税范围及纳税义务人

1、.：.；第 二 章增值税法第一节纳税范围及纳税义务人一、纳税范围的根本规定普通规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修缮修配劳务特殊规定1.特殊工程2.特殊行为:包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.其他征免税规定纳税范围的特殊工程1货物期货2银行销售金银的业务，该当征收增值税3典当行的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税4集邮商品的消费，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税 二、纳税范围特殊行为：掌握视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售纳税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。 视

2、同销售货物行为纳税义务发生时间1将货物交付他人代销；收到代销清单计算交纳增值税2销售代销货物；销售时计算交纳增值税3总分机构不在同一县市的货物移送移送当天计算交纳增值税4将自产或委托加工的货物用于非应税工程5将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者； 6将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物移送当天计算交纳增值税对上述4至8项视同销售行为学习中要留意比较他们的异同之处。一样之处：4-8项都没有价款的结算视同销售货物所涉及的购进货物的进项税符合规定是准予抵扣的都要交增值

3、税同时都要交企业所得税不同之处：对于购买的货物用于非应税工程，集体福利或个人消费是进项不能抵扣；用于投资，分配给股东或投资者，无偿赠送他人是视同销售。【例题】以下各项中属于视同销售行为该当计算销项税额的有。A.将自产的货物用于非应税工程B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】A、C三、其他征免税规定熟习1.校办企业消费的应税货物，凡用于本校教学科研方面的，经审核确认后，免征增值税2.从01年1月1日起到2021年，对普通纳税人销售自行开发消费的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实践税负超越3的部分实行即征即退政策。所退税款

4、由企业用于研讨开发软件产品和扩展再消费【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，获得不含税销售额200万元，当期外购货物，获得增值税公用发票上准予抵扣的增值税10万元，那么：应纳增值税=20017%-10=24万元实践税税负=24200100%=12%应退税额=24-2003%=18万元3.增值税普通纳税人销售其自产的集成电路产品，2021年前按17%的法定税率征收增值税，对实践税负超越3%的部分即征即退，由企业用于研讨开发集成电路和扩展再消费。4.融资租赁业务经中国人民银行同意运营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的一切

5、权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的一切权未转让给承租方即出租，不征收增值税这属于营业税中的运营租赁业务。 5.实行增值税即征即退的政策6.实行按增值税应纳税额减半征收政策7.实行正常征收8.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。9.黄金消费和运营单位销售黄金不包括规范黄金和黄金矿砂含伴生金，免征增值税；进口黄金含规范黄金和黄金矿砂免征进口环节增值税第二节普通纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修缮修配劳务的单位和个人。一、普通纳税人和小规模纳税人的认定规范：消费货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物零售或零售的纳税人零售或零售货

6、物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下普通纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上以下纳税人不属于普通纳税人：年应税销售额未超越小规模纳税人规范的企业以下简称小规模企业；个人除个体运营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。【例题】按照现行规定，以下各项中必需被认定为小规模纳税人的是。2001年A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物消费的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为90万元以下，

7、会计核算制度健全的从事货物消费的纳税人【答案】C【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经同意，可由总机构向其所在地主管税务机关一致办理普通纳税人认定手续。2002年【答案】二、普通纳税人和小规模纳税人的管理方法：普通纳税人1销售或提供应税劳务可以运用增值税公用发票；2购进货物和应货劳务虚行税款抵扣制度；3计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人1销售货物和应税劳务只能运用普通发票；2购进货物或应税劳务即使获得增值税公用发票也不得抵扣进项税；3应纳税额实行简易方法计算，即销售额乘以征收率第三节税率与征收率确实定需求留意的是：一普通纳税人：17%根本税率，适用于绝大部分销售或

8、进口的货物；普通纳税人提供的应税劳务，一概适用17%。二适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品指各种动、植物初级产品、金属矿采选产品指有色和黑色金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 按纳税人划分税率或征收率适用范围普通纳税人税率根本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易方法纳税适用4%或6%的征收率小规模纳税人征收率4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商

9、业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业第四节普通纳税人应纳税额的计算全面掌握普通纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：普通纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额确实定是正确计算销项税额的关键。一普通销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用如手续费、包装物租金、运输装卸费等。销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二

