扣除项目的解读

1、.精品资料网cnshu 25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE ：.；页脚内容：精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料解读企业所得税法系列之三扣除工程的解读 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc186954517 一、税前扣除的设计理念 PAGEREF _Toc186954517 h 1 HYPERLINK l _Toc186954518 二、新法扣除原那么联络扣除方法中的扣除原那么 PAGEREF _Toc186954518 h 2 HYPERLINK l _Toc186954519 一实践发生的原那么 PAGEREF _Toc186954519

2、h 2 HYPERLINK l _Toc186954520 二相关性原那么 PAGEREF _Toc186954520 h 2 HYPERLINK l _Toc186954521 四划分收益支出和资本性支出的原那么 PAGEREF _Toc186954521 h 6 HYPERLINK l _Toc186954522 五权责发生制原那么 PAGEREF _Toc186954522 h 7 HYPERLINK l _Toc186954523 六真实性原那么 PAGEREF _Toc186954523 h 8 HYPERLINK l _Toc186954524 六纳税调整的原那么条例21条 PAG

3、EREF _Toc186954524 h 9 HYPERLINK l _Toc186954525 三、扣除工程一览表一 PAGEREF _Toc186954525 h 9 HYPERLINK l _Toc186954526 四、扣除工程一览表二 PAGEREF _Toc186954526 h 10 HYPERLINK l _Toc186954527 一工资薪金支出条例34条 PAGEREF _Toc186954527 h 14 HYPERLINK l _Toc186954528 二“五险一金和补充保险条例35条、36条 PAGEREF _Toc186954528 h 15 HYPERLINK

4、l _Toc186954529 三借款费用 PAGEREF _Toc186954529 h 17 HYPERLINK l _Toc186954530 四应付福利费 PAGEREF _Toc186954530 h 20 HYPERLINK l _Toc186954531 五工会经费问题 PAGEREF _Toc186954531 h 21 HYPERLINK l _Toc186954532 (六)职工教育经费 PAGEREF _Toc186954532 h 23 HYPERLINK l _Toc186954533 七业务款待费新法业务款待费计算表 PAGEREF _Toc186954533 h

5、27 HYPERLINK l _Toc186954534 八广告宣传费条例44条 PAGEREF _Toc186954534 h 32 HYPERLINK l _Toc186954535 (九)公益救援性捐赠支出(法9条、条例51、52、53条) PAGEREF _Toc186954535 h 35 HYPERLINK l _Toc186954536 附录：法及条例原文 PAGEREF _Toc186954536 h 41税前扣除的设计理念“普通扣除规那么来概括，制止扣除规那么为主体，特殊扣除规那么来调整。对于同一事项，特殊否认原那么优于普通扣除规那么，特殊一定原那么又优于特殊否认原那么。普通

6、扣除规那么制止扣除规那么特殊扣除规那么公益救援性捐赠属于无关支出，但是也允许扣除。例：同收入无关的支出不允许扣除，例：本钱、费用、损失、税金反列举。对扣除体系进展调整作原那么概括性规定。 HYPERLINK 新法扣除原那么.doc 新法扣除原那么联络 HYPERLINK 国税发%5b2000%5d84号文件中规定的原那么.doc 扣除方法中的扣除原那么企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出3个根本的扣除原那么是从美国联邦税制中原文照抄过来的。一实践发生的原那么企业实践发生的，可以叫做“确定性原那么。8项减值预备不允许扣除，新所得税中大特别强调该原那么，无论内资还是外资，大部分允许预提的工程

7、都取消了，例如：坏账预备、职工教育费的运用等联络 HYPERLINK ./财税%5b2006%5d88号文件.doc 财税200688号文件第二条，是对职工教育经费的破题之作，不过当时各地对此执行不一，还没有深化了解立法含义二相关性原那么在国税发200084号文件中，也有相关性原那么的表述。但是在新企业所得税法体系中，将相关性原那么提高到首要原那么的高度，其着力点更在在于强调除非例外条款，否那么一切相关的支出必需在税前得到扣除。1相关性原那么在条例27条表述为与获得收入直接相关的原那么。相关性必需是从性质和根源上同收入直接相关，否那么万物皆有关联，相关性就没有意义了。2没有说是“同应税收入相关

8、的原那么，因此免税收入用于支出所构成的费用或者财富，能否可以在税前扣除，尚存在争议。条例第102条规定：企业同时从事适用不同企业所得税待遇的工程的，其优惠工程该当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享用企业所得税优惠。对本条能否阐明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。3条例28条第二款那么规定，不纳税收入用于支出所构成的费用或者财富，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。也是相关性原那么的部分表达。4案例：案例一：扫黄打非、万物皆有关联案例二：个人费用公司化问题例如：某公司的老板将个人汽车耗费的汽油和过路费在单位报销，就属于不相关支出；某公司将10多辆车的过路费和汽油

