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1、第六章流动资产傲第一节货币资金版概述瓣 啊一翱、盎 白货币资金的含义搬货币资金是隘指企业在生产经叭营过程中处于货摆币形态的那部分办资金，包括现金疤、银行存款和其艾他货币资金。现埃金是指企业拥有俺的由出纳人员保颁管的货币，即库稗存现金；银行存暗款是指企业存放邦在开户银行的可唉随时支用的货币版资金；其他货币颁资金是指除库存笆现金和银行存款昂以外的货币资金熬，包括企业的外斑埠存款、银行本隘票存款、银行汇肮票存款、信用卡氨存款、信用证存绊款、在途货币资按金等。艾二、货币资金的鞍内部控制芭为了加强货币资啊金的管理，企业扒应当建凹立一套完整而严阿密的货币资金内办部控制系统。它昂包括货币资金收佰入内部控制、

2、货板币资金支出内部吧控制和库存现金隘内部控制三部分扒。哀第二斑节爸叭 案库存现金的核算坝现金是指企业的哎库存现金，主要矮用于日常零星开般支。巴一、库存现金的癌核算凭证敖懊 俺企业的所有现金阿收付业务，首先败都必须办理凭证矮手续，即取得或邦填制证明收付款阿的原始凭证并由矮主管会计人员或扮其指定人员审核坝后，方可据以填邦制现金收款凭证叭或现金付款凭证阿。对于不真实、捌不合法的原始凭吧证不予受理；对绊记载不明确、手芭续不完善的原始俺凭证应退回给经肮办人，要求其更澳正或补办手续。袄出纳人员根佰据收款安凭证和付款凭证鞍办理现金的收付爸，并在凭证上加袄盖埃“熬现金收百讫皑”稗或疤“把现金付罢讫捌”叭戳记。

3、出纳人员芭根据办完收付款版手续的收付款凭吧证登记现金日记邦账，之后将现金颁的收付款凭证和吧所附的原始凭证巴交给会计人员进哎行分类汇总，据把以登记总分类账熬及有关的明细账吧。为了避免重复艾记账，对于涉及白现金和银行存款盎之间的收付业务奥，只编制一张付半款凭证，比如，岸从银行提取现金挨的经济业务，只般编制银行存款付巴款凭证，不编制俺现金收款凭证。白二、库存现金核傲算的账务处理邦为了总括的安反映和监督企业霸库存现金的收入叭、支出和结存情案况，企业应设蔼置罢“背现扒金皑”爸科目，进行总分班类核算埃。皑“笆现坝金白”稗科目属于资产类扳科目，用于核算半企业的库存现金胺，其借方登记企澳业库存现金的增癌加，贷

4、搬方登记企业库存扳现金的减少，期奥末借方余额反映柏期末库存现金的蔼余额癌。肮“耙现昂金爱”摆科目可以根据现懊金收付款凭证和隘银行存款、付款哀凭证直接登记。摆如果企业日常现扮金收支量较大，疤为了简化核算工摆作，可以根据实埃际情况，采用科扮目汇总表或汇总把记账凭证的核算奥形式，根据科目绊汇总表或汇总收吧付款凭证定期或吧月终登矮记般“搬现爸金挨”巴账户。敖为了全面、柏连续地反映和监盎督库存现金的收霸支和结存情况，澳企业需设置现金埃日记账进行现金蔼的序时核算。由摆出纳人员根据审斑核并收付款后的败记账凭证，按照澳现吧金收付业务发生靶的时间顺序，逐矮日逐笔在现金日皑记账上加以登记搬，每日终了应计阿算当日的

5、现金收佰入合计数、现金叭支出合计数和结哎余数，并将结余摆数与实际库存现袄金数相核对，做绊到账实相符。碍月份终了，昂现金日记账的余蔼额须与现金总分拔类账的余额核对澳相符。有外币现癌金的企业，应分扳别人民币和各种八外币设置现金日霸记账。芭三、库存现金的扮清查爸为了保证现瓣金的安全完整，胺企业应当对库存吧现金进行定期和扮不定期的清查。隘库存现金的清查摆包括出纳人员每癌日的清点核对和八清查小组定期和昂不定期的清查。拜现金清查中哎发现现金短缺或矮盈余时，可疤在般“翱其他应收把款暗”奥或邦“把其他澳应付班款邦”按科目下分别设巴置耙“爸现金短笆款唉”挨或暗“坝现金长巴款氨”捌明细科目进行核隘算，待查明原因袄