10、，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。必需留意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。假设是含增值税销售额，需求进展换算：不含税销售额=含税销售额1+13%或17%第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在纳税时换算成不含税收入再并入销售额。二特殊销售方式下销售额确实定，也是必需全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处置折扣销售关键看销售额与折扣额能否在同一张发票上注明：假设是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；假设折扣额另开发

11、票，不论财务如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价钱折扣，假设是实物折扣应按视同销售中无偿赠送处置，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现种类、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。运用举例甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价钱为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=2080%1000017%=27200元。2.以旧换新销售：

12、按新货同期销售价钱确定销售额，不得扣减旧货收买价钱金银首饰除外。运用举例某金店中国人民银行同意的金银首饰经销单位为增值税普通纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价钱5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元该金店12月份采取以旧换?quot;方式销售货物，其增值税销项税额为。3.还本销售：销售额就是货物销售价钱，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处置，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处置：销售货物收取的包装物押金，假设单独记账核算，不并入销售额纳税酒类产品除外：啤

13、酒、黄酒按能否逾期处置，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论能否逾期一概并入销售额纳税因逾期1年为限未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额纳税。纳税时留意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是纳税税率为所包装货物适用税率。 6.销售旧车、旧货2003年新改内容销售旧车，销售旧货，销售本人运用过的固定资产，在增值税处置中原来的规定和如今的规定有何区别： 三种情况新政策销售本人运用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易方法4%减半交税销售旧货、旧机动车按简易方法4%减半交税销售本人运用过的固定资产售价低于原值，不交税；

14、售价高于原值，按简易方法4%减半交税销售运用过的其它固定资产，暂免征增值税，应税固定资产必需同时符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b.按固定资产管理确已运用过的；c.售价超越其原值；这三个条件同时具备，应按4%征收率减半计征增值税计算公式同上。旧机动车运营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税计算公式同上三视同销售货物行为销售额确实定，必需服从以下顺序：1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.假设当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.假设近期没有同类货物，就要组成计税价钱。组成计税价钱=本钱1+本钱利润率公式中本钱利润率为10%。假设该货物是应税消

15、费品，公式中还应加上消费税金，但这时的本钱利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定见消费税组成计税价钱计算。运用举例某企业为增值税普通纳税人，2000年5月消费加工一批新产品450件，每件本钱价380元无同类产品市场价钱，全部售给本企业职工，获得不含税销售额171000元。销项税额=4503801+10%17%=31977元二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。一准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即获得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有获得法定扣税凭证，但符

16、合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。计算抵税是进项税额确定中的难点，必需准确掌握计算抵扣的范围和条件： 1以票抵税 从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税额； 从海关获得的完税凭证上注明的增值税额。2计算抵税外购免税农产品: 进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7%消费企业收买免税废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额10%购进免税农产品的计算扣税： 工程内容税法规定普通纳税人向农业消费者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。注：13%的扣除率自2002年1月1日起实行，在此之前扣除率为10%计算

17、公式进项税额=买价包括农业特产税13%留意问题第一，购买的免税农产品必需是农业消费者个人、单位、小规模纳税人自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；第二，其买价仅限于税务机关同意运用的收买凭证上注明的价款含农业特产税。运输费用的计算扣税： 工程内容税法规定普通纳税人外购货物除固定资产和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。注：7%的扣除率自1998年7月1日起实行，在此之前扣除率为10%内容计算公式进项税额=运费金额即运输费用+建立基金7%留意问题第一，计算抵扣的进项税必需是支付给运输企业、并获得运输企业普通发票即货票的运费；第二，作为计算抵扣的运费

18、，既能够是购货方的进项税额，也能够是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方；第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建立基金，不包括伴随运费支付的装卸费、保险费等其它杂费；第四，纳税人购销免税货物购进免税农业产品除外支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。第五，纳税人获得2003年10月31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超越90天的不得抵扣。纳税人获得2003年10月31日以前开具的运输发票，必需在2004年1月31日前抵扣终了，逾期不再抵扣。运用举例：某食品加工厂从农民手中收买花生，

19、收买凭证上注明收买价钱为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元有货票进项税额=5000013%4007%=6528元采购本钱=500001-13%4001-7%=43872元收买废旧物资的计算扣税： 工程内容税法规定自2001年起，专门从事废旧物资运营的普通纳税人销售废旧物资免征增值税。消费企业增值税普通纳税人购入的废旧物资回收运营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收运营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。计算公式进项税额=普通发票注明的金额10%留意问题此规定只适用于消费企业增值税普通纳税人，且收买的废旧物资来源于废旧物资回收运营单位二不

