高级会计实务2022年真题模拟-31

1、高级会计实务-31(总分：120.02，做题时间：90分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。同时，设立内部审计部门，定期对公司的内部控制有效性进行评价，内审部门由财务总监兼管，内审部门的评价结果由财务总监向董事会汇报。财务总监：企业的资金活动

2、贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。由于企业法人章的保管人经常出差，导致很多业务无法及时办理，可以让主办会计同时保管财务专用章和企业法人章。另外，要强化货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在3万元及3万元以下的，由财务部经理审批；3万元以上、10万元及10万元以下的，由我审批；10万元以上的由董事长审批。投资总监：财政部等五部委发布的内部控制体系对企业的投资行为做了严格规范。但为降低资金链

3、断裂的风险，在我无法正常履行职权的情况下，应当授予我的副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。运营总监：我要说两点。第一点，要强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。第二点，为提高经营效率和缩短货款回收周期，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司内审部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。企业管理总监：为应对突发事件造成的财产损失风险，建议公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不必再另行制定

4、有关投保业务的控制规定。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(董事长的发言存在不当之处。 理由：内审部门应当直接向董事会汇报。财务总监兼管内审部门属于不相容职务未分离。)解析：解析 本题考核“不相容职务”知识点。不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生

5、舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。内部审计部门的评价对象涉及财务部门，如果由财务总监兼管内审部门，可能在其向董事会汇报时，掩盖财务部门的错误。_正确答案：(财务总监发言的不当之处如下： (1)让主办会计同时保管财务专用章和企业法人章存在不当之处。 理由：财务专用章和企业法人章应当由不同的人员保管。)解析：解析 本题考核“资金营运内部控制”知识点。企业办理资金业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。 (2)10万元以上资金支付由董事长审批不当。 理由：大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。_正确

6、答案：(授予投资总监的副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限存在不当之处。 理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。)解析：解析 本题考核“授权审批控制”知识点。对于筹资方案的审批，应根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案。对于特殊情况下筹资审批的处理，也应当按照规定的权限和程序进行，不应授予在任何情况下进行直接筹资的一切权限，这样筹资审批在操作上简单了，但极大地增加了筹资的风险。_正确答案：(1)超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。 理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由

7、具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。)解析：解析 本题考核“采购业务控制购买环节的关键控制点及控制措施”知识点。企业应当严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。 (2)第二点不存在不当之处。_正确答案：(企业管理总监的发言存在不当之处。 理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。)解析：解析 本题考核“业务外包控制”知识点。企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。题目中对

8、于企业全权委托外部专业机构执行财产保险业务，不再另行制定有关投保业务的控制规定的做法是不恰当的。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家国有上市公司，主要从事汽车整车及相关零部件生产制造等业务，其下设A、B两个事业部，近期两个事业部要分别上马新项目，拟投资项目的财务数据如下表所示： A事业部B事业部投资项目所获利润1000万元900万元项目投资额5000万元3000万元当前部门投资报酬率25%20%该公司盈余公积金的提取比例为当年净利润的15%，预计新增的未分配利润为4500万元，分配给股东的股利占当年净利润的比例为25%。所得税税率为25%。 假定不考虑其他相关因素

9、。 要求：（分数：9.99）(1).判断该公司的股利分配战略，并说明理由。简述股利分配战略的目标。（分数：3.33）_正确答案：(判断：该公司的股利分配战略属于固定股利支付率战略。 理由：由于该公司分配给股东的股利与净利润成正比例关系，所以采取的股利分配战略为固定股利支付率政策。 股利分配战略目标：促进公司长远发展；保障股东权益；稳定股价、保证公司股价在较长时期内基本稳定。)解析：解析 本题考核“股利分配战略选择的类型”知识点。固定股利支付率战略指的是公司将每年盈利的某一固定百分比作为股利分配给股东，与剩余股利战略正好相反，优先考虑的是股利，后考虑保留盈余。本题中公司支付给股东的股利与净利润成

