货物和劳务税纳税申报和纳税审核

1、第八章物资和劳务税纳税申报和纳税审核题型：单选、多选、简答、综合。历年分值：20分左右。 2011年2010年简答题、综合题考点单选题2题2分2题2分以不动产、货币资金和有形动产进行投资的流转税政策；增值税和营业税的征税范围、应纳税额的计算；资产损失进项税额转出问题多选题2题4分2题4分简答题2题8分1题3分综合题1题涉及销售房地产的营业税，3分左右2道题均涉及增值税的计算和账务处理，10分合计17分19分调整讲明：将第一节和第二节合并为第一节 增值税纳税申报和纳税审核将第三节和第四节合并为第二节 消费税纳税申报和纳税审核将第五节和第六节合并为第三节 营业税纳税申报和纳税审核 第一节增值税纳税

2、申报和纳税审核一、增值税的征税范围及纳税审核（与151页内容有关）（掌握）（一）差不多规定增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。增值税的征税范围：在我国境内销售物资（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口物资。容易出现的题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；消费税和增值税计税依据的关系。（二）视同销售行为 视同销售行为纳税义务发生时刻1.将物资交付其他单位或者个人代销收到代销清单；收到全部或部分货款，发出代销商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销物资销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的

3、除外物资移送当天4.将自产、托付加工的物资用于非增值税应税项目5.将自产、托付加工的物资用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、托付加工或者购进的物资作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、托付加工或者购进的物资分配给股东或者投资者8.将自产、托付加工或者购进的物资无偿赠送其他单位或者个人总结48项视同销售行为 物资类型用途税务处理自产、托付加工的物资用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进物资的进项税额，符合规定能够抵扣购买的物资用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不

4、得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进物资的进项税额，符合规定能够抵扣注意：（1）将自产、托付加工的物资用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额同意抵扣；（2）将购进的物资用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，差不多抵扣的，做转出处理。（三）混合销售行为一项行为涉及增值税和营业税的征税范围以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。专门规定 类型税务处理1.运输行业从事运输业务的单位和个人，发生销售物资并负责运输所售物资的混合销售行为，征收营业税。2.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的

5、，属于混合销售，征收营业税； 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。3.林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。4.建筑业的混合销售行为（2006年考过简答题）提供建筑业劳务的同时销售自产物资的行为，应当分不核算应税劳务的营业额和物资的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，物资销售额缴纳增值税；未分不核算的，由主管税务机关分不核定。（四）兼营非应税

6、劳务多项行为涉及增值税和营业税的征税范围能够分开核算，分不纳税；未分不核算的，由主管税务机关核定物资或者应税劳务的销售额。注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。【例题】（2011年单选题）某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分不核算安装劳务的营业额和物资的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税 B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，物资的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，物资的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税

7、 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080101&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080101：针对该题提问正确答案D答案解析纳税人兼营增值税应税项目和非增值税应税项目的，应分不核算物资或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分不核算的，由主管税务机关核定物资或者应税劳务的销售额, 物资的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税。（五）专门规定1.软件产品（2008年考过简答题） 类型税务处理软件安装费、维护费、培训费等收入纳税人销售软件产品

8、并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税，征收营业税受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于托付方或属于双方共同拥有的不征收增值税，征收营业税增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，假如能够按规定分不核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，能够享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分不核算销售额的，不予退税。纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：嵌入式软件销售额

9、=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-计算机硬件、机器设备成本（1+成本利润率） 实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。动漫软件出口免征增值税。【例题】（2008年简答题，5分）某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，依照双方协议约定有归电脑公司所有、归托付方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售

10、一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记）问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税？ HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080102&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080102：针对该题提问正确答案（1）缴纳增值税的业务收入受托开发著作权归电脑公司的软件；销售品牌财务软件；随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。（2）缴纳营业税的业务收入受托开发著作权归

