高级会计实务2022年真题模拟-48

1、高级会计实务-48(总分：119.98，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.先驱股份有限公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。 其内部控制制度及业务活动情况如下： (1)在会计出纳岗位配置方面。财务部门经理介绍其毕业于财经大学会计系的独生女儿担任出纳，也外出到银行亲自办理取款、办公用品购买、代行领导报销等于续。为了防范风险，支票等票据由公司主管会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2)单位采购制度规定与执行。材料采购等由供应部经理审批，专门采购员实施，总经理签字报销。某日，采

2、购员为赶在商家促销周采购某商品50件，来不及请示出差在外的供应部经理，直接电告企业总经理后，持支票采购了批货物总额120万元，仓库验收入库后陆续投入使用。后来生产车间反映质量缺陷明显，只能折价处理该批材料，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。 针对前期内部控制态势，有关人员意见要点如下： (3)总经理刘某认为，加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措；集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必

3、投入太多人力、物力。 (4)常务副总经理张某认为，企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险情形，应采取一切措施予以回避。 (5)总会计师李某认为，由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大

4、资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。 (6)协管人事的副总经理周某认为，集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责；同时，注重加强内控知识的教育培训，中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务，其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。 (7)董事长吴某认为，以上各位的发言他都赞同，最后提出三点意见：思想要统一，即对集团公司而言，追求的是利润最大化，一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制；组织要严密，即建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实

5、施集团内部控制，他和总经理全力支持和配合；监督要到位，即公司应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。 要求： 依据企业内部控制基本规范和配套指引，分析企业内部控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。从内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。 （分数：15.00）_正确答案：()解析：1.内控方面存在的问题包括： (1)财务部出纳的人选，违背了回避制度规定。因为内部会计控制规范

6、基本规范规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。 (2)出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和临督。 (3)支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。 (4)原制料采购中授权批准制度没有严

7、格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常规采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“次品”，没有经过产品咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。 2.(1)总经理刘某所述观点不恰当表现在： 认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。 理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。 企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。 理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可

8、以促进内部控制机制的有效运作。 (2)常务副总经理张某所述观点不恰当表现在： 认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。 理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。 对可能给企业带来重要经济损失的风险情形一律予以回避的观点不恰当。 理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。 (3)总会计师李某所述观点不恰当表现在：有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。 理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。 (4)协管人事的副总经理周某所述观点不恰当表现在： 由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公

9、司董事会负责的观点不恰当。 理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。 只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。 理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。 (5)董事长吴某所述观点不恰当表现在： 以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。 理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。 由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。 理由：董事长应当对建立健全和有效执行内部控制负总责。 履行内控监督检查职能的专门机

10、构直接对总经理负责的观点不恰当。 理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)HH药业是全国医药行业首家以强强联合方式组建的特大型制药企业。HH药业拥有原料药、成药和医药商业三大业务板块，旗下拥有30余家下属公司，分别位于冀、津、吉、晋、辽、鲁、苏、内蒙古和香港等地。HH药业主要从事医药产品的开发、生产和销售。产品主要包括抗生素、维生素、心脑血管、解热镇痛、消化系统用药、抗肿瘤用药和中成药等7大系列近千个品种，有30个产品单品种销售过亿元，产品销售遍及全国和世界60多个国家和地区。HH药业拥有“石药”、“欧意”、“果康维”、

11、“恩必普”四个中国驰名商标；经全球五大品牌价值评估机构之一的世界品牌实验室测评，“石药”品牌2005年以来连续五度入选“中国500最具价值品牌”，HH药业连续三次跻身中国企业500强。 HH药业始终追赶科技创新之精神。2011年，HH药业在现有产品P-的基础上成功研制出第二代产品P-。如果第二代产品投产，需要新购置成本为1200000元的设备一台，税法规定该设备使用期为5年，采用直线法计提折旧，预计残值率为5%。第5年年末，该设备预计市场价值为100000元(假定第5年年末P-停产)。财务部门估计每年固定成本为60000元(不含折旧费和利息费用)，变动成本为60元/盒。另，新设备投产初期需要投