20、得从销项税额中抵扣的进项税额以下共三类七项，不论能否获得法定扣税凭证，一概不得抵扣进项税额：1购进固定资产2用于非应税工程的购进货物或应税劳务；3用于免税工程的购进货物或应税劳务；4用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5非正常损失的购进货物；6非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或应税劳务。7纳税人购进货物或应税劳务，未按规定获得并保管增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。运用举例：以下工程所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是。2002年A.消费过程中出现的报废产品B.用于返修产品修缮的易损零配件C.消费企

21、业用于运营管理的办公用品D.校办企业消费本校教具的外购资料【答案】D运用举例：在确定增值税纳税申报表中本期进项税额时，以下进项税额该当作为减项处置的有。2000年A.免税货物的进项税额 B.非常损失货物的进项税额C.简易方法纳税货物的进项税额 D.非应税工程货物的进项税额【答案】ABCD三进项税额转出进项税额转出的方法有两种：第一：按原抵扣的进项税额转出；运用举例：某消费企业月末盘存发现上月购进的原资料被盗，金额50000元其中含分摊的运输费用4650元。进项税额转出数额=50000-465017%+46501-7%7%=8059.5元第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实践本钱即买价+运

22、费+保险费+其他有关费用计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实践本钱税率运用举例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆本钱为300元资料本钱占65%,每辆对外销售额为420元不含税,那么本月进项税额的抵减额为。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元三、应纳税额计算的其它问题：一应纳税额时间限定1.销项税额的当期限定总的要求是：确认时间不得滞后。根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间即增值税纳税义务发生时间规定为： 货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接纳款方式销售货物收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天不论货物能

23、否发出托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天不论货物能否收到赊销和分期收款方式销售货物按合同商定的收款日期的当天预收货款方式销售货物货物发出的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第3至8项的货物移送当天上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税公用发票的开具时限。2.进项税额的当期限定-总的要求是：抵扣时间不得提早。1纳税人获得非防伪税控系统开具的公用发票进项税额抵扣时限详细规定按行业划分如下： 行业划分抵扣时间工业消费企业购进货物包括外购货物所支付的运输费用必

24、需验收入库后，才干申报抵扣进项税额商业企业购进货物包括外购货物所支付的运输费用必需全额付款后，才干申报抵扣进项税额商业企业接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税公用发票普通纳税人购进应税劳务必需在劳务费用支付后，才干申报抵扣进项税。2自2003年3月1日起，增值税普通纳税人获得防伪税控系统开具的公用发票，进项税额抵扣按以下规定处置：增值税普通纳税人恳求抵扣的防伪税控系统开具的增值税公用发票，必需自该公用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否那么不予抵扣进项税额。增值税普通纳税人认证经过的防伪税控系统开具的增值税公用发票，应在认证经过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否那么不予

25、抵扣进项税额。二进项税额缺乏抵扣的问题-留抵下期运用举例：某企业普通纳税人1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，消费免税货物动用前期购进原资料10万元，那么其2月份增值税纳税处置为 。A.既无销项税，也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因此需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C.因消费免税货物企业不交增值税D.无销项税，进项税作转出处置，本期交税1.2万元三扣减发生期进项税额四退货或折让五计算题运用举例1.教材：例12.2002年考题分析-计算题第1题某商场为增值税普通纳税人，2001年8月发生以下购销业务：1购入服装两批，均获得增值税公用发票。两张公用发票上注明

26、的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并获得承运单位开具的普通发票。2零售销售服装一批，获得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。3零售各种服装，获得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。4采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收买款500元。要求： 计算该商场2001年8月应交纳的增值税。3分 3.2003年考题分

27、析-计算题第2题 A电子设备消费企业此题下称A企业与B商贸公司此题下称B公司均为增值税普通纳税人，2002年12月份有关运营业务如下：1A企业从B公司购进消费用原资料和零部件，获得B公司开具的增值税公用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。2B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，获得A企业开具的增值税公用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。3A企业为B公司制造大型电子显示屏，开具了普通发票，获得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。