11、托付方或双方共有的软件；财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。2.租赁业务 情形税务处理计税依据融资租赁经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位不管租赁物资的所有权是否转让给承租方营业税本期营业额（应收取的全部价款和价外费用（含残值）-实际成本）（本期天数总天数）其他单位租赁物资的所有权转让给承租方的增值税以物资的销售额计算销项税额 能够抵扣进项税额租赁物资的所有权未转让给承租方的营业税租金收入融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税融资租赁企业出租资产的行为营业税本期营业额（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数） 经营租赁营业税租金收入3.商业

12、企业向供货方收取的部分收入征税问题 情形税务处理发票开具流转税及附加企业所得税对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必定联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业应按营业税的适用税目税率征收营业税计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的一般发票供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入商业企业冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购物资适用增值税税率）所购物资适用增值税税率冲减进货成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税假如能够取得开具红字增值税专用发票通知单，能够由供货方开具红字专用发

13、票。供货方可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳平销返利的实务处理：纳税人销售物资并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买物资达到一定数量，或者由于市场价格下降等缘故，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。例题：（简答题）兴隆商场与要紧商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价格；年底供应商依照兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的货款。问题：针对年底商品供应商依照兴隆商场当年实际商品采购量返还3%货款的安排，简

14、要分析该行为对兴隆商场及其供应商的税务阻碍。 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080103&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080103：针对该题提问答案解析1.对兴隆商场的税务阻碍（1）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金（1+所购物资适用增值税税率）所购物资适用增值税税率兴隆商场能够向主管税务机关填写开具红字增值税专用发票申请单，税务机关批准后开出开具红字增值税专用发票申请单，商品供应商据此开出红字

15、发票。 （2）兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。 2.对商品供应商的阻碍（1）商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的开具红字增值税专用发票申请单后开出红字发票，冲减增值税销项税额 （2）商品供应商应该冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，减少企业所得税的缴纳。 二、税率（与156页“适用税率审核要点”相关） 分类规定税率差不多税率：17%金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%低税率：13%（1）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏

16、杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：17%）；（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；（4）农产品；（5）二甲醚零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口物资（2）输往海关治理的保税工厂、保税仓库和保税区的物资征收率（1）小规模纳税人：3%（2）按简易方法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%三、一般纳税人与小规模纳税人的划分 企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业 年应税销售额50万元以下50万元以上 2.商业企业 80万元以下 80万元以上3.年应税销售额超

17、过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 四、一般纳税人应纳税额的计算、账务处理与审核（83-90页、128-132页、152-167页）（掌握）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额（一）销项税额销项税额=销售额税率账务处理：借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税 （销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。关于税率，注意纳税人兼营不同税率的物资或应税劳务，未分不核算销售额的，是否从高适用税率。销售额：全部价款和价外费用，然

18、而不包括收取的销项税额。销售额=含税销售额/（1+增值税税率）销售额是否含税的推断：（1）一般发票含税；（2）零售行业的销售额一般含税；（3）价外费用一般含税。销售额的审核要点包括：1.审核销售收入的结算方式 结算方式纳税义务发生时刻赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为物资发出的当天。预收货款物资发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、托付银行收款发出物资并办妥托收手续的当天注意：自2009年1月1日起，先开具发票的，纳税义务发生时刻为发票开具的当天。

19、2.价外费用是否并入应税销售额（特不重要）包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括：（并未形成纳税人的收入）（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（4）纳税人销售物资的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。注意：企业销售残

20、次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。例题：（2010年综合题第1项业务）在审查有关账目时，发觉每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2008年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠贷款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：借：银行存款XXX贷：财务费用XXX HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080201&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080201：针对该题提

21、问答案解析企业销售物资，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于企业销售物资的价外费用，应该计算增值税销项税额。增值税销项税额=14（117%）17%=2.03（万元）在企业所得税上，应调减应纳税所得额2.03万元。调账分录：借：往常年度损益调整（或财务费用、本年利润）20300贷：应交税费应交增值税（销项税额）203003.专门销售方式的销售额 方式具体类型税务处理账务处理折扣折让（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：假如销售额和折扣额在同一张发票上分不注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理

