神华会计核算制度

1、.神华集团有限责任公司会计核算方法第6章 借款费用：.；页码： PAGE 7-3最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc510236 第7章借款费用 PAGEREF _Toc510236 h 7-1 HYPERLINK l _Toc510237 7.1借款费用资本化的开场 PAGEREF _Toc510237 h 7-1 HYPERLINK l _Toc510238 7.2借款费用资本化的暂停 PAGEREF _Toc510238 h 7-1 HYPERLINK l _Toc510239 7.3借款费用资本化的停顿

2、 PAGEREF _Toc510239 h 7-2 HYPERLINK l _Toc510240 7.4借款费用资本化的金额 PAGEREF _Toc510240 h 7-2 HYPERLINK l _Toc510241 7.5特殊借款费用的处置规定 PAGEREF _Toc510241 h 7-3 HYPERLINK l _Toc510242 第8章非货币性买卖 PAGEREF _Toc510242 h 8-1 HYPERLINK l _Toc510243 8.1非货币性买卖的定义 PAGEREF _Toc510243 h 8-1 HYPERLINK l _Toc510244 8.2换入资产

3、确实认与计量 PAGEREF _Toc510244 h 8-1 HYPERLINK l _Toc510245 8.2.1未涉及补价 PAGEREF _Toc510245 h 8-2 HYPERLINK l _Toc510246 8.2.2涉及支付补价 PAGEREF _Toc510246 h 8-2 HYPERLINK l _Toc510247 8.2.3涉及收到补价 PAGEREF _Toc510247 h 8-2 HYPERLINK l _Toc510248 8.2.4换入的资产中涉及应收款项时，按下述情况分别处置: PAGEREF _Toc510248 h 8-3 HYPERLINK l

4、 _Toc510249 8.2.5非货币性买卖的披露 PAGEREF _Toc510249 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510250 企业应在财务会计报告中披露非货币性买卖中换入、换出资产的类别及其金额： PAGEREF _Toc510250 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510251 1非货币性买卖中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性买卖中，以什么资产与什么资产相交换。 PAGEREF _Toc510251 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510252 2非货币性买卖中换入、换出资产的金额，是指非货币性买卖中换入、换出资产的公允价值、补价、应确

5、认的损益以及换出资产的账面价值。 PAGEREF _Toc510252 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510253 第9章外币业务 PAGEREF _Toc510253 h 9-4 HYPERLINK l _Toc510254 9.1外币业务的定义 PAGEREF _Toc510254 h 9-4 HYPERLINK l _Toc510255 9.2外币业务确实认计量 PAGEREF _Toc510255 h 9-4 HYPERLINK l _Toc510256 9.3主要外币业务会计处置 PAGEREF _Toc510256 h 9-5 HYPERLINK l _Toc5102

6、57 第10章会计政策、会计估计的变卦及会计过失的调整和资产负债表日后事项 PAGEREF _Toc510257 h 10-6 HYPERLINK l _Toc510258 10.1会计政策变卦 PAGEREF _Toc510258 h 10-6 HYPERLINK l _Toc510259 10.1.1会计政策变卦的定义及条件 PAGEREF _Toc510259 h 10-6 HYPERLINK l _Toc510260 10.1.2会计政策变卦的会计处置 PAGEREF _Toc510260 h 10-7 HYPERLINK l _Toc510261 10.1.3会计政策变卦的披露 PA

7、GEREF _Toc510261 h 10-8 HYPERLINK l _Toc510262 10.2会计估计的变卦 PAGEREF _Toc510262 h 10-8 HYPERLINK l _Toc510263 10.2.1会计估计变卦的定义及条件 PAGEREF _Toc510263 h 10-8 HYPERLINK l _Toc510264 10.2.2会计估计变卦的会计处置 PAGEREF _Toc510264 h 10-9 HYPERLINK l _Toc510265 10.2.3会计估计变卦的披露 PAGEREF _Toc510265 h 10-9 HYPERLINK l _To