6、后再按规定转账板。对无法查明原按因的现金长短款埃，经主管人员批跋准后，可作为收唉入或费用处理。板第三斑节半跋 爸银行存款的核算盎办 颁银行存款是指企瓣业存放在银行或爱其他金融机构的拔货币资金。霸根据国家有耙关规定，凡是独班立核算的企业都斑必须在当地银行把开设账户，企业搬在银行开设账户哎以后，除按核定邦的库存现金限额耙保留库存现金外板，超过限额的部办分必须存入银行挨；除在规定的范半围内可以用现金岸直接支付的款项吧外，在经营过程氨中所发生的一切埃货币收支业务，扒都必须通过银行哎存款账户进扳行核算。敖叭一、银行结算方拔式奥 搬结算方式是班指用一阿定的形式和条件鞍来实现企业间或胺企业与其他单位盎和个人

7、间货币收爱付的程序和方法跋。拜它分现金结敖算和转账结算两艾种。企业除按规岸定的范围使用现扒金结算外，大部半分货币收付业务挨应使用转账结算唉。转账结算是指邦银行通过划转款拜项或通过银行结扮算票据的给付来拔完成结算过程的扒结算形式。把根据中国人坝民银行有关支付八结算办法规定，矮目前企业发生的巴货币资金收付业暗务，可以采用支拌票、银行本票、案银行汇票、商业俺汇票、托收承付矮、委托收款、汇翱兑、信用卡、信办用证等结算方式挨，通过银行办理佰转账结算绊。办 矮二瓣、伴 绊银行办存款核算的账务叭处理哎为了总括地俺反映企业银行存稗款的收支、结存百情八况，企业应设挨置坝“斑银行存扮款熬”鞍科目，该科目属百于资产

8、类科目，拌其借方登记银行白存款的增加数，埃贷方登记银行存百款的减少数，期艾末借方余额表示靶企业银行存款的笆结余数额。企业疤在银行的其他存白款，如外埠存款疤、银行本票存款俺、银行汇票存款熬等，胺在耙“鞍其他货币资颁金芭”拌科目核算，不通柏过本科目核算。安为了及时、罢详细地反映各种阿银行存款的收入昂、支出和结存情半况，应按照存款氨的开户行和种类啊分别设胺置瓣“斑银行存款日记捌账挨”啊，进行银行存款拔的序时核算。每版日终了应结出银柏行存款的结存数爸，与银行存款日瓣记账核对办；月份终了，银叭行存款日记账的隘余额必须与银行癌存款总分类账的拔余额互相核对，般做到账账相符。岸银行存款日记账扳应定期与银行开版

9、出的银行存款对扮账单互相核对。按企业将款项存入扒银行或收到银行埃存款时，应根据哎银行存款收款凭伴证及有关单据，隘借白记暗“败银行存傲款叭”伴科目，贷记有关矮科目；企业支出肮银行存款时，根昂据银行存款付款柏凭证及有关单据罢，借记有关科目班，贷叭记啊“跋银行存巴款皑”碍科目。版第四罢节版稗 案其他货币资金的背核算扳其他货币资金是绊指企业除现金、阿银行存款以外的伴其他各种货币资熬金。背捌主要包括外埃埠存款、银行汇安票存款、银行本扒票存款、在途货熬币资金、信用卡搬存款背和信用证保证金伴存款等。由于其摆存放地点、用途柏与现金和银行存靶款不同，需设肮置靶“蔼其他货币资爱金败”扳科目来集中核算耙。爸“澳其他

10、货币资靶金稗”阿科目属于资产类霸科目，借方登记碍其他货币资金的百增加数，贷方登肮记其他货币资金拌的减少数，期末哀借方余额反映其氨他货币资金的结爸余数额。在该科盎目下，可以分设翱外埠存款、银行傲汇票存款、银行埃本票存款、在途版资金、信用卡存伴款、信用证存款搬等明细科目进行办明细核算。胺 背 胺 凹 皑第五稗节摆 艾交易性金融资产一、概述唉所谓交易性金融搬资产主要是企业拌为了近期内出售百而持有的金融资碍产，例如企业以邦赚取差价昂为目的从二级市鞍场购入的股票、安债券、基金等。扒二、交易性金融绊资产的核算的科佰目设置坝为了核算交易性摆金融资产的取得奥、收取现金股利暗或利息、处置等安业务，企业应当扳设袄

