外商投资企业年度所得税汇缴释疑

1、.：.；外商投资企业年度所得税汇缴释疑外商投资企业年度所得税汇缴释疑-外商投资企业所得税申报与会计调整外商投资企业应根据税法在每一纳税年度终了后4个月内进展外商投资企业所得税的年度申报。由于会计制度与税法的规定不尽一样，在年度所得税申报表中，企业需求对税前利润就会计与税法规定的差别进展调整，得出与税法相一致的税前利润，并据此对年度企业所得税进展汇算清缴。下面就外商投资企业所得税的年度申报中常见的税务调整事项及税务处置做一引见： 一、资产类科目 各项预备金 根据新的企业会计制度，外商投资企业可以计提短期投资跌价预备、坏帐预备、长期投资减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备等各项预备金，当年

2、计提的上述各项预备金均已计入企业当期的费用。 根据税法的相关规定，除从事信贷、租赁指融资租赁业务的企业经过税务机关同意后可以提取坏账预备金外，企业不得在所得税前再预提其他工程的预备金。因此，普通来说，企业应按计入当期费用的上述各项预备金数额调增当期应纳税所得额。 对于经税务机关同意可以按年末应收账款余额的一定百分比计提坏账预备的企业，应审查当年计入费用的预备金数额能否超越税务机关同意的限额。对于超越限额计提的坏账预备，该当相应调增应纳税所得额。 折旧与摊销 对于折旧与摊销，假设企业的会计处置与税法规定不一致，那么需求就此做纳税调整，将多列支的折旧或摊销费用加回当期应纳税所得额。以下简称对于外商

3、投资企业固定资产的折旧方法、年限、残值率以及无形资产的摊销方法与年限有较为明确的规定，在此不再详述。对于作为固定资产管理的软件，法规没有明确规定其折旧年限。假设软件的折旧年限不少于5年，普通会得到税务机关的认可。根据国家鼓励软件产业的相关规定，软件的折旧年限最短可以为2年，但必需经税务机关事先同意。 二、负债类科目 长期未付的应付款 根据规定，外商投资企业的应付未付款，凡债务人逾期2年要求归还的，应计入当年收益计算交纳所得税。这里对需求确以为收益的应付未付款设定了两个条件：第一，该应付未付款应已逾期2年；第二，债务人未要求归还。因此，对于逾期2年的应付未付款，假设债务人依然追讨，那么不用做纳税

4、调整。 应付境外的利息、租金及特许权运用费 根据税法规定，对于支付给境外的上述费用，付款人有代扣代缴预提所得税的义务。实践操作中，许多企业都是在实践支付上述款项时，才履行代扣代缴义务，申报交纳相关预提所得税，然而，税法要求企业在计提上述费用时，即产生代扣代缴义务。因此，假设当期计提了此类费用，而未在当期支付，企业也需求在当期申报交纳相关预提所得税。 以上有关预提所得税的讨论虽然不涉及企业本身的年度企业所得税申报，但实践操作中很容易被忽略，在此提出来以引起关注。 应付福利费 根据新的会计制度，外商投资企业自2002年起不再计提14%的职工福利费。当年所发生的职工福利类费用应先冲减“应付福利费科目

5、余额，“应付福利费缺乏冲减的，直接计入当期管理费用。这样一来，企业当年发生的职工福利费用中一部分冲减了“应付福利费科目余额而没有计入当期损益。那么从税务角度出发，这部分冲减“应付福利费科目余额的费用能否可以作为纳税调整工程调减当年应纳税所得税额呢？ 由于现行税法没有就新会计制度出台新的税务规定，国家税务总局发布的国税函1999709号应该依然适用。根据该文规定，外商投资企业的职工福利类支出，可按实践发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超越企业年职工税前列支工资总额的14%，其超越部分也不得在以后年度扣除。据此，企业当年实践生发的福利费用，只需不超越企业全年职工税前列支工资总

6、额的14%，即使会计处置上冲减“应付福利费科目余额而没有计入本年损益，税务上也该当可以税前扣除。三、权益类科目 资本公积 在做年度企业所得税申报时，该当关注企业当年新增资本公积的性质。对于以下缘由构成的资本公积，应做纳税调整： 1、债务人放弃债务导致的应付款项冲销债务人放弃债务的会计处置是借计应付款，贷记资本公积，不会影响损益。但从税务角度出发，应确以为收益，相应调增应纳税所得额。 2、企业接受捐赠会计处置为添加资本公积，税务处置那么该当确以为收益，相应调增应纳税所得额。 四、收入 销售折扣与折让 按照税法相关规定，销售折让、折扣，是指企业由于产质量量、种类、规格等不符合要求或为扩展销售，鼓励

7、客户多购商品和及时结算贷款等缘由而对购买者在价钱上给予的优惠。销售折让含折扣可以冲减销售收入。在税务处置的详细掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入。 因此，假设会计处置将上述未在发票上列明折让、折扣而单独支付给其他单位或个人的折扣或折让冲减了收入，那么应做纳税调整，相应调增应纳税所得额。投资收益 外商投资企业从其境内投资的企业获得的利润股息，可不计入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研讨费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。

8、据此，假设外商投资企业已将其境内投资获得的利润从本企业应纳税所得额中调减，企业也该当就投资费用单独记账，在申报年度企业所得税时，相应调增应纳税所得额。不可仅剔除从境内投资的企业获得的利润，而不就投资费用做相应税务调整。 五、本钱与费用 财富损失外商投资企业发生的财富损失，会计上作本钱或费用列支。凡是未经税务机关同意的，企业一概不得自行在所得税前扣除。上述财富损失包括：在消费运营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及蒙受自然灾祸、民事诉讼等不测事故呵斥的非常损失。 预提费用 根据等十一条规定，企业应纳税所得额的计算按权责发生制原那么。因此，税法与会计对预提费用的处