9、都在公司报销，但是公司账面上只需1辆车，属于不符合相关性原那么，不得在税前扣除。问题1：公司奖励高级员工，购买汽车最好以公司名义购买，本质上由公司员工驾驶，与直接给高级员工买车，税收待遇不同。 HYPERLINK 国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复.doc 国税函2005384号文件根据此精神，该当也可以延伸到高级员工。给高级员工买车，涉及到个人所得税。按照“利息、股息、红利所得工程征收个人所得税，允许由主管税务机关根据情况减除部分所得。国税函2005384号文件第二条规定，高级员工个人名下的车，不能提取折旧。假设在公司名下的话，由于折旧的税收挡板效应，10万元的车相当

10、于只化了7.5万元。员工名下的车辆，其各种费用由于不符合相关性原那么，不能在税前报销。不但存在税收风险，而且不能起到抵税的作用。问题2：假设公司和老板签署一个协议，租赁老板的车，租赁费可以订少点少交纳营业税，那么车的费用可以在公司报销。案例三： HYPERLINK ./关于企业补贴收入纳税等问题的通知财税199581号文件.doc 财税199581号文件第二条规定：纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承当的本息等，不得在担保企业税前扣除。这是典型的相关性原那么表达。案例四：老板将本人家庭的开支餐饮费发票在公司报销也是常见的个人费用公司

11、化问题。新所得税法实施条例第43条，规定业务款待费只能按照60%扣除，意味着私营企业的报销政策能够发生变化，意味着个人费用公司化，尤其是餐饮发票的问题，将更加严重。三合理性原那么1主要是反避税的需求。例如：向企业投资者个人支付不合理的工资，那么规定为股利分配。条例34条规定合理的工资薪金可以列支，其合理的要素思索有两个：一是，不能向投资者个人出于避税要素支付不合理的工资薪酬；二是，对于一些国有垄断行业，支付过分不合理的职工薪酬，将在税收上加以限制。2合理性原那么的案例：“一个字节税1000万案例：根据国税发200084号文件第40条规定粮食类白酒广告费不得扣除。有的高人就给出节税秘方，对“赊店

12、老酒，千长地久3000万广告费，改为“赊店酒业，滴滴传情，以为将白酒广告改为公司整体笼统广告，就可以全额在税前扣除。这是典型的违反合理性原那么的谋划，由于赊店老酒不消费白酒以外的其它任何酒，所以即使改一个字，根据合理性原那么，一样不得在税前扣除。四划分收益支出和资本性支出的原那么总的说来，新所得税法，对于划分收益性支出和资本性支出的界限是比较宽松了。1资本化和费用化问题时间性差别，不影响所得税款本身，影响的所得税款的利息。2在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务虚践上经常引起争议。固定资产的规范就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为消费产品、提供劳务、出租或者运营管理

13、而持有的、运用时间超越12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与消费运营活动有关的设备和器具。新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来更加困难。3在保有环节，属于大修缮支出还是修缮支出，也属于该范畴。例如：条例69条规定，修缮支出到达获得固定资产的计税根底50%以上。才属于大修缮支出，改动了原来20%的规定。4外商投资企业的装修费规定： HYPERLINK 国家税务总局关于外商投资企业房屋装修费税务处置问题的批复.doc 国税函2000704号文件案例1：中国挪动营业厅的房屋装修费中国挪动的营业厅，大多数是租赁房屋。根据国税函2000

14、704号文件规定，外商投资企业租赁房屋的装修费要在5年内摊销。而新税法规定，大修缮支出，只需在修缮支出到达50%案例2：中石化加油站的维修支出，将房屋装修后，变为了便利店，根据国税法200084号文件第31条第三款规定，改动用途的属于固定资产改良支出，该当资本化。而新所得税法69条那么取消了该条款。五权责发生制原那么权责发生制原那么是应纳税所得额计算的根本原那么。条例第10条强调无论收入还是扣除工程都必需遵照权责发生制。将权责发生制提高到计算应纳税所得额原那么的高度。权责发生制和配比原那么是所得税的灵魂。1权责发生制是同收付实现制相对应的。特别强调该当归属的期间。2例如：预收账款虽然遭到了款项

15、，但是不属于纳税义务发生时间。估计房地产企业例外，将属于另有规定的范围；应收账款虽然没有收到款项，依然属于发生了纳税义务，该当计税。 再比如：预付账款，虽然支付了，但是不能作为扣除工程扣除；而应付账款，虽然没有支付，由于属于当起发生的之处，因此该当在税前扣除。待摊费用和预提费用是权责发生制的最好诠释，目前在执行中预提费用往往不允许在税前扣除，根据新所得税法的原那么，预提费用该当是允许在税前扣除的。比如：某企业租赁房屋3年，第3年末支付房租。3年每年预提的房租，是允许在税前扣除的。3现行税法中，广告费的扣除规定是典型的收付实现制。 HYPERLINK 国税发2000%5d84号文件.doc 国税

16、发200084号文件第41条规定：纳税人申报扣除的广告费支出应与资助支出严厉区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必需符合以下条件： 一广告是经过经工商部门同意的专门机构制造的； 二已实践支付费用，并已获得相应发票； 三经过一定的媒体传播。 4权责发生制的扣除，受制于 HYPERLINK 国税发2000%5d84号文件.doc 国税发200084号文件第三条：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属曾经实践发生的适当凭据；要求必需有合法的扣税凭证普通了解为发票。在目前发票开具根本上是以付款作为前提的的情况下，除非处理“以票控税，否那么“权责发生制也仅仅是喊口号而已。新所得税法