28、制造过程中委托C公司进展专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，获得C公司增值税公用发票。4B公司从农民手中购进免税农产品，收买凭证上注明支付收买货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，获得普通发票。入库后，将收买的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并获得含税收入35.03万元。5B公司销售电脑和其他物品获得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：1计算A企业2002年12月份应交纳的增值税。2计算B公司2002年12月份应交纳的增值税。第五节小规模纳税人应纳税额计算-简易方法一、计算公式： 应纳税额(不含税)销售额征收率(4%或6%)公式中的销售额应为不含增

29、值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价钱，需按以下公式换算为不含税销售额：(不含税)销售额含税销售额(1+征收率)运用举例： 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件获得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是 。A.1018.87元 B.1032.08元C.692.31元D.769.23元三、自来水公司销售自来水应纳税额计算自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来

30、水获得的增值税公用发票上注明的增值税额按6%征收率开票予以抵扣。在此之前购进的上述自来水获得的普通发票，可根据发票金额换算成不含税价后，以6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。四、销售特定货物应纳税额计算：一概按简易方法依4%征收率计算应纳税额1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.经有权机关同意的免税商店零售免税货物。第六节几种运营行为的税务处置一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1. 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2. 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征

31、营业税的劳务)，为混合销售行为。在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。2.税务处置：混合销售原那么上根据纳税人的营业主业判别是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。(详细规定见教材) 3.运用举例：1防盗门消费企业销售防盗门并担任安装；2建筑公司包工包料承包工程。三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种运营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处置：兼营非应税劳务原那么上根据纳税人

32、的核算情况，断定是分别纳税还是合并纳税。(详细规定见教材47页)3.运用举例：1 建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；2 食品厂既消费食品又出租食品加工设备。对上述问题概括如下： 运营行为税务处置1.兼营不同税率的应税工程均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率1分别核算，按各自税率计税2未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为依纳税人的营业主业判别，只交一种税1以运营货物为主，交增值税2以运营劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，断定是分别交税还是合并交税1分别核算，分别交增值税、营业税2未分别核算，只交增值税、不交营业税运用举例：以下属于增值税混合销售行为的有( )。

33、A.局提供安装的同时销售B.建材商品销售建材的同时，也提供装饰装修效力C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装D.汽车制造厂既消费销售汽车，又提供汽车修缮效力运用举例：以下各项中，该当征收增值税的有( )。 2002年A. 医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政效力并销售集邮商品C. 商店销售空调并担任安装 D.汽车修缮厂修车并提供洗车效力【答案】CD第七节进口货物增值税海关代征一、进口货物纳税范围。凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口增值税的计算方法。纳税人进口货物，按照组成计税价钱和规定税率(13%或17%，同国内货物)计算应纳税额，不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。其计

34、算公式为：应纳进口增值税组成计税价钱税率组成计税价钱关税完税价钱+关税(+消费税)【运用举例】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价钱1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，获得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价钱售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元有运输发票。要求：计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15。) 【答案】1进口货物进口环节应纳增值税1(115)5001797.75(万元)2当月销项税额(400+2)1800011717 = 105.5(万元)3将进口的

35、办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实践本钱计算应扣减的进项税额为：97.75 + 97%50020=3.9352(万元)当月进项税额=97.75-3.9352+1.37%=93.9058万元4当月应纳增值税105.5-93.905811.2327(万元)三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款交纳证之日起15日内2002年1月1日前为海关填发税款交纳征之次日起7日内。第八节出口货物退(免)税一、出口退(免)的根本政策及适用范围1.出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值

36、税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实践承当的税款予以退还。2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道消费、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因此出口也无须退税。3.出口难免税也不退税：即出口货物照常纳税。二、上述三种政策的适用范围分别是： 根本政策适用的企业适用的货物1.出口免税并退税又免又退(1) 消费企业(2) 有出口运营权的外贸企业(3) 特定企业 1消费企业：自产货物。2外贸企业：收买后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。(3)特定货物2.出口免税但不退税(只免不退)1 属于消费企业的小规模纳税人出口自产货物。2 外贸企业从小规模纳税

37、人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物如抽纱、工艺品等特准退税。3外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。1来料加工复出口货物；2 避孕药品和器具、古旧图书；3有出口运营权的企业出口国家方案内卷烟(非方案内卷烟出口，照章征收增值税和消费税)；4军品以及军队系统出口军需工厂消费或军需部门拨调货物。3.出口难免税也不退税难免不退委托外贸企业出口货物的非消费企业、商贸企业。1原油2援外出口货物3国家制止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。三、出口货物退税率目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%四、出口

