基础班79讲讲义

1、第五章 个人所得税法本章考情分析本章是 CPA 税法比较重要的一章，内容繁杂，考点较多。常考点主要是各项所得的应纳税额计算、所得的税额扣除和。最近 3 年本章的平均分值约为 10 分。题型主要是单项选择题、多项选择题和计算问答题。2018 年的主要变化大纲里收录了商业健康保险个人所得税相关政策，该知识点属于范围但没有收录。本章重难点精讲个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是利用对个人收入进行调节的一种。个人所得税的不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。个人所得税的征收模式分为三类：分类征收制、综合征收制、混合征收制。从世界范围看个人所得税的征收模式分为三类，具

2、体情况见下表：（2016 年）实行分类征收制模式便于征收管理，但不利于平衡税负实行综合征收制模式征收管理相对复杂，但有利于平衡税负我国目前个人所得税实行分类征收制模式我国个人所得税制的方向是由分类征收制向分类与综合相结合的模式转变【】ABCD第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（熟悉，能力等级 2）【例题多选题】下列关于个人所得税税制模式的表述中，正确的有（）。征收模式具体内容分类征收制将不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税【说明】目前我国个人所得税的征收采用的是此种模式综合征收制对全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税混合征收制对不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税

3、，然后将全年的各项所得进行汇总征税个人所得税的不仅涉及，也涉及在华取得所得的外籍和中国的、台同胞，还涉及户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税的分为居民和非居民。【注意】住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民：（1）住所标准：“境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利系而境内性居住；（2）居住时间标准：“境内居住满 1 年”是指在一个纳税年度（即公历 1 月 1日起至 12 月 31 日止)内，境内居住满 365 日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。非居民的判

4、定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所；（2）在我国不居住或居住不满 1 年。【案例】某在我国无住所的外籍2016 年 5 月 3 日来华工作，2017 年 9 月 30 日结束工作离华。则：该外籍是我国的非居民。这是因为该外籍在 2016 年和 2017 年两个纳税年度中都未在华居住满 365 日，则为我国非居民。居民：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还任何地方，都要缴纳个人所得税。非居民：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定：P260-2611.判定纳税义务及计算

5、境内居住的天数【】境内无住所的个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。【应用】在判断无住所个人是居民还是非居民时使用，以判定其居住天数；在判断无住所个人因居住时间的长短而享受不同居住时间段政策时使用，以判定其居住天数。2.个人入离境当日及境内实际工作期间的判定对 境内、 机构同时担任职务或仅在 机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。【应用】在具体计算应纳税额时使用。二、征税范围（掌握）（一）工资、薪金所得（能力等级 2）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、

6、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。【注意辨析】考生要辨析区分四方面的差异，这些差异命题中经常出现：辨析区分劳动分红与分红的不同。辨析不属于工资薪金所得的项目包括：独生补贴；执行工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿费；差旅费津贴、误餐（午餐）。3.辨析区分退养、提前退休与法定退休的不同。4.董事费内外有别。董事例如总经理兼董事董事费按工资薪金所得计税外部董事例如独立董事董事费按劳务所得计税【例题多选题】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（

7、）。甲公司会计利用每周末到乙做业余审计助理的所得提前退休后再次找任职受雇取得的所得适用范围特点收入的征免法定退休各类属于达到法定退休的正式退休退休金和离退休生活费免税退养企业减员增效和行政、事业、社会团体在机构中实行退养办法属于非正式退休。因未达法定退休年龄，由企业发给基本生活费，达到退休 时正式办理退休手续内退退休金：不免税内退时补偿收入：不免税提前退休机关、企事业属于正式退休。按照定可提前退休的可享受此待遇退休金：免税提前退休取得补偿收入：不免税C.任职于杂志社的在本杂志上作品取得的所得D.某公司总经理兼任本公司董事取得的董事费所得【】BCD（二）工商户的生产、经营所得（能力等级 2）P2

8、62户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。【注意辨析】注意两个问题：辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。出租车归属为个人的属于“ 工商户生产经营所得”。包括：从事 出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营 或企事业，驾驶员向挂靠 缴纳 的；或出租汽车经营 将出租车所 转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“ 工商户的生产、经营所得”项目征税。出租汽车经营 对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。辨析 户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目

9、。工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。个人独资、合伙企业的个人投资者以企业 为本人或家庭成员及相关 支付与企业生产经营无关的消费性支出及 车房等 性支出，按照 工商户生产经营所得项目征税。【例题多选题】下列各项中，应按“ 工商户生产、经营所得”项目征税的有（ ）。个人因从事 代销业务而取得的所得法人企业的个人投资者以本企业为本人的汽车个人独资企业的个人投资者以企业为本人的住房出租汽车经营对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得【 】AC（三）对企事业的承包、承租经营所

10、得（能力等级 2）【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为工商户的不交企业所得税按照户生产经营所得交个人所得税【例题多选题】承包了一家餐厅，餐厅每年支付承包收入 10 万元，不参与经营成果；承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付工资 4000元，还规定每年要上交承包费 50 万元，其余经营成果归所有。则下列关于个人所得税的说法正确的有（）。A.取得的承包费按照工资薪金项目征税B.取得的承包费按照对企事业承包经营、承租经营所得项目征税C.取得的工资按照工资薪金项目征税D.取

11、得的工资和承包经营成果都按照对企事业承包经营、承租经营所得项目征税【】AD（四）劳务所得（能力等级 2）劳务所得，是指个人（独立）从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、讲学、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录像、演出、表演、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、服务以及其他劳务的所得。【注意辨析】注意劳务（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人取得的收入应按照“劳务所得”应税项目缴纳个人所得税。【例题多选题】下列个人所得按“劳务所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.公司独立董事的董事费收入B.会计到外业余取得的收入C.大学教师受聘给企业讲座取得的收入D.离退

12、休再任职取得的收入【】ABC（五）稿酬所得（能力等级 2）个人因其作品以、报刊形式、而取得的所得。【注意辨析】以是否、是否在本以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务所得和工资、薪金所得三者之间的区别。【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目的是（）。个人对企事业 承包、承租经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业承包、承租经营所得项目征收个人所得

13、税A.在本文章取得的B.提供著作的而取得的C.将国外的作品翻译取得的D.书画家出席笔会现场书写作画取得的收入【】C（六）特使用费所得（能力等级 2）特使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特的使用权取得的所得。【注意辨析】注意区分特使用费所得、稿酬所得、转让所得。1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，故应按特使用费所得项目征收个人所得税。【例题多选题】下列个人收入，应按照“特使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开

14、拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【】ABD【提示】现实中，注意区分特使用费所得与劳务所得等的不同。也要注意与其他税种的衔接。提示：关注热点问题中的政策【举例】甲企业直接邀请乙做该企业的品牌形象代言人，品牌形象代言人为企业提供的服务包括制作影视、演出活动、商业庆典及报刊等宣传。具体涉及到的代言、活动代言、演出代言、海报形象代言。【分析】这些行为只要符合纳税条件的，应缴纳。如看是否符合纳税条件的服务、文化服务、转让其他权益性无形资产（肖像权）、广播影视服务。在个人所得税方面1.在设计、制作、发布过程中提供名义、形象及演出而取得的所得，对参加非任职组织的演出取