17、公布后，将淡化以票控税的概念，将合法的扣税凭证扩展化。但是在征管实际中，能否可以行得通，该当说是很令人担忧的一件事情。六真实性原那么国税发200084号文件第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属曾经实践发生的适当凭据在税务虚践中，不允许白条扣除费用，不允许不合法的扣税凭证列支本钱等案例比比皆是。新法没有强调这个原那么，而是一再强调权责发生制原那么，只需真实发生，就一定允许扣除。国家税务总局将修正真实性条款，估计凭票扣税的扣除原那么将变得更为宽松。总局提倡，假设纳税人获得不了真实合法的票据，那么可以采取单项核定的方法允许其扣除，但是在核定的时候，可以适度从严。

18、六纳税调整的原那么 HYPERLINK 纳税调整的原那么条例21条.doc 条例21条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处置方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，该当按照税收法律、行政法规的规定计算。 是旧法中固有的原那么，也称税法有限的原那么。坚持该原那么可以保证税法执行的刚性。新法中更加强调，在税法没有特别条款的情况下，会计准那么和制度也构成税法的一部分。本质上给企业添加了很多相像力空间，加强了税企之间对话的话语权。七除税法规定外不得反复扣除问：税法能否有例外条款？例外条款是：税法规定是指新企业所得税法 HYPERLINK 加计扣除的规定反复扣除的规定.doc 第30条、条例95条、9

19、6条关于技术开发费用和残疾人员的加计扣除规定。 HYPERLINK 扣除工程一览表一.xls 扣除工程一览表一扣除工程一览表一序号工程内容备注1本钱销售本钱、销货本钱、业务支出、其他耗费2费用销售费用、管理费用、财务费用3税金除所得税和可以抵扣的增值税以外一切税金及附加反列举4损失作为损失扣除又收回的，转化为收入。5其他支出兜底条款要特别留意的是：对于税金的扣除，非常明确的以反列举的方式阐明，除所得税和可以抵扣的增值税以外的其它一切税金及附加均可以在税前扣除。包括土地增值税。扣除工程一览表二 HYPERLINK file/L:新企业所得税法系列解读扣除工程专题条例中费用扣除工程的规定.doc

20、费用扣除工程一览表二序号工程税法规定主要规定备注1工资薪金条例34条合理的工资薪金据实扣除要合理2职工五限一金条例35条按照国务院部门和省政府规范扣除3职工补充保险条例35条按照财税主管部门规定规范扣除估计限制较严厉；年金问题；4职工商业保险条例36条不得扣除除特殊职工人身平安保险费新旧法一样5企业财富保险条例46条允许据实扣除新旧法一样6借款费用条例37、38条、法46条、条例119条区分资本化、费用化；成认实践利率法；不超越金融企业规范防止资本弱化；7汇兑损失条例39条据实扣除8职工福利费条例40条实践发生不超越工资薪金14%以内的9工会经费条例41条拨缴的不超越工资薪金2%以内10职工教

21、育经费条例42条实践发生不超越工资薪金2.%以内；超越部分可以无限期结转；对不能转回的能够有例外条款11业务款待费条例43条发生额60%内，销售收入千分之五内；双重满足，先满足60%，再满足512广告宣传费条例44条销售收入15%以内；超越部分无限期结转13环境维护、生态恢复专项资金条例45条同估计弃置费用差额可以据实扣除实践发生原那么的例外性条款14运营租赁费条例47条1款按照租赁期限均匀扣除同租赁收入确认不同15劳保费条例48条合理的劳保支出，准予扣除要在劳保目录中16总机构管理费条例50条机构场所向非居民企业总机构支付的费用，由合理分摊的，准许扣除。居民企业间不允许扣除17公益救援性捐赠

22、法9条、条例51、52、53条不超越年度利润总额12%以内部分准予扣除直接捐赠不能扣除18公益救援性捐赠法9条、条例51、52、53条不超越年度利润总额12%以内部分准予扣除直接捐赠不能扣除一工资薪金支出条例34条给企业带来最大效益的一条，是艰苦利好音讯，要结合劳动合同法来看。是新法的最大亮点之一。1旧法1计税工资2工效挂钩工资运用最广泛的是计税工资，有500-800-1600-“取消计税工资的历程。在以往发给职工100元钱中，要交税33元，不利于职工工资的增长，而我国低工资呵斥了内需缺乏的局面，从经济学的角度也该当加以改动。该条款属于内资企业向外资企业靠拢条款。2新法1取消了计税工资和工效挂