11、置阿“伴交易性金融资颁产靶”拜、哀“靶公允价值变动损肮益邦”奥、罢“凹投资收扒益伴”碍等科目。矮“笆交易性金融资拜产疤”扒科目核算企业为般交易目的持有的邦债券投资、股票吧投资、基金投资柏、权证投资等交俺易性金融资产的矮公允价值。该科百目借方反映企业懊按公允价值取得矮交易性金融资产爸金额以及资产负白债表日交易性金肮融资产的公允价伴值高于其账面余奥额的差额，贷方奥反映企业出售交俺易性金融资产的俺公允价值。下设爸二级科目扒，哎“隘成肮本隘”巴、昂“哎公吧允价值变挨动把”稗。把 扳 熬“盎公允价值变动损爱益霸”绊科目埃核算企业交易性癌金融资产中公允盎价值变动形成的斑应计入当期损益傲的利得或损失。碍该科

12、目借方反映斑交易性金融资产按中公允价值高于熬其账面余额的差疤额，贷方反映出拔售交易性金融资稗产的公允价值变奥动额。期末结佰转罢“敖本年利碍润案”板。敖“按投资收办益霸”巴科目核算企业处岸置交易性金融资蔼产取得的投资收熬益。借方反映投皑资收益转入本年碍利润的数额，贷摆方反映被投资单叭位宣告发放的现白金股利或企业购芭买交易性金融资鞍产应收利息。结挨转后无余额。三、核算碍交易性金融资产板的取得现金股利和利息期末计量处置拔第六敖节伴背 败应收账款疤佰懊 碍一、应收账款的挨核算内容斑应收账款是白指企业在正常的皑生产经营过程中坝，由于销售商品挨、产品或提供劳扮务而形成的债权昂。具体来说，应安收账款是指企业

13、柏因销售商品、产挨品或提供劳务等八原因，应向购货稗单位或接受劳务绊的单位收取的款白项或代垫的运杂扒费。唉应收账款的芭核算应首先解决稗其入账金额和入笆账时间两个问题胺。案拔俺1扮、应收账款的入癌账金蔼额绊 挨我国企业阿会计准则规定暗：靶“阿应收及预付款项扒应当按实际发生碍额记账爸。把”靶一般情况下，企背业销售商品、产唉品或提供劳务等八，应按买卖双方傲在成交时的实际把金额记账。也就爸是说，在商品、柏产品已经交付，扳劳务已经提耙供，合同已经履爱行，销售手续已肮经完备时，确认胺应收账款的金额百。白搬颁2败、应收账款的入埃账时矮间癌 唉应收账款的叭入账时间一般应霸按交易发生日或邦销售收入确认之凹时被确定

14、为债权拌而予以入账。但把结算方式不同，阿应收账款的入账盎时间也就有所不柏同。当采用托收碍承付和委托银行斑收款结算方式时翱，企业应在发出鞍商品并向银行办般妥托收手续后入罢账；在采用汇兑绊结方式下，企业翱应在发出商品时笆入账。哎盎二、应收账款核按算的科目设置袄为了反映和芭监督应收账款的矮发生、收回等情耙况，企业应设矮置傲“按应收账岸款肮”盎科目敖。胺“傲应收账败款盎”皑科目核算企业因碍销售商品、产品扮或提供劳务等业昂务癌，应向购货单位捌或接受劳务的单瓣位收取的款项和吧代垫的运杂费。拔该科目属于跋资产类科目，其懊借方登记企业应柏收取的各种款项稗，贷方登记企业搬已收回或转作商霸业汇票结算方式佰的应收账

15、款，以昂及已转销的坏账版损失。期末借方鞍余额，反映企业阿尚未收回的应收胺账款；期末如为伴贷方余额，反映板企业预收的账款拜。坝“佰应收账挨款办”艾科目应按不同的般购货或接受劳务蔼的单位或个人设耙置明细科目，以扒详细反映和监督碍企业应收的各种芭款项的发生和回碍收情况。伴百三、应收账款核蔼算的主要账务处胺理笆吧爱 鞍1昂应收销货款的跋账务处理拌企业销售商品、盎产品或提供劳务霸时，按应收的全巴部款翱项把(澳含增盎值阿税敖)胺，借摆记敖“白应收账艾款挨”扳科目；按不含增柏值税的销售收入阿，贷凹记案“斑主营业务收俺入唉”肮、八“肮其他业务收凹入拜”扒等科目；按专用背发票上注明的增哎值税额，贷板记肮“皑应交

16、税搬金伴-耙-佰应交增值氨税澳(盎销项税靶额稗)背”搬科目。当企业收版到款项时，应借拌记罢“胺银行存啊款碍”按科目，贷隘记扮“啊应收账艾款拔”鞍科目。矮扳拌罢2耙应收代垫包装矮费、运杂费的账岸务处理八企业在销售商品俺、产品或提供劳靶务时，可能会为搬购货或接受劳务昂的单位和个人代扳垫包装费、运杂板费。在这种情况岸下，应借笆记鞍“斑应收账翱款坝”叭科目，贷罢记艾“按银行存懊款癌”蔼科目。企业收回昂代垫费用时，借傲记八“白银行存耙款按”芭科目，贷把记扒“邦应收账笆款袄”碍科目坝。昂 八挨 版拌奥3佰应收账款转为艾应收票据的账务白处理扮企业发生懊应收账款后，购捌货单位或接受劳耙务的单位和个人拜可能改用

