财经法规与会计职业道德第一章

1、 财经法规与会计职业道德 第一章会计法律 第一节 会计法律制度 一、会计法律制度定义：会计法律制度概念是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。 二、法律制度构成内容 1、会计法律 （1）定义： 是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。A、制订机构：全国人民代表大会及其常委会B、是指中华人民共和国会计法和注册会计师法（2）会计法的地位：是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。（3）第一部会计法发布并实施的

2、时间：1985。1。21经过二次修订。 （7）会计法的效力： （4）现行会计法是1999年10月31日通过，自2000年7月1日开始施行。是在中华人民共和国境内办理会计法所规定的经济业务事项的单位。包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。 （5）会计法立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序 （6）会计法新增的内容是：公司和企业会计核算的特别规定 注意香港、澳门和台湾地区的会计事务不受现行会计法的约束。 在中国境外设立的中国投资企业，以当地的法律 为依据。但向国内提供财务会计报告和其他会计资 料时，应当按照国

3、内的法律和投资主体的要求进行。 在中国境内的国外使领馆执行本国法律，不执行 会计法 中国在境外的使领馆执行我国会计法 个体工商户不受约束，会计法规定个体工商户 由有关部门根据会计法制定。注册会计师法是于1993年10月31日，经第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过。注册会计师法共有七章四十六条，其立法宗旨是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。注册会计师法对注册会计师行业管理体制、注册会计师考试和注册、会计师事务所组织形式和业务范围、法律责任等进行了系统规范，为注册会计师行业发展

4、提供了有力的法律保障 2、会计行政法规。是指由国家最高行政机关国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院制定并发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例财政部制定国务院批准发布：企业会计准则3、国家统一的会计制度。 (1)定义:是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。 (2)会计规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如2001年2月20日以财政部第10号令形式发布的财政部门实施会计监督办法、 会计从业资格

5、管理办法、代理记账管理办法、修订后的企业会计准则-基本会计准则 (3)会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业会计准则具体准则、企业会计准则应用指南企业财务通则等。企业财务通则的适用范围： 目前，我国已形成了会计行政管理、自律管理和单位会计管理 第二节 会计工作管理体制 我国的会计工作管理体制，主要包括明确会计工作的主管部门、明确会计制度的制定权限、明确会计人员的管理和明确单位内部的会计工作管理等内容一、会计工作的行政管理 （一）会计工作的主管部门 会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行 使管理职能的政

6、府部门1、管理原则统一领导，分级管理 2、国务院财政部门主管全国的会计工作 3、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的 会计工作。 （二）财政部门履行的会计行政管理职能主要有： 1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 (1)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基本的职能 (2)我国的会计准则制度及相关标准规范是指企事业单位会计准则及其应用指南、会计制度、内部控制规范和会计信息化标准等 (3)其制定权在财政部 (4)国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准

7、。 (5)中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案 (6)国家统一的会计制度包括 （1）会计核算制度 （2）会计监督制度 （3）会计机构会计人员管理制度 （4）会计工作管理制度 2.会计市场管理 (1)会计市场管理是社会主义市场经济条件下财政部门管理会计工作的一项重要职能，会计工作的性质决定了政府对会计市场必须进行管理。 (2)我国财政部门对会计市场的管理主要包括 会计市场的准入会计市场的运行管理会计市场退出管理对会计培训市场的管理A、会计市场准入管理 会计从业资格的取得代理记账机构的设立注册会计师资格的取得注册会计

8、师事务所的设立进行的条件设定B、会计市场运行管理是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。 C、会计市场退出管理是指财政部门对在执业过程中有违反会计法、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。 3、会计专业人才评价：我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴 4、会计监督检查 我国财政部

9、门实施的会计监督检查包括A、会计信息质量检查和B、会计师事务所执业质量检查。对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量；对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴证作用。财政部门在会计监督检查中对违反会计法、注册会计师法等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。二、会计工作的自律管理 （一）它是指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。 （二）我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 1.中国注册会计师协会 A是指由注册会计师组成的社

10、会团体，履行行业自律管理职能。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。中国注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。B、注册会计师应当加入注册会计师协会。 2、中国会计学会 A、中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 B、中国会计学会的业务范围是：（1）组织协调全国会

11、计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；（2）总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；（3）编辑出版会计刊物、专著、资料；（4）发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等；（5）开展会计领域国际学术交流与合作；（6）发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作；（7）其他符合学会宗旨的业务活动。 三、单位会计工作管理 我国财政部门对会计工作的管理是一种社会管理，属于外部管理活动，而单位作为法人独立进行的会计工作则属于单位内部的管理活动。单位会