23、钩工资，为超级大调整。2必需是实践发放的才干扣除，计提的不能扣除。问：12月份工资在1月份发放能否可以扣除呢？3月份发12月份工资能否可以扣除呢？3对主要投资者个人的薪酬，要符合合理性原那么。毕竟在一定程度上可以避税，虽然要交纳个人所得税，但是分红一样要交纳个人所得税；对于特殊的国有企业职工工资，也将会有合理性原那么的限制。4在以往稽查中，经产出现将给职工个人发放的各种加班费、补贴等未计入计税工资，从而被调增的情况，这种情况不需求了。5新法实行后，多发工资是重要的谋划点，但是未来能够要求和个人所得税相配合。征收企业所得税还是个人所得税将是企业在决议财务决策时，将要慎重思索的要素。6扣除方法19

24、条规定，从职工福利费中领取工资的，不能扣除，如今依然不能直接扣除，估计该当并入14%实践列支范围。7问：未来是用劳务公司外包好呢，还是用本人工人好呢？以前劳务公司的谋划可以躲避计税工资，如今不划算了。8该条款从外资企业税法，以前内企发100元，还要交纳33元税，如今有利于提供职工工资。问：老板给他们长工资了么？节省下来的税钱，至少给员工长一半比较好。二“五险一金和补充保险条例35条、36条新所得税法规定，五险一金允许在国务院部门和省级政府的规范内扣除；而对补充保险适度从紧，要求在国务院财政、税务主管部门要求的规范内扣除。相关文件：问：五险一金能否征收个人所得税？补充养老保险能否征收个人所得税？

25、国税函1999615号 HYPERLINK 财政部%20国家税务总局关于根本养老保险费根本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知.doc 财税2006010号1内资企业政策沿革1 HYPERLINK ./国税发2000%5d84号文件.doc 国税发200084号文件：第四十九条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保证部门或其指定机构交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、根本失业保险费，按经省级税务机关确认的规范交纳的残疾人就业保证金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身平安保险，可以扣除。 第五十条纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财富保险，

26、以及在根本保证以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。 根据84号文件规定，补充养老保险是不允许扣除的。2 HYPERLINK ./国税发2003%5d45号.doc 国税法200445号文件第五条规定，补充养老保险可以在税前扣除。文件规定如下：第五条：关于养老、医疗、失业保险 一企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或规范交纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 二企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或规范补缴的根本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 3根本养老保险和补充医疗保险由于其

27、会计科目记录在应付福利费 HYPERLINK 关于为职工购买保险有关财务处置问题的通知财企%5b2003%5d61号文件.doc 财企200661号文件，但是在税务上允许全额在税前扣除。因此是典型的纳税调整工程。例如： HYPERLINK ./修正后的新所得税申报表.xls 纳税申报表附表5的第4行和第5行2外商投资企业政策沿革1 HYPERLINK 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处置问题的通知.doc 国税函1999709号文件规定：医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金，称为三项基金可以在税前扣除，其他一概不得扣除。2

28、 HYPERLINK 国家税务总局关于外商投资企业为抵御风险和减少未来费用而发生的支出有关所得税税务处置问题的通知.doc 国税发200231号文件再次重申除了以上几类基金，不得再预提其他保险类基金。三借款费用旧法规定：1划分收益性支出和资本化支出的条款1运营性借款费用，直接扣除。2为固定资产、无形资产等借款的费用需求资本化。3为投资发生的借款费用，84号文件规定需求计入投资本钱，HYPERLINK ./国税发2003%5d45号.doc国税发200345号文件第一条规定，自2003年1月1日开场，为投资而借入的款项不用资本化，会计同税法趋同。4房地产企业开发产品未完工前，其借款费用要计入开发

29、本钱。扣除方法第35条国税发200631号文件，又重申了该规定。2规定利率限制1同期贷款利率内的非金融机构借款才可以税前扣除。超越贷款利率的，不但不允许直接在税前扣除，而且也不允许资本化。属于会计与税收的永久性差别。2同期贷款利率的含义：国税函20031114号文件表述为基准加浮动利率。2004年10月29日，央行决议放开浮动利率的限制，意味着1114号文件形同虚设，在新条例草稿中曾经明确为基准利率，但是正式稿又改为了利率。依然对该问题没有明确。3防止资本弱化的规定扣除方法36条：纳税人从关联方获得的借款金额超越其注册资本50%的，超越部分的利息支出，不得在税前扣除。条例第46条规定的防止资本

30、弱化条款，详细的比例在配套文件中规定。现行文件也有防止资本弱化条款。 HYPERLINK ./国税发2000%5d84号文件.doc 国税发200084号文件第36条问：集团公司的转贷行为能否属于关联企业借款，遭到50%限制。答： HYPERLINK 国家税务总局关于中国农业消费资料集团公司所属企业.doc 国税函2002837号文件规定，集团公司转贷行为不受国税发200084号文件关联买卖的限制。2新税法1划分收益性支出和资本性支出的原那么在借款费用中表达的最为深化作为企业正常合理的支出，借款费用原那么上是可以扣除的，详细的扣除依然要划分资本化支出和收益性支出；条例37条第二款，关于资本化的