38、退税的计算一消费企业出口货物-免、抵、退方法。二先征后退的计算方法 1.计算公式：自2002年1月1日起，免、抵、退方法计算公式如下：12当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额。应纳税额0，为本期应上交的增值税。3免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额。4当期应退税额和免抵税额的计算当期免抵退税额与当期应纳税额0相比，其中的较小者就是应退税额5当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2.计算步骤：1 剔税2 抵税3 免抵退税额4 退税5 免抵税额3.运用举例：教材例4、例5、例6【例4】某自营出口的消费企

39、业为增值税普通纳税人，出口货物的纳税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关运营业务为：购进原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售100万元；收款117万元存入银行；月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。 1当期免抵退税不得免征和抵扣税额20017%13%8万元2当期应纳税额10017%34831726312万元3出口货物免、抵、退税额20013%26万元4按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末留抵税额12万元5当期

40、免抵税额当期免抵退税额当期应退税额261214万元【例5】某自营出口的消费企业为增值税普通纳税人，出口货物的纳税税率为17%，退税率为13%。2003年6月有关运营业务为：购原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。1当期免抵退税不得免征和抵扣税额20017%13%8万元2当期应纳税额10017%68851760548万元3出口货物免、抵、退税额20013%26万元4按规定，如

41、当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末留抵税额26万元5当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260万元【例6】某自营出口消费企业是增值税普通人，出口货物的纳税税率为17%，退税率为13%。2003年8月有关运营业务为：购原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价钱100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。1 2 3当期应纳税额10017%344619万元4免

42、抵退税额抵减额免税购进原资料资料出口货物退税率10013%13万元5出口货物免、抵、退税额20013%1313万元6按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末留抵税额13万元7当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130万元88月期末留抵结转下继续抵扣税额为61913万元。去年的综合考题分析 某自营出口的消费企业为增值税普通纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2002年11月和12月的消费运营情况如下：111月份：外购原资料、燃料获得增值税公用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，资料、燃料已验收入库；外购动力获得增值税公用发票，注明支付价款150万

43、元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原资料80万元委托某公司加工货物，支付加工费获得增值税公用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并获得运输公司开具的普通发票。内销货物获得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并获得运输公司开具的普通发票；出口销售货物获得销售额500万元。212月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收人库；出口货物销售获得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，获得含税销售额140.4万元；将与内销

44、货物一样的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：1采用免、抵、退法计算企业2002年11月份应纳或应退的增值税。2采用免、抵、退法计算企业2002年12月份应纳或应退的增值税。1.外贸企业出口货物-先征后退计算方法：1外贸企业出口货物增值税的计算应根据购进出口货物增值税公用发票上所注明的进项金额和退税率计算。 应退税额=外贸收买不含增值税购进金额退税率2外贸企业收买小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的方法。应退税额普通发票所列含增值税销售金额/1征收率6%或5%例7

45、某进出口公司2004年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税公用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%，某应退税额：20002013%5200元例8某进出口公司2004年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打套全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，获得税务机关代开的增值税起作用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：600016%6%50006%639.62元五、出口货物退免税管理二免、抵、退税方法中视同内销纳税货物的处置免、抵、退税方法中视同内销纳税的货物按以下公式计提销项税额：四外商投资企业及其他业务的退免税1.

46、非增值税纳税人的外商投资企业、小规模纳税人的外商投资企业以及在保税区设立的外商投资企业，其采购的国产设备凡符合有关规定的，可按照有关规定办理退税。第九节纳税义务发生时间与纳税期限熟习一、 纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，详细确定为：一采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发了，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；三采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同商定的收款上期的当天；四采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 五委托其他纳税人代销货物，

47、为收到代销单位销售的代销清单的当天；六销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额的凭据的当天；七纳税人发生本章第一节一、纳税范围中视同销售货物行为第三至第八项的，为货物移送的当天；八进口货物，为报送进口的当天。二、纳税期限第十节纳税地点与纳税申报了解一、纳税地点1) 固定业户:在机构所在地纳税；2非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；3进口货物在报关地海关纳税。纳税地点规定中需求留意的是：1.总机构和分支机构不在同一县(市)的，该当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县(市)销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关恳求开具外出运营

