08企业所得税的检查

1、第八章 企业所得税的检查对纯收益课税的检查内容简介第一节 企业所得税检查概述第二节 收入项目的检查第三节 成本费用损失的检查第四节 期间费用的检查第五节 利润总额的检查第六节 应纳税所得额的检查第七节 税率与应纳税额的检查第一节 企业所得税检查概述一、所得税检查的难度二、偷逃税的可能性分析三、检查的方法与内容一、所得税检查的难度作为终端税种，不能转嫁，必须准确计算应税所得额。有一定难度：从企业性质分析从企业的产品、生产工艺、规模看从应税所得额的确定看二、偷逃税的可能性分析应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 或：=利润总额税收调整项目金额应纳税所得额与会计利润两者既有区别又有联系。1、财务会

2、计核算与应纳税所得额确定的法律依据不同：财务会计法规；税收法规。2、财务会计核算与应纳税所得额确定的目的不同：为投资者服务；为政府服务。3、会计利润是确定应纳税所得额的基础，但不等同于应纳税所得额。二、偷逃税的可能性分析一是会计利润的真实性： -企业能按照会计制度准确计算利润 -企业不能严格按照会计制度准确计算利润二是税收调整项目，包括永久性差异和时间性差异（一）永久性差异包括：完全按会计制度核算的前提下包括四项：1、依会计制度已记入利润总额但税法规定不纳税的收入项目；2、依会计制度未记入利润总额但税法规定必须纳税的收入项目；3、依会计制度已记入利润总额但税法规定不得扣除的支出项目；4、依会计

3、制度未记入利润总额但税法规定可以扣除的支出项目；在不按会计制度核算的前提下，还有两项： 1、应记收入而未记的； 2、 不应记成本费用损失已记入的；（二）时间性差异- 折旧的计提三、检查的内容与方法（一）检查的内容 -核实应纳税所得额 -核实适用税率（二）检查的方法 -以利润为依据核实应税所得额 -在核实利润的过程中确定税收调整项目及其金额第二节 收入项目的检查一、检查的政策依据二、检查的内容与方法一、检查的政策依据（一）收入确定的基本规定企业所得税纳税人的收入总额包括：-生产经营收入-财产转让收入-利息收入-租赁收入-特许权使用费收入-股息收入-其他收入（二）收入确定的特殊规定1、减免或返还流

4、转税的税务处理除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。2、资产评估增值的税务处理（1）清产核资时发生的资产评估增值（2）产权转让过程中发生的资产评估增值（3）股份制改造时发生的资产评估增值（二）收入确定的特殊规定3、接受捐赠收入的确认（1）接受捐赠的货币资产（2）接受捐赠的非货币资产4、销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。5、收取的包装物押金6、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理

5、；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。7、纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。8、企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。二、检查的内容与方法企业的上述收入在会计核算上一般记入相关收入账户并在期末转入“本年利润”的贷方。涉及的相关账户（以工业企业为例）特殊业务：存款利息，坏账收回检查的具体内容（一）主营业务收入的检查检查的内容与方法一是对已列账收入的检查二是对未列账收入的检查详细内容参见增值税中对销售额的检查内容（二）其他业务收入的检查内容：包

6、括主营业务收入以外的其他销售和其他业务收入，如：原材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、代购代销、不再返还的包装物押金以及运输等非工业性作业等方法：审查有关经济合同，如技术转让合同、租赁合同等；结合有关账户审查，如“原材料”、“无形资产”、“固定资产”、“包装物”等账户的明细账，查明有无出租、出借、销售、转让等问题；重点结合有关凭证审查“其他业务收入”账户的贷方发生额（三）投资收益的检查主要包括利息收入（有价证券）、股息收入（红利）、借方反映亏损数，贷方反映收入数检查的内容：有无少记不记收益的问题 -收益的确认是否正确，有无挂账问题，有无多列亏损情况检查的方法-通过审查投资收益账户实现

7、1、审查投资协议及合同，查明有无对外投资，投资方式、投资额、分配方式等2、审查投资收益账户的贷方发生额3、重点审查相关往来账户，如其他应付款、应收账款等，查明有无收益挂账；4、必要时采用账外联系了解被投资方利润及分配方式另外，还应注意审查收回投资的与长期投资账面值之间的差额是否正确记入了投资收益或损失分回投资的税务处理境外所得的税务处理（四）营业外收入的检查检查的内容检查的方法第三节 成本费用损失的检查一、检查的政策依据二、检查的内容与方法一、检查的政策依据（一）准予扣除项目准予从收入额中扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。1、成

8、本，即生产经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。成本的内容与成本的计价方法。2、费用，即纳税人每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。3、损失，即纳税人生产经营过程中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。4、税金，即纳税人在生产经营中依法缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。注意：已经在管理费中列支的、属于价外税的处理。（二）部分准予扣除项目的范围和标准

9、1、借款利息支出 2、工资、薪金支出 3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 4、公益、救济性的捐赠 5、业务招待费 6、各类保险基金和统筹基金 7、财产保险和运输保险 8、固定资产租赁费 9、坏帐准备金、呆帐准备金和商品削价准备金 10、固定资产转让费用 11、资产盘亏、毁损净损失 12、汇兑损益 13、支付给总机构的管理费 14、广告费和业务宣传费 15、新产品、新技术、新工艺研究开发费用 16、资助科技开发费用从利润构成看检查的内容利润的形成过程及检查的内容生产成本产成品本 年 利 润直接材料人工费用制造费用结转完工产品成本主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本其他业

