谈美国分税制及其他

1、谈美国分税制及其他分税制是按一定的方法将各税种的归属权、管理权、立法权等划分给各级政府的一种财税管理体制，将国家的全部税种在上下级政府之间进行划分，以此来确定中央财政 和地方财政的收入范围。 由于世界各国政治经济制度和经济发展情况不同，税制结构和税收状况存在差异，其中美国的分税制最具典型特点。美国分税制如何保护中低收入家庭美国实行联邦政府、州、县三级分税制。联邦税法由美国国会通过，联邦税务局及 其在各州的分支机构执行。州税法由州议会通过，由州税务局执行。县、市及其所在的 独立学区、公立医院、警察局、消防队、市政工程等部门，根据各自预算开支需求，分 别征收地方税。三级税务部门都在宪法、税法规定范

2、围内征收各自应收的税款，并为纳 税人提供相应服务。虽然三级政府的征税项目不同，各行其是，但三级政府在税收立法、执法过程中，均保护中低收入特别是低收入家庭。联邦税收用于促进经济发展美国联邦政府征收的税种主要是所得税（包括个人所得税和公司所得税），联邦社会 安全税（包括养老、医疗、失业等领域所产生的税 ），遗产、礼品税。2012财政年度，联 邦税务局征收上述各类税款总计 2.524万亿美元（相当于同期GD田勺16%）,其中个人所 得税1.388万亿美元，公司所得税 2815亿美元，社会安全税7844亿美元，分别占税款 总额的55% 11%口 31%从整体上来说，联邦税务局征收的税款总额，约占美国三

3、级税收总额的70%乘U余约30%i州、县两级政府征收和使用。联邦税务局征收的税款，主要用于联邦政府的国 防、外交和联邦一级的公共事务开支。虽然实行分税制，联邦政府仍有义务用征收上来 的税款支援和补贴地方政府，特别是在地方政府遇到飓风、地震、森林火灾、洪水泛滥 等重大自然灾害的情况下。联邦政府还希望通过税收促进经济健康发展，特别是缩小贫富差距和提升全民教育水平。无论您是来洛杉矶投资或定居，“买卖房屋找成薇一定成！”为此，联邦税法对中小企业和中低收入家庭，给予分门别类的免税、减税、甚至补贴。2012财政年度，联邦政府的免税、减税和补贴总额达到 3734亿美元（占同期联邦税收总额 2.524万亿美元

4、 的14.8%）,其中个人所得税减免、补贴额达到 3241亿美元，公司所得税减免、补贴为 440亿美元，社会安全税减免、补贴额为373亿美元。联邦税法刻意保护中低收入，特别是低收入家庭的基本生活。联邦政府2013年1月24日公布，标准四口之家年收入不超过35325美元的，为低收入家庭。低收入家庭约占全国家庭总数的1/4。联邦税法为个人所得税率设置六档税率。低收入家庭除了适用10崎口 15溢两个低税率之外，还可享受其他免税、减税、抵 税待遇，如抚养每个儿童每年有500美元抵税额，供养每个在读大学生每年有2000美元抵税额，付给（看护未成年儿童的）保姆费每年有3000美元免税，夫妇如果回到大学 继

5、续深造，每人每年可享受 2000美元抵税额，等等。联邦政府对税收立法和执法非常严肃，特别是在涉及全国居民的日常支出时，哪怕仅仅多征收一分钱。例如，美国国内寄平信的邮票，每年涨一分钱。但要涨这一分钱， 必须由国会通过法案，因为它每年衍生出的16亿美元收入，不能不予以监管。同样，今年美国国内邮寄平信需贴上 0.45美元邮票，如果你不慎贴上没有用完的去年的0.44美元的邮票，邮局会把信退回来，你必须补足那一分钱邮票后，它才给你把信寄走。州政府征税注意保护低收入家庭美国大多数州政府既征收所得税，也征收销售税。由于美国州政府有立法权，所以 具体到某个州是否征收和征收多少所得税和销售税，由该州议会自行制定

6、相关法律。美国50个州中有43个州征收所得税（包括个人所得税和公司所得税），不征收所得 税的有7个州。无论您是来洛杉矶投资或定居，“买卖房屋找成薇一定成！”还有两个州（田纳西州和新罕布什尔州）只对个人所得中的股票分红和利息征税。总起来看，各州 征收的所得税税率，远远低于联邦政府征收的所得税税率。以加利福尼亚州为例，个人 所得税率分9档。其中个人所得税的最低税率，只及联邦个人所得税的最低税率的1/10,个人所得税的最高税率，约为联邦个人所得税的最高税率的1/3。加州税务局征收的个人所得税的税率，对于保护中低收入家庭的意识更加明显。得克萨斯等7个不征收所得税的州，和田纳西等两个只征收股票分红和利息

