财务管理与成本控制目标的探究

1、财务治理与成本操纵目标的探讨摘要：随着我国经济体制改革的不断深入,企业治理以财务治理为核心,已成为企业家和经济界人士的共识。我们之因此讲财务治理是企业治理的核心,因为它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的治理，渗透和贯穿于企业一切经济活动之中。因此，加强财务治理是企业可持续进展的一个重要关键。我们应从成本操纵入手把财务治理目标推向一个新时期，这是企业目前财务治理中的一项重要工作。引言：随着我国经济体制改革的不断深入,企业治理以财务治理为核心,已成为企业家和经济界人士的共识。我们之因此讲财务治理是企业治理的核心,因为它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的治理，渗透和贯穿于企业一切经济

2、活动之中。企业资金的筹集、使用和分配,都与财务治理有关;企业的生产、经营、进、销、调、存每一环节都离不开财务的反映和调控。企业的经济核算、财务监督,更是企业内部治理的中枢,它在企业治理中的核心地位是一种客观要求。财务治理是企业治理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。企业财务治理的目标，是指企业财务治理在一定环境和条件下所应达到的预期结果，它是企业整个财务治理工作的定向机制、动身点和归宿。财务治理直接关系到企业的生存与进展，资金是企业的血液。企业资金运动的特点是循环往复地流淌。资金活,生产经营就活,一活带百活,一通就百通。假如资金不流淌,就会沉淀与流失,得不到补偿增值。正因为如此

3、,资金治理成为企业财务治理的中心亦是一种客观必定?而且都处于关键点,而关键?quot;是操纵和治理的核心。财务治理区不于经济治理中的其他治理工作,具有涉及面广、综合性强、灵敏度高等特点。因此,抓企业治理应以抓财务治理为基础，为入手点。如此,既能够抓得实在,又揪住了牛鼻子。并把财务治理中的成本核算与操纵全方位地引入到企业财务治理中去，既包括产品成本，也包括人才成本等，而在现代经济社会中,成本操纵必须首先是全过程的操纵,不应仅是操纵产品的生产成本,而应操纵的是产品寿命周期成本的全部内容,实践证明,只有当产品的寿命周期成本得到有效操纵,成本才会显著降低;而从全社会角度来看,只有如此才能真正达到节约社

4、会资源的目的。一个企业的财务治理与成本操纵能否取得成功,更重要的是还取决于企业领导对财务治理与成本操纵的重视程度;否则,再好的成本操纵制度也形同虚设,难以取得应有的效果。 因此，财务治理是企业可持续进展的一个关键。我们应从成本操纵入手把财务治理推向一个新时期，这是企业目前财务治理的一项重要工作。本文着重探讨企业财务治理与成本操纵治理目标等问题。（一）、财务治理目标财务治理是社会生产力进展的结果，大约在15-16世纪，地中海沿岸一带的都市商业得到了迅速进展，初期的股份制公司的出现要求财务治理作为企业的一种组织形式诞生了。但那个时期的财务治理还仅仅只是企业治理中的一个附属部分，还没有自己的独立职能

5、，也缺乏财务治理理论和实践经验，因此，这只能财务治理的荫芽时期。到了19世纪50年代以后，随着西方产业革命进入完成时期，随着股份制公司的不断扩大与逐渐完善，为了适应如何样筹集资本、发行股票，如何样分配利润的需要，才产生了专业化的财务治理。我国企业治理和理财的进展应该讲是走过弯路、付出了相当的代价的。在打算经济时代，我国的企业治理与财务治理不是以追求企业效益为目标，收益分配是按劳分配口号下的平均主义。改革开放以后，特不是1993年，党中央十四届三中全会明确提出了国有企业的改革方向是建立现代企业制度和实行科学的企业治理（财务治理），财务治理才被重视起来。目前，国有企业正在加快企业改制工作。单一的国

