资金营运的重要性

1、资产管理之资金管理(二)【案例2】轻虑浅谋，自食其果2007年9月，位于上海市普陀长风生态商务区的4c东南地块招标。民营企业 S公司以11.04亿元的价格从国美名下的鹏润地产、华润集团和上海新黄浦集团等地产大鳄口中抢下了这块地。其楼板价竟然高达1.6456万元/平方米，甚至超过周边次新二手房的价格。随着国家一系列宏观政策的出台和经济危机对房地产市场的影响，S公司最终不得不以牺牲 1.1亿元保证金为代价在其网站上宣布退地。2008年8月，该土地重新上市。上海赢华以7.54亿元底价收获此地。该公司在投资方案论证和审批时，没有充分考虑国家政策变化及经济危机的影响，盲目以高价买下该地块，导致最后的投资

2、失败， 充分暴露出企业投资活动中出现的问题。在投资活动中，企业应全面考虑各种因素(如政策动态)，拟定投资方案，对方案进行严格的可行 性论证和审批，并加强项目的跟踪管理等。只有这样，才能尽量避免投资损失。(三)资金营运活动.资金营运的概念资金营运是指企业日常生产经营中各类资金的组织和调度，保证资金正常循环周转的活动。资金营运有广义与狭义之分。广义的资金营运是企业利用筹资取得的资金营利的活动。狭义的资金营运是与投资活动相对立的活动，是企业投资形成项目或资产后，有效利用项目或资产营利的活动，包括采购、生产、销售、成本补偿和利润分配的全部过程。本课程中涉及到的资金营运指的是狭义的资金营运。.资金营运的

3、目标1)保持生产经营各环节资金供求的动态平衡企业应当将资金合理安排到采购、生产、销售等各环节，做到实物流和资金流的相互协调、资金收支在数量上及在时间上相互协调。2)促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率资金只有在不断流动的过程中才能带来价值增值。加强资金营运的内部控制，就是要努力促使资金正常周转效率，为短期资金寻找的适当投资机会，避免出现资金闲置和沉淀等低效现象。(3)确保资金安全企业的资金营运活动大多与流动资金，尤其是货币资金相关，这些资金由于流动性很强，出现错误、舞弊的可能性更大，保护资金安全的要求更迫切。3.资金营运活动的业务流程企业资金营运活动是一种价值运动，为保证资金价值运动的安全

4、、完整、有效，企业资金营运活动应按照设计严密的流程进行控制。首先，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特 定的业务引起。因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。其次，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。再次，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性

5、，以及相关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可。最后，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。4.资金营运活动的关键风险点(1)审批控制点把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括： 制定资金的限制接近措施， 经办人员进行业务活动时应得到授权 审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财 务部门负责人审批并签章。(2)复核控制点复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根

6、据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法， 经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。(3)收付控制点资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款， 并对已完成收付的凭证加盖戳 记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中， 定期与出纳人员的日记账 核对。(4)记账控制点资金的凭证和账簿是反映

7、企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。(5)对账控制点对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节， 对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。(6)银行账户管理控制点企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的控制点包括：银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单 位是否有账外账。(7

8、)票据与印章管理控制点印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。 印章的保管要贯彻不相容职务分离 的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。5.资金营运活动活动的管控措施风险控制克控制目标控制指施审也合法性未经援校不得经办贵金收付业务J 明确不醺别管理人员的极限复核省实性与 合法性合计对相关凭证进行横向宴檀和 纵向复核收支点收入入账完整，支出手税或黄出纲根据审核后的相关收付款原 始凭证收款和付裁n并加盖戢记记账再买性出纲人员根据贵金/付凭证登记 巳记账，会计人员根据相关传证登 记有关哪分类跟。主管会计登记 总分类账又物京