22、（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额现金折扣计入“财务费用”（3）销售折让能够从销售额中减除折让额依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额以旧换新一般物资按新物资同期销售价格确定销售额，不得扣减旧物资的收购价格。某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处理：借：银行存款1070销售费用（或原材料） 100贷：主营业务收入1000应交税费增（销） 170金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。还本销售不得扣减还本支出还本支出应计入财务费用或销

23、售费用以物易物税法：双方均作购销处理注意：在以物易物活动中，应分不开具合法的票据，如收到的物资不能取得合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额。非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。例：某企业以不含税价10000元的自产物资换取同等价值的原材料，物资和原材料的增值税税率均为17%。假如满足确认收入的条件，那么，账务处理：（需要有合法的扣税凭证）借：原材料10000应交税费增（进） 1700贷：主营业务收入10000应交税费增（销） 1700同时结转成本带包装销售物资按照所

24、包装物资适用税率征收增值税随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。89页【例6-16】A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，一般发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。会计处理为：借：应收账款68500贷：主营业务收入 50000其他业务收入8547应交税费增（销）9953包装物押金一般物资如单独记账核算，时刻在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为

25、含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装物资适用税率。企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”科目。89页例6-17例：假设企业本期有包装物押金2000元逾期，会计处理：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.4应交税费应交增值税（销项税额）290.6（20001.170.17）除啤酒、黄酒外的其他酒类产品不管是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税包装物租金随同物资销售收取的包装物租金增值税借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销） 单独出租收取的包装物租金

26、营业税借：银行存款等 贷：其他业务收入等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 例题：（2007年多选）某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（）。A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额 HYPERLINK /netwangxiao

27、/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080202&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080202：针对该题提问正确答案ABDE答案解析以旧换新销售中，关于一般物资，按新物资同期销售价格确定销售额计算销项税额。同时，企业以旧换新销售方式一般是针对消费者个人，可不能取得旧物的增值税专用发票，无法抵扣进项税额。 4.审核视同销售行为是否计算征收增值税借：在建工程（长期股权投资、应付职工薪酬非货币性福利、营业外支出等）贷：库存商品（主营业务收入、原材料等）应交税费应交增值税（销项税额）注意：视同销售，对应的是销项税额，而不是进

28、项税额转出。视同销售账务处理（1）将物资交付其他单位或者个人代销托付方账务处理: 参照110页【例630】发出代销商品借：发出商品（或托付代销商品）贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（或托付代销商品）收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款收到代销货款借：银行存款贷：应收账款 （2）销售代销物资按实际售价计算销项税额；取得托付方增值税专用发票，能够抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。受托方账务处理：参照110页【例630】售出代销商品时：借：银行存款贷：

29、应付账款应交税费应交增值税（销项税额）结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税收到托付方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外移送物资的一方：借：其他应收款内部应收款贷：库存商品（或主营业务收入）等应交税费应交增值税（销项税额）同意物资的一方：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他应付款内部应付款 （4）将自产、托付加工的物资用于非增值税应税

30、项目借：在建工程等贷：库存商品（按成本结转）应交税费增（销） 按售价或按组价计算 （5）将自产、托付加工的物资用于集体福利或者个人消费（1）用于集体福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入 按售价记账应交税费增（销） 按售价或按组价计算同时结转成本教材88页例615。在其账务处理中，最关键之处：（1）将自产彩电分发给本厂职工，按照销售计算销项税额，因此生产彩电的原材料的进项税额同意抵扣；（2）将外购电暖器分发给本厂职工，不同意抵扣进项税额，直接按价税合一记账。（2）用于交际应酬消费等个人消费时借：治理费用业务招待费等贷：库存商品 按成本记账应交税费增（销） 按售价或按组价计算 （6）将