12、入营运资金200000元。营运资金于第5年年末全额收回。 新产品P-投产后，预计年销售量为8000盒，销售价格为120元/盒。同时，由于产品P-与新产品P-存在竞争关系，新产品P-投产后会使产品P-的每年营业现金净流量减少45000元。 新产品P-项目的B系数为1.5。HH药业的债务权益比为1:1(假设资本结构保持不变)，债务融资成本为8%(税前)。HH药业适用的公司所得税税率为25%，资本市场中的无风险利率为5%，市场组合的预期报酬率为11%。假定营业现金流入在每年年末取得。 要求：（分数：15.00）(1).简要说明常用的投资项目的评价方法。（分数：3.00）_正确答案：()解析：常用的投

13、资项目的评估方法主要有五种：投资回收期法、折现的投资回收期法、净现值法、内含报酬率法以及获利指数法。(2).计算产品P-投资的初始现金流量、第5年年末现金流量净额。（分数：3.00）_正确答案：()解析：初始现金流量=-(1200000+200000)=-1400000(元) 第5年末账面价值=12000005%=60000(元) 变现相关流量=100000+(60000-100000)25%=90000(元) 每年折旧=12000000.95/5=228000(元) 第5年现金流量净额=8000120(1-25%)-(60000+608000)(1-25%)+22800025%+200000

14、-45000+90000=617000(元)(3).假设折现率为10%，计算产品P-投资的净现值、现值指数。（分数：3.00）_正确答案：()解析：企业14年的现金流量=8000120(1-25%)-(60000+608000)(1-25%)+22800025%-45000=327000(元) 净现值=327000(P/A，10%，4)+617000(P/F，10%，5)-1400000=19652.6(元) 现值指数=1+19652.6/1400000=1.014(4).计算该项目的非折现回收期，并说明该方法的优缺点。（分数：3.00）_正确答案：()解析：非折现回收期=4+(1400000

15、-3270004)/617000=4.15(年) 回收期法的优点是可以计算出收回投资所需的时间，在其他条件相同的情况下，回收期越短，项目的流动性越好，方案越优。回收期法最主要的缺点是未考虑回收期后的现金流量。(5).如果上述项目数据的估计以及这些数据的发生概率发生变化，说明项目存在一定的风险，列举衡量项目风险的方法，并进一步说明如何处理高风险项目中的风险。（分数：3.00）_正确答案：()解析：衡量项目风险的主要方法包括：敏感性分析、情景分析、蒙特卡洛模拟和决策树法等。处理高风险项目中的风险，一是确定约当量法，二是风险调整折现率法。三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)2.红太阳机床

16、制造有限公司近年来一直注重科技创新，现研发一款新产品，计划投资一配套设备2000000元，折旧年限为4年，预计残值为0。该设备所生产出来的产品生命周期为4年，未来4年中每年的预计现金净流量分别为560000元、696028元、1350773元和392874元。假设该企业加权平均成本为10%。上述有关数据及相关参数可参见下表(金额单位：元)： 项目 A B C D E F 1 加权平均资本成本率 10% 2 项目 0 1 2 3 4 3 投资 -2000000 4 现金流量 560000 696028 1350773 392874 5 现金净流量 -2000000 560000 696028 1

17、350773 392874 6 折现系数(10%) 1 0.909 0.826 0.75l 0.683 7 现值 -2000000 509091 575230 1014856 268338 8 累计现金流量 -2000000 -1440000 -743972 606801 999675 9 累计折现现金流量 -2000000 -1490909 -915679 99176 367515 10 非折现回收期(年) 11 折现回收期(年) 12 净现值 13 内含报酬率 14 修正的折现报酬率 15 现值指数 要求： 依据上述数据与情形，分别计算该投资项目的非折现回收期、折现回收期、净现值、内含报酬