9、安性和财产安全响版对 账表核对与账实核对保管财产安全与完整授权专人保管溪金， 定期不定期盘点半照账户管理防范小金库，力IB处劳管控开设、使用与撤消的授权;是否有账外账票据与印章管理财?心票据由专人保管；印章与空白票捐分直：财务专用章与企业法人章分管【案例3】千万元“小金库”现形记年末，江苏省沛县审计局在对某企业主管部门审计时，采取内控制度测评、广泛审前调查、突击现金盘点、审查相关会议记录、 并实施账账核对、财务核算与业务工作核对等方式， 一举查出该单位采取将下属单位上交的资产转让等收入单独设置流水账、虚报离休干部经费、收入不入账等手段，隐瞒收入设置“小金库”6个，私存私放资金达 1 392万元

10、的严重违规问题。那么，这6个隐藏七年之久的千万元“小金库”是如何暴露在审计人面前的呢？疑点初现：在审前调查阶段，审计组通过走访有关职能部门了解到，该系统的资产转让收入可能未纳入大账统一核算， 有关部门对主管部门进行检查问起这部分收入时，说账在基层单位；对其基层单位检查时， 基层单位讲账都让主管部门收走了，长期逃避有关部门的监管。这一重要线索引起了审计人员的高度重视。迷雾重重：审计进点后，首先，对现金进行了突击盘点，未发现异常情况。其次，审查了有关明细账，也未发现审前调查所了解的情况，询问财务人员，财务人员讲前几年基层单位确有资产转让收入，但都是由我们主管部门审批后各记各的账，这两年各单位的资产

11、都卖光了，也就没有这块收入了。难道审前调查了解的情况有误？此案一度陷入查不下去的境地。柳暗花明:就在审计人员准备将此案放一放时，一张往来分户明细账拨开了重重迷雾。审计人员在审查该单位“其他应付款”明细账时发现了一张名为“基层单位”的分户明细账，该分户明 细账的期末余额高达 246万元。本应按债权人设置的“其他应付款”明细账， 为什么设置得 如此笼统？在基层单位普遍经济效益极差的情况下，是哪些单位有闲钱借给其主管部门？这是否就是从“小金库”中借的资金？带着这些疑问，审计人员找财务科长进行了谈话。在事实面前，财务科长看到再也难以隐瞒下去，就道出了事情的真相。2002年以来，该单位为了隐瞒收入将下属

12、单位上交的资产转让、农资管理费和房屋租 赁费等收入940万元单独设置流水账并专人以个人存折方式管理，除返还基层单位558万元、借给基层单位77万元、发生少量其他业务支出以外，借给本机关使用246万元，审计时结余59万元。乘胜追击：初战告捷，审计人员仍然保持着清醒的头脑。从审前调查和内控制度测评的情况来看， 该单位应该还有审计人员暂未发现或遗漏掉的疑点，甚至有其他私存私放公款的行为。于是，审计人员决定进一步进行拉网式的排查。首先，进一步审查该单位“其他应付款”明细账， 发现了欠破产组10万元的线索；其次，审查“其他收入”明细账，发现了 “老干部办公室” 交来离休干部医药费 2万元的线索；最后，查

13、阅该单位的会议记录， 发现了其所属化肥厂设 备转让款318万元和地块开发借款 100万元的线索。带着这些疑点，审计人员再次找财务科 长、现金出纳和资产会计进行谈话，通过摆事实和政策攻心，他们分别提供了 3个“小金库” 的资料。一是私存私放某罐头厂小工工资款17万元。2005年4月，该罐头厂破产组交给该单位财务科小工工资款 17万元，交接后至审计时共发放175人5.66万元，账面反映2006年6月该单位借用罐头厂小工工资款10万元，余1.35万元。二是私存私放某化肥厂设备转让等款318万元。2005年3至4月，收取所属某化肥厂因不能按期归还银行贷款其抵押设备被转让的差价款318万元，支出302万