8、c510266 10.3会计过失的调整 PAGEREF _Toc510266 h 10-9 HYPERLINK l _Toc510267 10.3.1会计过失的定义及产生缘由 PAGEREF _Toc510267 h 10-9 HYPERLINK l _Toc510268 10.3.2会计过失的调整 PAGEREF _Toc510268 h 10-10 HYPERLINK l _Toc510269 10.3.3会计过失调整的披露 PAGEREF _Toc510269 h 10-11 HYPERLINK l _Toc510270 10.4资产负债表日后事项 PAGEREF _Toc510270

9、h 10-11 HYPERLINK l _Toc510271 10.4.1资产负债表日后事项定义及内容 PAGEREF _Toc510271 h 10-11 HYPERLINK l _Toc510272 10.4.2资产负债表日后事项的会计处置 PAGEREF _Toc510272 h 10-11 HYPERLINK l _Toc510273 10.4.3特殊资产负债表日后事项处置方法 PAGEREF _Toc510273 h 10-13 HYPERLINK l _Toc510274 第11章或有事项 PAGEREF _Toc510274 h 11-1 HYPERLINK l _Toc5102

10、75 11.1或有事项的定义 PAGEREF _Toc510275 h 11-1 HYPERLINK l _Toc510276 11.2或有事项确实认与计量 PAGEREF _Toc510276 h 11-1 HYPERLINK l _Toc510277 11.2.1或有事项确实认 PAGEREF _Toc510277 h 11-1 HYPERLINK l _Toc510278 11.2.2或有事项的计量 PAGEREF _Toc510278 h 11-2 HYPERLINK l _Toc510279 11.2.3或有事项的披露 PAGEREF _Toc510279 h 11-2 HYPERL

11、INK l _Toc510280 第12章关联方关系及其买卖 PAGEREF _Toc510280 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510281 12.1关联方关系 PAGEREF _Toc510281 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510282 12.1.1关联方关系的定义 PAGEREF _Toc510282 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510283 12.1.2关联方关系的披露 PAGEREF _Toc510283 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510284 12.2关联方买卖 PAGEREF _Toc510284 h 12

12、-4 HYPERLINK l _Toc510285 12.2.1关联方买卖的定义及类型 PAGEREF _Toc510285 h 12-4 HYPERLINK l _Toc510286 12.2.2关联方买卖的披露 PAGEREF _Toc510286 h 12-4 HYPERLINK l _Toc510287 第13章第12章 特殊业务处置 PAGEREF _Toc510287 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510288 13.112.1特殊业务的定义及范围 PAGEREF _Toc510288 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510289 13.212.2清产

13、核资方法及账务处置 PAGEREF _Toc510289 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510290 13.312.2.1清产核资的范围 PAGEREF _Toc510290 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510291 13.412.3主辅分别辅业改制的账务处置 PAGEREF _Toc510291 h 13-5 HYPERLINK l _Toc510292 13.512.4破产清算的账务处置 PAGEREF _Toc510292 h 13-9 HYPERLINK l _Toc510293 13.612.5其他重组业务的账务处置 PAGEREF _Toc5102

14、93 h 13-14神华集团有限责任公司会计核算方法第7章 借款费用页码： PAGE 7-4最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部借款费用借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确以为费用，直接计入当期财务费用。本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。借款费用资本化的开场当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额该当开场资本化，计入所购

15、建固定资产的本钱：资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出)曾经发生；借款费用曾经发生；为使资产到达预定可运用形状所必要的购建活动曾经开场。借款费用资本化的暂停假设某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间延续超越3个月，该当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，应直接计入当期财务费用，直至购建重新开场。假设中断是使购建的固定资产到达预定可运用形状所必要的程序，那么中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的本钱。借款费用资本化的停顿当所购建的固定资产到达预定可运用形状时，该当停顿借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期

16、直接计入财务费用。假设某项建造的固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供运用，并且为使该部分到达预定可运用形状所必要的购建活动本质上曾经完成，那么这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产本钱，直接计入当期财务费用；假设某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必然等到整体完工后才可运用，那么该当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产本钱，而直接计入当期财务费用。本制度所称的“到达预定可运用形状，是指固定资产已到达购买方或建造方预定的可运用形状。当存在以下情况之一时，可以为所购建的固定资产已到达预定可运用形状： 固定资产的实体建造(包括安装)任务