7、的州， 在吸引境内外资本投资方面拥有很大优势。2008年金融危机爆发后，为了避税和节省开支，饮料业巨头可口可乐公司，竟然把总部从乔治亚州的亚特兰大，迁移到得克萨斯州 休斯敦的卫星城一一糖城。为了弥补免征公司所得税给州政府税收带来的损失，得克萨 斯等9个州开辟其它州没有的税种一一动产税，即对登记在公司名下的用于盈利的动产， 如汽车、生产设备、办公用品等，每年征收相当于其价值3%勺动产税。美国州政府的主要税收来源，是销售税。通常是由州议会通过基础销售税率，各县 及其境内的市、镇根据当地情况适当增加百分点。以加利福尼亚州为例，州议会通过的 2013年的基础销售税率为7.5%,在洛杉矶等大城市，销售税

8、率达到9犯上。各州议会通过的基础销售税率不同，最高的接近10%最低白低于5%有的州（如蒙大拿州）竟不征收销售税，以吸引周边州的居民，特别是吸引国际游客到该州消费，以刺激消费为杠 杆，拉动经济增长。一般来说，大城市消费税率高，远郊区小镇消费税率低。涉及较大幅度增加消费税的立法， 还需要在州境内全民公决。1999年，加利福尼亚 州计划修一条萨克拉门托至圣迭戈的贯穿整个加州的高速铁路，需投资200亿美元。为了筹措这笔庞大的投资，州议会试图将当时的消费税增加0.25个百分点，即从8.25%增加到8.5%。该计划2000年交由全民公决，结果遭多数加州选民否决。各州政府在征收消费税时，都不忘保护低收入家庭

9、。主要做法有两条：一是消费者购买食品一律免税，购买处方药品一律免税；二是每年有数个免税日，以保证低收入家庭成员基本生活不受消费税拖累。房地产税是地方税收主要来源美国县以下设市(dty)镇(town),县、市及其所在的独立学区(中小学教育行政管 理机构)等，统称为“地方政府”。地方政府的财政来源主要是征收房地产等不动产税。 地方税收用于以下几个方面一一公立学校、市区街路、乡间道路、公立医院、警察局、 消防局、社区服务等。地方政府对辖区内房地产征收多少税，取决于这些部门的预算开 支。所以，在确定辖区内房地产的税率时，上述有关部门都有发言权。 与此同时，学区、县、市等地方政府部门的预算， 必须得到辖

10、区内纳税人的认可。 得克萨斯州有254个县， 有权确定房地产税率并分别征收房地产税的学区、市、镇等地方政府部门，有近 4000 个。它们征税的具体做法如下：每个县为一个房地产估价区(Appraisal District)，估价区内的学区、县、市、 镇等有权征收房地产税的部门选举出一个董事会。董事会聘请一位首席估价师，由他(她)率领的团队逐年对该估价区内所有房地产重新估价。学区、县、市、镇政府等征税部门，分别于每年8月制定下一年各自拟征收的房地产税税率。通常情况下，学区、县、市政 府等部门征收的房地产税率之和，为房地产最新估价的2施2.5%。其中学区征收其中的大约1.2个百分点，县、市政府各征收

11、其中的0.35个百分点。纳税人若认为估价师高估了自己的房地产，或地方政府收取的税率过高，可以直接 到估价审查委员会(Appraisal Review Board)申诉。估价审查委员会由估价区董事会 任命的社区居民代表组成。如果辖区内有7%IJ 10%勺纳税人认为学区或地方政府部门确定的房地产税率过高， 学区或地方政府有关部门必须就各自的下年度预算开支举行公开听证会，通知所有感兴趣的纳税人到听证会上听取有关部门的说明。如果纳税人仍不满意，可以到地区法院起诉有关政府部门，要求在1至3个月内，就有关地方政府的预算开支及其确定的房地产 征税率投票公决。学区、县、市等地方政府必须尊重并执行选民公决的结果

12、。其他州的做法大同小异。 一般来说，房地产价格高的地方，税率比较低，反之亦然。 例如，力口利福尼亚州的房地产价格几乎高出得克萨斯州的一倍，但加州房地产平均税率仅为1%右，为得州的一半。得克萨斯州学区、县、市地方政府在征收用于经营目的的房地产税时，除了对从事慈善、公益、非盈利事业机构的房地产免税或减税之外，还对在当地投资农业、 畜牧业、石油和天然气业，特别是促进当地产品出口的企业机构的动产或不动产，予以减税。因 为这些企业和机构为当地创造了大量的就业岗位。同样，得州学区、县、市地方政府部门在征收房地产税时，更加刻意保护低收入等 困难家庭。例如，军人特别是残废军人及其家属， 残疾人士及其配偶，65