14、元，结余16万元。三是私存私放该单位地块开发借款100万元。2005年收到地块开发借款 100万元，支出99.45万元，结余 0.55万元。至于“老干部办公室”交来离休干部医药费 2万元，只有已退休的人事科长能说清楚。 于是，审计人员又把原人事科长请到了审计组， 人事科长道出了该单位通过虚报欠发离休干 部医药费和三项经费套取财政补助资金的行为，结余资金全部在财务科存放。于是，审计人员急起直追， 再次找到资产会计进行个别谈话，并对其不主动配合审计组工作、隐留原始资料的行为进行了严厉地批评教育，在事实面前说出了设置两个“小金库” 的经过。一是私存私放老干部三项经费15万元。2003年12月该单位收

15、老干部局拨来老干部三项经费15万元，至审计时止结余 7万元未拨付。二是私存私放离休干部医药费。2001年1月从县医保办领取离休干部医药费2万元，发给某轧花厂等单位离休干部1万元，结余1万元以资产会计个人之名存入邮政局，从县老干部局领取离休干部医药费 2万元入了大账。至此，该单位由领导和财务人员共同参与非法设置一千多万元“小金库”的事实全部查清。对此，县审计局已严格依法作出了处理，主要责任人被移送县纪律检查委员会追究责任。思考：结合本案例，试对“小金库”的形成进行原因分析并提出相应政策建议。【解析】（一）“小金库”形成原因分析在本案例中，企业主管部门理应是财经纪律的率先垂范者，却在长达7年的时间

16、内一意孤行地设置“账外账”，其所暴露的企业资金管理领域的控制漏洞，值得我们进行深刻的原因分析。.主管部门法纪意识淡薄会计法第三条明确规定“各企业必须依法设置会计账薄，并保证其真实、完整。”企业内部控制应用指引第 6号一一资金活动及企业内部控制配套指引 的相关条例中 也有类似规定：企业取得的货币资金收入必须及时记账，不得账外设账，严禁收款不入账。这对防止私设“小金库” 现象的发生，从法律上给予了强有力的支持。本案例中企业主管部门显然是明知故犯，法纪意识十分淡薄。.内部会计控制系统存在缺陷该企业内部会计控制系统漏洞百出，形同虚设，缺乏科学性与合理性， 相关人员不按照制度执行，企业高管与基层工作人员

17、相互包庇，导致内控制度失效，疑点渐现。在审前调查 阶段，审计组通过走访有关职能部门了解到，该系统的资产转让收入可能未纳入大账统一核算，有关部门对主管部门进行检查问起这部分收入时，说账在基层单位； 对其基层单位检查时，基层单位讲账都让主管部门收走了，以此种方式长期逃避有关部门的监督。本案例中，该企业对内部会计控制的重要性认识严重不足，无章可循或有章不循的现象十分普遍，使内部控制执行起来大打折扣，失去了其应有的纲要性和严肃性。由于对内部会计控制系统缺乏必要的考核与检查措施，在一定程度上也降低了工作人员在实施内部控制时的严肃性以及自觉性。.管理层与财会人员串通勾结审计人员进点后，首先对现金进行了突击

18、盘点，未发生异常情况。其次，审查了有关明细账，也未发现审前调查所了解的情况。询问财务人员，财务人员讲前几年基层单位确有资产转让收入，但都是由主管部门审批后各记各的账，这两年各单位的资产都卖光了，也没有给审查工作带来这块收入了。由此看来，该企业对付审计组肯定是提早做好了充分的准备, 了重重困难。此外，审计人员在审查该单位“其他应付款”明细账时发现了一张名为“基层单位”的 分户明细账，其期末余额高达 246万元，本应按照债权人设置的“其他应付款”明细账，却 设置得如此笼统，这其中肯定不是会计人员单方面的失职，而是由上级授意、下属执行，充 分体现了管理层与财会人员的相互串通勾结关系。大多数“小金库”

