学校内部控制规范定1

1、1单位内部控制规范 主讲人孙洪丽2杂文别总拿道德说事自觉正直非自觉正直非正直人性图3一、内部控制原理二、内部会计控制4 一、 内部控制的原理内部控制是指由单位决策层 、管理层和全体职工实施的、为财务报告的可靠性、业务活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。5定义的关键要素1）内部控制是一个动态过程。实现目标的手段：与目标共存的动态行为；渗透在组织基础机构，是基础的组成部分：伴随业务活动的动态行为。因为，内部控制是规范作业行为方式的程序和标准。2）内部控制提供合理保证而非绝对保证3）内部控制的目标就是实现组织目标4）内部控制的实施者为决策、管理层及 其他职工6 内

2、部控制的目标 （一）单位战略； （二）经营的效率和效果； （三）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整； （四）资产的安全完整； （五）遵循国家法律法规和有关监管要求。7 1992年美国注册会计师协会与其他4个协会共同组 成全美反舞弊性财务报告委员会（COSO）颁布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架，并于1994年进行增补。1996年又做了重要修订。 内部控制整体框架包括五大要素： 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 【COSO报告】 内部控制整体框架（1992、1994、1996年）内部控制框架体系的形成8内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出，专门针对某一个或某一群特

3、定层级的人的制度。它是为整个单位设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该单位环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。 内部控制为谁而设9 经 营 效 率经 营 效 果会计报告可信性遵循法律法规内部控制控制环境风险评估信息与交流控制行为监督领导层管理层其他职工实施者目标控制过程内部控制5要素10提倡对正义、公理、公德的忠诚，提倡对单位忠诚。价值观与基本素质知识结构与技能经验及培训实现道德准则的具体措施：加强员工雇佣前的筛选，使不诚实的人没有被雇佣的机会。“亚洲对新员工进行调查的很少，中国则几乎没有。”1、 正直与道德价值观成功的管理者都应是伯乐，伯乐的责任在甄选、延揽比

4、他更聪明的人才。 - 李嘉诚控制环境11从波音两任CEO辞职看单位道德规程与个人责任05-3-7 只干了15个月的波音总裁兼CEO哈里 斯通塞弗被董事会除名；董事会认为：哈里的行为影响了其判断能力， 对其领导能力造成伤害；03-12-1 波音CFO麦克 希尔斯为争取国防部 220亿美元合同从国防部官员达林 杜云处获得 竞争对手空中客车的报价，两人双双入狱；总裁兼CEO菲尔 康迪因该丑闻突然辞职，由哈里接任 具有讽刺意味的是，哈里上任后的工作重点在重整波音的声誉， 要求公司每一个雇员签署行为准则，哈里被自己制定的原则所扳倒。一切控制的最终要义在于：每个人必须对自己的决策及行为承担责任。1、 正直

5、与道德价值观 控制环境121、 正直与道德价值观 案例：南通某企业接到2000万美元外贸订单美国客户考察企业通知SA8000不合格：48分（及格80分），限60天内改正，否则订单泡汤不合格处包括： 男女厕所标识不清； 职工宿舍人均面积不达标（限4人）； 车间地面电线裸露老外的观点： 细节观察企业对员工的道德感； 细节失败，产品质量值得怀疑道德标准决定供应商社会道德责任标准（SA8000）令大型企业苦恼而尴尬且新鲜：从来没有听说过道德和责任感有考核标准但外国企业个个都拿SA8000考察企业到2010年年底的，中国有349家。 控制环境13中国的组织文化：以不相信人为起点用人控制人以关系亲疏判断可

6、信与否行为、工作非专业化对个人负责（好恶标准）国外现代化组织：以相信人为起点（用人不疑）用系统控制人（制度制约用人不疑）以事实结果证明是否可信行为、工作专业化专业人员对专业负责（客观标准）2、 人员素质与人力资源政策 控制环境14最令我骄傲的应该是把正确的人挑选出来放到正确的位置上去邓凯达伊士曼科达 总裁兼CEO伊梅尔特对如何授权而不被架空的2个法宝之一：选人一旦发现隐瞒欺骗，立即开除CEO究竟管什么？人的选择人的评价文化的传递大宗并购 - 韦尔奇管理很简单：就是将正确的人放在正确的地方用正确的人做正确的事是保证组织成功运行的根本2、 人员素质与人力资源政策 控制环境15人与制度之间的关系：若

