监督行为，对企业价值予以最大限度的提升则是其的最终目标。而于客户而言，使成本能够得以降低和使经济水平能够

43、得以提高即为其的目的所在。目前市场的复杂程度是众所周知的，同时公司也在处于不断发展的状态下，而在企业中，内部审计是一个重要性很强的组织，其的业务范围并不是一层不变的，而且也在慢慢扩大。财务核查在发展的过程中，现在已经成为一种业务管理审计，而且具有一定的全面性。因此于会计人员而言，对他们的要求就会更高，这样在对审计中的问题进行解决时，就能有专业的人才来处理。如果公司经过专门的培训，会直接增加内部审计的运营成本，并可能培养出不令人满意的结果，这与内部审计的目的是相违背的，基于这些问题出现的基础上，在对审计工作予以实施时通过外部审计单位来进行，这不但能使成本降低，而且还可以使这些专业组织在公司自己的

44、审计人员执业时进行授课。因此，该方法是非常可行的。2.4.2交易成本理论交易实体在对较低的成本进行选择时，通常是通过比较如下两个方面来进行的：一是内部审计方法，二是外部市场交易。而对于有限理性，其是指：交易主体在进行决策时，由于受到如下两方面的限制所以它在追求利益时，能力是会受到约束的，即一方面是环境的影响，另一方面是交易主体自身的认知能力。而对于机会主义，其主要是指：在进行交易时的投机目的，为了能对自身的利益予以最大限度的满足，在进行交易时可能会进行欺诈或者用非法途径进行炒作。同时，实行内部审计外包后，公司和注册会计师的知识能力、经验水平、工作效率等不仅能够提高，而且对于交易成本，倘若是因为

45、“有限理性”因素而导致增加的，那么其也能得以有效的降低。此外，长时间的进行外包合作，企业和外部服务组织的联系更密切以后，彼此就能有更深层次的了解，这样一次性投机的机会就可以得到有效的避免，交易成本基于此也会更理想化。2.4.3 资源依赖理论资源依赖理论兴起于20世纪。组织变革作为一种源于组织理论的流派，组织变革即为其的主要研究领域。1978年，在组织的外部控制一书中，Jeffrey Pfeffer和Gerald Salancik就对资源依赖理论进行了第一次提出，以下即为他们的观点所在：第一，于组织而言，其的第一目标是生存，而组织在对生存目标予以实现时，要有足够的资源作为保障，但是有些资源组织是

46、无法自行提供的。第二，若想能够更好的生存，那么当环境发生改变时，组织要有一定的适应能力。第三，对于组织的生存环境，其会受到组织的影响并且在其的影响下可能会发生改变，所以组织和其生存的环境之间，它们是相互依存和制约的关系。在企业中，设立内部审计部门的作用为：提高管理能力，增加收入。在在没有其他必要的资源，以减少企业的监督成本，这些企业会选择不设立内部审计部门。为了应对这种情况，企业必须获得企业的资源，如人力资源，财力，物力，而所想实现资源和管理，那么就要通过外部环境来进行，而且内部审计部门的作用也要保证能够充分的发挥出来。由此可见，最方便和经济的方法即为内部审计外包的实现。2.4.4 核心竞争力

47、轮核心竞争力理论觉得：企业的竞争优势和核心竞争力构成主要都是如下两个方面，即一方面是企业拥有的资源的异质性，另一方面是企业的特殊能力。从某种程度上看，实际上企业内部的核心竞争力就能决定企业之间的竞争，因为企业外部环境的变化和发展这两个方面基本是一样的。但是企业的核心竞争力不能源自企业外部，能从企业外部购买的只有不是企业核心的活动。由核心竞争理论可知，对于企业的核心业务，企业内部审计活动是没有囊括在其中的。即在进行内部审计活动时，可以在企业外部进行，但是对于企业给内部审计活动带来的如下两个方面必须要全面地进行考虑，即一是成本，二是效益。在企业中，内部审计其实属于经济监督活动，从本质上看，即为咨询

48、和评价企业整个经济活动的过程。而进行内部审计活动的目的主要有两个：第一，对于企业的资源能够高效的进行利用；第二，企业的增值目标能够基于此得以达成。3上市公司内部审计外部化存在的问题3.1内部审计外部化导致的风险问题3.1.1内部审计外部化存会泄漏企业机密的风险内部审计外部化也可能暴露企业商业秘密披露的风险。当外部组织审计时，外部审计人员必须接触到企业的一些敏感性、重要性和机密性较强的信息。而倘若泄露了这些信息，那么于企业而言，带来的损失是无法估量的，严重时甚至会超过审计服务提供的附加价值。虽然“在实践过程中保守商业秘密，不为自己或他人谋取利益”是作为一个外部审计团队所应具备的最基本的职业道德要