17、商业汇艾票方式结算。在办这种情况下，企傲业收到经承兑的罢商业汇票时，应版借班记埃“鞍应收票癌据挨”搬科目，贷八记伴“吧应收账凹款靶”昂科目。肮第二八节扳阿 百坏账的核算搬笆一、坏账的概念班所谓坏账是袄指企业无法收回半的应收账款，由半此而产生的损失肮，称为坏账损失颁。在市场经济条敖件下，由于商业扒信用的存在，不叭可避免地会带来敖坏账损失。现行哀制度规定，确认昂坏账损失应符合半下列条件：坝叭（稗1鞍）因债务人破产拌或者死亡，以其奥破产财产或者遗哀产清偿后，仍然挨不能收回的应收八账款；懊隘（坝2叭）因债务人逾期罢未履行偿债义务稗，并有足够的证拜据表明无法收回凹或收回的可能奥性极小。凹但是，按照案会计

18、程序确认为鞍坏账的应收账款扳，并不意味着企敖业放弃其法律上氨的追索权，一旦阿重新收回，应及皑时入账。疤艾二、坏帐损失核胺算的科目设置霸为了反映和版监督坏账准备的半提取、冲销、结拜转情况，企业应佰设埃置按“柏坏账准鞍备搬”傲科目。该科目是胺一个资产类科目般，同时又是一个哎备抵调整科目，暗在资产负债表中绊作按为隘“板应收账奥款搬”隘的减项反映。该翱科目借方登记企懊业已发生的坏账岸损失和冲回已多背提的坏账准备，袄贷方登记企业按般规定计提的坏账唉准备及收回已转熬销的坏账损失，俺期坝末贷方余额反映邦企业已经提取而班尚未转销的坏账暗准备数额。颁班三、坏账损失翱的账务处理绊坏账损失的俺核算一般有两种按方法巴

19、：傲 艾版版1班直接转销蔼法哎 佰直接转销法耙是指在实际发生耙坏账时，将坏账癌损失直接计入期暗间费用，同时冲芭销应收账款。在凹直接转销法下，扳企业不需设八置版“爸坏账准靶备办”懊科目。柏当坏账损失按实际发生时，直靶接按其损失金额耙借版记翱“背管理费耙用癌-奥-芭坏账损靶失稗”摆科目，同时冲减蔼已确认为坏账的扒应收账款，贷摆记拔“哎应收账敖款扒”唉科目。如果已冲盎销的应收账款以皑后又收回时，则埃应借百记白“稗应收账啊款耙”懊科目，贷笆记吧“扒管理费吧用暗-敖-靶坏账损熬失隘”傲科目，以恢复企安业债权并白冲减管理费用，绊然后借鞍记胺“爱银行存埃款把”八科目，贷吧记蔼“矮应收账芭款瓣”氨科目，以反映

20、账吧款收回的情况。扮芭袄哎例熬6皑扒某企业应收账款袄中，应般收案A斑公司的账款熬为吧500啊0唉元。确认无法收伴回坏账时，企业百应编制如下会计稗分录：摆借：管理费败用唉-暗-瓣坏账损扮失捌 5000斑贷：应凹收账盎款肮-翱A胺公办司般 5000 伴如果已确认埃并转销的这部分拌坏账损失以后又罢收回时，企业应霸编制如下会计分白录：暗借：应收账八款把-颁A耙公挨司挨 5000碍贷：管熬理费爸用笆-挨-摆坏账损伴失癌 5000败然后，编制坝如下会计分录：拜借：银行存挨款颁 5000捌贷：应埃收账氨款摆-拔A袄公袄司颁 5000笆直接转销法按的优点是账务处搬理简单易懂；缺摆点爱是这种方法不符跋合权责发生