17、曾经全部完成或者本质上曾经完成； 所购建的固定资产与设计或合同要求相符或根本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也缺乏以影响其正常运用； 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。假设所购建固定资产需求试消费或试运转，那么在试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品时，或者试运转结果阐明可以正常运转或营业时，就该当以为资产曾经到达预定可运用形状。借款费用资本化的金额为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，在所购建的固定资产到达预定可运用形状前所发生的，该当予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在所购建的固定资产到达预定可运用形状后所发生

18、的，应于发生当月直接计入当期财务费用。每月利息资本化金额的计算公式如下：每月利息的资本化金额至当月末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率当月的累计支出加权平均数为每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和，即：累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出总额/2资本化率确实定原那么为：公司为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；公司为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率专门借款当期实践发生的利息之和/专门借款本金加权平均数100%专门借款本金加权平均数=每笔专门借款本金X每笔专门借款

19、本金占用月数/12在计算资本化率时，假设公司发行债券发生债券折价或溢价的，该当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=专门借款当期实践发生的利息之和(或)折价(或溢价)摊销额/专门借款本金加权平均数100%公司每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超越当期为购建固定资产的专门借款实践发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产本钱，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。特殊借款费用的处置规定公司以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如公用拨

20、款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前，按借款费用的处置原那么处置；募集资金到达后，在购建该项资产的实践支出未超越以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实践支出超越以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处置原那么处置，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应将以非借款方式募集的资金扣除。公司发行债券，假设发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。公

21、司为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所购建固定资产到达预定可运用形状前，予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在该项固定资产到达预定可运用形状后，计入当期财务费用。公司发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产到达预定可运用形状前，将发生金额较大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入所购建的固定资产本钱；将发生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入当期财务费用。金额大小的判别规范确定为：超越发行债券金额的1或超越100万元为较大金额；不超越发行债券

22、金额的1且金额不超越100万元，为较小金额。向银行借款而发生的手续费，按上述同一原那么处置。安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，假设金额较大的，属于在所购建固定资产到达预定可运用形状之前发生的，该当在发生时计入所购建固定资产的本钱；在所购建固定资产到达预定可运用形状后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。神华集团有限责任公司会计核算方法第10章 或有事项页码： PAGE 10-13最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部非货币性买卖非货币性买卖的定义非货币性买卖，是指买卖双方以非货币性资产进展的交换(

23、包括股权换股权，但不包括公司合并中所涉及的非货币性买卖)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。公允价值，指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方，自愿进展资产交换或债务清偿的金额。在确定涉及补价的买卖能否为非货币性买卖时，假设支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例不高于25%小于等于25%，那么视为非货币性买卖

24、；假设这一比例高于25%，那么视为货币性买卖。其计算公式如下：收到补价的公司：收到的补价换出资产公允价值25%支付补价的公司：支付的补价(支付的补价换出资产公允价值)25%换入资产确实认与计量在进展非货币性买卖的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。在非货币性买卖中，假好像时换入多项资产，该当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的

25、账面价值总额进展分配，以确定各项换入资产的入账价值。未涉及补价企业发生非货币性买卖时，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。用公式表示为：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费涉及支付补价非货币性买卖中，支付补价的，以换出资产账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值：换入资产入账价值=换出资产账面价值补价应支付的相关税费涉及收到补价非货币性买卖中，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值换出资产入账价值补价/换出资产公允价值换出资产账面价值补价/换出资产公允价值应交税金及教育费附加应支付的相关

26、税费或换入资产入账价值换出资产账面价值应确认的损益应支付的相关税费补价应确认的损益补价补价/换出资产公允价值换出资产账面价值补价/换出资产公允价值应交的税金及教育费附加换入的资产中涉及应收款项时，按下述情况分别处置:1以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，该当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。假设换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，该当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账预备。2公司以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，该当

