合并财务报表核心处理

1、.PAGE ：.；PAGE 6内部买卖事项的抵销 eq oac(,一)前期预备任务：一调整账面价值到公允价值Eg.借：固定资产 100万 贷：资本公积 100万评价增值只能调整权益工程 借：管理费用以后期间为未分配利润5贷：固定资产累计折旧5二调整会计期间、会计政策三把母公司对子公司的长期股权投资由本钱法调整为权益法1、实现利润 借：长期股权投资998*80%796万 贷：投资收益796万2、金融资产公允价值变动借：长期股权投资 80贷：资本公积其他资本公803、分配股利 借：投资收益 480贷：长期股权投资480注：在实务中13不能合写，但草稿中可以合写借：长期股权投资796-480+80贷

2、：投资收益316以后期间为未分配利润年初资本公积其他资本公80 eq oac(,二)合并资产负债表、合并利润表及一切者权益变动表抵销分录一全资子公司报表工程母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600400+5010501050长投400+504504500实收资本8003801180380800资本公积6020802060盈余公积70+5580575未分配利润70+454516045115营业收入320投资收益5005050净利润5050减：提取盈余公积551055应付股利0000未分利润-年末4545904545 eq oac(,1)长投与子公司一切者权益的抵销借：实收资本-年初0 -本

3、年380 资本公积-年初0 -本年20 子公司的数值盈余公积-年初0 -本年5未分配利润-年未45贷：长期股权投资权益法调后金额450 eq oac(,2)由股权投资收引起的投资收益的抵销借：投资收益50子公司净利润 贷：提取盈余公积5 子公司 应付普通股股利0 利润分 未分配利润-年末45 配数据全资子公司 A公司仅占B公司80%的股份 A公司占B公司80% 支付402万价款 A公司占B公司80% 支付392万价款 A 400 注册475万二B为非全资子公司 B 100 溢价25万报表工程母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600500+5011501150长投400+50*80%402

4、 392440440 4324420实收资本8004751275475800资本公积6025852560盈余公积70+45795未分配利润70+364515145106少数股东权益100+50*20%110营业收入320投资收益50*80%净利润50减：提取盈余公积45应付股利未分配利润-年末36 eq oac(,1)长投与一切者权益借：实收资本-年初 -本年 资本公积-年初 -本年 子公司的数值盈余公积-年初 -本年本年未分配利润-年未贷：长期股权投资权益法调后金额440 432 442 少数股东权益子公司一切者权益*少数%110 营业我外收入未分配利润-年初8 商誉 2 eq oac(,2

5、)投资收益借：投资收益 50*80%母公司%*子公司的净利润 可供分 少数股东损益50*20%少数股东%*子公司的净利润配利润 未分配利润-年初以后期间贷：提取盈余公积5 子公司数据 对一切者的分配0 未分配利润-年末45 eq oac(,三)内部债务债务工程的抵销见注册教材P542-544 P554-5551、债务债务本身的抵销 借：债务类工程 应付债券 贷：债务工程 持有至到期投资2、内部利息收支的抵销借：投资收益 贷：财务费用记账：子公司 借：财务费用贷：应付利息母公司 借：应收利息 贷：投资收益注：当1中借贷不等时，差额由“投资收益对应持有至到期投资或“财务费用对应应付债券进展调整同时

6、出现取大原那么用商业汇票时 eq oac(,权) 借：应收票据 贷：财务费用 eq oac(,务)借：财务费用贷：应付票据当抵销利息时，科目一样的自动抵销，不同的才编抵销分录坏账 借：应收账款-坏账预备或相反 贷：资产减值损失未分配利润坏账冲销时借：应收账款-坏账预备6.3贷：未分配利润-年初6.3借：资产减值损失0.27收回冲销时的抵销分录贷：应收账款-坏账预备0.27到最后一期时一切者以前确认的坏账损失都应转到当期借：资产减值损失6.03贷：未分配利润-年初6.03 eq oac(,四)内部商品购销的抵销存货到存货工程AB合计抵销集团全部对外销售存贷800*101000*101000*10

7、80008000营业收入1000011000210001000011000营业本钱80001000018000100008000毛利2000100030003000存贷800010000200020000全部未对外销售营业收入1000010000100000营业本钱8000800080000毛利200020000存贷80001000*101000*310001400800*3部分对外销售营业收入100001100*313300100001100*3营业本钱80001000*3110008600800*3毛利20003002300900营业收入1400*798001400*7营业本钱1000*7

8、70001400800*7未分配利润-年初14001、内部销售收入构成的存货的抵销1初次编报 eq oac(,1)全部对外销售借：营业收入10000内部销售收入贷：营业本钱10000 eq oac(,2)全部未实现对外销售借：营业收入10000贷：营业本钱8000存货2000期末存货中包含的未实现销售损益，可正可负部分对外销售3件售，7件存借：营业收入3000+7*1000贷：营业本钱3000+7*800存货200*72延续编报 eq oac(,1)前期所剩存货本期全部对外销售借：未分配利润-年初1400贷：营业本钱1400假设本期初个别公司利润与集团利润相等对下期数据无影响 eq oac(,

9、2)前期所剩存货本期全部未对外销售借：未分配利润-年初1400贷：存货200*7 eq oac(,3)前期所剩存货本期2件售5件存借：未分配利润-年初400贷：营业本钱400借：未分配利润-年初1000贷：存货1000归纳出中心方式 eq oac(,1)期初存贷包含未实现销售损益借：未分配利润-年初贷：营业本钱 eq oac(,2)本期的内部销售收入借：营业收入10000贷：营业本钱8000 eq oac(,3)期末存货中包含未实现内部销售损益借：营业本钱贷：存货当期初有，本期也购进，期末有结余时期末存货依公司的存货发出原那么记录2、存货跌价预备1内部销售实现利润 eq oac(,1)初次计提

10、A计提额未实现销售损益借：存货-存货跌价预备计提全额贷：资产减值损失B计提额未实现销售损益借：存货-存货跌价预备未实现销售损益贷：资产减值损失 eq oac(,2)延续编报借：存货-存货跌价预备贷：未分配利润-年初当价钱上升时A跌价预备实存未实现内部销售损益不做调整A跌价预备实存未实现内部销售损益借：资产减值损失冲销未实现内部销售损益贷：存货-存货跌价预备2内部销售实现亏损略 eq oac(,五)内部固定资产买卖1、存货到固定资产1买卖当期2400-30005年借：营业收入3000贷：营业本钱2400固定资产-原价600也能够在相反方向借：固定资产-累计折旧10贷：管理费用10假设用于管理 2

11、以后期间正常运用 借：未分配利润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧70贷：管理费用60未分配利润-年初10 3清理期间 eq oac(,1)超期服役不做抵销 eq oac(,2)期满报废借：未分配利润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧550贷：未分配利润-年初550借：固定资产-累计折旧50贷：管理费用50 eq oac(,3)提早清理借：未分配利润-年初原价虚增600贷：营业外收入支出交换，选择的关键是看个别报表处置时间600借：营业外收入支出交换以前折旧的影响190贷：未分配利润-年初190借：营业外收入50本期多计提的折旧影响贷：管理费用50最终任务底稿中出现负数金额营业外收入/营业外支出那么填列到相么的科目即可遇到减值处置同存货2、固定资到固定资产1买卖当期借：营业外收入10贷：固定资产-原价10或借：固定资产-原价5贷：营业外支出52