49、求，但在对外部审计服务进行获得的过程中，双方是签有合同的。保密责任条款仍然是非常必要的。3.1.2内部审计外部化存在弱化企业竞争力的风险（1）降低企业竞争能力企业选择外包内部审计，在一开始时目的就是为了使企业的竞争力能够得以有效的提高，从而促进良好健康企业的发展。然而，外包项目必然要求企业披露一些核心信息。在这个信息爆炸的时代，核心机密的泄露会带来巨大的损失给企业，从而削弱企业的竞争力。此外，我们无法保证外部审计师，才能真正有效地了解公司的竞争力，发展战略，业务能力和需求。当然，也不能保证自己的意见和建议与公司的长期战略需求相匹配。（2）减少为未来的管理人员提供培训平台 结合以往的内部审计机构

50、经验来看，在公司以后的发展中，管理者很有可能会是内部审计人员。许多大公司，如IBM、GE和PepsiCo，经常被用作未来财务主管和运营主管的培训平台，因为内部审计员经常需要熟悉业务运营的所有方面，熟悉不同部门关键成员的工作。内部审计人员在其他部门工作后，这些经验对于确保部门间的协调和改善部门之间的关系可以起到很大的作用。如果内部审计职能外包，这难得的培训平台将完全消失。这是。内部审计机构的工作后，它可以起到在企业内的其他部门的工作中发挥更大的作用，因为工作经验的内审员可以使他们在今后的工作更舒适，更容易在工作各个部门。协调角色以实现组织目标并改进业务单元之间的关系。如果将内部审计外包出去，公司

51、将失去培养未来管理者的平台，不利于人才的培养。3.1.3内部审计外包可能带来更高的审计成本的风险对于内部审计外包决策，上市公司之所以会对其进行采用，节约成本则是很重要的原因之一，其中包括有如下几种成本：一是内部审计部门维持平时运营时的成本，二是培训内部审计人员的成本，三是审计质量监控成本。但事实上，公司会在增加内部交易成本的同时降低内部管理成本，包括支付给公司或外部专业人士的审计费用、与首次会计师事务所的沟通成本以及熟悉公司内部事务的注册会计师。当企业内部审计部分外包时，总成本最低。但“部分”是一个非常模糊的定义。理论上，成本确实有最低点。然而，事实上，我们无法确定有多少内部业务被外包，或者哪

52、些业务被外包以降低成本，所以内部审计外包不一定能降低审计成本。3.1.4内部审计外部化存在使内审独立性削弱的风险内部审计作为一种审计系统，独立性的影响也应当实施内部审计业务时考虑。它不仅需要在法定审计业务的审计师保持独立，同时还要求内部审计人员，以保持组织上的独立性。内部审计人员的客观性。虽然有关的规则和条例及组织要求审计员保持独立，但往往不能保证内部审计的独立性。基于所有权和经营权这两者分离的情况下，内部审计机构不能完全独立于企业经营者(尤其是中小企业)，这使得内部审计虽然是企业的监督主体，但却受制于企业的经营。管理者在内部审计的过程中对于内部审计职能也没有予以履行，本应有的监督作用也未能充

53、分的发挥出来。所以，内部审计的独立性形同虚设。在对内部审计独立性予以提高的过程中，显然内部审计服务外包不是一个很好的选择，严重者甚至还会给法定审计业务的独立性带来不利的影响。而对于外部审计，其主要是对企业财务报表的如下两个方面发表意见，即一是合法性，二是公平性。但是，对于企业的法定审计业务，外部审计师在对其予以执行时，以及对内部审计业务进行承担时，其的独立性是无法得到很好的保证的。同时，在进行内部审计外包时，在如下两种情况的影响下，也会给实践过程带来一定的影响力，即一是对内部审计业务予以承担的外部审计人员紧密与企业业务活动结合的情况下，二是外包方和企业这两者之间的利益密切相关的情况下。此外，石

54、恒贵的研究表明，内部审计独立性与内部审计公司存在显著差异。由于国内，国际包装费用占支出的比例为9，内部审计主要倾向于咨询服务，这可能会导致内部审计外包影响审计独立性;企业规模越小,该内部审计外包服务费总支出的比重越大，越强的咨询服务外包的趋势，较高的公司的盈余管理水平，也就是较弱的审计独立性。3.2内部审计外部化信息不对称造成的问题3.2.1破坏内部审计整体性（1）降低企业竞争能力一开始，企业外包内部审计就是为了提高企业的竞争力，促进良好的，健康的企业的发展。然而，外包项目，必然要求企业披露他们的一些核心信息。在这个信息爆炸的时代，核心机密的泄漏会造成重大损失的企业，从而削弱企业的竞争力。此外