18、率、修正的折现报酬率、现值指数。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：项目 A B C D E F 1 加权平均资本成本率 10% 2 项目 0 0 2 3 4 3 投资 -2000000 4 现金流量 560000 696028 1350773 392874 5 现金净流量 -2000000 560000 696028 1350773 392874 6 折现系数(10%) 1 0.909 0.826 0.751 0.683 7 现值 -2000000 509091 575 230 1014 856 268 338 8 累计现金流量 -2000000 -1440000 -743972 6

19、0680 999675 9 累计折现现金流量 -2000000 -1490909 -915679 99176 367515 10 非折现回收期(年) 2.55 11 折现回收期(年) 2.90 12 净现值 367515 13 内含报酬率 17.98% 14 修正的折现报酬率 14.74% 15 现值指数 1.18 四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)华美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，

20、将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现，公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件，为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算： (1)新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。 (2)新产品中与每批次相关的长期变

21、动成本为400000/100=4000(元/批)，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000/30=133.33(元/件)。 (3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000-400000)。 要求：（分数：9.99）(1).根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。（分数：3.33）_正确答案：()解析：根据传统本量利分析模型，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量Q=(1200000+960000)/(1500-700)=2700(件)。(2).计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。（分数：3.33）_正

22、确答案：()解析：营业利润金额=3000(1500-700)-1200000=1200000(元)。(3).以作业成本法为基础计算本利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。（分数：3.33）_正确答案：()解析：本利量模型下保利产量Q=(800000+960000)/(1500-700-133.33)=2640(件)。 假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果(26402700)。在这种情况下，企业每年预计的生产批次=2640/30=88(批)，且总批量成本实际发生额=884000=352000(元)。五、案例分析题五(总

23、题数：1，分数：10.00)3.凤凰新技术开发与研究所是一家从事三农行业大数据研究的公益类中央级事业单位(以下简称“凤凰新技术”)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政拨款收入外，凤凰新技术存在培训、咨询服务等其他收入。凤凰新技术有关预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下： (1)根据财政部制定的2015年政府收支分类科目，收入分类科目的类级科目包括：社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入以及发行债券收入等。 (2)根据财政部制定的2015年政府收支分类科目，支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科

24、学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、社会保险基金支出、医疗卫生支出、环境保护支出、城乡事务支出、农林水事务支出、交通运输支出、资源勘探电力信息等事务支出、商业服务业等事务支出、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费支出、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出等。 (3)凤凰新技术在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入500万元。 (4)2014年度凤凰新技术在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。 (5)2014年度凤凰新技术管理信

25、息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。 (6)2014年度凤凰新技术本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。 (7)2014年度凤凰新技术所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“教育”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。 (8)2014年度凤凰新技术所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设

26、备300万元，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (9)凤凰新技术年终将基本支出当年未使用的财政拨款计提了职工福利基金10万元，并将余额转入了事业结余。 (10)年终，凤凰新技术根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。 要求： 根据财政部发布的有关规定，逐项分析判断上述情形的处理是否正确，如有不正确的处理，请提出正确的处理方法。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：情形(1)错误。 理由：根据财政部制定的2015年政府收支分类科目，收入

27、分类科目的类级科目包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。 2.情形(2)正确。 3.情形(3)中，预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。 正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。 4.情形(4)中，将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。 正确的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。 5.情形(5)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。 正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。 6.情形(6)中，支出功能分类不正确；支出经济分

28、类正确。 正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。 7.情形(7)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。 正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。 8.情形(8)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。 正确的分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。 9.情形(9)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。 正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政补助结转基本支出结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基

29、金。 10.情形(10)中，凤凰新技术绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。 正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)蓝天信息技术股份有限公司(下称“蓝天信息”)为上市公司，作为该公司CFO的张总，2014年至2015年通过合营安排、并购企业等活动，与长期股权投资有关的情况如下： (1)蓝天信息经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B公司)、兴达公司(简称C公司)签订了一项安排：蓝天信息在该安排中拥有51%表决权，B公司拥有29%表决权，C公司