27、按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费(假设涉及补价，还该当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)，减去换入的应收款项入账价值后的余额进展分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。3涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原那么进展处置；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性买卖的原那么

28、进展处置。非货币性买卖的披露企业应在财务会计报告中披露非货币性买卖中换入、换出资产的类别及其金额：1非货币性买卖中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性买卖中，以什么资产与什么资产相交换。2非货币性买卖中换入、换出资产的金额，是指非货币性买卖中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。外币业务外币业务的定义 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进展的款项收付、往来结算等业务。公司在核算外币业务时，该当设置相应的外币账户。应设置外币账户的科目包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债务如应收票据、应收账款、预付账款等和债务如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付

29、工资、长期借款等。各科目外币账户该当与非外币账户分别设置，并分别核算。外币业务确实认计量公司发生外币业务时，该当采用业务发生时的汇率将有关外币金额折合为人民币记账。公司发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美圆、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，该当按照以下方法进展折算：美圆、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美圆对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美圆对其他主要外币的汇率进展套算，将套算后的汇率作为折算汇率；美圆对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美圆对其他主要货币的汇率；美圆、人民币以外的其他货币之间的汇率

30、，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美圆对其他主要外币的汇率进展套算，将套算后的汇率作为折算汇率。各种外币账户的外币金额，期末时该当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，应按如下原那么处置：属于筹建期间的，计入长等待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原那么进展处置；除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。公司为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所购建固定资产到达预定可运用形状前，予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在

31、该项固定资产到达预定可运用形状后，计入当期财务费用。主要外币业务会计处置外币兑换：借：银行存款人民币户实践收到的金额财务费用差额贷：银行存款外币户按照兑换日汇率折算的金额购汇时：借：银行存款外币户实践收到的金额财务费用差额贷：银行存款人民币户按购汇日汇率折算的金额外币借款业务收到借款：借：银行存款外币户实践收到的金额贷：短期借款外币借款按收到日汇率折算金额归还借款：借：短期借款外币借款账面余额借或贷：财务费用汇兑损益贷：银行存款外币户实践支付的金额收到外币投资借：银行存款外币户实践收到的金额贷：实收资本按收到日汇率折算金额期末计算汇兑损益借：银行存款、应收账款、预付账款等短期借款、长期借款、应

32、付账款等 贷：财务费用汇兑收益借：财务费用汇兑损失贷：银行存款、应收账款、预付账款等 短期借款、长期借款、应付账款等 会计政策、会计估计的变卦及会计过失的调整和资产负债表日后事项会计政策变卦会计政策变卦的定义及条件会计政策是指公司在会计核算时所遵照的详细原那么以及公司所采用的详细会计处置方法。会计政策变卦，是指公司对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策的变卦，必需符合以下条件之一：1法律或会计制度等行政法规、规章的要求；2会计政策的变卦可以提供有关公司财务情况、运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。以下情况不属于会计政策变卦：1本期发生的买卖或事项与以前

33、相比具有本质差别而采用新的会计政策；2对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。会计政策变卦的会计处置会计政策变卦的调整公司按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变卦会计政策时，应按国家发布的相关会计处置规定执行，假设没有相关的会计处置规定，该当采用追溯调整法进展处置。假设累积影响数不能合理确定，会计政策变卦应采用未来适用法。公司为了可以提供更可靠、更相关的会计信息而变卦会计政策时，该当采用追溯调整法进展处置。追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场采用新的会计政策，并以此对相关工程进展调整的方法。在采用追溯调整法时，该当将会计政策变卦的累积影响

34、数调整期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整，但不需求重编以前年度的会计报表。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变卦，该当调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该政策在比较会计报表期间不断采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变卦的累积影响数，该当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。未来适用法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来期间发生的买卖或事项的方法。采用未来适用法时，不需求计算会计政策变卦产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。公司会计账簿记录及会计报表上反映的