9、置原那么上该当是一致的。然而，实践操作中，部分企业根据本身的判别在年末计提多项费用，其中许多属于预备金的性质。由此，实践进展年度企业所得税纳税调整时，应对年末预提费用对应的应付工程余额进展分析，对其中属于预备金性质的部分调增应纳税所得额。区别正常预提费用与预备金性质的预提费用时，可以参考如下几项规范： 1、负债能否曾经产生如卖方的货物能否已交付，效力能否已提供等； 2、对于该项负债，能否可以确定其金额如能否已签署合同；能否已收到发票或付款通知； 3、期后能否已如约支付。 假设对上述三个条件的断定均为“是，那么可判别为正常预提费用。否那么，相应调增应纳税所得额。例如，企业年末应付末付的房屋或场地

10、租金、应付未付员工资薪金等，都属于正常的预提费用。反之，某些企业在年末估计能够会发生商品索赔而暂估一定金额的计提费用，那么属于计提预备金，不可在税前扣除。 社会保证性质费用及职工教育经费和工会经费 上述费用指外商投资企业按社保规定为职工计提的社会保险类费用，主要包括：养老保险，医疗保险，住房公积金，失业保险等。对于上述费用能否在企业所得税前扣除，国家税务总局于国税函1999709号文做了以下规定：“外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其雇员提存医疗保险金、住房公积金、退休保险基金等三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的规范，计提职工教育经费、工会经费。除此之外，企业不得在税前预

11、提其他职工福利类费用。企业实践发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实践发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超越企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超越部分也不得在以后年度扣除。对于上述规定，笔者以为主要包括如下几个要点：1、提存三项基金及职工教育经费、工会经费必需是按国务院及各地政府规定的规范，超越规范提存的部分不得税前扣除；需求留意的是，有些外商投资企业未设立工会，那么不可计提工会经费。 2、以上五项费用预提后，即可税前扣除，而不需求实践支付。对此，有些部门能够有不同的了解，会要求企业将当年计提而实践未支付的部分调增当年应纳税所得额。

12、因此，详细操作中，企业最好事先于税务机关沟通，就详细处置达成一致。 3、对于上述五项基金或费用以外的福利类支出，其未超越企业全年职工税前列支工资总额的14%限额的部分可以税前扣除，超越部分不可税前扣除。 4、由于社会保险规定各地互不一样，不同地域医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金的交纳规范也不尽一样，某些地域还会要求企业为职工交纳失业保险、工伤保险等其他社会保险。相应的，不同地域的税务机关对上述“三项基金包含范围的了解也不同。例如，北京市国家税务局曾发文确认外商投资企业提存的失业保险、工伤保险与“三项基金处置方法一致。 境外保险费 企业直接为其在中国境内的任务的雇员支付或负担的各类境外商业

13、人身人寿保险费和境外社会保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除。但上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以在企业应纳税所得额中扣除，但必需依法申报交纳个人所得税。 交际应付费 根据规定，企业发生与消费、运营有关的交际应付费，该当有确实的记录或者单据，分别在以下限制内准予作为费用列支： 1、全年销货净额在1500万元以下的，不得超越销货净额的5；全年销货净额超越1500万元的部分，不得超越该部分销货净额的3。 2、全年业务收入总额 500万元以下的，不得超越业务收入总额的10；全年业务收入总额超越500万元的部分，不得超越该部分业务收入总额的5。上述规定较明确，然而，实践操作中，假设外商投

14、资企业既有销售收入也有营业收入，应如何处置呢？假设企业能在会计上准确分别核算上述收入，可以分别计算交际应付扣除限额，然后按两种限额和与实践发生的交际应付费比较，超出部分做纳税调整。假设企业不能在会计上分别核算上述收入，应以主要收入为准计算交际应付费扣除限额。 不得税前扣除的费用 与会计处置不同，规定，以下各项不得作为本钱费用在税前扣除： 1、违法运营的罚款和被没收财物的损失； 2、各项税收的滞纳金和罚款； 3、自然灾祸或者不测事故损失有赔偿的部分； 4、用于中国境内公益、救援性质以外的捐赠； 5、支付给总机构的特许权运用费； 6、与消费、运营业务无关的其他支出。 所谓用于中国境内公益、救援性质

15、的捐赠，是指外商投资企业经过中国境内非营利的社会团体包括中国青少年开展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人结合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门同意成立的公益组织等或国家机关向教育、民政等公益事业和蒙受自然灾祸的地域、贫困地域的捐赠，不包括直接向受害人的捐赠。 技术开发费 外商投资企业技术开发费比上年增长10%以上含10%的，经税务机关同意，允许再按技术开发费实践发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。例如，企业上年技术开发费为50万元，本年度技术开发费为60万元。与上年相比技术开发费用增长了20%。该企业有时机恳求在据实扣除当年技术开发费60万

16、元后，再按当年技术开发费的50%，即30万元，抵扣当年度的应纳税所得额。经过上述调整，企业当年实践税前抵扣的技术开发费为90万元。 上述技术开发费是指：企业在一个纳税年度中研讨开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原资料和半废品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家方案的中间实验费，研讨机构人员的工资，研讨设备的折旧，与新产品的试制和技术研讨有关的其他经费；不含企业从其他单位购进技术或受让技术运用权而支付的购置费或运用费，以及从事技术开发业务的企业发行的属于技术开发效力业务的营业本钱、费用。 上述超额抵扣需经税务机关同意，方可实行。企业应事先编制技术工程开发方案和技术开发费预算，并设立专门机构或者配备专业人员担任实施，而且可以对实践发生的技术开发费进展准确归集和核算。 外商投资企