30、拥有20%表决权。蓝天信息、B公司、C公司之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，蓝天信息CFO张总认为，能够行使决策权的唯一情况就是蓝天信息和B公司的一致行动，因此，参与合营企业但对其不具有共同控制也不具有重大影响的参与方(即C公司)应该根据企业会计准则第2号长期股权投资进行会计处理。 (2)在蓝天信息的上述合营安排框架下，蓝天信息应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理，即按其份额确认共同持有的资产、负债、收入和费用。 要求：（分数：9.99）(1).请分析情形(1)，并判断张总表态正确与否?如不正确，请说明理由

31、。（分数：3.33）_正确答案：()解析：表态不正确。根据合营安排的规定，尽管蓝天信息能够否决所有决策，但是蓝天信息没有控制该安排，因为蓝天信息需要获得B公司的同意。合同安排条款要求至少需要75%表决权才能对相关活动作出决策，意味着蓝天信息和B公司共同控制该安排，因为没有蓝天信息或B公司的同意，无法对相关活动作出决策。这也是唯一能够形成决策权的条件。 合营方应当按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定对合营企业的投资进行会计处理。按照企业长期股权投资准则规定，对合营企业投资应采用权益法核算。对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：对该合营企业具有重大影响的

32、，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定进行会计处理；对该合营企业不具有重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计处理。(2).请分析情形(2)，并判断其表述正确与否?如不正确，请说明理由。（分数：3.33）_正确答案：()解析：情形(2)表述不正确。根据合营安排，尽管蓝天信息能够否决所有决策，但是包括蓝天信息在内的所有合营方，都应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： (1)确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； (2)确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债； (3)确认出售其享

33、有的共同经营产出份额所产生的收入； (4)按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； (5)确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。(3).该公司CFO张总的下一个目标是通过并购获得做强做大的机会，现请你帮张总设计企业并购活动的完整流程。（分数：3.33）_正确答案：()解析：企业并购流程共分九个步骤，具体如下：第一，制定并购战略规划；第二，选择并购对象；第三，发出并购意向书；第四，进行尽职调查；第五，进行价值评估；第六，开展并购谈判；第七，作出并购决策；第八，完成并购交易；第九，进行并购整合。七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)A公司于2010年11月1日与境

34、外乙公司签订合同，约定于2011年1月30日以每吨60欧元的价格购入50吨橄榄油。A公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1欧元=9人民币元，合同金额为3000欧元。2011年1月30日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。 假定： (1)2010年12月31日，欧元对人民币远期汇率为1欧元=8.96人民币元，人民币的市场利率为6%； (2)2011年1月30日，欧元对人民币即期汇率为1欧元=8.92人民币元； (3)该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件； (4)不考虑增值税等相关税费。 要求：（分数：10

35、.00）(1).根据以上资料，编制A公司开展公允价值套期业务的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)2010年11月1日： 远期合同的公允价值为零，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。 (2)2010年12月31日： 远期外汇合同的公允价值=(9-8.96)3000/(1+6%1/12)=119(人民币元) 借：套期损益 119 贷：套期工具远期外汇合同 119 借：被套期项目确定承诺 119 贷：套期损益 119 (3)2011年11月30日： 远期外汇合同的公允价值=(9-8.92)3000=240(人民币元) 借：套期损益 121 贷：套期工具远期外汇合同 121 借

36、：套期工具远期外汇合同 240 贷：银行存款 240 借：被套期项目确定承诺 121 贷：套期损益 121 借：库存商品橄榄油 26760 贷：银行存款 26760 借：库存商品橄榄油 240 贷：被套期项目确定承诺 240 (将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)(2).A公司财务部刘经理的相应观点是：如果为现金流量套期，且满足运用套期会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具在本期间发生的累计利得或损失；被套期项目在本期间发生的预计未来现金流量的累计变动额。对此，你的观