7、职工素质良好，有信用，有正义感，即使某些控制措施缺失，单位也能行为规范，值得信任；若职工无原则、无正义感，即使有控制制度，单位也可能因此蒙受损失或名誉扫地如何招人，如何评价，如何训练和育化，是内部控制的关键。 2、 人员素质与人力资源政策 控制环境前车可鉴：巴林银行的教训巴林投资银行前总裁彼得诺里斯对巴林事件的总结是：最基本的一条，就是不要想当然认为所有员工都是正直的，诚实的这就是人类本性的可悲处。巴林银行信奉的哲学是：雇员都是值得信赖的，都信奉巴林银行的文化，都会自觉地把公司利益铭记在心而巴林事件告诉我们，里森在服务期间从未诚实诺里斯告诫所有金融机构的管理当局，要从里森身上吸取教训，充分意识

8、到用人的风险1617 组织结构的定义：通过提供完整的架构提高组织实现其目标的能力；是规定组织内部责任与授权的线型结构组织结构设计必须覆盖组织活动的全部形式： 计划与决策，执行，控制，监督组织结构设计的2个限制： 少一个不行；多一个冗余；部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的控制与监督的区别 组织结构设计原理3、组织结构设计计划与决策做什么的组织安排执行落实决策与计划的组织安排监督保证执行与控制的组织安排控制保证执行正确安全的组织安排控制环境18风险评估系统运行过程中的主要风险、关键环节和关键控制点，并针对每一个关键环节和关键控制点制定有效的控制措施。19概念：信息与沟通是及时、准确、完整地收

9、集与单位经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在单位内部和与单位外部有关方面的沟通机制等。信息与沟通20信息与沟通的特点：文件化数据化制度化流程化相关及可信的沟通信息工作责任工作目标评估风险的信息单位政策与工作流程法律、法规绩效表征反馈执行（绩效）评估信息与沟通21概念一项经济业务的发生，其授权、批准、执行（保管）、记录等行为，若从头到尾由一个部门或一个人办理时，其发生错误或非法行为的概率趋于增大的两项及以上的功能必须分割。资产管理和处理职能与会计记录职能分离交易批准

10、与交易执行分离交易执行与交易的会计报告责任分离（会计职能的特性）1、充分的职责分割不相容职务相互分离控制控制行为22授权分类：一般授权特殊授权授权结构： 范围,权限，程序,责任； 授权类别：资金审批授权，合同签订授权，业务处理授权，资产与信息接触授权2、 交易与业务行为的适当授权授权批准控制控制行为23文件与记录是人们据以介入交易和汇集交易的物理对象；文件执行组织间传递信息的功能；文件为资产的控制和交易的正确记录提供保证。设计良好的文件记录系统的5个要求：预先连续编号；与交易同步编制；信息简明易懂；备份数合理；结构设计完整：交易或业务的完整信息；按审批流程安排的完整授权及批准的记录；对业务或交

11、易过程结果异常现象或不同意见的记录。3、 文件化会计系统控制控制行为24概念监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督行为包括两条路径：日常监督和专项监督日常监督是指企业对建立和实施内部控制的整体情况进行常规、持续的监督检查。专项监督是指企业发展战略、组织机构、经营活动、业务流程、关键岗位员工发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。持续性监督检查和专项监督检查应当有机结合。监督检查25单位内部控制制度的建立注意的问题： 1、不相容职务一定要分离 2、授权批准制度一

12、定要细化 3、内控程序一定要完备 4、内控制度实施一定要保障 5、奖惩措施一定要明确 6、内控制度一定要作为一种单位文化渗透到 每一个人26二、内部会计控制内部会计控制规范基本规范(试行) 财会200141号 （一）什么是内部会计控制 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（二）内部会计控制目标(1)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。(2)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。(3)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。27（

13、三）内部会计控制基本原则(1)内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。(2)内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。(3)内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。28(4)内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。(5)内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。(6)内

14、部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。29（四）内部会计控制的内容 内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 货币资金控制：单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。30实物资产控制：单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。采购付款控制：单位应当合理设置采

15、购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。31（五）内部会计控制的方法 内部会计控制的方法主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。321、不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。2、 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围

16、、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。333、会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。4、预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。345、财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。6、风险控制要求单位树立风险意识，