55、，我们无法保证外部审计机构能够真正有效地了解竞争力，发展战略，业务能力和公司的要求。当然，也不能保证自己的意见和建议将符合公司的长远战略要求。（2）减少为未来的管理人员提供培训平台 对于内部审计的业务，其的范围是相当广泛的，内部审计人员不仅要对企业的财务做好审计工作，而且在企业的其他业务管理事项方面，他们也需要进行审查。所以，相比其他部门的人员来说，内部审计人员掌握的公司信息是非常多的。即他们不但要对公司的财务信息进行了全面的了解，而且还要掌握各个部门之间的公司的企业文化，管理方法，发展战略和利益。对关系的信息等。相对而言，内部审计师更有可能在内部审计机构的经验之后担任公司的管理层。在很多大公

56、司中，比如百事可乐、IBM等公司，很多时候都会用来做培训财务和营运这两个部门的主管的平台。对于业务营运的各个方面，因为会需要内部审计师对其进行全面的熟悉，而且对于关键成员的工作，也要进行清楚的了解。而倘若内部审计功能外包，这个罕见的培训平台将完全消失。 1.内部审计机构工作后，它可以在企业内部其他部门的工作中发挥重要作用，因为作为内部审计员的工作经验可以让他们能够更好的对未来工作进行处理，在各种部门中，他们也能更容易进行工作。通过协调角色，组织目标就能得以实现，而且对于业务部门间的关系，也可以得到很好的改善。而倘若内部审计外包，那么对于这个培训未来管理人员的平台，其就会在企业中消失，这会不利于

57、人才的培养。3.2.2外审人员对信息了解及风险管控不健全首先，与内部审计人员相比，外部审计师的技能水平和工作经验更能让人折服。但是，毕竟，他们是外来人员，并定期执行。这可能需要大量的时间和成本与企业的具体操作熟悉。否则，企业将无法表现良好。如果你去，你不能为公司提供专业的和有用的建议，外人可能会忽略一些小的，但相关的事情。此外，很多员工都没有能够正确认识审计工作，他们认为，审计工作就是对他们的工作进行监督，因此内部就会敌视外部审计人员。由外部审计师和的员工对于企业的基本信息，隐瞒了企业的固有信息的不完全理解将会给企业的内部审计的国际化带来严重的不利影响，最终实际效果的审计基于此也会与预期之间存

58、在一定的差异。对于外部审计师的利益而言，企业的发展前景和方向与之是不具备关联性的，因此企业的发展情况如何他们并不会去关心。在这样的情况下，所以外部审计师在工作时就不会去认真进行，甚至敷衍了之，对于一些内部控制的问题和漏洞本来他们是能够及时发现的，但是由于他们的失职从而就会被忽略，进而就会造成巨大的经济损失。此外，在内部审计外包过程中，会计师事务所一定会努力使自身价值和利益最大化得以实现。会计事务所和企业之间，他们的根本利益可能无法达成一致。外部审计人员很可能从不最大化企业价值的角度进行适当的监督和长期规划，这最终将影响内部审计工作。3.3审计人员及机构的整体能力和素质不强3.3.1外部审计人员

59、及机构整体能力和素质不强(1)外包机构审计服务质量不高基于外包企业资质不同的情况下，则会有可能产生外包企业审计服务质量风险。通常情况下，很多公司和外部审计师之间，他们签订的只是短期代理合同，所以外部审计师在对审计服务进行提供时，是短期的，而且对于公司的发展和需要审计师也不需要去进行全面的了解，所以对于公司的发展前景，他们是不会进行负责的。因此，相比之下，在进行工作的过程中，公司的审核员热情会更高。在审计时，有些外包审计人为了使自身的工作压力能够得以减轻，对于原有的审计工作计划，他们就会不予以遵守，并且在对企业中的潜在风险和问题进行处理时，是持消极的态度的。此外，在对内部审计服务进行提供时，也仅

60、是单纯的评估公司的现状和对相应的分析报告进行提供，对于管理方面的问题，并不会予以重视。同时，在公司未来发展的风险方面，他们是忽略不计的。故而它不但被求值不存在，而且没有对应的解。(2)外部审计人员整体能力和素质不强外部审计人员比内部审计人员更加独立，这也是企业为什么会对外包内部审计业务进行选择的一个重要原因。然而，从某种程度上看，对于外聘审计员的独立性，这个因素是很难进行控制的。另一方面，对于内部审计制度，目前我国也没有对其予以建立健全，其漏洞百出的情况是尤为凸显的。因此，在很多时候基于对这些漏洞进行利用的前提下，外部审计师就会和企业管理层互相勾结，以此妄想能对董事会瞒天过海。这将大大降低外聘