35、金额，变卦之日依然保管原有金额，不因会计政策变卦而改动以前年度的既定结果，公司该当在现有金额的根底上按新的会计政策进展核算。累计影响数确实定会计政策变卦的累积影响数，是指按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的变卦年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。会计政策变卦的累积影响数，是假设与会计政策变卦相关的买卖或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变卦年度期初留存收益应有的金额，与原有的金额之间的差额。本制度所称的会计政策变卦的累积影响数，是变卦会计政策所导致的对净损益的累积影响金额，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括由于损益变化该当追加分配的利润或股利。

36、留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、恣意盈余公积及未分配利润(外商投资企业包括贮藏基金、企业开展基金)。累积影响数通常可以经过以下各步计算获得：1根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；2计算两种会计政策下的差别；3计算差别的所得税影响金额(假设需求调整所得税影响金额的)；4确定前期中的每一期的税后差别；5计算会计政策变卦的累积影响数。会计政策变卦的披露公司该当在会计报表附注中披露会计政策变卦的内容和理由、会计政策变卦的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。会计估计的变卦会计估计变卦的定义及条件由于公司的运营活动中内在不确定要素的影响，某些会计报表工程不能准确地计量，而只能加以估

37、计。假设赖以进展估计的根底发生了变化，或者由于获得新的信息、积累更多的阅历以及后来的开展变化，能够需求对会计估计进展修订。会计估计变卦的会计处置会计估计变卦时，不需求计算变卦产生的累积影响数，也不需求重编以前年度会计报表，但该当对变卦当期和未来期间发生的买卖或事项采用新的会计估计进展处置。会计估计的变卦，假设仅影响变卦当期，会计估计变卦的影响数应计入变卦当期与前期一样的相关工程中；假设既影响变卦当期又影响未来期间，会计估计变卦的影响数应计入变卦当期和未来期间与前期一样的相关工程中。会计政策变卦和会计估计变卦很难区分时，该当按照会计估计变卦的处置方法进展处置。会计估计变卦的披露公司该当在会计报表

38、附注中披露会计估计变卦的内容和理由、会计估计变卦的影响数，以及会计估计变卦的影响数不能确定的理由。会计过失的调整会计过失的定义及产生缘由会计过失是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等出现的错误。会计过失的产生有诸多缘由，以下是常见的会计过失产生的缘由：1采用法律或国家一致的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策；2账户分类以及计算错误；3会计估计错误；4漏记已完成的买卖；5对现实的忽视和误用；6提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；7资本性支出与收益性支出划分过失。会计过失的调整本期发现的会计过失，应按以下原那么处置：1本期发现的与本期相关的会计过失，该当调整本期相关工程。2本期发

39、现的与前期相关的非艰苦会计过失，如影响损益，该当直接计入本期净损益，其他相关工程也该当作为本期数一并调整；如不影响损益，该当调整本期相关工程。3艰苦会计过失，是指公司发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计过失。艰苦会计过失普通是指金额比较大，某项买卖或事项的金额占该类买卖或事项的金额10%及以上，那么以为金额比较大。4本期发现的与前期相关的艰苦会计过失，如影响损益，该当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，该当调整会计报表相关工程的期初数。年度资产负债表日至财务会计报告同意报出日之间发现的报告年度的会计过失及以前年度的非艰苦会

40、计过失，该当按照资产负债表日后事项中的调整事项进展处置。年度资产负债表日至财务会计报告同意报出日之间发现的以前年度的艰苦会计过失，该当调整以前年度的相关工程。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的艰苦会计过失，该当调整各该期间的净损益和其他相关工程；对于比较会计报表期间以前的艰苦会计过失，该当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。公司滥用会计政策、会计估计及其变卦，该当作为艰苦会计过失予以更正。会计过失调整的披露公司该当在会计报表附注中披露艰苦会计过失的内容和艰苦会计过失的更正金额。资产负债表日后事项资产负债表日后事项定义及内容资产负债表日后事项