10、正比例关系，所以可以判断采取的股利分配战略是固定股利支付率战略。(2).利用上加法计算甲公司的目标利润。（分数：3.33）_正确答案：(企业留存收益=盈余公积金+未分配利润 净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) 代入公式得： 净利润=(净利润15%+4500)/(1-25%) 净利润=7500(万元) 目标利润=净利润/(1-所得税税率)=7500/(1-25%)=10000(万元)。)解析：解析 本题考核“目标利润规划方法中的上加法”知识点。上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额(即目标利润)的方法。其计算公式如下： 企业留存收益

11、=盈余公积金+未分配利润 净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) 或：=本年新增留存收益+股利分配额 目标利润=净利润/(1-所得税税率) 根据资料中的数据，套用公式倒推出目标利润即可，注意该处的目标利润指的是利润总额。(3).计算A、B事业部项目的投资报酬率，并判断项目是否可行。（分数：3.33）_正确答案：(A事业部项目投资报酬率=1000/5000=20%。 B事业部项目投资报酬率=900/3000=30%。 由于A事业部新项目的投资报酬率低于当前部门投资报酬率，所以项目不可行；B事业部新项目的投资报酬率高于当前部门的投资报酬率，所以项目可行。)解析：解析 本题考核“投资中心的业

12、绩评价指标投资报酬率”知识点。投资报酬率是表示部门利润与部门投资占用资本的比率，是企业最经常采用的考核投资中心的业绩评价指标。计算公式：投资报酬率=息税前利润/投资占用的资本=息税前利润/(非流动资产+营运资本)。本题直接用给出的项目所获利润除以项目投资额即可计算出项目的投资报酬率，然后用计算出的项目投资报酬率与当前部门的投资报酬率比较即可评价可行性。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：15.00)M公司是一家国有飞机制造上市公司，主要为国际两大空中客机生产飞机某零部件，均无单独研发、生产商用飞机的能力。随着全球化发展的进程，我国也提出要创造更具国际竞争力的大企业。为加快发展的步伐，走向

13、商用飞机生产领域，该公司于2015年2月8日召开了由各职能部门经理及高级管理人员参加的“公司投融资洽谈会”，部分经理发言要点如下：项目经理：要实现投资生产商用飞机的目标，首先要解决资本投入问题，并且融资的规模、时机、成本等都直接决定投资战略的最终实施，应该正确地选择融资战略。财务部经理：公司资产总额为350亿元，负债总额为220亿元，权益总额为130亿元，若现以公司2014年12月31日总股本20亿股为基数，拟每10股配1股，配股价格为配股说明书公布前20个交易日公司股价平均值(8元/股)的80%，假定股东全部参与配售，则可能对公司的股价产生不利影响。财务部副经理：建立商用飞机生产项目，资金需

14、求巨大，除了配股及在资本市场上融资外，不妨考虑引入合格的战略投资者，一方面可以提升公司的形象，优化股权结构，另外一方面也可以规范公司的治理，带来新的战略管理理念。总经理：鉴于A航空工业股份有限公司研发能力强，生产的水平尾翼将给空中客车新一代宽体喷气式飞机类型建立一个新里程碑，可以考虑将此业务外包给该公司，与该公司达成战略合作协议，承担20152025年这一产品的全部交付任务。假定不考虑其他相关因素。要求：（分数：15.00）(1).根据项目经理的发言，判断项目经理的观点符合融资战略作用的哪个方面。（分数：3.00）_正确答案：(项目经理的观点符合融资战略可以有效地支持企业投资战略目标的实现。)

15、解析：解析 本题考核“融资战略的作用”知识点。融资战略的作用体现在三个方面：融资战略可有效地支持企业投资战略目标的实现；融资战略选择可直接影响企业的获利能力；融资战略还会影响企业的偿债能力和财务风险。要实现投资战略目标，离不开资本的投入，而要取得投资战略所需要的资本就需要融资，符合融资战略作用的第一个方面。(2).根据财务部经理的发言，计算实施配股计划情况下的配股除权价格。（分数：3.00）_正确答案：(若进行配股，则配股除权价格=(配股前股票市值+配股价格配股数量)/(配股前股数+配股数量)=(208+6.42)/(20+2)=7.85(元)。 或：配股除权价格=(配股前每股价格+配股价格股