12、计人员从事会计工作，应由所在单位负责组织管理。单位对会计工作的管理主要包括单位会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格、单位内部会计管理制度。 1.单位内部会计工作管理的责任主体：单位负责人（1）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责 （2）不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办 理会计事项 （3）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位负责人的职责(一)单位会计工作管理的责任主体如公司制企业的董事长、执行董事、经理 国有企业的厂长（经理） 国家机关的最高行政长官 （1） 单位法

13、定代表人（也称法人代表）是指依法代表法人单 位行使职权的负责人 （2）法律、 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。是指依法代表非法人单位行使职权的负责人 如：代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人 （二）会计人员的管理制度 1.会计人员管理制度是指会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级会计管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系 2.会计人员从业资格管理、会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理等。 3.财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖

14、惩以及会计人员继续教育等，其他方面的管理则由单位负责。 （三）会计人员的任职资格 1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书 2.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格：会计从业资格证书和会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 （四）单位内部会计管理制度 内部会计管理制度是指单位根据会计法和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则，制定的用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。1.单位内部会计管理制度制定的原则（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。（

15、3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（4）应当科学、合理，便于操作和执行。（5）应当定期检查执行情况。（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。2.单位内部会计管理制度的内容（1）建立内部会计管理体系。 （2）建立会计人员岗位责任制度。 （3）建立账务处理程序制度 （4）建立内部牵制制度。 （5）建立稽核制度。 （6）建立原始记录管理制度。 （7）建立定额管理制度 （8）建立计量验收制度。 （9）建立财产清查制度。 （10）建立财务收支审批制度。 （11）实行成本核算的单位应当建立成本核 算制度。 （12）建立财务会计分析制度。 第三节 会计核算

16、 一、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征， （一）真实性要求应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 （二）相关性要求 企业提供的会计信息，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 （三）明晰性要求 （四）可比性要求 含义：是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比；同时, 会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中

17、说明。 包括 横向可比（企业与企业）， 纵向可比（同一企业不同时期）（五）经济实质重于法律形式要求 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 如：融资租入固定资产视为自有固定资产管理 （六）重要性要求（七）谨慎性要求， 是指企业在进行会计核算选择会计处理方法时，应当充分考虑到经营风险，不得多计资产或收益，少计负债或费用。 如：计提坏账准备等资产减值准备 固定资产的加速折旧法 预计三包费用 （八）及时性要求 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这一定义包含三层含义：A：要求及时收集会计信息，

18、也就是要求在经济业务发生后会计人员及时收集整理各种原始凭证。B：要求及时对会计信息进行加工处理，即及 时编制记账凭证，登记账簿，编制会计报表。C：及时传递会计信息即将编制的会计报表传 递给会计信息使用者。二、会计核算的总体要求（一）会计核算的依据 核算依据是：实际发生的经济业务事项 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 实际发生的经济业务事项： 是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是保证会计信息质量的前提。（选）以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，会使会计信息质量出现失真，极大地损害

19、会计信息使用者的利益，扰乱社会经济秩序，这是一种严重的违法行为。 （二）会计资料1、会计资料 的概念及内容2、会计资料的基本要求主要有：（1）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。 （2）任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿 及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告 伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实 提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计

20、资料或直接篡改财务会计报告上的数据。使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。 三、会计核算的其他要求 （一）依法建立账册 1.建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。 2.各单位应当按照会计法和国家统一的会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、完整的会计信息。 3.不具备建账条件的，应当实行代理记账。 （二）明确会计核算内容 1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本、基金的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会

21、计核算的其他事项（三）正确采用会计处理方法1、定义：指在会计核算中所采取的具体方法 3、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 2、常见的方法有：外币折算的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、编制合并会计报表的方法等 （四）会计年度会计年度，是指人为划分的年度为单位进行会计核算的时间区间。我国规定的会计年度自公历1月起至12月31日止。注意以下三点：1、在年度中间成立的单位，应当以成立之日起至当年 的12

22、月31日止为一个会计年度2、在年度中清算的单位应当自1月1日起至清算之日 止作为一个会计年度。3、对于季节性生产的单位应当自1月1日起至12月31日止 为一个会计年度。（五）记账本位币1、记账本位币是指由于日常填制凭证、登记账簿和编制财务报告时用以计量的货币。我国规定会计核算以人民币为记账本位币。 例外：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 境外单位向国内有关部门编报的财务报告，应当折算为人民币反映。（六）会计电算化基本要求： 其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制