37、点如何?（分数：5.00）_正确答案：()解析：A公司财务部刘经理的相应观点是错误的。 理由：现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理： (1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。 (2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。 (3)在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或

38、损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)和同科技股份有限公司(下称“和同科技”)是一家主要从事研发、生产和销售远程传播电子设备的上市公司，其核心子公司是初阳电子开发有限公司(下称“初阳公司”)。作为上市公司，和同科技因其拥有核心技术而期待做强做大业务，拟在产品开发经营的同时，利用资本市场通过并购进一步扩张其市场网络。经过市场调研，先后实施了对甲公司、乙公司的长期股权投资。和同科技、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

39、均为17%，所得税税率均为25%，销售价格均不含增值税额。 资料1：2013年1月1日，和同科技实施对甲公司、乙公司如下股权投资： (1)从甲公司发起设立人(信荣公司)手中转让获取对甲公司有表决权股份的80%，以达到能够控制甲公司，此交易实际支付成本为8300万元。当日，目标可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)受让岁月公司转让的其持有的乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。 (3)甲公司、乙公司的资产

40、、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料2：和同科技在编制2013年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)甲公司2013年度实现的净利润为1000万元；2013年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定和同科技采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为： 确认合并商誉140万元； 采用权益法确认投资收益800万元。 (2)5月20日，和同科技向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，和同科技对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外

41、部独立第三方销售。和同科技编制合并财务报表时的相关会计处理为： 抵销营业收入2000万元； 抵销营业成本1600万元； 抵销资产减值损失20万元； 抵销应付账款2340万元； 确认递延所得税负债5万元。 (3)6月30日，和同科技向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。和同科技编制合并财务报表时的相关会计处理为： 抵销营业收入900万元； 抵销营业成本900万元 抵销管理费用10万元； 抵销固定资产折

42、旧10万元； 确认递延所得税负债2.5万元。 (4)11月20日，乙公司向和同科技销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。和同科技将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2013年度实现的净利润为600万元。和同科技的相关会计处理为： 在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元； 编制合并财务报表时抵销存货12万元。 资料3：和同科技是初阳公司的母公司。2009年1月1曰销售商品给初阳公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，初阳公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残

43、值，初阳公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2009年按全年提取折旧。初阳公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求：（分数：20.00）(1).逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确。（分数：10.00）_正确答案：()解析：情形(1)中： 商誉的处理是正确的。 权益法确认投资收益的处理不正确。 理由：在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-20060%)80%=704(万元)，最终，该投资收益在抵销分录中被抵销。 情形(2)中： 处理正确；处理错误；处理正确；处理正确；处理错误。 情形(3)： 处理正确；处理错误；

44、处理错误；处理错误；处理错误。 情形(4)： 处理不正确。 理由：个别报表中采用权益法应确认的投资收益=1600-(300-260)30%=168(万元)。 处理正确。(2).根据资料3，作出如下会计处理： (1)20092012年的抵销分录； (2)如果2013年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理； (3)如果2013年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理； (4)如果该设备用至2014年仍未清理，作出2014年的抵销分录； (5)如果该设备2011年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)20092012年的抵销处

45、理如下： 2009年的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2010年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2011年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2012年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 (2)如果2013年末不

46、清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 16 贷：未分配利润年初 16 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 (3)如果2013年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 (4)如果初阳公司使用该设备至2014年仍未清理，则2014年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 20 贷：未分配利润年初 20 上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。 (5)如果初阳公司于2011年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：营业外收入 20 借：营业外收入 8 贷：未分配利润年初 8 借：营业外收入 4 贷：管理费用 4九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)4.丰年现代农业科技研究院(下称“丰年现代”)是一家中央级农业科技研究事业单位，全面执行各项相关管理工作规定，现有以下说法及事项： (1)行政事业单位的会计核算，统一采用收付实现制，对特殊经济业务和情形，可在