10、务支出 营业外支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用补贴收入结转销售成本二、检查的内容与方法（一）材料费用的检查（二）工资及附加费用的检查（三）固定资产的检查（四）本期制造费用的检查（一）材料费用的检查1、收入材料的检查2、发出材料的检查3、低值易耗品的检查4、包装物的检查5、期末库存材料的检查1、收入材料的检查收入材料管理范围的检查外购材料的检查委托加工材料的检查自制材料的检查其他方式取得材料的检查2、发出材料的检查以生产耗料为主，重点检查发出材料的计价、计量与用途等方面是否符合制度规定。发出材料计价的检查-按实际价格核算的检查-按计划价格核算的检查三步检查法：核对期末分配前材料成本

11、差异额核算是否正确；材料成本差异率计算是否正确；生产耗料应负担的材料成本差异额是否正确常见错误：将节约的差异额长期挂账；将节约的差异额转入往来账；虚转超支差异额发出材料数量的检查-单位产品耗料数量分析法；应耗材料分析法；应出产品分析法发出材料用途的检查多种用途原材料3、低值易耗品的检查其收入、发出、结存的检查和原材料检查基本相同重点是摊销的检查摊销方法内容与方法有无将固定资产错按低易品处理有无以领代耗、以购代耗问题4、包装物的检查检查方法基本相同，重点是的检查注意问题:摊销额与核算是否错误；将出租与出借包装物一次性摊入成本；有是无重复摊销；逾期包装物押金的税务处理采用计划价格核算时 差异的结转

12、与计算租金挂账问题5、期末库存材料的检查漏盘材料的可能性-漏盘账外材料-企业材料账上没有反映而实际结存未使用的材料。形成的主要原因：在购进环节已经摊入成本；已领用却未实际使用在车间形成库存材料；收回价值较高的材料没有作价入账（下脚料、边角余料及废料等）。-漏盘账内材料-漏盘借出材料-漏盘委托加工材料5、期末库存材料的检查审查期末库存材料数量-材料较多时重点检查构成产品实体的原材料与主要材料-账面红字数量的分析（几种情况）5、期末库存材料的检查期末库存材料金额的检查-单价分析-账面红字金额的分析（几种情况）期末材料明细账数量为蓝字，金额为红字；期末材料明细账数量为蓝字，金额为0；期末材料明细账数

13、量，金额均为红字材料盘点的检查实际盘存期与税款结算期的数量调整（二）工资及附加费用的检查1、与应纳税所得额之间的关系2、涉及的账户3、检查的方法4、检查的内容-人员组成的检查-工资总额组成的检查-工资分配的检查-工资列支标准的检查- 工资附加费的检查 计提依据是否正确； 计提比例是否正确； 分配是否正确； （三）固定资产的检查1、与应纳税所得额的关系2、涉及的账户:固定资产，固定资产折旧3、方法固定资产增加，固定资产减少，折旧的检查计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产原值残值率折旧的计提方法时间的限制4、固定资产修理的检查（四）本期制造成本的检查本期制造成本包括： -直接材料-不包括各种机

14、物料 -直接工资-不包括车间管理人员、技术人员、 勤杂人员工资 -制造费用-企业各基本生产车间和辅助生产车间为 组织生产所发生的各项等费用，包括：各种机物料、车间管理人员工资、折旧、修理费、租赁费、水电费、办公费和差旅费等。分清几个界限：资本性支出和收益性支出；不同期间的费用界限；制造费用和期间费用的界限；不同产品之间的费用界限；完工产品和在产品成本之间的界限（四）本期制造费用的检查1、待摊费用的检查涉及的内容：低值易耗品、固定资产修理费、财产保险费、报刊杂志费、大额印花税、出租出借包装物摊销等借方发生额：有无非生产费用、资本性支贷方发生额（已摊销数额）：是否均衡余额：借方2、预提费用的检查借

15、方发生额：费用支付是否正确贷方发生额：预提项目是否符合会计制度规定余额：贷方长期挂账的原因有二：只提不用；多提3、生产费用分配的检查将生产成本、制造费用等账户所汇集的归属本期的生产费用，在月份终了时按照一定分配方法分配到各种产品成本中去，以正确计算本期完工产品成本和在产品成本。分配公式费用分配率=费用总额费用分配标准某产品应分配额=各该产品的分配标准费用分配率各产品生产费用分配的检查辅助生产费用分配的检查制造费用分配的检查4、废品损失和停工损失的检查废品损失的检查停工损失的检查5、在产品成本的检查没有完成全部生产过程不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工的产品和已完成一个或几个生产步骤但仍需

16、继续加工的半成品两部分。基本计算公式期初在产品成本+本期生产费用=本期完产品成本+期末在产品成本基本方法：一是先确定期末在产品成本，再计算本期完产品成本二是将期初在产品成本+本期生产费用按照一定分配比例进行分配，同时计算出本期完产品成本与期末在产品成本生产车间边角余料及剩料的检查检查期末在产品数量期末在产品成本计算的检查固定成本法；定额成本法；定额比例法；按所耗原材料成本计价法；约当产量法；（五）主营业务成本的检查1、完工产品入库的检查2、产品发出的检查用途、数量及计价 3 、库存产成品的检查第四节 期间费用的检查一、管理费用的检查二、财务费用的检查三、营业费用的检查一、管理费用的检查企业行政

17、管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。具体包括：股份制企业董事费、公司费（管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、董事会费、聘请注册会计师费、咨询费、诉讼费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、职工教育费、研究开发费、提取坏账准备等。检查的一般内容：管理费用列支范围、列支标准、重复列支几个重点项目的检查无形资产摊销开办费摊销业务招待费坏账损失二、财务费用的检查尚未投入使用的固定资产的利息处理利息收入的处理长期借款利息是否均衡计提外币业务的处理汇兑损益的处理三、营业费用的检查真实性范围第五节 利润总额的检查一、主营业务税金及附加的检查二、投资收益的