23、度的规定。 （七）会计文字记录1、我国境内所有国家机关、社会团体、公司、 企业、事业单位和其他组织的会计记录文 字都应当使用中文。 2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用 当地通用的一种民族文字。 3、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 四、会计凭证（一）原始凭证1、原始凭证的内容。 2、原始凭证的填制和取得。 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章， （2）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。 （4）对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章。填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。（3）自制原始凭证必须

24、有经办单位领导人或者其指定 的人员签名或盖章 3.原始凭证的审核。 审核依据 国家统一会计制度对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并 向单位负责人报告； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照 国家统一的会计制度的规定更正、补充 原始凭证审核的要求 （1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与 小写金额必须相符； （2）购买实物的原始凭证，必须有验收证明； （3）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和 收款人的收款证明。 （4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写 作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁 （5）发生销货退

25、回的，除填制退货发票外，必须 有退货验收证明，退款时，必须取得对方的 收款收据或者汇款银行的凭证 （6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后， 收回借款时，应当另开收据或者退还借据副 本，不得退还原借款收据。 （7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准 文件作为原始凭证附件 （8）原始凭证错误的更正。 原始凭证记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正， 更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，应当 由出具单位重开。 4、原始凭证的保管。 （2）原始凭证不得外借， （3）经本单位负责人批准，可以复制但应当在专设的登记簿上登记

26、 （1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管 （4）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。（5）企业和其他组织的原始凭证保管期 限一般为15年。2.记账凭证（1）记账凭证的内容。 （2）记账凭证的填制。 编制依据：经过审核的原始凭证及有关 资料 编制要求： A、填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号。 一笔经

27、济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以 采用分数编号法编写。 B、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若 干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇 总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总 在一张记账凭证上。 C 、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外， 其他记账凭证必须附有原始凭证。 3 、记账凭证的审核 审核内容主要包括 编制依据是否真实，填写项目是否齐全、金额计算是否正确、书写是否清楚等。 D、一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 ， 开给对方原始凭证分割单 E、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更正方

28、法进行更正。F、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 G 、填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合规定的要求。 实行会计电算化的 (特别要求)对于机制记账凭证，也要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字 4 、记账凭证的保管。 （1）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

29、（2）企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。 五、登记会计账簿（一）会计账簿的设置 （1）设置的要求：按账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要不得私设账簿登记、核算 （2）会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿 库存现金日记账和银行存款日记账必须用订本式账簿 必须逐日结出余额。另外：总账也必须用订本式2.会计账簿的登记 （1）登账的依据：审核过的会计凭证（包括原始凭证和 记账凭证） （2）登记账簿的要求： 应当按照连续编号的顺序进行。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应按规定方法更正，并由会计人员及会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章

30、。(这是会计法的要求,根据会计基础规范的要求则会计人员盖章。 （二）会计账簿的启用与登记1.会计账簿的启用 实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。（三）账目核对 （1）账实核对 包括： （2）账证核对 （3）账账核对 （4）账表核对 （四）结账 各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟 （五）账簿的保管 一般为15年 库存现金和银行存款日记账的保管期限为

31、25年固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 六、财务会计报告1.财务会计报告的概念。 2.财会计报告的组成。 企业会计准则基本准则：会计报表、会计报表附注和其他需要披露的信息 会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表 小企业可以不编制现金流量表 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 企业财务报告条例：会计报表、附注和财务情况说明 会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表各种附表 3.财务会计报告的编制。 （2）编制依据：会计账簿与有关资料（3）编制要求：按会计法和国家统一的会计制度关 于财务会计报告的编制要求(共七个方面) (1)财务会计报告的编制目标 4、财务

32、会计报告的对外提供。 （2）财务会计报告的提供期限为 月报是月份终了后6天季报是季度终了后15天半年报是终了后60天年报是年度终了后四个月只要按以上时间报出的均为及时报出符合及时性要求(1)对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整 不得提供虚假的和内容失实的财务报告.(3)国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告 （4）向不同的会计资料使用者提供财务会计报告 编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。 （5）财务会计报告须经注册会计师审计的 审计报告随同财务会计报告一并对外提供 如外资企业、上市公司5.财务会计报告的保管 月度