31、规定，添加了“经过12个月以上的建造才干到达预定可销售形状的存货，相比较旧法，扩展了对存货资本化的范围。例如：房地产企业在建造过程中的借款费用 HYPERLINK ./国税发2000%5d84号文件.doc 国税发200084号文件第35条也就是说新所得税法体系下，房地产开发企业在开发过程中的借款利息，依然需求资本化。2非金融企业向金融企业借款的利息支出，依然规定不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。这主要是人民银行的坚持。 HYPERLINK 国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除规范的批复.doc 国税函20031114号文件曾经表述为基准利率加浮动利率，但是中国人民银行在200

32、4年放开了浮动利率限制，使得该问题很难得到处理。终究是基准利率还是基准利率加浮动利率，这个问题依然没有处理。在送审稿中曾经表述为基准利率，但是最后的定稿又改动为“利率。企业向个人的借款能否可以得到扣除？根据目前的商业银行法规定，个人是不能从事放贷行为的，因此新所得税法倾向于无论是想其他非金融企业还是个人借款，只需经过金融企业转贷才是合法的行为，其利息支出才干得到扣除。估计该问题，将在配套文件中进一步明确。4企业账目上没有支付借款利息的借款，代表着另外一种倾向，很能够是隐瞒收入。四应付福利费1内资企业：内资企业所得税条例规定:按照计税工资的14%计算扣除。2外资企业：国税函1999709号规定在

33、职工工资总额的14%以内据实扣除。新条例第四十条在新条例草案中，原来的意见是规定福利费据实扣除，在最后发布的条例中取消了该规定。如何同新会计准那么协调，将试目以待。福利费的列支范围在税收上如何界定，也是未来最需求讨论的议题。新法规定：企业发生的职工福利费支出，不超越工资薪金总额14%的部分，准予扣除。3解读：1对于内资企业来说，取消了不允许预提的规定，属于不利条款。2案例：查中石化的时候，发现其将旅游费用计入了管理费用-办公经费不对，应计入福利费。将有比例限额的费用支出混淆到无比例限制的费用支出案例：中国银行的工装费问题。3据实扣除意味着企业要特别注重福利费发生的发票问题。以前内资企业计算扣除

34、没有这个问题。例如：食堂买菜的问题如何处理呢？当然随着总局对84号文件“真实性原那么的修正，也能够意味着发票问题将不再像以前那样重要。4在新所得税法下，企业的支出工程是情愿做福利费，还是情愿做工资薪金？在旧税法下，企业的支出工程是情愿做福利费，还是工资？思索：新所得税法下，福利费开支显得分外为难。以前还可以防止发票问题，如今又改为据实列支，更加为难。并且新会计准那么曾经取消了应付福利费科目，全部纳入职工薪酬。5问题：向职工发放的福利，包括在工会经费账户中发放的实物，能否要交纳个人所得税呢？比如说发放月饼。答：根据HYPERLINK 关于生活补助费范围确定问题的通知国税法%5b1998%5d15

35、5号.doc国税发1998155号文件，人人有份的要交纳个税。五工会经费问题1内资企业所得税(1)原来的条例中,规定按照计税工资的2%计提扣除.(2) HYPERLINK 国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知国税函%5b2000%5d678号.doc 国税函2001678号文件规定,按照工资总额的2%计提扣除.(3)总工发20059号文件,规定凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的在税前扣除。工资总额按照国家统计局(1990年第1号令)公布的规范执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。(4

36、) HYPERLINK ./国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知国税发%5b2006%5d56号.doc 国税发200656号文件第六条,又规定678号文件中的工资总额是指计税工资总额.(以为该文件是错误的.)2外资企业 HYPERLINK 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处置问题的通知.doc 国税函1999709号文件规定可以在工资总额2%的范围内扣除.总结:无论内资还是外资均允许按照2%的比例扣除,只是内资的基数多次变化而已.特点:1.计提扣除 2.2%比例.3新条例41条规定:企业拨缴的工会经费,不超越工资薪金总

37、额2%的部分,准予扣除.4留意点:1工会经费扣除新规定,依然要强调取的工会拨缴款收据.256号文件,公然违背工会法,是我国立法体系混乱的最好表达.(工会法42条有专门规定)3案例:在以往的稽查实际中,超比例的工会经费几乎没有,大部分的问题是没有工会拨缴款公用收据,新法实施后,改问题该当继续关注.问:工会经费普通都用在什么地方了?发牛肉了.个人所得税查工会的账户,是重点检查方向.4谋划:不建议在此有任何谋划点,现实上也很难做到.(六)职工教育经费1新条例42条特点除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超越工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超越部分准予在以后纳税年度

38、结转扣除。1同财税号文件的规定有一致的地方，但是更加宽松，意义无限期向以后递延扣除，表达了科教兴国的思想。日本甲午中日战争，后将大部分的经费拿出来办教育2广告费、职工教育经费的支出都可以递延。3强调了据实扣除，在号文件没有下发之前据实扣除确实定性原那么尚未深化人心。因此各省的了解五花八门。4冀国税函号文件第十一条第二项规定，在以内计算扣除，实践运用的不超越部分可以据实扣除；5冀地税函号第二条：按照的比例计提扣除。2内资1内资企业职工教育经费“计税工资1.5%“计算扣除纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。第六条第三项2最新规定一切