6、有企业正朝着投资主体多元化的股份制混合型经济形式进展，经营者与企业职工持股使国有企业和宽敞职员真正成为一个命运共同体。国有企业转换经营机制之后，将成为真正的市场竞争主体与法人治理实体。?执笠挡莆窆芾碇贫扔攵云笠挡莆窆芾硖岢隽烁惹懈叩囊蟆！?BR一、财务治理要为企业当好参谋，把好企业投资决策关。决策是企业治理中一项最为重要的工作。决策是有成本的，这一点容易被人忽视。例如一个正确的决策为企业盈利100万元，假如失去了机遇，没有作出及时的决策，那个决策成本确实是100万元；假如作出了一个错误的决策，不仅没有赚到100万元，反而亏损了100万元，那么，那个错误的决策成本确实是200万元。因此，决策也必

7、须讲成本操纵。投资决策昌企业所有决策中最为关键、最为重要的决策，因之我们常讲：投资决策失误是企业最大的失误，一个重要的投资决策失误往往会使一个企业陷入困境，甚至破产。因此，财务治理的一项极为重要的职能确实是为企业当好参谋把好投资决策关。投资是指投放财力于一定的对象，以期望在以后猎取利益的经济行为。投资有专门多种类；从投资回收的时刻划分，有长期投资和短期投资；从投资的方一直看，有对内投资和对外投资；以投资对企业前途的阻碍为依据，可分为战略性投资与战术性投资，以及初创投资与后续投资；确定性投资与风险投资；相关性投资与非相关性投资等等。这些分类是从逻辑划分的二分法划分出来的，每一种投资本身就具有多种

8、类型的性质与特点，例如一项长期投资本身，它既可能是战略性投资，又可能是风险性投资等等。因此，我们在考虑投资时必须把好以下四关:第一，财务治理要为企业把好经济行为关。必须明确投资是一项经济行为，必须从经济规律中去查找依据，从而作出正确的投资决策。依照资料调查过若干个国有企业存在许多失误的投资决策例子，其中一个专门大的失误缘故是没有从经济规律本身去决策，而是?quot;政治、人际关系等因素轻率地作出了投资决策。例如一个国有企业的董事会听命于某位上级首长的暗示，给上级的老首长的儿子的一个公司投资300万元，结果是肉包子打狗，有去无回；又例如一个专门成功的国有企业的总经理，为了回报他的家乡，强行主张在

9、他的家乡投资500万元办厂，而他的家乡却不具备办这种工厂的条件，结果厂是办成功了，却年年亏损，成了那个企业?quot;沉重包袱。甚至还有国有企业的负责人把国有资产随意地投资给自己的亲戚朋友和周围的人，严格地讲，这差不多是一种腐败行为，是一种犯罪了。这一种投资方式在资料调查的投资决策失误中竟占40%左右，是一种十分值得重视的现象。另一种投资决策失误是投资决策者本人素养差，官僚主义，独断专行，自己又不明白经济规律而拍脑袋作出的决策。这种投资方式在资料调查的投资决策失误中约占50%。第二，财务治理要为企业把好调查研究关，严格按国际惯例办事，按法治办事。投资决策是一个过程。在作出投资决策之前，必须深入

10、进行调查研究，进行可行性分析，否则不能轻易投资。特不是对外投资，即企业以现金、实物、无形资产等方式，或者以股票、证券等有价证券方式向其他单位投资，一定要按国际惯例办事，对投资方的资信、财力等诸多方面有可靠的证明。合同要严格把关，符合有关法律手续，切不可留有隐患。第三，财务治理要为企业把好投资治理程序关，做到投资决策科学化与民主化。不同种类的投资都有自身的特点，从而有不同的治理程序，需经不同的部门审批，例如：有的投资，总经理个人能够做出决策，有的投资需经董事会批准，而有的投资则需报上级部门审批。第四，财务治理要为企业把好成本操纵、风险与收益关。投资的目的是要有效益，要赚钞票，因之必须实行投资成本

11、操纵；要有风险意识，尽力规避风险；投资要有效益，还得及时回收，以确保投资成功。二、财务治理要为企业管好资金，确保企业资金的正常流通与安全。目前，许多企业在资金治理中存在三个问题：一是资金入不敷出，存在资金缺口；二是资金被挪用、被挤占；三是叫人头疼的三角债。如何解决好这三个问题，是企业财务治理中的当务之急。因此，首先要开源节流，增收节支；其次要通过短期筹款和投资来调剂资金的余缺；第三必须对资金实施跟踪治理，做到专款专用，防止资金被挪用和形成新的三角债。据笔者对一个装饰工程公司的调查，那个公司在做装饰工程时，挪用工程资金，挪用材料资金，三角债现象相当严峻，也存在偷税漏税的违规操作。后来，那个公司加