33、和季度财务会计报告保管期限为3年 年度财务会计报告（决算）的保管期限为永久 (6)如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更 正手续。错误较多的，应当重新编报。 6.财务会计报告的签章程序 单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章 设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。 7. 财务会计报告责任主体单位负责人是财务会计报告的责任主体。 例：根据财务报告条例的规定，下列各项属于财务报告的内容的是（ ）A 资产负债表 B 利润表 C附表 D财务情况说明书ABCD根据财务报告条例的规定，下列各项属于财务报告的内容的是（ ）A 会计表 B 附注 C附表 D财

34、务情况说明书ABD七、财产清查 做到账实相符 保证会计资料的真实性。八、会计档案的管理（一） 会计档案的概念 及种类（三） 会计档案的保管的要求 2、在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年（考点），3、未设档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管， 但出纳人员不得兼管会计档案 4、单位的会计档案经本单位负责人批准后方可以提供查 阅或者复制原件，但必须办理登记手续费 （二）会计档案的指导、监督、检查部门 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门 1、 会计档案的整理部门：单位会计部门5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。（四） 会计档案保管的期限 永久 定期 3年

35、 5年 10年 15年 25年 保管期限从会计年度终了后第一天算起 年度财务报告（包括文字分析 ）会计档案保管清册 会计档案销毁清册 4. 会计档案销毁的要求。 由单位档案机构和会计机构提出销毁意见 ，编制销毁清册 由单位负责人审核批准并签署意见 。 1.编制会计档案销毁清册 2.专人负责监销 一般单位：由档案机构和会计机构双方共同派员监销 国家机关： 同级财政部门、审计部门派员参加监销 财政部门： 由同级审计部门派员参加监销 监销人员在销毁会计档案前，应进行清点，销毁后在销毁清册上签名盖章，将销毁情况向单位负债人报告。 未结清的债权债务原始凭证 其他未了事项的原始凭证 正在项目建设期间的建设

36、单位，其保管期满的会计档案 不得销毁 3.保管期满不得销毁的会计档案第四节 会计监督我国会计监督的体系政府监督（以财政为主） 内部监督 社会监督（以注册会计师为主） 有广义和狭义之分：狭义的会计监督也指单位内部会计监督，它是指会计人员对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性所进行的审查，广义的会计监督还包括对单位内部会计监督的再监督，即外部监督 。 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念。从法律制度规定的单位内部会计监督制度的内容和基本要求看，其本质是一种内部控制制度，或吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。 （二）单位内部会计监督的主体和对象 主体:主体是各单位的会计机构和

37、会计人员 对象:单位经济活动（三）单位内部会计监督的依据1、财经法律、法规、规章；2、会计法律、法规和国家统一的会计制度；3、省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计 法律制度制定的具体实施办法或者补充规定；4、各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计 管理制度；5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。 （四）单位内部会计监督的内容 1、会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督。2、会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。3、会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督

38、促建立并严格执行财产清查制度。4、会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。 5、会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。 （1）对审批手续不全的财务收支 : 退回（2）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支 （3）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的不予办理 （4）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的 应当制止和纠正 制止和纠正无效的：向单位领导人提出书面意见单位领导人： 10日内作出书面决定，并对决定承担责任 （5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不

39、向单位领导提出书面意见的，也应当承担责任。（6）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。 6、会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动 应当制止和纠正 制止和纠正无效的，向单位领导人报告 7、会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务计划、 经济计划、业务计划的执行情况进行监督。 （五）单位内部会计监督制度的基本要求1、各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和 内部控制制度。 2、基本要求（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人 员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约； （2）重大对外投资、

40、资产处置、资金调度和其他重要经济业务 事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （六）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1、单位负责人在单位内部会计监督中的职权 （1）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责 （2）不得授意、指使、强合会计机构、会计人员违法办理会计事项。 （这是禁止性规定，也是对会计人员的保护）2、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 （1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （2）发

41、现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的 A、有权自行处理的，应当及时处理：笔误、计算错误、重记、漏记等 B、无权处理的，应当立即向单位负责人报告 作出处理。主要有：大额货币资金短少、财产物资的盘盈盘亏、坏账 （七）单位内部会计控制1、内部会计控制的概念。 3、内部会计控制的基本原则 合法、有效、全面、不相容职务分离、成本效益、适时性2、内部会计控制的目标4.内部会计控制的内容货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保。 5.内部会计控制的方法 （1）不相容职务相互分离控制 是指不能同时由一人兼任的职务 包括出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务