19、都是在领导的眼皮底下，放任发展，这里很重要的一个问题，就是“小金库”与某些领导有说不清、道不明的瓜葛， 有了 “小金库”总是能为小集体或个人利益提供某些方便。.企业内外部监督检查及惩罚力度不足在内部监督方面，会计人员作为单位的一员， 既要服从单位领导的指令， 又要执行国家 的财会制度，而领导对自己的看法、 评价又直接涉及自身利益，所以一般都会按照领导的意思办事，从而有意无意地忽视了国家的财会制度。另外，客观环境上会计人员也缺乏上级经常性的会计监督和制约， 一旦真正进行监督， 往往会处于“站得起的顶不住，顶得起的站不 住”这种进退两难的境地，在此情形下，单位内部会计监督也就形同虚设了。在外部监督

20、方面，近几年来，执法监督部门在对账外账的处理上采取了比较温和的态度， 对查出的问题大事化小、 小事化了，有的以罚代法，对作假者失去了威慑力，大部分违纪单 位领导不受追究。这不仅使一些人产生了侥幸心理，也从客观上促使一些单位和部门无所顾忌地违反财经纪律， 纷起仿效。加之有关方面的法规也不配套，缺少有针对性的具体条例或规定，给执法监督带来了相当大的难度。(二)相关政策建议.完善立法，断其源头“小金库”顽症，久治不愈，与立法上的滞后有很大关系。虽然财政部和纪检监察机关 曾三令五申严禁私设“小金库”，取得了一定成效，但由于缺乏相关法律的规定，有关行政 法规处罚较轻，达不到惩戒目的。特别是刑法上无具体规

21、定，一般只有在发现了贪污挪 用、行贿受贿、私分国有资产等犯罪行为后，有关当事人才被追究责任。司法实践中，大量 的犯罪行为都被“小金库”的外衣掩盖着，“小金库”发现容易，但查处中通常因账目混乱， 有的甚至无账可查，证据缺乏，以某项具体的犯罪行为予以惩处时难度很大，难以定罪处罚。.建立健全内部会计控制1)强化现金管理及票据管理应根据现金管理暂行条例的规定，结合企业生产经营的实际，确定企业的现金开支范围，特别是应加强库存现金额度的管理，建立定期或不定期的现金盘点制度，检查现金库存数与其账面余额是否相符、开支范围是否合规；检查督促收入等出纳人员不能兼任的工作 事项是否能够落实，如有无兼任保管、收入等账

22、务的登记工作。同时，要加强对与货币资金有关的票据的管理，建立起票据管理的各项制度，包括票据的购买、领用、缴销等环节的规定，做到票据的保管、使用和印签相分离。特别要加强对内 部使用票据的管理，如提货单、租赁单据的管理，防止没有实际交易的票据使用现象的发生， 坚决杜绝全部印章由一人保管的现象发生。2)严格实物资产管理制度，规范处置企业有形资产一方面要重点抓好资产的验收入库、 领用或提货、租赁和处置等涉及资产安全或减值的 环节管理，同时应加大对企业半成品的监管， 对附属产品、回收物品的保管，防止这些产品 流失、毁损或被盗，做到资产进出手续清楚完整，资产管理台账健全。另一方面，企业对于报废的固定资产， 或对闲置的有形资产的处理，应通过市场公开拍卖的方式，避免实行私下个别交易， 杜绝暗箱操作现象，做到阳光作业、保护企业资产价值， 乃至实施增值。这样不但可以防止“小金库”的形成，还可以防止资产的流失，甚至可增加 企业的资产价值，可谓一举两得。3)建立相互制衡、分级授权的管理机制应根据企业的实际情况，对企业的授权批准、业务经办、会计核算、财产保管等关键环 节，按照不相容职务相分离的原则，合理设置岗位。在此基础上制定明确地岗位职责与权限，确保不同机构、岗位之间权责分明、 相互监督、相互制约，做到钱物分开、钱账分开、经办与批准分开，实