41、，指资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的需求调整或阐明的有利或不利事项。财务报告同意报出日，指董事会或类似机构同意财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括应调整事项和非调整事项，调整事项为在资产负债表日或以前曾经存在，资产负债表日后得以证明的事项，并且对按资产负债表日存在情况编制的会计报表产生艰苦影响的事项。非调整事项为资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项，对了解和分析财务会计报告有艰苦影响的事项。资产负债表日后事项的会计处置资产负债表日后至财务报告同意报出日之间发生的，为资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的

42、事项，应作为调整事项。以下是属于调整事项：1已证明某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需求调整；2阐明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需求调整；3阐明资产负债表所属期间或以前期间存在艰苦会计过失；4发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。公司应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和一切者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进展调整。资产负债表日后至财务报告同意报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以阐明将会影响财务报告运用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。以下属于非调整事项：发行股票

43、和债券；资本公积转增资本；对外巨额举债；对外巨额投资；发生巨额亏损；自然灾祸导致资产发生艰苦损失；外汇汇率或税收政策发生艰苦变化；发生艰苦公司合并或处置子公司；对外提供艰苦担保；对外签署艰苦抵押合同；发生艰苦诉讼、仲裁或承诺事项；发生艰苦会计政策变卦；其他影响财务报告运用者作出判别的事项。公司应就非调整事项，披露其性质、内容，以及对财务情况和运营成果的影响。如无法作出估计，应阐明理由。特殊资产负债表日后事项处置方法资产负债表日后至财务报告同意报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利或分配给投资者的利润，下同，以及宣揭露放的股利，其中现金股利在资产负债表一切者权益中单独列示；股

44、票股利在会计报表附注中单独披露；假设资产负债表日后事项阐明继续运营假设不再适用，那么公司不应在继续运营的根底上编制会计报表；同时，还应披露不以继续运营假设编制会计报表的现实；继续运营假设不再适用的缘由；编制非继续运营会计报表所采用的根底。神华集团有限责任公司会计核算方法第12章 特殊业务处置 页码： PAGE 12-1 最近修正时间：2004年4月23日 修正部门：神华集团财务部或有事项 或有事项的定义或有事项，是指过去的买卖或事项构成的一种情况，其结果须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。或有负债，是指过去的买卖或事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明；或

45、过去的买卖或事项构成的现时义务，履行该义务不是很能够导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产，是指过去的买卖或事项构成的潜在资产，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。或有事项确实认与计量或有事项确实认假设与或有事项相关的义务同时符合以下条件，公司该当将其作为负债：该义务是公司承当的现时义务；该义务的履行很能够导致经济利益流出企业；该义务的金额可以可靠地计量。符合上述确认条件的负债，该当在资产负债表中单列工程反映。假设清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，那么补偿金额只能在根本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不该当超

46、越所确认负债的账面价值。企业不该当确认或有负债和或有资产。或有事项的计量符合上述确认条件的负债，其金额该当是清偿该负债所需支出的最正确估计数。假设所需支出存在一个金额范围，那么最正确估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；假设所需支出不存在一个金额范围，那么最正确估计数应按如下方法确定：1或有事项涉及单个工程时，最正确估计数按最能够发生的金额确定；2或有事项涉及多个工程时，最正确估计数按各种能够发生额及其发生概率计算确定。或有事项的披露单位该当在会计报表附注中披露如下或有负债构成的缘由，估计产生的财务影响(如无法估计，该当阐明理由)，以及获得补偿的能够性：已贴现商业承兑汇票构成的或有负债；

47、未决诉讼、仲裁构成的或有负债；为其他单位提供债务担保构成的或有负债；其他或有负债(不包括极小能够导致经济利益流出单位的或有负债)。或有资产普通不该当在会计报表附注中披露。但或有资产很能够会给单位带来经济利益时，该当在会计报表附注中披露其构成的缘由；假设可以估计其产生的财务影响，还该当作相应披露。在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，按本章规定假设披露全部或部分信息预期会对企业呵斥艰苦不利影响，那么企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的构成缘由。关联方关系及其买卖关联方关系关联方关系的定义在公司财务和运营决策中，假设一方有才干直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加艰苦影响，那么他们之间存在