42、审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等 （2）授权批准控制 （3）会计系统控制 （4）预算控制 （5）财产保全控制 （6）风险控制 （7）内部报告控制 （8）电子信息技术控制 内部控制（补充的）一定要掌握1、分类 内部管理控制和内部会计控制2、基本结构：控制环境 会计系统 控制程序3、内部控制的基本方式包括 组织规划控制 授权批准（一般授权和特别授权） 预算控制 实物控制（限制接近和财产清查）（八）内部控制内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关

43、信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业建立和实施内部控制应遵循的原则有全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制是内部控制的一个重要组成部分。企业内部控制基本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。该规范自2009年7月1日起实施。 二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念（二）会计工作的政府监督的主体 1、县级以上人民政府财政部门2、审计、税务、人民银行、证券监

44、管、保险监管 （三）财政部门实施会计监督的对象和范围 1、财政部门实施会计监督的对象: 是会计行为2、财政部门实施会计监督的范围 （1）对单位依法设置会计账簿的检查 ； 依照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位是否设置会计账簿；设置会计账簿的单位，其设置会计账簿情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；各单位是否存在账外设账以及伪造、变造会计账簿等违法行为。 （2）对单位会计资料真实性、完整性的检查 ；对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账

45、实相符、账证相符、账账相符、账表相符；提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；其他会计资料是否真实、完整；使用的会计软件及生成的会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。 （3）对单位会计核算情况的检查 ；会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定 （4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 。会计人员是不是具备会计从业资格 会计机构负责人（会计主管人员）是否具备规定的任职资格等 （5）财政部门对会计事务所出具审计报告的程序和内容进行监督（四）财政部门实施会计监督检查的形式 1、对单位遵守会计法、会计行政法规和国家统一的 会计制度情况进行全

46、面检查。 2、对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资 格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查 3、对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法 嫌疑的单位进行重点检查 4、对经注册会计师审计的财务报告进行定期抽查。 5、对会计师事务所出具的审计报告进行抽查 6、依法实施其他形式的会计监督检查 （五）会计工作政府监督的要求 1、监督检查的部门的要求 （1）知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务（2）监督之后，应当出具监督结论，（3）尽量利用检查结论。 3、对接受监督单位的要求 A、各单位也必须依照有关法律和行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查 B、如实提供会计凭

47、证、会计账薄、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报 2、财政部和省级财政部门在实施监督检查过程中应 当严格遵守财政检查工作的有关规定 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作的社会监督的概念 社会监督包括：注册会计师和检举 （二）注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会的概念（三）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 （1）审计业务、（2）会计咨询和（3）会计服务业务 其中审计业务是要由注册会计师来完成，审计业务包括 （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关报告； （4）

48、法律、行政法规规定的其他审计业务。 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，称为标准审计报告；反之，称为非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。注册会计师依法执行审计业务出具的报告具有证明效力。（四）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查1.会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求在实施必要的

49、审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为： （1）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告 （2）对同一委托单位的同一事项，依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告 （3）隐瞒审计中发现的问题，发表不恰当的审计意见 （4）未实施严格的逐级复核制度，未按规定编制和保存审计工作底稿 （5）违反执业准则、规则的其他行为。 2.会计师事务所和注册会计师执行审计业务，遇到下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告（1）委托人示意其作不实或者不当证明的； （2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的； （3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具

50、的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。 3.注册会计师不得有下列行为： （1）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产 （2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利益； （3）接受委托催收债款； （4）允许他人以本人名义执行业务； （5）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行 业务； （6）对其能力进行广告宣传以招揽业务； （7）违反法律、行政法规的其他行为。 4.会计师事务所不得有下列行为：

51、 （1）未经批准设立分所； （2）向省级以上财政部门提供虚假材料或者不及 时报送相关材料； （3）雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，或者明知本所的注册会计师在其他会计师事务所执业而不予制止； （4）允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执行业务，或者明知本所注册会计师在其他单位从事获取工资性收入的工作而不予制止； （5）允许其他单位或者个人以本所名义承办业务； （6）采取强迫、欺诈等不正当方式招揽业务； （7）承办与自身规模、执业能力、承担风险能力不匹配的业务； （8）违反法律、行政法规的其他行为 （四）注册会计师审计与内部审计的关系 比较内容内部审计注册会计师审计两者的审计目标不同

52、 主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动 主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。 两者的审计独立性不同 接受总经理或董事会的领导，独立性较弱 是第三方、不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 两者的审计职责和作用不同 内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位加强和改进经营管理的参考，不对外公开 注册会计师审计需要对投资者和债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。 两者接受审计的自愿程度不同 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单