16、份变动比例)/(1+股份变动比例)=(8+6.41/10)/(1+1/10)=7.85(元/股)。)解析：解析 本题考核“股权再融资”知识点。配股是指向原普通股股东按其持股比例、以低于市价的某一特定价格配售一定数量新发行股票的融资行为。 配股除权价格=(配股前股票市值+配股价格配股数量)/(配股前股数+配股数量) 或配股除权价格=(配股前每股价格+配股价格股份变动比例)/(1+股份变动比例) 按照公式套入数据计算即可。(3).假如采用定向增发的融资方式，请说明发行定价、限售期规定、财务状况应该满足哪些规定。（分数：3.00）_正确答案：(1)发行定价。发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司

17、股票价格均价的90%。 (2)限售期规定。发行股份12个月内(大股东、战略投资者或上市公司实际控制人认购的为36个月)不得转让。 (3)财务状况。最近1年及1期财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；或保留意见、否定意见或无法表示意见所涉及的重大影响已经消除。)解析：解析 本题考核“定向增发”知识点。定向增发也指非公开发行，即上市公司向少数特定的投资对象非公开发行股份的行为。少数特定的投资对象主要包括公司原股东、机构投资者及自然人。据上市公司证券发行办法和上市公司非公开发行股票实施细则规定，定向增发的相关规定如下表所示： 要素定向增发的相关规则发行对象不超过10名

18、，且须符合股东大会决议设定的相关条件发行定价发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%限售期规定发行股份12个月内(大股东、战略投资者或上市公司实际控制人认购的为36个月)不得转让财务状况最近1年及1期财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；或保留意见、否定意见或无法表示意见所涉及的重大影响已经消除募集资金使用符合国家产业政策(4).根据财务部副经理的发言，指出财务副经理拟引入的外部合格战略投资者能够为公司带来哪些好处。（分数：3.00）_正确答案：(从引入战略投资者角度，战略投资者即为具有资本、技术、管理、市场、人才等各方资源优势，能够促进企

19、业的产业结构升级、增强企业核心竞争力和创新能力、拓展企业产品市场占有率，并致力于与企业的长期投资合作，以谋求其长期利益回报和企业可持续发展的境内外投资者。引入战略投资者有助于提升企业形象、优化股权结构、规范公司治理、提高公司资源整合能力、捕捉上市时机等。)解析：解析 本题考核“权益融资方式”知识点。战略投资者是指符合国家法律、法规和规定要求、与发行人具有合作关系或合作意向和潜力并愿意按照发行人配售要求与发行人签署战略投资配售协议的法人。2014年考核了合格战略投资者的特征，本题属于直接考核教材理论知识点的题目，难度较小。(5).根据总经理的发言，指出总经理的观点属于哪种风险应对策略，并简要说明

20、理由。（分数：3.00）_正确答案：(总经理提出的将水平尾翼的生产外包给A公司的风险应对措施属于风险分担。 理由：A公司在水平尾翼生产方面具有很大的优势，将该业务外包给A公司，可以将风险转移给对方，采取的风险应对措施属于风险分担。)解析：解析 本题考核“风险应对策略”知识点。风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。A公司在对水平尾翼的生产上高于M公司，将该业务转交给A公司来完成从而达到分担风险的目的，所采取的风险应对策略属于风险分担中的业务分包。四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是国内一家大

21、型饮料公司，主要生产水果原浆、果汁、含乳饮料等，累计研发、生产、销售100多个品种的产品，其产品除国内销售外，主要出口俄国、日本等J临近国家，销量良好。通过市场调研，公司发现婴儿食品领域发展较快，董事会研究决定收购一家婴儿食品公司以便快速进入该领域，并召开董事会对并购流程进行讨论，部分与会人员发言要点如下：董事A：在并购前，公司需先进行尽职调查，选择目标企业，然后对目标企业发出并购意向书，进行并购价值评估，并与被并购企业对并购中的具体问题进行谈判，最终作出并购决策，完成并购交易。董事B：公司一定要做好调查，由于公司没有资格要求被并购方提供其自身相关信息，所以公司要通过各种可能的其他途径搜集被并