31、自产、托付加工或者购进的物资作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；借：长期股权投资、应付股利、销售费用（实物折扣）、营业外支出等贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等）应交税费增（销） 按售价或按组价计算154页：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的物资转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 （7）将自产、托付加工或者购进的物资分配给股东或者投资者；（8）将自产、托付加工或者购进的物资无偿赠送其他单位或者个人例题：1.（2003年考题，修改）某食品加工厂系增值税一般纳

32、税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发觉该厂2009年1月份第318号凭证，会计分录为：借：应付职工薪酬非货币性福利16000（成本价）贷：库存商品腊肠16000（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的讲法是（）。A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售物资行为，按同类产品售价计提销项税额C.该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品腊肠”调整为“主营业务收入”16000元，并计提相应的销项税额D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本

33、月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080301&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080301：针对该题提问正确答案B答案解析企业以自产物资用于职工福利，在会计上按同类售价确认收入，在增值税上属于视同销售，按同类售价确认销项税额。该企业隐瞒收入，少纳税款，属于偷税行为。2.某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：借：在建工程9700贷：库存商品 8000应

34、交税费应交增值税（销项税额） 17005.销售物资或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销售物资行为而无销售额者，其应税销售额的计确实是否正确。注意核算销售额的顺序（先售价，后组价）第一，按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定只征收增值税的：组成计税价格=成本（1成本利润率）成本利润率为10%既征增值税，又征消费税的a.从量定额征收消费税的组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税 b.从价定率征收消费税的组成计税价格（成本利润）（1消费税比例税率） 成本利润率为消费税中规定的成本利润率。c.复合计税方法征收

35、消费税的6.审核混合销售行为的销售额混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。例题：企业销售物资的不含税价为10000元，适用增值税税率为17%，企业送货上门收取运费1000元，企业会计处理如下：借：银行存款 12700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700其他业务收入 1000调账分录如下：借：其他业务收入145.30（10001.1717%）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 145.30（二）销售自己使用过的固定资产（2011年简答题涉及到这部分内容）纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、差不多抵扣进项税额的固定资

36、产：（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、差不多抵扣进项税额的固定资产 （1）按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（117%）17%（2）通过“销项税额”核算（3）能够开具增值税专用发票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：（1）2008年12月31日往常未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日往常购进或者自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点往常购进或者自制的固定资产（3）销售使用过的、2009年1月1日后购进

37、的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （1）按简易方法依4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价/（14%）4%50%（2）通过“应交税费未交增值税”核算（3）开具一般发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货（1）减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（13%）2%（2）不得由税务机关代开增值税专用发票 备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。新增（157页）：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税物资的，应按规定计算缴纳增值税

38、；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分不核算增值税应税物资和不动产的销售额，未分不核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税物资的销售额和不动产的销售额。例题：某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）。A.0元B.1153.85元C.1200元D.2307.69元 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080302&jyid=main0801 t _blank 答疑编

39、号3583080302：针对该题提问正确答案B答案解析应纳增值税=60000/（14%）4%50%=1153.85（元）（三）进项税额关键：区分哪些进项税额同意抵扣，哪些进项税额不得抵扣。1.准予抵扣的进项税额按价税分不记账（教材83页）借：原材料（材料采购等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、实收资本（同意投资）、营业外收入（同意捐赠）等类型具体情形举例以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额注意：同意投资转入的物资，同意捐赠转入的物资，同意应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，同意抵扣进项税额。83页例63；84页例64，65，例66【例65】2

40、009年3月，A企业同意乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分不为17000元和680元。账务处理：借：固定资产 100000低值易耗品 4000应交税费增（进）17680贷：营业外收入 121680 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注意：关于进口物资，增值税专用缴款书上若标明两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有托付进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。计算抵税（3）购进农产品的进项税额=买价13%扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票或者销