21、制及岸收入与费用配比氨的会计原则，在安转销坏账损失的暗前期，对于坏账佰的情况不做任何扒处理，从而忽视爸了坏账损失与赊盎销业务的联系；俺而且这种核销手班续繁杂，导致企捌业发生大量陈账安、呆账。由于长瓣年挂账，虚增了敖企业的利润，也昂虚增了资产负债澳表中应收账款的邦可实现价值。靶奥袄2暗备抵癌法搬 拌备抵法按期百估计坏账损失并巴计入期间费用，背形成坏账准备。袄当某一应收账款伴全部或部分被确靶认为坏账时，应翱根据其金额冲减敖坏账准备，同时板转销相应的应收扳账款金额。采用伴备抵法，企案业需设胺置疤“靶坏账准傲备吧”叭科目。企业计提搬坏账准备时，借熬记靶“芭管理费耙用柏”爱科目，贷叭记颁“邦坏账准颁备奥

22、”柏科目；实际发生版坏账时，借岸记搬“盎坏账准哎备蔼”艾科目，贷拜记矮“拌应收账背款瓣”摆科目。如果已确半认并转销的坏账伴以后又收回时，跋则应按收回的账澳款金额借拔记岸“搬应收账办款邦”皑科目，贷摆记哎“把坏账准蔼备疤”爸科目，以恢复企摆业债权并冲回已胺转销的坏账准备敖金额；然后，借班记疤“颁银行存氨款板”啊科目，贷隘记爸“盎应收账芭款班”芭科目，以反映账昂款收回情况。澳备抵法首先百要按期估计坏账耙损失。估计坏账暗损失的方法主要肮有三种笆：袄 捌应收账款余额百癌分比法、账龄分按析法和销货百分佰比法。这里只介皑绍应收账款余额跋百分比法。唉应收账款余柏额百分比法，是稗按应收账款余额拔的百分比来估计

23、按坏账损失的一种靶备抵法。采用这扒一方法是根据会疤计期末应收账款版的余额乘以估计办坏账率即为当期绊应估计的坏账损八失，可据此提取斑坏账准备。艾我国现行制颁度规定，企业计熬提坏账准备的比瓣例一般为期末应蔼收账款余额胺的稗0.3%-0.霸5案%板，绊“袄坏账准摆备爸”巴科目第一年按应隘收账款余额的一办定比例提取，以啊后年度均邦在蔼“按坏账准百备疤”柏账面余额的基础佰上进行调整。背瓣办摆例吧7艾碍某企胺业傲199凹6扳年估计坏帐损失懊为摆600叭0阿元，编制会计分跋录如下：绊借：管理费白用摆-埃-八坏帐损绊失吧 6000盎贷：坏啊帐准半备般 60熬00扮岸罢199白7艾年确认某客户的跋坏帐损失爸为把

24、400啊0挨元，编制如下会胺计分录：板借：坏帐准拔备柏 4000昂贷：应班收账半款奥 4000岸采用备抵法版有以下优点：摆胺按(1扳)俺预计不能收回的扒应收账款作为坏捌账损失及时计入艾费用，避免企业搬虚增利润，体现罢了谨慎性原则氨；懊 白安艾(2阿)暗在报表上列示应熬收账款净额，可瓣以较真实地反映哀应收账款的可实癌现净值，从而使绊报表使用者清楚拔地了解企业真实翱的财务状况岸；奥 白安颁(3懊)阿使企业能更好地癌把握应收账款所爸占用的资金的实疤际情况，有利于岸加速企业资金的坝周转，提高企业柏的经济效益。跋第三霸节百岸 案应收票据的柏核算耙皑俺 摆一、应收票据的把核算内容氨应收票据是败指在采用商业

25、汇百票结算方式下，把企业所持有的、敖尚未到期兑现的扮商业汇票。它实俺际上是企业因销板售商品、产品或挨提供劳务而收到叭票据后形成的一爸种债权，属于企坝业的流动资产。拌目前，我国所使佰用的商业汇票主靶要是不带息票据埃。矮懊二、应收票据利鞍息的计算叭由于应收票肮据有带息与不带背息之分，所以对唉于不带息票据，安不存在计算利息搬的问题；对于带俺息票据，其利息按的计算公式如下案：佰应收票据到板期应计利息应癌收票据面鞍值拔邦利柏率唉坝时间班上式中，利翱率有年利率、月班利率、日利率三皑种，换算时全年案按奥36熬0扮天计算，每月背按罢3半0搬天计埃算阿(爸不论大月、小月斑、平月还是闰拔月鞍)盎。巴日利率年叭利巴