22、购方资料，以对被并购方有充分的了解。董事C：在进行尽职调查时，要对企业的营运状况、法律事项、财务状况等详细情况进行调查，并在上述工作的基础上，形成一份尽职调查报告，全面反映尽职调查工作内容。董事D：基于成本效益原则，在进行并购价值评估时，只确定被并购企业价值，保证不支付过高的并购价款即可。董事E：在开展并购谈判时，对于职工安置条款的内容一定不能损害职工的合法权益。在这个前提下，无需刻意通知目标企业的职工代表大会，以免影响企业正常的生产经营活动。董事F：对并购可行性进行决策后，需要召开并购双方董事会，形成决议，并签署并购合同。在进行各项并购相关工作后，甲公司与在上交所上市的乙婴儿食品有限公司签署

23、了并购合同，决定以股权换取股权的形式支付并购对价。双方约定，换股比例采用每股市价之比，甲公司的换股价格为15元/股，乙公司的换股价格为6元/股，换股后乙公司成为甲公司的子公司。假定不考虑其他有关因素。要求：1逐项判断各位董事在董事会中的发言是否正确。如不正确，请说明理由。2列举企业并购对价的各种支付方式，并计算该换股并购的换股比例。（分数：10.01）_正确答案：(董事A的说法不正确。 理由：在并购流程中，进行尽职调查应是在选择目标企业、发出并购意向书后，对目标企业进行的详细调查。)解析：解析 本题考核“并购流程”知识点。通常情况下，并购流程主要包括以下几个方面：(1)制定并购战略规划；(2)

24、选择并购对象；(3)发出并购意向书；(4)进行尽职调查；(5)进行价值评估；(6)开展并购谈判；(7)作出并购决策；(8)完成并购交易；(9)进行并购整合。进行尽职调查是在选择并购对象并发出并购意向书之后，是指并购企业与目标企业达成初步合作意向后，经协商一致，并购企业对目标企业一切与本次并购有关的事项进行现场调查、资料分析的一系列活动。所以董事A的说法中把尽职调查放在了选择目标企业之前是错误的。_正确答案：(董事B的说法不正确。 理由：并购企业可以要求目标企业向其提供所需的资料和信息，尤其是没有向公众公开的资料和信息。)解析：解析 本题考核“并购流程”知识点，涉及了并购中的并购意向书的内容。在

25、并购意向书中，双方可以约定提供资料与信息条款，要求目标企业向并购企业提供其所需的资料和信息，尤其是没有向公众公开的资料和信息，有利于并购企业了解目标企业。所以，董事B所说的公司没有资格要求被并购方提供其自身相关信息的说法是错误的。_正确答案：(董事C的说法正确。)解析：解析 本题考核“并购流程”知识点，涉及了并购中的进行尽职调查。一般来说，并购中的尽职调查主要应包括目标企业的营运、规章制度及有关契约、财务等方面的内容，并在上述调查工作的基础上，形成一份尽职调查报告。尽职调查报告应全面反映尽职调查工作内容，并对调查收集的资料进行全面客观的分析判断。_正确答案：(董事D的说法不正确。 理由：并购价

26、值评估还应确定并购企业价值、并购后整体企业价值和并购净收益。)解析：解析 本题考核“并购流程”知识点，涉及了并购中的进行价值评估。并购价值评估主要是确定四个方面的价值：并购企业价值、被并购企业价值、并购后整体企业价值和并购净收益。所以，董事D所说的只确定被并购企业价值的说法是错误的。_正确答案：(董事E的说法不正确。 理由：职工安置条款的内容一定要经目标企业职工代表大会审议通过。)解析：解析 本题考核“并购流程”知识点，涉及了并购中的开展并购谈判。并购企业和目标企业在职工安置条款的设置上要注意以下几个问题：(1)不得损害职工的合法权益；(2)职工安置条款的内容一定要经目标企业职工代表大会审议通