41、售发票购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（110%）（120%）13%注意：烟叶收购单位收购烟叶时直接补贴烟农的生产投入补贴在同一张票上分不注明的可扣税 85页【例67】A企业为一食品加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元，会计处理为：借：原材料 52200应交税费增（进）7800贷：银行存款 60000 （4）支付运费同意抵扣的进项税额=运输费用金额7%运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定同意抵扣的其他物资运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分不注明运费和杂费，对未分不注明，而合并

42、注明为运杂费的不予抵扣。2003年起铁路小件快运的运费能够抵扣进项税额增值税一般纳税人支付的国际物资运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额以邮寄方式购进和销售物资发生的邮寄费，不同意抵扣 （1）购进原材料等同意抵扣的进项税额 85页例68（2）销售产品时运费由销售方负担也能够抵扣进项税额。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。账务处理为：借：销售费用应交税费增（进）贷：银行存款 2.不准抵扣的进项税额账务处理：按价税合一记账借：原材料（材料采购、在途物资、周转材料等）没有应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款、应付票据、实收资本（同意投资）、营业外收入（同意捐赠）类型账务处理纳

43、税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证教材83页【例61】A企业2009年2月份从外地购入原材料一批，价款100000元，税金17000元，款项已付，取得一张专用发票，超过规定期限，未办理认证手续。会计处理为：借：原材料117000贷：银行存款 117000 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；用于不动产的购进物资或应税劳务的进项税额不得抵扣。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，不管在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照

44、明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。个人消费包括纳税人的交际应酬消费,外购物资用于交际应酬,其进项税额不得抵扣（2）非正常损失的购进物资及相关的应税劳务；85页例69A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因治理不善入库前造成非正常损失2吨，则A企业会计处理为：借：原材料90000应交税费应交增值税（进项税额）15300 待处理财产损溢待处理流淌资产损溢11700贷：银行存款117000 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务；注意：非正常损失：纳税人因治理不善造成物资被盗窃

45、、发生霉烂变质等损失；自然灾难的损失不再规定为特不损失。合理损耗的进项税额同意抵扣（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；注意：外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇的进项税额不同意抵扣；83页【例62】A企业2009年4月份外购游艇5艘，取得专用发票上注明价款500000元，增值税款85000元，运费2000元，款项已付。会计处理为：借：固定资产587000贷：银行存款587000 （5）第（1）项至第（4）项规定的物资的运输费用和销售免税物资的运输费用。例题：1.（2011年单选题）关于现行增值税一般纳税人进项税额抵扣的讲法，正确的是（）。A.某公司进口物资，取得国外的运输发

46、票计算的增值税进项税额准予抵扣B.某公司自制设备器具，财务上直接转入“固定资产”核算，用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），自制固定资产的进项税额不作进项税额转出C.某汽车销售公司装修汽车销售展厅，所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票，这些装饰材料进项税额准予抵扣D.某生产企业，办公室和车间共用一块电表，每月电费开具增值税专用发票结算，办公室用电的进项税额不准抵扣 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080401&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080401：针对该题提

47、问正确答案B答案解析选项A，境外的运输发票不能在我国抵扣进项税额；选项C，企业外购材料用于非增值税应税项目，进项税额不同意抵扣；选项D，办公室属于为生产服务的部门，其耗用的电量能够抵扣进项税额。2.（2007年单选题）下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的物资运费金额是（）。A.货运发票上注明的手续费B.货运发票上注明的装卸费C.货运发票上注明的保险费D.货运发票上注明的建设基金 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080402&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080

48、402：针对该题提问正确答案D答案解析同意抵扣的运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定同意抵扣的其他物资运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。3.进项税额抵扣的相关规定（1）认证期限的规定国税函2009617号关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知，自2010年1月1日起类型规定增值税专用发票、公路内河物资运输业统一发票和机动车销售统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”试点地区应在开具之日起180日内申请稽核比对其他地区应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束往