48、关联方关系；假设两方或多方同受一方控制，那么他们之间也存在关联方关系。关联方关系主要存在于：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间。合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或假设干方共同控制的企业。联营企业，是指投资者对其具有艰苦影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员。主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权益并担任进展方案、指挥和控制企业活动的人员；关系亲密的家庭成员，是指在处置与企

49、业的买卖时有能够影响某人或受其影响的家庭成员。受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员直接控制的其他企业。国家控制的企业间不该当仅仅由于彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述1至3的关系，或根据上述5受同一关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。本制度中，将神华集团有限责任公司及其下属的各子公司存在的关联方关系定义为内部公司，其中，神华集团有限责任公司及其下属的二级子公司组成集团内部公司，各子公司及下属的子公司组本钱级内部公司。关联方关系的披露在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论关联方之间有无买卖，都该当在会计报表附注中披露企业类型、称

50、号、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。关联方买卖关联方买卖的定义及类型关联方买卖是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论能否收取价款。关联方买卖类型主要有：1购买或销售商品；2购买或销售除商品以外的其他资产；3 提供或接受劳务 ；4代理；5租赁；6提供资金(包括以现金或实物方式提供的贷款或权益性资金)；7担保和抵押；8管理方面的合同；9研讨与开发工程的转移；10答应协议；11关键管理人员报酬。关联方买卖的披露在企业与关联方发生买卖的情况下，企业该当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、买卖类型及其买卖要素。这些要素普通包括：1买卖的金额或相应比例

51、；2未结算工程的金额或相应比例；3定价政策(包括没有金额或只需意味性金额的买卖)。关联方买卖该当分别关联方以及买卖类型予以披露，类型一样的关联方买卖，在不影响财务会计报告运用者正确了解的情况下可以合并披露。以下关联方买卖不需求披露：1包括在合并会计报表中的集团成员企业之间的买卖；2与合并会计报表一并提供的母公司会计报表中母公司与集团成员企业间的买卖。神华集团及其各级子公司在编制财务会计报告时，应按上述规定对本级内部公司和集团内部公司之间发生的关联方买卖进展详细披露。神华集团有限责任公司会计核算方法第6章 借款费用页码： PAGE 13-15最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财

52、务部第12章 特殊业务处置12.1特殊业务的定义及范围1特殊业务，是指公司在运营过程中遇到的清产核资、主辅业分别、破产清算、其他重组业务等。2清产核资，是指根据国资委令20031号规定，组织公司进展账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值。3主辅业分别，是指根据国经贸企改2002859号等有关规定进展的辅业改制。4破产清算，是指根据和(财会字199728号)对进入破产清算程序的公司进展资产处置和会计处置。5其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出卖、资产置换、债转股等。12.2清产核资方法及账务处置12.2.1清产核资的范围出现

53、以下情形之一的，需求进展清产核资：1公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权构造发生艰苦变动情况的；2公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现艰苦流失的；3公司资产损失和资金挂账超越一切者权益，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的；4公司会计政策发生艰苦变卦，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；5公司受艰苦自然灾祸或者其他艰苦、紧急情况等不可抗力要素影响，呵斥资产严重损失的；6国家有关法律法规规定公司特定经济行为必需开展清产核资任务的。公司在以前清产核资中曾经进展资产价值重估或者因特定经济行为需求曾经进展资产评价的，可以不再进展价值重估。12.2.2清产核资的内容1账务清

54、理：是指对公司的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等根本财务情况进展全面核对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进展全面核对和清理，以保证公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实。2资产清查：是指对公司的各项资产进展全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物清点同核实账务结合起来，把清理资产同核对负债和一切者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好公司有关抵押、担保等事项的清理。3价值重估：是对公司账面价值和实践价值背叛较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、规范进展重新估价。4损益认定：是指国有资产监视管理机构根据国

55、家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进展认证。5资金核实：是指国有资产监视管理机构根据公司上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资任务结果，根据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进展审核并批复准予账务处置，重新核定公司实践占用的国有资本金数额。12.2.3清产核资的要求1集团公司由于国有产权转让、出卖等发生控股权转移等产权艰苦变动需求开展清产核资的，由同级国有资产监视管理机构组织实施并担任委托社会中介机构。2子公司及所属公司由于国有产权转让、出卖等发生控股权转移等产权艰苦变动的，由集团公司组织开展清产核资任务。对有关资产损益和资金挂账的处置，按