27、过；(3)仔细研究地方政府的不同规定。所以，董事E所说的无需刻意通知目标企业的职工代表大会的说法是错误的。_正确答案：(董事F的说法不正确。 理由：在形成决议后，董事会还应将该决议提交股东(大)会讨论，由股东(大)会予以批准，经股东大会批准后才能签署并购合同。)解析：解析 本题考核“并购流程”知识点，涉及了并购中的作出并购决策。并购具有可行性，谈判有了结果且合同文本已拟出，这时依法需要召开并购双方董事会，形成决议。形成决议后，董事会还应将该决议提交股东(大)会讨论，由股东(大)会予以批准。所以，董事F所说的召开并购双方董事会，形成决议后即可签署并购合同的说法是错误的。_正确答案：(1)企业并购

28、对价支付方式： 现金支付方式：用现金购买资产；用现金购买股权。 股权支付方式：用股权换取资产；用股权换取股权。 混合支付方式。 其他支付方式：债权转股权方式；承债方式；无偿划拨方式。 (2)换股比例=被并购企业当前的每股市价/并购企业当前的每股市价=6/15=0.4。)解析：解析 本题考核“并购对价支付”知识点。企业并购涉及的支付方式主要有：(1)现金支付方式。现金支付方式是指并购企业支付一定数量的现金，以取得被并购企业的控制权。现金支付的方式主要包括用现金购买资产和用现金购买股权两种形式。(2)股权支付方式。并购企业将本企业股权换取被并购企业的资产或股权。股权支付方式主要包括用股权换取资产和

29、用股权换取股权两种形式。(3)混合支付方式。常见的支付对价组合包括：现金与股权的组合、现金与认股权证的组合、现金与资产支持受益凭证的组合等。(4)其他支付方式。包括债权转股权方式、承债方式、无偿划拨方式等。 本题考核“并购对价支付”知识点，涉及了股权支付方式中的用股权换取股权。在换股并购中，换股比例的确定是最关键的一环。换股比例是指为了换取被并购企业的一股普通股股票，并购企业需要发行并支付的普通股股数。确定换股比例的方法主要有三种：(1)每股净资产之比：换股比例=被并购企业当前的每股净资产/并购企业当前的每股净资产；(2)每股收益之比：换股比例=被并购企业当前的每股收益/并购企业当前的每股收益

30、；(3)每股市价之比：换股比例=被并购企业当前的每股市价/并购企业当前的每股市价。五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：10.00)甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2014年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中：2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2014年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政

31、授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2014年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(不考虑相关税费)：(1)1日，甲单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，并增加财政补助收入100万元。(2)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的财政授权支付凭证和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少零余额账户用款额度10万元。(3)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购

32、货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到财政直接支付入账通知书。甲单位对上述事项未进行会计处理。(4)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。(5)31日，甲单位2014年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为1

33、4万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财政应返还额度财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。(6)2015年1月2日，甲单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复2014年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2014年度财政授权支付额度14万元。甲单位未进行会计处理。要求：根据事业单位会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(6)中甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：10.02）_正确答案：

34、(甲单位的会计处理正确。)解析：解析 本题考核财政授权支付的会计核算。在财政授权支付方式下，在收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时确认收入，并增记零余额账户用款额度。_正确答案：(甲单位的会计处理不正确。 正确的会计处理：甲单位应增加存货10万元，并减少零余额账户用款额度10万元。)解析：解析 本题考核事业单位会计制度关于“零余额账户用款额度”的相关规定。按规定支用额度时，借记有关科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。_正确答案：(甲单位的会计处理不正确。 正确的会计处理：由于已经收到设备和购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。)解析：解析 本题考核财

35、政直接支付的会计核算。在财政直接支付方式下，在委托银行转来的财政直接支付入账通知书时确认收入，未收到通知书应计入应付账款。_正确答案：(甲单位的会计处理不正确。 正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲销已经确认的应付账款110万元，增加非流动资产基金110万元。)解析：解析 本题考核财政直接支付的会计核算。在财政直接支付方式下，在收到委托银行转来的财政直接支付入账通知书时确认收入，并计入相关支出或增记相关资产。_正确答案：(甲单位的会计处理正确。)解析：解析 本题考核事业单位会计制度中关于“国库集中收付制度下结余资金”的会计处理。财政授权支付下