48、活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否那么应向销售地税务机关申报纳税。二、增值税普通纳税人纳税申报方法 第十一节增值税公用发票的运用及管理一、公用发票的领购运用范围公用发票只限于增值税的普通纳税人领购运用，增值税的小规模纳税人、非增值税纳税人以及全部销售免税货物的纳税人，不得领购运用公用发票。二、公用发票的开具范围普通纳税人发生以下情况不得开具公用发票： (1) 向消费者销售应税工程。(2) 销售免税工程。(3) 销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。(4) 将货物用于非应税工程。(5) 将货物用于集体福利或个人消费。(6) 提供非应税劳务(应征增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。

49、(7) 向小规模纳税人销售应税工程。(8) 商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保公用的部分)化装品等消费品。三、公用发票开具时限同纳税义务发生时间普通纳税人必需按规定时限开具公用发票，不得提早或滞后。已开具公用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了公用发票，其销售额未按规定计入销售账户进展核算，一概按偷税论处。四、公用发票开具后，发生退货或销售折让的处置。销售货物并向购买方开具公用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理： 销售业务发生后购货方销货方购买方未付货款且未入账原发票联和税款抵扣联自动退还销售方。1)未入账：应在相关票据上注明作废字样并扣

50、减当期销项税额。2已入账：可开具一样内容的红字公用发票，扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开公用发票。购买方已付货款，或未付款但已作入账 1必需获得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方。2收到红字公用发票后，按上面注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，呵斥不纳税或少纳税的，属于偷税行为。1收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字公用发票。2红字公用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。综上所述，销售方开具红字公用发票的合法根据:一是收到购货方退回的增值税公用发票；二是收到购货方主管税务机关开具的进货退出

51、或索取折让证明单。运用举例：某百货商场(增值税普通纳税人)2002年2月份有一项业务如下：购入化装品一批，获得的公用发票上注明价、税款分别为60万元、10.2万元，已支付货款50%，后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致，在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下，遂将进货的一半退回厂家，并已获得厂家开具的红字公用发票。要求:分析此业务2月份进项税额运用举例：某大型百货商场为增值税普通纳税人有10台上月售出的彩电，因质量问题顾客要求退货原零售价每台0.3万元，商场已将彩电退回厂家原购进的不含税价钱每台0.25万元，并提供了税务机关开具的证明单，已获得厂家开出的红字公用发票。九、加强增值

52、税公用发票的管理一关于被盗、丧失增值税公用发票的处置二关于对代开、虚开增值税公用发票的处置三纳税人盖章获得虚开的增值税公用发票处置四防伪税控系统开具的增值税公用发票进项税抵扣的处置新增内容自2003年3月1日起，增值税普通纳税人获得防伪税控系统开具的增值税公用发票，抵扣的进项税额按以下规定处置：1.增值税普通纳税人恳求抵扣的防伪税控系统开具的增值税公用发票，必需自该公用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否那么不予抵扣进项税额。2.增值税普通纳税人认证经过的防伪税控系统开具的增值税公用发票，应在认证经过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并恳求抵扣，否那么不予抵扣进项税额。3.增值税普通

53、纳税人获得防伪税控系统开具的增值税公用发票，其公用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行五防伪税控系统增值税公用发票的管理考题及综合分析题(一)1999年考题-综合题1.某彩色电视机消费企业增值税普通纳税人1999年7月购销情况如下： 外购情况销售情况1.外购彩色显像管一批，获得的增值税公用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。货物已验收入库。1.本市电子产品销售公司销售21吋彩电50000台，出厂单价0.2万元含税价。因电子产品销售公司一次付清货款，本企业给予了5%的销售折扣，并开具红字发票入账。2.外购电子元器件一批，获得的增值税公用发票上注明税款340万元。货物未到达。2.采取直接纳款方式向外地一小规模纳税人销售21吋彩电1000台。提货单已交对方但货未发出。3.进口大型检测设备一台，获得的海关完税凭证上注明增值税税款15万元。 3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的21吋彩电800台。由本企业车队运送该批彩电获得运输费收入1万元。4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修缮用配件，未获得增值税公用发票。4.无偿提供应本企业款待所21吋彩电100台。5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，获得增值税公用发票上注明税款68万元。货物已验收入库。5.采取以物易物方式向某显像管厂提供21吋彩电2000台，显像管厂向本