49、常，向主管税务机关申报抵扣进项税额（2）逾期增值税扣税凭证抵扣问题2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对的：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观缘故造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，同意纳税人接着抵扣其进项税额。增值税扣税凭证的范围增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河物资运输业统一发票客观缘故（a）因自然灾难、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（b）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（c）有关司法、行政机关在办理业务或者

50、检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（d）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时刻过长，导致增值税扣税凭证逾期；（e）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（f）国家税务总局规定的其他情形。申报办理逾期抵扣时应提供的材料（a）逾期增值税扣税凭证抵扣申请单；（b）增值税扣税凭证逾期情况讲明。（c）客观缘故涉及第三方的，应提供第三方证明或讲明。（d）逾期增值税扣税凭证电子信息；

51、（e）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）账务处理借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：原材料（固定资产、生产成本、库存商品、主营业务成本、往常年度损益调整等）（3）丢失已开具专用发票的处理2008年、2009年考了简答题具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）假如丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证（2）假如丢失前未认证的购

52、买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。丢失已开具专用发票的抵扣联（1）假如丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查；（2）假如丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。（只要是丢一个，差不多上以原件做记账凭证，以复印件作为留存备查） 增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在规

53、定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可同意进项税额抵扣。例题：（2009年简答题，6分）增值税一般纳税人丢失外购物资取得的增值税专用发票，有下列三种情况：1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；2.只丢失已开具专用发票的抵扣联：3.只丢失已开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo

54、=3583080403&jyid=main0801 t _blank 答疑编号3583080403：针对该题提问正确答案（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，假如丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；假如丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进

55、项税额的抵扣凭证。（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，假如丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；假如丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。4.进项税额转出贷记“进项税额转出”进项税额转出的账务处理：借：在建工程（应付职工薪酬非货币性福利、待处理财产损溢等）贷：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额转出）类型账务处理举例（1）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费借：在建工程、应付职工薪酬非货币性福

56、利等贷：原材料应交税费增（进转） 86页【例610】A企业2009年1月将2008年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。应转出进项税额5200017%8840（元）借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费增（进转） 8840 （2）非正常损失的外购物资、在产品、产成品 取得增值税专用发票的外购物资的非正常损失应转出的进项税额损失物资的账面价值适用税率 取得农产品收购发票或销售发票的外购物资的非正常损失：应转出的进项税额损失物资的账面价值（113%）13%采购成本中所含运费的进项税额转出应转出的进项税额=采购成本中所含运

57、费/（17%）7% 在产品、产成品非正常损失应转出的进项税额账面价值适用税率账务处理：借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料、固定资产等）应交税费应交增值税（进项税额转出） 86页【例611】A企业2009年8月由于仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购物资均适用17%增值税税率，则：损失产品成本中所耗外购物资的购进额80000（300000420000）57143（元）应转出进项税额5714317%9714（元）账务处理：借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢89714贷：库存商品80

58、000应交税费应交增值税（进项税额转出）9714 注意：（1）同意抵扣的进项税额、进项税额转出与视同销售行为的关系关于8项视同销售行为，其进项税额同意抵扣，无需做进项税额转出。例题：某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。账务处理：借：原材料 17400应交税费应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款 20000（1）该企业将账面价值8700元的面粉用于交际应酬。应转出的进项税额=借：治理费用业务招待费 10000贷：原材料8700应交税费应交增值税（进项税额转出）1300（2）该糕点厂将本企业生产的糕点用于交际应酬，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元

59、。借：治理费用业务招待费9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计5.进项税额的扣减红字借记“进项税额”（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期从进项税额中扣减。（2）销售返还应冲减的进项税额对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平

60、销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1所购物资的适用税率）所购物资的适用税率例题：1.某商业企业从生产厂家购进物资不含税价为20000元，增值税税额为3400元，双方约定，物资全部售出后生产厂家返还资金的2340元。商业企业会计处理如下：购进物资时：借：库存商品20000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款23400销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 20000贷：库存商品20000收到返还资金时借：银行存款 2340应交税费应交增值税（进项税额） 340贷：主营业务成本2000