39、企业“提取并运用2.5%比例扣除(财税200688号文件)对企业当年提取并实践运用的职工教育经费，在不超越计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。 3特殊行业“职工教育经费扣除中石油和中石化中国石油天然气股份和中国石油化工股份提取的职工教育经费，从2005年度起，按照计税工资总额2.5%的规范在企业所得税前扣除。国税函2005854号中挪动根据国发200216号规定，从业人员技术素质要求高、培训义务重、经济效益较好的企业可按2.5提取，列入本钱开支。思索到电信行业的猛烈竞争，要求从业人员素质较高，需求不断加大职工的培训等实践情况，按照国发200216号文件规定精神，赞同中挪动职工教

40、育经费按照计税工资总额的2.5的规范在企业所得税前扣除。本通知自2003年1月1日起开场执行国税函2003847号中国联通根据国发200216号规定，从业人员技术素质要求高，培训义务重，经济效益较好的企业可按2.5%提取职工教育经费，列入本钱开支。思索到电信行业要求从业人员素质较高，需求不断加大职工的培训等实践情况，按照国发200216号文件精神，赞同中国联通公司按照计税工资总额2.5%的规范提取的职工教育经费在企业所得税前扣除。国税函20031329号3.外商投资企业职工教育经费“工资总额1.5%“计算扣除外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务

41、会计制度规定的规范，计提职工教育经费、工会经费。国税函1999709号但是，在对中国挪动的检查任务中，国家税务总局认定可以对中挪动内地外资子公司按照2.5%得比例计提职工教育经费，享用财税200688号文件的规定。 4案例：以往对职工教育经费的稽查中，仅仅发现过两类问题：一是计税工资超标，捎带调整三费；二是以为该当列入职工教育经费，而直接列入管理费用总部费用，即职工教育经费只提取不运用，运用的时候在管理费用中直接列支。由于取消了计税工资，并且规定职工教育经费据实扣除，因此要关注的主要是职工教育经费的真实性。要结合财政部的职工教育经费列支范围来学习。对于三项经费的总结：最大的变化是由原来的计提扣

42、除改为据实扣除。七业务款待费 HYPERLINK 新法业务款待费计算表.xls 新法业务款待费计算表新条例条企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出，按发生额的扣除，但是最高不能超越销售收入的千分之五。问题:业务款待费扣除规范的改动对于企业究竟是利好还是利空?新法业务款待费计算表销售收入扣除限额业务款待费发生额60%扣除额允许扣除额旧法允许扣除额20001016.67 1010720001020.00 1210720001011.67 77720001074.24.27得出结论1:在业务款待费发生足够多(发票充足)的情况下,由于扣除限额成为单一的千分之五,意味着对于企业来说能更获得更多的税

43、收利益,可以节省销售收入乘以万分之五的税销售收入*(5-2)*25%,但是最多不超越7500元(1500*(5-2)*25%)结论是:业务款待费规范即使在足够充足的情况下,无论对于多么大的企业,最多也只能带来7500元的税收利益.结论2:在业务款待费发生不够多(发票不充足)的情况下,由于新法规定只能扣除发生额的60%,因此企业的税收利益将损失,最多损失(业务款待费*10%) ,(40%*25%)的税收利益。(1)新法业务款待费允许扣除数=if“业务款待费发生额*60%=(销售收入*5), (“业务款待费发生额*60% ),(销售收入*5)(2)旧法业务款待费允许扣除数=(if(“销售收入150

44、0万,(销售收入*3),(销售收入*5-3)可以用前面几年发生的业务款待费数字进展测算比对,假设新法发生的业务款待费扣除税收利益比较好,可以继续执行以前的业务款待费报销政策;否那么就要改善业务款待费报销政策,以免25%的业务款待费缴税的情况出现.1分析1业务款待费反反复复，惊天大调整。原来的草案是规定发生额的扣除，没有销售收入比例限制。原来的规定给税务征管任务带来了无穷的烦恼，给纳税人带来了无限的谋划遐想，实践就是难以取证的偷税，能够会出现老板一切的发票均按在企业扣除的问题。个人费用公司化问题将愈演愈烈。新法添加千分之五限制后，一下子从顶峰堕入了谷底，比起原来的规定更加严厉。作一个对比图，来对

45、比原来好，还是如今好。新法公布后，由于只能扣除，依然会出现找票的景象。2新所得税法受美国联邦税制影响极大，立法团队有多位留美博士，不由想起了多年前那场轰轰烈烈的洋务运动，参与当时一致平稳开展下去，该有多好啊。美国是规定可以扣除，中国，我国太能吃了，派万干部能吃穷台湾。旧所得税制同联邦所得税制比，有两个鲜明的特点不设不予计列工程。定性规范少，定量规范多。思索到我国目前的运营现状，仍应以定量规范为主。3案例：以往检查中，经常发现的问题是“会议费和“业务款待费混用的问题，新法中由于业务款待费只能扣除%,估计仍会出现此问题，因此税务机关将会对会议费的证明资料严厉加以限制。留意：凭证摘要中不能出现“请局