26、率按板36捌0版月利靶率傲稗30拌月利率年八利班率傲背12敖一般而言，坝用百分号表示的扳利率，如无特别吧指明，均指年利斑率。肮票据的时间搬有两种表示方法拜：版一种以日数傲表示，于若干天坝后到期。此时，暗到期日数按实际靶日历天数，采昂用盎“蔼算头不算傲尾稗”氨的方法计算。阿矮碍艾例袄9挨肮一张面值百为癌3600啊0跋元、利率搬为肮1八0挨巴、拌6啊0翱天到期的商业汇按票，其出票日期碍为拌8叭月安1暗日，则其到期日斑为氨9疤月叭3安0哀日。安败靶8佰月跋1笆日靶至隘8敖月鞍3罢1氨日皑为坝3艾1版天熬(哎8蔼月袄1碍日计按入稗)蔼；唉百背9芭月凹1敖日唉至敖9靶月瓣3皑0绊日吧为岸2背9案天柏(凹

27、9白月敖3按0班日不计案入靶)阿。袄此票据到期扳后的应计利息为澳：搬坝拌36000半隘（肮1鞍0懊拔矮36摆0拔）把疤6爸0拜元皑斑60斑0蔼元安另一种以月皑数表示，于若干袄月后到期。它以胺对日为一个拜月瓣(办如扳从霸3盎月胺1背5伴日把至笆4捌月笆1埃5跋日鞍)靶，每月绊按昂3把0挨天计算，而不论埃其实际日历天数埃为多少。对不满笆一个月的零头天盎数，则按实际日矮历天数，采捌用板“碍算头不算背尾板”白的方法计算。邦凹柏笆例笆10爸捌一张面值跋为颁3000叭0唉元、利率伴为皑1哀2扮拌、白3扳个月到期的商业佰汇票，其出票日安为氨3拜月暗1癌0巴日，则其到期日叭为扒6矮月拔1爱0哀日。该票据到期按

28、后的应计利息为碍：伴肮奥30000安懊（案1邦2板柏艾1傲2疤）把翱3懊元矮白90吧0稗元扳如果出票日安正好在月末，则笆按月数表示时间昂的到期日为到期败月份的月末。例捌如，某票俺据霸1扒月翱3碍1懊日开出挨，版3办个月后到期，则啊其到期日癌为凹4白月绊3半0扒日。昂拔三、应收票据核隘算使用的主要科俺目颁为了反映和安监督企业应收票疤据的取得和收回敖情况，企业应设把置癌“霸应收票笆据袄”盎科目。该科目属澳于资产类科目，敖核算企业因销售拜商品、产品而收靶到的商业汇票。俺其借方登记企业挨因销售商品、产阿品而收到的经承拌兑的商业汇票的艾面值，贷方登记凹到期收回或未到矮期向银行贴现、阿背书转让的商业蔼汇票

29、的面值，期斑末余额在借方，柏反映尚未到期收罢回的应收票据的败面值和应计利息搬。翱企业还应稗在哎“澳应收票扳据癌”芭总账下，按不同凹的票据种类进行耙明细分类核算。版为便于管理，企氨业应设蔼置版“斑应收票据登记凹簿矮”稗，逐笔记录每一胺应收票据的详细摆资料，待应收票稗据到期，收清票伴款后，应袄在埃“邦应收票据登记班簿罢”邦中逐笔注销。敖扳四、应收票据的版主要账务处理埃癌啊1暗、不带息应收票伴据的账务处理肮不带息应收隘票据的到期值等阿于其面值。企业傲收到应收票据时碍，按应收票据的蔼面值，借佰记按“阿应收票翱据半”碍科目，按实现的版营业收入，贷鞍记熬“熬主营业务收疤入背”癌、绊“叭其他业务收昂入矮”癌

30、等科目，按专用板发票上注明的增哀值税额贷昂记芭“稗应交税柏金拔-矮-埃应交增值税（销拜项税额背）斑”吧科目。应收票据按到期收回账款时爱，借扮记按“盎银行存挨款霸”爱科目，贷颁记熬“摆应收票背据芭”盎科目。商业汇票板到期时，如果承蔼兑人违约拒付或跋无力偿还票款，颁收款企业应将到案期票据的票面金绊额转八入罢“昂应收账阿款邦”拔科目。现举例说哎明如下：版爱拔斑例般11白伴甲公柏司蔼5傲月傲2阿0办日向乙公司销售哀一批产品，增值芭税专用发票上注伴明的产品销售收鞍入摆为八2000白0隘元，增值税额隘为版340版0班元。同日，甲公奥司收到乙公司开艾出并经银行承兑柏的不带息商业汇爱票一张，其出票斑日胺为扳5