12、强了资金跟踪治理，制定了资金使用四个到位原则：一是材料费按要求分配到位，不得挪用挤占；二是职员的工资，按施工定额兑现到位发放；三是国家的税收，按税法预留到位使用，不得违规；四是治理费，要按规定分解到位使用，不得拖欠。由于有了这四个到位，那个企业的资金流通与安全便有了差不多的保证，可见，搞好资金治理也完全是办得到的。三、财务治理要充分发挥财务监督作用，确保企业资产保值增值。企业要真正成为市场经济中的竞争主体和责权明确的法人实体，必须要有一套与之相适应的激励机制。建设一个团结、开拓、廉洁的领导班子是搞好企业的关键。从防止腐败着想，企业必须加强监督作用。正如交通规则一样，没有红灯的约束，就没有绿灯的

13、自由。在企业约束机制之中，财务治理要充分发挥财务监督作用要具有特不重要的意义。财务工作者要有高度的责任感，关于不按财务制度办事的人，要改于抵制，直至向上级反映情况。企业的财务人员从全然上讲来，是对企业资产负责，而不是对某个具体的总经理负责，而从法治上讲，又必须爱护财务人员的职责与个人权益，也只有如此，才能充分发挥财务监督作用。四、财务治理要掌握好新形势下的合理利润分配，调动各层次人员积极性。利润分配是企业依照国家有关规定和投资者的决议对企业净利润所进行的分配。利润分配在企业中起到杠杆作用，它对正确处理企业与各方面的经济关系，调动各方面的积极性，促进企业进展有着极其重要的意义。多年来，我国企业利

14、润分配由于受打算经济的阻碍，在按劳分配的口号下，实质上存在严峻的平均主义，极大地挫伤了群众的积极性，这也是许多国有企业长期处于困境的一个重要缘故。一个厂长、总经理工资收入与一个一般职员相差无几，不管从哪一方面讲，差不多上不合理的。有一些厂长、总经理辛辛苦苦干了几十年，临到退休才发觉自己一无所有，心理不平衡。个不人竟敢铤而走险，知法犯法，贪污受贿，形成所谓的五十九岁现象。一个高级知识分子，一个科技工作者收入同一个体力劳动者也相差无几，这也是利润分配十分不合理的现象。在利润分配上吃大锅饭是一种落后意识，是有专门大危害的。改革开放以后，小平同志提出让一部分人先富起来，事实上质确实是打破利润分配的平均

15、主义。小平同志又提出科技技术是第一生产力，号召尊重知识、尊重人才，这确实是为利润分配进一步改革奠定了理论基础。目前，科技工作者能够以科学技术入股分红，企业经营者实行年薪制等，能够讲是利润分配在新形势下的必定结果。按劳分配与生产要素参与分配将成为企业的要紧利润分配形式，职工持股，经营者持股将使企业和职员成为一个利益共同体，风险共担，利润则视其参股比例不同而不同。在这种新形势下，企业的利润分配如何才能更合理，更能发挥经济杠杆作用，从而调动各层次、各种人员的积极性，是财务工作者面临的一个新挑战。（二）、成本治理操纵目标在企业进展战略中,成本操纵处于极其重要的地位。假如同类产品的性能、质量相差无几,决

16、定产品在市场竞争的要紧因素则是价格,而决定产品价格高低的要紧因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。成本治理操纵目标必须首先是全过程的操纵,不应仅是操纵产品的生产成本,而应操纵的是产品寿命周期成本的全部内容,实践证明,只有当产品的寿命周期成本得到有效操纵,成本才会显著降低;而从全社会角度来看,只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外,企业在进行成本操纵的同时还必须要兼顾产品的不断创新,特不是要保证和提高产品的质量,绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量,更不能为了片面追求眼前利益,采取偷工减料、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本;否则,其结果不但坑害了消费者,