36、，年度终了，依据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。财政直接支付年终结余资金，本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。_正确答案：(甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。 正确的会计处理：2015年恢复财政授权支付额度时，甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14万元，减少“财政应返还额度财政授权支付”14万元。)解析：解析 本题考核事业

37、单位国库集中收付制度下恢复额度会计处理的相关规定。下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作账务处理，按照新事业单位会计制度，恢复的财政直接支付额度26万元，待使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目；财政授权支付下，在下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。2014年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2014年1月20日，甲公司在证券市场

38、上出售持有并分类为可供出售金融资产的乙公司的债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。(2)2014年2月1日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行如果不能收回该票据款可以向甲公司追索。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。(3)2014年1月1日，甲公司以120万元自证券市场购入丙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为1

39、20万元，票面利率为5%，期限为5年。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年12月，丙公司发生严重财务困难导致该债券价值严重下跌，并且该下跌是非暂时眭的。截至2014年12月31日，该债券的公允价值下降为70万元。甲公司在会计处理时，考虑到这是可供出售金融资产公允价值的变动，因此冲减了56万元的其他综合收益。(4)2014年6月1日，甲公司将持有的A公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2014年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，甲公司财务人员认为债券所

40、有权上的风险和报酬全部转移给丁公司，甲公司应当终止确认该债券。(5)2014年6月2日，甲公司从二级市场按照面值购入戊公司债券，支付价款100万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2014年12月1日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。甲公司继续将剩余债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分析、判断甲公司对上述事项的处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(事项(1)甲公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。 理由：转让金融资产

41、损益=实际收到的金额6000-金融资产账面价值5900+其他综合收益200=300万元。)解析：解析 该题主要考核“金融资产终止确认的计量”知识点。金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益： 所转移金融资产的账面价值； 因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。 具体计算公式如下： 金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者 整体转移 =收到的- 金融资产+ (或-)权益的公允价值变动 形成的损益 对价 账面价值 累计利得(或损失)_正确答案：(事项(2)甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。

42、 理由：附追索权的应收票据贴现，其风险和报酬没有转移，不应该终止确认该金融资产，应该将收到的款项作为一项负债。)解析：解析 该题主要考核“应收票据终止确认”的知识点。应收票据贴现能否终止确认主要看是否满足金融资产终止确认的条件。如果转移的应收票据不附追索权，那么就说明相关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益；相反，如果转移的应收票据是附追索权的，那么说明相关的风险和报酬没有转移，则不应该终止确认该金融资产。_正确答案：(事项(3)甲公司的会计处理不正确。 理由：可供出售金融资产期末公允价值下降，且该公允价值的下降并非暂时性的，根据该情况，判断该项债券发生减值，应对该项可供出售

43、金融资产计提减值损失56万元。)解析：解析 该题主要考核的是“可供出售金融资产减值的判断和计算”知识点。可供出售金融资产公允价值低于其成本本身不足以说明其已发生减值，企业应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的，并从持有该投资的整个期间来判断。该题由于是一次还本付息，所以其发生减值时，应当将该金融资产的摊余成本126万元(120+1205%)与公允价值70万元之间的差额56万元(126-70)确认为减值损失，计入当期损益。_正确答案：(事项(4)甲公司出售A公司债券的会计处理不正确。 理由：由于甲公司在出售A公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能

44、行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。)解析：解析 本题考核“金融资产终止确认”知识点。金融资产的出售或者处置能否终止确认，关键是根据题目给出的信息判断相关的风险报酬是否转移给购入方。附期权合约的金融资产转移可参考如下表格： 项目行权方行权方式市价波动结果行权结果金融资产风险报酬是否转移重大价内看涨期权A向B回购市价行权价行权没有转移重大价外看涨期权A向B回购市价行权价不行权转移重大价内看跌期权B卖回给A市价行权价行权没有转移重大价外看跌期权B卖回给A市价行权价不行权转移_正确答案：(事项(5)甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司将持有至到期投资在到