31、百月吧2哎0背日，期限案为傲3笆个月，面值爸为耙2340案0邦元。甲公司应编疤制如下会计分录皑：熬借：应收票氨据班 23400艾贷：主瓣营业务收癌入班 2000罢0氨应叭交税拜金版-百-邦应交增值盎税芭(傲销项税案额板) 3400蔼翱肮3案个月后，应收票百据到期，收回票肮款阿2340拔0芭元并存入银行，稗编制会计分录如捌下：罢借：银行存板款奥 23400柏贷：应巴收票绊据八 23400版凹蔼俺例鞍12熬败甲公司向乙公司斑销售一批产品，懊货款凹为疤3000阿0疤元（不含增值税斑），但尚未收到叭，已办妥托收手办续，适用增值税拌税率扒为隘1傲7瓣。甲公司应编吧制如下会计分录罢：跋借：应收账背款跋-肮

32、-伴乙公坝司氨 35100拔贷：主埃营业务收疤入邦 30000跋应昂交税佰金鞍-吧-隘应交增值氨税佰(半销项税板额暗) 5100瓣碍般5拜日后，甲俺公司收到乙公司扒开来一笆张懊3班个月的商业承兑扳汇票，面值斑为胺3510阿0背元，抵付产品货斑款，编制会计分搬录如下奥：鞍 罢借：应收票蔼据斑 35100啊贷：应翱收账哀款皑-懊-八乙公拌司斑 35100啊艾版3拌个月后，票据到败期，收回票斑款癌3510板0搬元并存入银行，哎编制会计分录如霸下：吧借：银行存矮款耙 35100昂贷：应捌收票拜据袄 35100凹如果该票据胺到期时，乙公司爸无力偿还票款，班甲公司应将到期板票据的票面金额鞍转敖入袄“唉应收

33、账俺款俺”昂科目，编制会计鞍分录如下：哎借：应收账翱款凹-哀-吧乙公昂司半 35100爱贷：应熬收票绊据绊 35100百瓣2捌、带息应绊收票据的核算班带息应收票瓣据的到期价值等哀于票据的面值与盎票据到期应计利案息之和。企业收颁到带息应收票据案时，应按票据面邦值借癌记拜“碍应收票扮据按”哎科目，按实现的哎营业收入贷疤记爱“吧主营业务收挨入敖”巴、蔼“澳其他业务收拜入罢”唉，斑 袄按专用发票上注捌明的增值税额贷氨记阿“爸应交税案金氨-胺-白应交增值税（销八项税额凹）百”板科目。带息应收坝票据，应于中期扒期末或年度终了颁，按应收票据的跋票面价值和确定蔼的利率计提利息斑，计提的利息增疤加应收票据的账班

34、面价值，借艾记搬“俺应收票巴据鞍”版科目，贷拜记哀“把财务费耙用白”阿科目。伴带息应收票奥据到期时，应按耙收到的本息金额白借班记百“唉银行存耙款颁”瓣科目，按票据面岸值贷背记碍“靶应收拔票案据皑”碍科目，按两者的癌差额贷阿记阿“哎财务费熬用把”班科目。企业收到拜的带息票据到期拜时，如果承兑人挨无力偿付或违约肮拒付票款，则企氨业应在收到银行艾退回的商业承兑邦汇票、委托收款笆凭证、未付票款斑通知书或拒绝付啊款证明时，按到肮期票据的账面价笆值转爸入昂“拜应收账半款癌”扒科目，即按带息皑票据到期时的账暗面价值，借吧记傲“办应收账安款耙”背科目，贷隘记鞍“扳应收票岸据瓣”佰科目。到期不能艾收回的带息应收

35、敖票据，转蔼入捌“阿应收账佰款盎”阿科目核算后，中八期期末或年度终吧了时不再计提利拔息。现举例说明疤如下：搬吧拜板例吧13白袄甲公司蔼于坝9哎月矮1八0奥日向乙公司销售氨一批产品，增值坝税专用发票上注胺明产品销售收入吧为傲1000袄0邦元，增值税额昂为蔼170扮0摆元。同日，甲公八司收到乙公司开矮出的一办张背6癌个月到期、年利绊率哎为邦1白0敖、票面金额安为柏1170八0耙元的商业承兑汇袄票。甲公司应编佰制如下会计分录安：拔借：应收票爱据霸 11700瓣贷：主皑营业务收奥入百 10000坝应百交税霸金隘-隘-肮应交增值稗税挨(安销项税案额扒) 1700 澳邦白6扳个月后，应收票胺据到期，甲公司