17、最终也会使企业丧失信誉,甚至破产倒闭。如有甲乙两个服装公司生产同一规格的裙装,所用面料、人工都一样。甲公司生产100件成本总额为2000元,单位成本为20元,乙公司生产100件成本总额为3000元,比较而言,甲公司生产成本低于乙公司,但乙公司多花费的成本是因为请服装师设计了一种流行款式,并改进包装。结果,甲公司产品售价每件30元,而乙公司生产产品售价为每件50元,由此我们看出甲、乙公司成本支出带来的收益不同,乙公司明显高于甲公司,这种差异确实是成本效能差异。产品单位成本越低越好,要不断扩大产量,通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态,它通过

18、对企业的成本剖析,将成本划分为差不多成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常的。原有的情况下耗费的成本,如上例中甲公司的单位成本20元即为基础成本;效能成本指企业在原来的基础上为改进产品质量,增加或调整产品功能、改进产品设计、提高服务质量、增加服务功能、扩大产品知名度所花费的成本,如上例中乙公司改进款式、包装所花费的成本。效能成本尽管使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加,但它却能通过增加少量成本支出形成更大的价值,如乙公司单位产品仅比甲公司多支出10元效能成本,但却能够形成20元的增值价值,从而使乙公司单位产品盈利达到20元,而甲公司仅为10元。一、因不只限于产品数量

19、。要对成本进行操纵，就必须先了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系关于直接成本（直接材料和直接人工），其成本动因是产品的产量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。然而对制造费用就不一样了。传统成本治理对制造费用是先归集，再按一定标准（通常是生产工时），将之分配到各种产品中。那个地点面就隐含着一个假设：即制造费用的发生也是与产品的产量（工时）为直接相关的，同时是呈正比例比例。这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。在那个时期，产品品种单一，产品的生产成本要紧是花费在产品的制造上面，而更为集中地体现为产品的直接成本即原材料成本和人工成本上。制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重专门大，

20、而这一部分成本的发生与产品的产量是密不可分的，因此因此选择产品数量作为成本动因，但当经济形势发生了变化的时候，那个缺陷就变得突出了。专门明显，诸如生产预备、材料搬运等费用的发生与投产次数非产品的产量（工时）直接相关，因而尽管小批量生产、工艺复杂的产品单位单位直接材料成本和单位直接机器工时相差无几，而前者的单位制造费用则比后者大得多。专门明显，现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者讲至少不是只与产品数量直接相关。假如还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错误，这关于企业来讲，是足

21、以致命的。那么，要准确操纵产品的成本，就应该从成本的多重动因入手。产品成本的发生，有些与产品数量（生产工时）相关，有的与非产品数量相关，那么，我们就必须按与成本发生相关的其它因素去追溯计算成本。既然产品数量不是成本动因，那什么是成本动因呢？假如讲是产品，那么什么缘故同样的产品在不同时刻、不同企业，其成本会不一样呢？事实上，产品的价值是由生产它的社会必要劳动时刻所决定，劳动本身制造了价值，相应的，是企业的各项劳动，而不是产品本身导致消耗成本的发生。如何有效地操纵成本，使企业的资源利用达到最大的效益，就应该从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成

22、本操纵各方法的基础理念，其他各种概念差不多上围绕其开展的，因而也是本文的立足点。二、成本的含义变得更为宽泛传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入治理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全无关。在其他费用占企业总成本比重较小时，这种做法是差不多能够的。然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严峻失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。一般的理解产品的生命周期是

23、从第一件产品投产到最终停产（停止销售）的过程，这只是一种表层的认识。严格意义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切业务活动为止的全过程。那个过程，既包括进行产品生产的过程，还包括产品的开发设计过程；另一方面，顾客使用该产品的整个消费过程也应包括在内，因为，消费过程的各种情况也是产品竞争力的部分。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本（中游），还包括产品的开发设计成本（上游），同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地，关于成本操纵，就要操纵这三个环节所发生的所有成本。三、成本节约到成本幸免传统的成本降低差

24、不多是通过成本的节约来实现的，即力求在工作现场不白费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出，要紧方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。然而，这种的成本降低是治标不治本的，只是成本治理的一种改良形式。现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从全然上幸免成本的发生。以零缺陷的形式幸免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。成本幸免的思想全然在于从治理的角度去探究成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，幸免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计时期，通过重组生产流程，来幸免不必要的生产环