13、岁以上的老人 及其配偶等，都可以申请享受免征或减征房地产税。连设计、建造低收入家庭住房的公 司和部门，其名下的动产和不动产也可享受减税甚至免税待遇。减税的幅度为30%1 70%2008年金融危机爆发后，得克萨斯州许多低收入家庭濒临破产。为了帮助这些家庭渡过难关，各县境内的房地产首席估价师及时挤出辖区内房地产价格中的水分，使得房 地产价格瞬间平均回落1/3以上一一纳税人少缴1/3以上的房地产税，不少低收入家庭 因此而得救。如果对房地产等动产和不动产征收的税款，不足以支持县、市以下的地方政府，特 别是学区的正常预算支出， 那州政府就有义务对地方政府进行税收补贴。补贴标准参考 两组数字：一是州内平均

14、值；二是州政府聘请的独立会计师，基于第三方提供的数据核 算出来的数据。中美税制结构分析与比较美国税制被认为是世界上最完备的税收体系，但一些美国学者却自认为本国税制具有“过于复杂、税收负担过重、缺乏对经济的刺激作用、有失公平等弊端。因此，许多 美国财税方面的专家、学者正在向简化税制、改进增值税等方面作探索，谋求一个更科 学、合理的制度。而中国近年来的税制改革，一方面使其税制逐步与国际惯例接执，另 一方面，通过改革使新税制符合建立社会主义市场经济体制要求，体现了一定的中国特 色，因而受到世界各国普遍关注。下面仅就中、美税制中的几个方面做一简要比较。一、税制结构美国是一个以直接税为主体的国家。据统计

15、，在一般的财政年度中，如果不包括未 分配补偿性收益，在联邦一级，个人所得税收约占联邦财政收入的 36%;其次是社会保险 税，占31%;公司所得税占8%;消费税、关税、遗产税、赠与税和其他各项税收占财政收 入白7%中国则是一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的50%Z上，而美国虽对增值税研究多年，却一直没有征收。在美国税收地位不太重要的消费税，在中国因 宏观调控所需，征管简便，税率较高而被选择为中央税，而在美国十分重要的个人所得 税和社会保险税在中国似乎遭到冷遇。个人所得税在中国由于人均收入水平较低，征收管理水平有限，税收成本较高等原 因而在相当长的一个时期内不能成为主体税。但中国正积

16、极采取各种有效措施加强对个人所得税的征收管理。因此，个人所得税收入水平也在不断提高。止匕外，中国近年来也 在研究探讨开征社会保险税的问题。总之，美国的税收主要来自于个人，而中国的税收 主要来自于企业。二、税收管理体制美国实行彻底的分税制，设有联邦、州、地方三套机构，相互独立，自成体系，不 存在领导与被领导的关系， 只有工作中的协作关系。州和地方在不与联邦税法发生抵触 的情况下，可自行立法。美国分税制的一个显著特点是税源共享。例如个人所得税和公司所得税，除了联邦要征税之外，许多州和地方也征收，但州和地方的税率往往较低，且一些州和地方允许抵免已缴的联邦所得税。美国的这种税源共享事带来了许多州和地方

17、的财力不足的问题，为了解决这一矛盾，美国联邦把一部分 （专项）收入划归州及地方，并建有纵向的补助金制度。由联邦向贫困州、州向贫困县（市） 提供补助。中国1994年后也建立了分税制，设立国家税务局和地方税务局两套税务机构。但相比之下，中国的分税制远不如美国的那么彻底。 在美国，各州的销售税税率很不相同， 有的州，如密执安州还征收过增值税，而中国的税收立法权高度集中中央，即使是地方 税也是全国统一立法，只有个别税种的税率规定幅度税率由地方根据当地实际确定执行 税率。在共享税的征管方面，中国的增值税由中央征收管理。然后返还一部分给地方；而在美国，同源共享的个人所得税和企业所得税，联邦、州和地方则是分

18、别征收管理。另 外，中国的分税制没有补助金制度，不过，在企业所得税法中规定：在国家确定的革命 老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区的新办企业，经主管部门税务机关批准， 可减征或免征所得税三年，这种税式支出可否看成是变相的补助金制度。三、涉外税收负担从个人所得税来看，美国在个人所得税费用扣除方面对于非居民规定只能采用分项 扣除，而且不论抚养的人数多少，只能取得一个宽免额（2, 500美元），居民则可在分项扣除和标准扣除中选一个较大的，且宽免额随需抚养人的增多而增加。中国对于外籍人员生活费用的扣除（4000元/月）比一般在境内工作、居住的中国居民 （800元/月）要大， 实际上中国采取的是优惠措施。从企业所得税来看，美国对于非居民公司来源于美国的投资所得采取30%勺比例税率，来源于美国的其他所得按美国的一般居民公司所得税八级超额累进税率执行，该税率最低一级（应税所得不超过5万美元部分）为15%最高一级（超过18, 333, 333美元 部分）为35%中国的内外资企业所得税