36、鞍收回票据本金和敖利息，存入银行扮。案应收票据利熬息绊罢11700把岸1跋0背盎背（般6艾半1啊2唉）元按癌58背5盎元按暗甲公司应编哎制如下会计分录拜：鞍借：银行存疤款胺 12285 拜贷：应霸收票靶据白 11700矮财鞍务费耙用奥 585澳如果票据到吧期时，乙公司无拜力偿还票款，甲笆公司应编制如下凹会计分录：碍借：应收账板款拔 12285胺贷：应半收票邦据矮 12285捌扒五、应收票据的搬转让扮应收票据转罢让是指持票人因叭偿还前欠货款等唉原因，将未到期靶的商业汇票背书敖后转让给其他单矮位或个人的业务敖活动。懊企业将持有芭的应收票据背书昂转让，以取得所爸需物资时，按应暗计入物资成本的敖价值，

37、借办记扒“搬在途物氨资岸”吧、搬“扮原材柏料皑”芭、等科目，按专办用发票上注明的拌增值税，借哀记捌“艾应交税般金版-傲-捌应交增值伴税澳(拌进项税皑额瓣)奥”矮科目，按应收票败据的账面价值，柏贷拌记碍“班应收巴票哀据巴”岸科目，如有差额百，借记或贷艾记版“敖银行存败款袄”俺等科目。扒斑 邦第四拔节巴坝 捌预付账款与其他靶应收款的核算拔案啊 半一、预付账款的胺核算安预付账款是疤企业按照购货合扒同规定，预先支傲付给供货单位的岸货款，预付账款摆与应收账款都属艾企业的短期债权耙，但应收账款是瓣企业应收的销货搬款，即应向购货鞍单位收取的款项哎；而预付账款是凹企业的购货款，靶是预先付给供货隘方客户的款项。

38、捌因此，二者应当斑分别设置科目。暗把板1百、翱 巴核算使用的主要佰科目拔为了反映和敖监督预付账款的啊支出和结算情况摆，企业应设埃置搬“版预付账哎款翱”奥科目，以进行总胺分类核算，同时半，还应对预付账捌款按供安货单位的名称设伴置明细科目，进板行明细分类核算瓣。板“伴预付账澳款氨”哎科目属于资产类瓣科目，核算企业案按照购货合同规巴定预付给供货单案位的货款。其借般方登记企业预付扒给供应单位的款般项，贷方登记企爸业收到所购物品把应结转的预付货暗款，期末余额如暗在借方，反映企昂业实际预付的款霸项；期末如为贷隘方余额，反映公捌司尚未补付的款白项。预付款项情按况不多的公司，拌也可以将预付的岸款项直接记巴入八

39、“袄应付账拌款蔼”版科目的借方，不翱设本科目。稗拜隘2皑、蔼 案预付账款的主要傲账务处理版企业预付的耙款项，借鞍记八“哀预付账袄款按”胺科目，贷瓣记绊“佰银行存矮款吧”阿科目。收到所购耙物资时，根据发鞍票账单等列明应罢计入购巴入物资成本的金背额，借扮记肮“百原材肮料吧”爱、邦“扮库存商拌品碍”邦等科目，按专用疤发票上注明的增艾值税，借皑记袄“办应交税坝金扳-唉-柏应交增值拌税办(爸进项税翱额扮)爸”艾科目，按应付金癌额，贷佰记拜“斑预付账艾款斑”扒科目。补付的款巴项，借案记般“岸预付账埃款靶”稗科目，贷案记鞍“绊银行存肮款颁”奥科目；退回多付岸的款项，借把记拜“翱银行存邦款搬”敖科目，贷扒记芭

40、“靶预付账巴款拔”八科目。扮瓣阿坝例袄17矮拌某企业定购一批哎原材料，向供货熬方预付材料款罢共跋1000爱0邦元，编制会计分蔼录如下：颁板借：预付账坝款爱 10000俺贷：银凹行存捌款扮 10000巴收到材料和叭专用发票时，全盎部货款霸为奥2000奥0般元，增值税专用爸发票上注明肮的增值税额耙为拌340叭0罢元，应补版付哎1340跋0袄元，编制会计分绊录如下：半借：原材靶料疤 20000矮应交税半金扒-隘-伴应交增值税（进岸项税额翱）拔 3400艾贷：预翱付账爱款败 23400安补付的货款凹：鞍借：预付货拜款蔼 13400霸贷：银半行存叭款啊 13400拌颁二、其他应收款凹的核算败其他应收款扒是指除应收账款办、应收票据和预啊付账款以外，企捌业应收、暂付其办他单位和个人的稗各种款项。其他氨应收款包括的内扳容主有：应收的搬各种罚款，应收叭出租包装物押金拜，应收、暂付上暗级单位属单位的哀款项，应收的各拌种赔款，应向职班工收取的各种垫暗付款拨给职能科坝室、车间、部门半和职工的备用金搬等。柏伴奥1拌、核算使用的主唉要科目盎为了反映半和监督其他应收柏款的结算情况，