45、期前处置比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。)解析：解析 本题考核的是“金融资产重分类”的知识点。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但遇到下列情况可以除外：出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(

46、如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有的初始本金；出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的。七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家生产大型农用机械的公司。甲公司在2014年11月1日与境外乙公司签订合同，约定在2015年1月31日以每吨4000美元的价格购入10吨钢材。甲公司管理层为了规避购入钢材成本的外汇风险，决定实施套期保值措施。资料一(1)公司董事会授权集团总会计师全权负责该套期保值业务。(2)会计师刘某认为：对于该套期保值业务，公司应该考虑采用现金

47、流量套期进行会计处理，现金流量套期不会影响净利润。(3)会计师郑某认为：对于境外采购业务所产生的应付账款相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。资料二甲公司最终决定实施套期保值，于是在合同签订的当日便与某金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.3元人民币，合同金额40000美元，并将该套期指定为公允价值套期。2015年1月31日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入钢材。假定：(1)2014年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.5元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.51元人民币，人民币的市场利率为6

48、%；(2)2015年1月31日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.52元人民币；(3)该套期符合套期保值准则所规定的运用套期保值会计的条件；(4)不考虑增值税等相关税费。假定不考虑其他因素。要求：1根据资料一，逐项判断以上公司做法及相关人员的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，指出不当之处，并简要说明理由。2根据资料二，计算2014年11月1日、2014年12月31日和2015年1月31日远期外汇合同的公允价值。（分数：10.00）_正确答案：(公司董事会的决定存在不当之处。 不当之处：公司董事会授权集团总会计师全权负责该套期保值业务。 理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度

49、，不能由一人全权负责。)解析：解析 本题考核的是“套期保值的操作”的知识点。对于此部分要注意企业的重大决策、重大交易等不能由一个人全权负责，要注重集体决策和联签制度。_正确答案：(会计师刘某的发言存在不当之处。 不当之处：现金流量套期不会对净利润产生影响。 理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。)解析：解析 本题考核的是“套期保值的确认和计量”的知识点。 对确定承诺的外汇风险进行的套期，既可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。 按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者

50、权益，计入其他综合收益，并单列项目反映；无效套期部分确认为当期损益，计入套期损益。_正确答案：(会计师郑某发言无不当之处。)解析：解析 本题考核的是“套期保值的操作”的知识点。企业在进行外汇交易时存在汇率变动的风险，那么就可以进行套期保值操作来规避风险。套期保值者为了回避价格上涨或下跌的风险，可以在期货市场上买入或者卖出与其将在现货市场上买入或者卖出的现货商品价格或资产数量相等、交割日期相同或相近的以该商品为标的的期货合约进行套期保值。_正确答案：(2014年11月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币)； 2014年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.5-6.3)40000/(1+6

51、%1/12)=7960.20(元人民币)； 2015年1月31日远期外汇合同的公允价值=(6.52-6.3)40000=8800(元人民币)。)解析：解析 本题考核的是“套期保值的确认和计量”的知识点。在签订远期外汇合同的当日，远期外汇合同的公允价值为0，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。远期外汇合约资产负债表日公允价值=(资产负债表日金融市场上存在的交割日相同的远期外汇合约远期利率-合同约定的远期汇率)到期交割的外汇金额折现率；这个远期汇率是基于资产负债表日可获得的信息对未来即期汇率走势的估计，也就是基于2014年年末可获得的信息预计的2015年1月31日的即期汇率，而不是基于2014年

52、12月31日的即期汇率进行计算。八、B案例分析题八/B(总题数：1，分数：20.00)A公司是一家多元化经营的A股上市公司，其母公司为P集团公司。2014年，A公司为提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在该行业的地位，实现了跨越式发展。A公司的相关交易如下：资料一(1)A、B公司为P集团控制下的两家子公司，A公司于2014年3月4日发行100万股普通股作为对价，自P集团处取得B公司60%的股权。收购完成后，B公司董事会进行重组。11名董事中6名由A公司委派，B公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。