25、节，达到成本操纵的目的，是一种高级的战略上的变革。四、时刻作为一个重要的竞争因素在价值链的各个时期中，时刻差不多上一个特不重要的因素。专门多行业的各项技术的进展变革速度差不多加快，产品的生命周期变得专门短。在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，确立在行业中的老?quot;地位，就要尽快的抢占市场。跟在不人后面永久只能捡不人的剩饭，企业治理人员必须能够对市场的变化作出快速反应。投入更多的成本用于缩短设计、开发的生产时刻以缩短产品上市的时刻，是必要的。另一方面，时刻的竞争力还表现在顾客产品服务的中意程度上。顾客购买商品，其所得到的价值不仅仅限于产品本身的质量和性能，还表现在产品所附带的服务上。

26、今天的顾客认为：没有相应售前售后的服务，就代表企业不打算作这笔交易。企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客的意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。如此既能够获得市场，又能够随时掌握市场的动态。五、成本操纵的范围扩展到整个企业一讲起成本，大概这只是会计部门和生产部门的情况。这种认识极为有害。从以上分析能够看出，现代的成本动因的理解是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因。要对成本进行有效的操纵，要求企业各个部门的协调和共同的努力。在市场经济的今天，经济环境发生了剧变，信息技术的进展，一方

27、面给企业提供了更好的成本操纵的手段，另一方面，使得全球经济一体化的同时，市场需求瞬息万变，竞争变得异常激烈，成本优势的取得关于一个企业的生存是至关重要的。而成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从治理的高度去挖掘成本降低和猎取效益的潜力。在我国，对成本操纵的研究和应用更是迫在眉睫的任务，企业治理者要及时转变传统狭隘的成本观念，结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本操纵方法以加强企业的竞争力，迎接入世的挑战。六、成本治理的思想要创新，以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值。传统治理会计的思想是增加产量降低单位产品固定成本以使产品单位成本下降。这是一种单纯地降低成本思路,是成本治理的初级形态。

28、随着买方市场的形成,消费者对产品的关怀已从数量上转向更加关注质量、外观、花色、功能、品牌、售后服务等方面,相应地企业的生产也要从数量增加向产品功能、花色、外观、质量等方面转变,小批量、多品种、多功能是买方市场大多数产品生产的特点,单纯地依靠产销量的增加降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种创新思路:从单纯地降低成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变,以成本支出的使用效果来指导决策,这是成本治理的高级形态。七、.成本治理的导向要创新，将成本治理的重点放在市场的设计和售后服务时期。传统治理会计关注成本总额与产品数量关系,成本治理的重点是依照以经验为基础的成本打算,建立责任会计,进行

29、生产过程操纵,应该讲这是专门有必要的,但随着买方市场的形成,仅对过程操纵还远远不够,企业要在市场竞争中获胜,必须坚持以市场为导向,将成本治理的重点放在面向市场的设计时期和售后服务时期。成本效能理论要求企业在市场调查的基础上,针对市场需求和本企业的资源状况,对产品和服务的质量、功能、品种及新产品、新项目开发等提出要求,并对销量、价格、收入等进行预测,对成本进行估算,研究成本增减与收益增减的关系,确定有利于提高成本效果的最佳方案。（三）、财务治理与成本操纵中存在问题当前，财务治理在企业治理中的核心作用并没有得到专门好的发挥,成本操纵没有落到实处，成本治理的思想没有得到创新。存在其要紧问题是：高素养

30、财务治理人员缺少,是阻碍财务核心作用难以专门好发挥的要紧问题。企业普遍注重对科研技术人员的培养,而对治理人员的素养提高重视不够,对会计人员重使用轻培养,会计人员满负荷地工作只能使其被动地处理日常事务,却专门难有时刻和精力主动钻研深层次的治理问题,对介入财务治理心有余而力不足。不能正确处理财务治理与会计核算的关系。或出于认识缘故,或出于奔忙,在核算事务中,导致出现重核算轻治理,重视资金运作和会计结构,轻视会计资料的加工处理和经济活动分析，淡化了财务治理自身在企业治理的核心地位和参谋决策作用。企业改革不到位。大多数企业厂长、经理既是企业资产的代表者,又是企业经营的负责者,也是职工和自我利益的代表者,在如此三职集于一