46、吃饭的字样，由于这是非法的贿赂支出，不能在税前扣除。4新法实施后，房地产企业在预售阶段依然不能扣除业务款待费，是特别需求留意的问题。相比较起原来的按照发生额的比例扣除，如今的规定是属于“冰火两重天。5新法实施后企业的问答：问题1：新法公布后，私营企业会如何做？答：能够会改动报销政策，规定报销60元需求提供100元的发票。问题2：账目上有100元支出，报销人确只领取了60元，剩余的40元如何处置？答：小金库。年底发奖金不用交纳个人所得税。问题3：60%和千分之五的关系是什么？答：是先后顺序，先满足60%，然后再满足千分之五。销售收入是扣除的最高限额。一个公司最多提供销售收入乘以千分之8.33千份

47、之五除以60%的业务款待费发票，否那么就是无效的。公司可以根据这个数额，来大致确定本公司的报销政策。相比较旧税法，扣除限额多了3万元，假设取票难度不大的情况下，相当于节省了0.75万元。2内资扣除方法、条1扣除方法条规定：销售收入在万元以内的千分之五比例限制扣除；万元以上的部分按照千分之三扣除。2房地产企业预收阶段不能扣除。年以后的新办企业可以年向以后年度结转3外资交际应付费1销售收入：万以内的按照千分之五，万以上的按照千分之三。营业收入：万以内的按照之，万以上的按照千分之2分的清楚的分别计算，分不清楚的按照主业。八广告宣传费条例44条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、

48、税务主管部门另有规定外，不超越当年销售收入15%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度扣除。1新法原那么规定，广告费和业务宣传费允许在税前扣除，不过对超越年度比例的部分要抵延到以后年度扣除。从税法原理来看，广告费支出属于同应税收入直接相关的支出，因此是可以扣除的。但是广告费同时是一种特殊性质的支出，其广告效应并不全部直接受害于当年，而是具有长期效应，因此在一定程度上具有资本性支出的性质。可以说，广告费支出是一种介于受害性和资本性之间的支出，假设允许广告费在当年全额扣除，就会损害国家的税收利益。在新法立法过程中，立法团队对广告费是按照长等待摊费用摊销扣除，还是在当年一次性扣除，引起了广泛

49、的争议，最后的结果是两者的结合。2对广告费理念的变化在2000年以前，无论内资还是外资，广告费用都允许在税前一次性扣除，但是当时我国的广告管理比较混乱，虚伪广告盛行，尤其是医疗保健广告。当时老百姓对广告的作用了解还不多，甚至有所谓“酒香不怕巷子深和“酒香也怕巷子深之争。社会上限制过度广告的呼声比较高。恰好，当时出现了这么一件事情，97年中央电视台广告标王之争趋于白热化，“爱多vcd、“椰风挡不住、“秦池酒业三家在现场的竞争非常猛烈，秦池酒业老总卓长孔以办公室内先号码32000万元中标，卓长孔没有想到此举给秦池酒业乃至整个白酒行业带来了无穷的烦恼，乃至于秦池酒业的灭顶之灾。新闻记者报道后，朱总理

50、知道这件事情，要求国家税务总局调查秦池酒业能否有欠税，能否有欠银行贷款，调查结果果然有大量欠税和银行贷款。朱总理指示：对白酒广告纳税，利国利民。因此，总局迅速落实，以 HYPERLINK 关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣除问题的通知.doc 财税字199845号文件，规定从1998年1月1日起，粮食类白酒广告费一概不得税前扣除。2000年的扣除方法也延续了对广告费限制的思绪，给出了2%的苛刻比例扣除规范。还有一种观念以为，广告收入属于非勤劳所得，巩俐回眸一笑500万的广告收入，引起了社会的不满。粮食酿酒业耗费了大量粮食，对于尚未自给自足粮食的我国，以致于国外学者以为，中国喝酒之风会把全世界

51、的粮食都耗费完，将袁隆平老先生辛辛劳苦发明的杂交水稻都耗费了。如今的治国理念发生了变化。以为广告费支出是企业的合理之处，理应在税前扣除，广告虚伪等问题不能只靠财税政策来处理，要靠相关监管部门来处置。财税调控不能包打天下。3广告费的“权责发生制“与收付实现制“之争新法以前，内资企业广告费支出在税前扣除属于收付实现制，必需求符合3个条件。而新法那么取消了限制。4旧法对广告费和业务宣传费的税收政策不同，影响了企业自主的选择业务宣传还是做广告，例如是在媒体作广告，还是上门作业务宣传。新法那么将广告费和业务宣传费合并在一同，税收政策一样了。5稽查留意点：广告费稽查中，关于广告能否实践发生的问题依然非常多

52、。广告费发票依然是虚开发票的高危领域。由于，广告和业务宣传看不见摸不着，能否实践发生不容易核对。(九)公益救援性捐赠支出(法9条、条例51、52、53条)法9条：企业发生的公益救援性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。1新法的关注要点：1捐赠范围2计算基数3计算比例2原内外资企业公益性捐赠主要区别税前扣除方法适用范围内资企业外资企业全额税前扣除经过非营利性的社会团体和国家机关向以下4个工程捐赠：红十字事业；福利性、非营利性老年效力机构；乡村义务教育和寄宿制学校建立工程；公益性青少年活动场所其中包括新建企业经过中国境内国家指定的非盈利的社会团体或可作为本钱费用