53、3月31日，A公司办理完股权转让手续并拥有实质控制权，合并后B公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行合并而发行的普通股于3月31日的收盘价为每股15元，发行过程中支付承销商佣金费用200万元，支付审计、法律服务、评估咨询等费用100万元，合并当日B公司的所有者权益相对于P集团而言的账面价值为3000万元。(2)2012年1月1日，A公司以每股6元的价格购入C上市公司股票100万股，并由此持有C公司2%股权。投资前A公司与C公司不存在关联方关系。A公司将对C公司的该项投资作为可供出售金融资产。2014年8月1日，A公司以现金2亿元为对价，向C公司大股东收购C公司50%的股权，从而取得对C公司的控

54、制权；C公司当日股价为每股9元，C公司可辨认净资产的公允价值为2.5亿元。(不考虑所得税等影响)(3)D公司是A公司的全资子公司，A公司2013年初购得D公司100%的股份，初始投资成本为8000万元，当日D公司可辨认净资产的公允价值为7000万元(与账面价值一致)。2013年全年D公司实现公允净利润600万元，2013年末D公司持有的可供出售金融资产增值200万元，2014年第一季度D公司实现公允净利润60万元。2014年4月1日A公司出售了D公司90%的股份，售价为9000万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。处置股权之后对D公司的股权投资作为可供出售金融资产核算。资料二A

55、公司2014年其他与股权交易有关的事项如下：(1)A公司与P集团公司新成立一家财务公司甲公司，主要负责P集团公司所属单位和A公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本6亿元。A公司拥有甲公司49%的有表决权股份，P集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。(2)乙公司是一家境内上市公司，注册资本为5亿元，乙公司尚未完成股权分置改革。A公司2014年取得乙公司42%的有表决权股份，为乙公司的第一大股东，第二大股东拥有乙公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。乙公司董事会由7名成员组成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定，该公司财务及生产

56、经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。(3)丙公司系一家境内上市的公司，注册资本为2亿元。A公司2014年投资拥有丙公司28%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司22%、11%的有表决权股份。A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系；丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。要求：（分数：20.00）(1).根据资料一中的(1)，判断A公司收购B公司是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。（分数：4.00）_正确

57、答案：(1)属于企业合并。 理由：并购交易完成后，A公司对B公司拥有控制权。 (2)属于同一控制下的企业合并。 理由：A公司与B公司在合并前后均受P集团最终控制。 (3)合并日为2014年3月31日。)解析：解析 本题考核“企业合并的判断”、“合并类型的判断”和“合并日(或购买日)的判断”。 构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一或多个企业(或业务)的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。在高会考试中，往往考核的是第一层含义，即关于控制的判断。通常情况下投资持股比例大于50%，取得对被投资单位的控制形成企业合并，形成合并的方式有一次性投资达到合并和分次投资达到合并。本题中A公司通过一次投

58、资取得B公司60%的表决权股份，从而取得了B公司的控制权，即形成了对B公司的企业合并。 关于合并类型的判断，标准是参与合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，是就属于同一控制下的企业合并，否则属于非同一控制下的企业合并。在A公司合并B公司前，A公司与B公司存在共同的最终控制方P集团，因此是属于同一控制下的企业合并。 关于合并日(购买日)的判断，合并日(购买日)是合并方(购买方)获得对被合并方(被购买方)控制权的日期，所以确定合并日(购买日)的基本原则是控制权转移的时点。根据企业会计准则相关规定，同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括： (1)企

59、业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 (2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准；按照国家有关规定，企业购并需要经过国家有关部门批准的，取得相关批准文件是对企业合并交易或事项进行会计处理的前提之一。 (3)参与合并各方已办理了必要的产权交接手续。 (4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。 (5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。(2).根据资料一中的(1)，说明A公司对支付的承销商佣金，支付的审计、法律服务、评估咨询等费用应当进行的会计处理。（分数：4.

60、00）_正确答案：(支付承销商佣金费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益。)解析：解析 本题考核企业合并中相关费用的处理规定。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 支付承销商佣金的会计处