53、位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所 两者遵循的审计标准不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则 注册会计师遵循的是注册会计师审计准则 两者审计的时间不同 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活 注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。 （五）财政部门对社会监督的再监督 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。 1 财政部门再监督的范

54、围 （1）会计师事务所保持设立条件的情况；（2）会计师事务所应当向财政部和省级财政部门备案事项的报备情况；（3）会计师事务所和注册会计师的执业情况；（4）会计师事务所的质量控制制度；（5）法律、行政法规规定的其他监督检查事项。 2 财政部门再监督的重点内容 （1）被投诉或者举报的；（2）未保持设立条件的；（3）在执业中有不良记录的；（4）采取不正当竞争手段承接业务的。 财政部应当加强对省级财政部门监督、指导注册会计师、会计师事务所工作的监督检查。省级财政部门应当建立信息报告制度，对会计师事务所、注册会计师发生的重大违法、违规案件及时上报财政部。 （五）会计工作社会监督的相关问题（1）委托注册会

55、计师审计的单位应当如实提供会计资料；（2）任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师业务所出示不实或者不当的审计报告；（3）会计师事务所出具审计报告的程序和内容有义务接受财政部门的监督。（4）任何单位或个人对违法会计行为都有权检举，收到检举并有权处理的部门，应当按照职责分工及时处理，并为检举人保密。 1.内部会计监督与政府监督、社会监督的联系 （1）单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础。 （2）政府监督、社会监督是对内部会计监督的一种再监督。 （3）政府监督是社会监督有效进行的重要保证 四、内部会计监督与政府监督和社会监督的关系 2.内部会计监督与政府监督

56、、社会监督的区别 项目监督主体监督性质监督时间监督内容内部监督会计机构会计人员自我约束机制事前监督、事中监督、事后监督（1）不合法的收支予以制止、纠正（2）加强经济管理、提高经济效益政府监督财政部门、审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门依照有关法律法规进行的管理与监督(外部强制的)事后监督监督会计主体的行为是否合法社会监督社会审计组织和广大社会公众审计、鉴证职能的发挥及单位、个人的检举事后监督提高被监督单位财务会计报告的公信力第五节 会计机构和会计人员 *会计机构是指单位内部设置的办理会计事务的职能部门 一、会计机构的设置 应考虑以下三方面的因素：（1）单位规模的大小； （

57、2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求； *各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 （一）单位会计机构的设置 一般而言，大、中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构。对于规模较小、业务和人员都不多的单位，可以不单独设置会计机构，而应将会计业务并入其他机构，或委托中介机构代理记账。但不单独设置会计机构的单位应在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员。 （二）会计机构负责人（会计主

58、管人员）的任职资格第一、基本条件1、会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”和“主办会计”等 2、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 （1）坚持原则，廉洁奉公；（2）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（3）有较强的组织能力；（4）身体状况能够适应本职工作的要求。第二、专业条件取得会计从业资格证书外，和具备会计师以上专业技术职务或者从事会计工作三年以上经历 （三）会计人员回避制度1、 回避制度的概念 2、 实行会计人员回避制度的范围 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员 3. 会计人员回避制度的内容

59、 (1)单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人（会计主管人员） (2)会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得担任 出纳工作 直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 （四）会计机构内部稽核制度1、内部稽核的概念（1）会计稽核，是在会计机构内部，对于本机构在会计流程中的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，进行自我检查或者审核的一项工作，是对会计信息的再确认、再监督的过程。 （2）作用：通过稽核可以对日常会计核算过程中出现的疏忽、错误等及时加以纠正、制止，发现或者防止会计人员的舞弊行为或者其他侵害本单位财产的行为。内部稽核制度是提高会计工作质量，减少会

60、计舞弊的重要手段。 （3）各单位的会计机构应当按照有关要求建立内部稽核制度。 2、内部稽核制度的内容 （1）内部稽核制度的主要内容包括 A、稽核工作的组织形式和具体分工 B、稽核工作的职责、权限 C、审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法 （2）内部稽核工作主要包括 A、在会计业务发生之前：对有关成本费用按预算审核 B、对已经发生的财务收支或者经营活动：合法性审核 C、对已经进行了会计处理的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、完整、准确进行审核。 D、审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并进行账实核对，确定是否相符，对账实不符的情况应当查明原因。 （三）内部稽