53、据实列支；企业资助非关联科研机构和高校的研讨开发费，可全额扣除。限额比例扣除限额比例为1.5%：金融保险企业公益救援性捐赠；限额比例为3% ：纳税人属于金融保险机构以外的公益、救援性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除；限额比例为10%：纳税人经过中华社会文化开展基金会对指定的文化事业的捐赠。没有限制不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠3 HYPERLINK 公益救援性捐赠新旧法对比.xls 新旧法公益救援性捐赠对比公益救援性捐赠新旧法对比工程捐赠范围扣除基数扣除比例旧法县级以上人民政府及列举的公益组织纳税调整后所得3%、1.5%、10%、全额扣除新法符合条件的公益性社会团体,不再列

54、举会计利润总额一致为12%1立法目的2扣除基数旧法对公益救援性捐赠作了很多修修补补的规定，其扣除基数从“应纳税所得额到“纳税调整前所得，再到“纳税调整后所得，数次变化。本次修订，有一些慈悲家委员提出，在作慈悲募捐的时候，算不出应纳税所得额，只知道本人的会计利润，因此本着税制从简的原那么，将扣除基数以税法的方式固定在会计利润上。3扣除比例很多国家对捐赠扣除都有比例限制，由于企业不能替代国家作主，进展捐赠的同时，将国家的税款也捐赠出去。在企业所得税法草案中，这个比例限制定为10%，但是安徽省人大代表提议，能否能提高到12%，人大会采用了这个建议，将捐赠扣除比例确定为12%。4扣除范围为了防止以捐赠

55、行为，行避税之实。条例52条对公益救援性捐赠的条件作了限制。以确保捐赠的财富不用于非公益目的。5联络条例25条：估计非货币性公益救援性捐赠依然需求视同销售。即将公益救援性捐赠分解为销售货物和对外捐赠两种业务来处置。 财 HYPERLINK ./财会%5b2003%5d29号文件.doc 会200329号文件第一条规定：按照会计制度及相关准那么规定，企业将自产、委托加工的产废品和外购的商品、原资料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处置；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产废品和外购的商品、原资料、固定资产、无形资产和有价证

56、券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进展所得税处置，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救援性捐赠，可在按应按纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一概不得在税前扣除。6对外捐赠与促销品的联络在实务中有人以为“卖十送一，“卖冰箱送微波炉属于无偿赠送，该当交纳流转税和所得税，该当说在所得税中关于促销品交纳所得税不断存在争议。估计在新所得税法执行后，促销品赠送将不再纳入视同销售范畴，而是直接作为销售费用在税前列支。 HYPERLINK ./增值税暂行条例实施细那么.doc 增值税暂行条例实施细那么第四

57、条第八项：将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人，该当视同销售。促销品能否要在增值税视同销售？存在争议，个人以为从增值税原理上来看，不应该视同销售。由于其价值实践上曾经计入了销售商品的价值中，其销项税价值曾经得到了补偿。第二，假设是真的对外捐赠未视同销售，能否认性为 HYPERLINK ./广州市地方税务局关于印发偷税行为了解认定的假设干指点意见的通知.doc 偷税广州市关于偷税指引第一条第二款？目前，在全国范围内，尚未有定论，辽宁省和广州市对此给出了本人的解读。五、 HYPERLINK 扣除工程一览表一.xls 不允许扣除的工程一览表 HYPERLINK 扣除工程一览表一.xls 不允许扣

58、除的工程一览表序号工程税法规定主要缘由1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项法10条1项该当税后分利2企业所得税款法10条2项税后支付3税收滞纳金法10条3项不能鼓励滞纳税款，但运营滞纳金可以扣除4罚金、罚款和被没收财物的损失法10条4项指行政性罚款；违约金可以扣除5非公益救援性捐赠法10条5项6资助支出法10条6项条例54条例如：向心连心艺术团资助7未经核准的预备金支出法10条7项条例55条呆账预备金；证券公司提取的规国家的预备金；可以扣除8与获得收入无关的其他支出法10条8项兜底条款9准予抵扣的增值税款条例31条价外税10职工商业保险条例36条不得扣除除特殊职工人身平安保险费11企

59、业间管理费条例49条除银行外不得扣除12贿赂等非法支出不符合“合法性条款附录：法及条例原文第八条 企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 实施条例内容：第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与获得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合消费运营活动常规，该当计入当期损益或者资产本钱的必要与正常的支出。第二十八条 企业发生的支出该当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出可以在发生当期直接扣除；资本性支出该当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。企业的不纳税收入用于支出所构成

60、的费用或者财富，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实践发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得反复扣除。第二十九条 企业所得税法第八条所称本钱，是指企业为消费运营活动过程中发生的销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他耗费。第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在消费运营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。曾经计入本钱的有关费用除外。第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。第三十二条 企业所得税法第八条所称损失，是指企业在消费运营活动过程中发生的固定资产和存货的盘亏、