56、规定程序申报同意。3公司参股但有实践控制权的被投资公司，应作为其所属子公司一致纳入清产核资范围；对于公司参股且无实践控制权的被投资公司，应作为长期投资进展清理。4公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资任务终了后，根据国家有关法规，向同级国有资产监视管理机构另行申报产权界定。5公司在完成清产核资后，该当全面总结，仔细分析日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施方案，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任清查制度，进一步完善公司经济责任审计和公司担任人离任审计制度。12.2.4清产核资的账务处置1对盘盈的资产，以重置本钱计价入账：假设数额较小，抵冲资产损失后，按损益处置；

57、假设数额较大，按清产核资政策规定及程序报批后，相应添加一切者权益。1盘盈资产数额较小，直接做损益处置：借：原资料/库存商品/固定资产 贷：待处置财富损益 累计折旧期末处置或经同意后转销：借：待处置财富损益 贷：管理费用 营业外收入固定资产盘盈2盘盈资产数额较大，应报国有资产监视管理部门批复后作账务处置：借：原资料/库存商品/固定资产等 贷：实收资本/股本 资本公积累计折旧2对盘亏的资产：假设数额较小，按会计制度计入损益；假设数额较大，按清产核资政策规定和任务程序报批后，相应冲减一切者权益。1公司“按照原制度清查的资产损失，以注册资本为限，依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积

58、金，缺乏部分暂作待处置的专项资产损失，自同意执行之日起，在3年内摊销。摊销时，报主管国有资产监视管理部门同意；未摊销的，在“其他长期资产中列示。借：待处置流动资产损失待处置固定资产损失贷：货币资金/应收账款/存货/固定资产等借：利润分配-未分配利润公益金/盈余公积金/资本公积金 贷： 待处置流动资产损失 待处置固定资产损失2公司“按照新会计制度估计的损失，报同级国有资产监视管理部门同意后，转入期初未分配利润，依次冲减未分配利润、公益金、盈余公积金，但以现有运营资质所需的净资产为限。借：利润分配未分配利润 公益金、盈余公积金、资本公积金 贷：短期投资跌价预备坏账预备存货跌价预备长期投资减值预备委

59、托贷款减值预备固定资产减值预备在建工程减值预备无形资产减值预备3潜亏挂账：指以前会计期间为坚持账面利润而人为的进展存货低本钱结转、未足额提取固定资产折旧、未足额摊销无形资产等。潜亏挂账一经查实，该当及时转入损益；在转为明亏后，按清产核资政策规定和任务程序报批处置。 借：以前年度损益调整 贷：存货、累计折旧、无形资产等借：利润分配未分配利润盈余公积、资本公积、实收资本 贷：以前年度损益调整4财富损失立足于自行消化；数额较大的损失，以及五年内难以消化的潜亏挂账，冲减盈余公积、资本公积、实收资本；冲减实收资本以法定资本金为限。12.3主辅分别辅业改制的账务处置12.3.1改制的范围和方式1范围：集团

60、公司及其子公司利用非主业资产、闲置资产和封锁破产公司的有效资产简称“三类资产改制为独立核算、自傲盈亏的法人经济实体，并吸纳原公司富余人员到达30%以上。2方式：改制的方式包括重组、结合、兼并、租赁、承包运营、合资、转让国有股权等多种方式。1整体改制：改制公司的国有资本按评价结果全部折算为国有股份，由原国有资本持有单位持有，并将改制资产全部转入改制后公司。2分立式改制：把原公司的一部分资产、负债经过评价后的净资产折合为国有股份，由原国有资本持有单位持有，也可由存续公司持有。3合并式改制：对属于不同投资主体的公司按照评价后的净资产折合成国有股份，由原国有资本持有单位持有。3改制公司必需履行方案审批