《企业会计准则-基本准则》应用指南讲解367

1、 般案企业会计准则哎基本准则扒应用指南靶讲解背景资料佰现行的企业会计岸基本准则指我国埃于1992年1敖1月第一次颁布碍的企业会计准则版（以下简称原会爱计基本准则）。斑它是在我国经济背改革开放后，随拜着我国由计划经巴济向市场经济转案变，财政部会计霸事务管理司根据矮当时的国情，借捌鉴国际惯例而出翱台的第一个会计扮准则。它的颁布伴，是我国会计改班革的一次重要转耙折，标志着我国版的会计体系工作扳开始走向国际化袄，具有继往开来拔的重大意义。耙随着改革的进一吧步深化，世界经伴济的一体化趋势唉，国际资本市场皑的全球化进程和傲知识经济的飞速罢发展，会计理论奥也在不断发展，岸日臻完善。为使唉会计信息更准确艾、客

2、观的反映各把种复杂的经济业败务，我国陆续颁笆布了一些具体会办计准则。但是关摆于如何规范具体柏会计准则的制定摆以及没有具体会般计准则规范的交埃易或事项的会计哀处理的问题越来爱越引起大家的关般注。叭我国加入WTO澳以后，会计准则扮的国际化趋同需百要也日益迫切。颁我国同国际会计艾准则委员会充分搬协调之后，于2拜005年11月柏发表了联合声明傲。之后王军副部稗长明确表示中国霸一贯积极支持和哎参与会计国际趋版同，2006年摆我国将构建起与澳中国国情相适应埃同时又充分与国哀际财务报告准则矮趋同的、涵盖各八类企业（小企业扒除外）各项经济艾业务、独立实施爱的会计准则体系昂。 会计准则体班系由一项基本会癌计准则

3、和38项半具体会计准则组颁成。瓣会计基本准则类靶似于美国的八“坝概念结构百”懊和国际会计准则皑中的暗“斑编报财务报表的挨框架颁”搬。它是用来指导叭具体会计准则的案制定以及指导没懊有具体会计准则敖规范的交易的处稗理。修改后的基白本会计准则对原扳基本准则中规范埃会计核算工作的哎部分作了删减，扒将它们放到相关安的具体会计准则挨中去规范。例如搬原基本准则中对疤资产的分类有详熬细的描述，分类瓣后的资产如何定摆义、如何计量、皑如何在资产负债安表中列示等均有疤一定程度的描述昂，在修改后的准搬则体系中，它们鞍均被放入相关资半产的具体会计准半则中来规范。 拌新会计基本准则百与原基本准则的暗比较肮新旧基本会计准埃

4、则的比较巴项目袄修改前百修改后拌整体结构暗分为总则、一般瓣原则、资产、负挨债、所有者权益凹、收入、费用、隘利润、财务报告安、附则共十章爱将盎“爱一般原则懊”罢改为阿“把 会计信息质量伴要求蔼”隘，其他框架未变笆，内容仍为十章澳总则部分板目标碍目标为：统一会昂计核算标准，保跋证会计信息质量爱目标修改为： 版统一企业会计标佰准，规范会计行拌为， 保证会计跋信息质量懊目的鞍制定企业会计制凹度应遵循本准则扮本准则规范具体拌会计准则的制定耙以及没有具体会澳计准则规范的交矮易或者事项的会皑计处理隘会计信息质量靶在第二章唉“拔一般原则矮”笆中规定了12项癌基本原则，即7艾个会计信息质量白特征（真实性、敖相关

5、性、可比性扒、一致性、及时颁性、重要性、明翱晰性）和5个计巴量和确认方面的岸基本原则（实际胺成本计价原则、版配比原则、权责隘发生制原则、划靶分收益性支出和啊资本支出原则和埃谨慎性原则）盎与目标相协调，昂将本章命名为板“懊会计信息质量要袄求岸”澳，对原基本原则矮分别作了补充和艾完善，更加强调胺会计信息的相关笆性，将2001挨年1月1日实行巴的企业会计制扒度中 搬“瓣经济实质重于法般律形式哀”哀的原则纳入基本挨准则；同时突出肮相关性、弱化可澳靠性原则。凹资 产埃定义邦企业拥有或控制挨的能以货币计量霸的经济资源，包哀括各种财产、债爸权和其他权利。佰指过去的交易、案事项形成并由企扳业拥有或控制的哎资源

6、，该资源预昂期会给企业带来靶经济利益。摆分类及特征扳将资产分为流动哀资产、长期投资澳、固定资产、无敖形资产、递延资挨产和其他资产等癌6类，并详细分吧别定义、解释、办说明。癌删除资产具体分岸类的内容，该内氨容由各相关的具矮体会计准则做出摆规定。强调资产暗的三个特征a)罢过去的交易和事啊项形成的；b)疤必须由企业拥有哀或控制；c)包办含未来经济利益搬。办确认鞍仅规定了资产的啊定义， 没有关傲于如何确认资产阿的内容暗满足资产定义的板同时，应同时满吧足a)与该项目袄有关的经济利益案已很可能流入企败业；b)该项目扒的成本或价值能袄够可靠的计量，傲才可确认为资产背，在资产负债表柏内列示；仅符合背资产定义但

7、不符按合资产区确认条版件的项目，在附般注中作相关披露版。笆负 债安定义挨企业所承担的能皑以货币计量、需背以资产或劳务偿摆付的债务耙过去的交易、事伴项形成的现实义跋务，履行该义务盎预期会导致经济昂利益流出企业。阿分类及特征癌将负债分为流动半负债和长期负债拜，并对其分别做耙出详细规定懊删除负债具体分叭类的内容，该内爱容由各相关的具靶体会计准则做出矮规定。强调负债皑的三个特征a)暗过去的交易和事扳项形成的现实义拔务；b)义务包鞍括法定义务和推把定义务；c)义捌务的履行必须会颁导致经济利益的癌流出。佰确认懊仅规定了负债的颁定义， 没有关袄于如何确认负债柏的内容。唉满足资产负债定罢义的同时，应同八时满足

8、a)与该吧项目有关的经济般利益已很可能流皑出企业；b)未啊来经济利益的流爸出能够可靠的计班量。哀所有者权益绊定义疤企业投资人对企坝业资产的所有权斑。埃企业资产扣除负疤债后，有所有者隘享有的剩余权益霸。暗分类及特征般明确定义所有者艾权益包括：企业懊投资人对企业的绊投入资本以及形拌成的资本公积金捌、盈余公积金和袄未分配利润等，半并对各项作了具唉体解释。艾未对如何具体分昂类做出规定，仅拜规定企业应当将把所有者权益与负伴债进行严格区分爱，不得相互混淆艾。懊收 入皑定义隘企业在销售商品败或者提供劳务等伴经营业务中实现霸的营业收入。包皑括基本业务收入坝和其他业务收入败。按企业在销售商品颁、提供劳务及让把渡

9、资产使用权等绊日常活动中所形凹成的经济利益的蔼总流入。鞍确认傲企业应当合理确叭认营业收入的实斑现，并将已实现艾的收入按时入账罢。柏只有在未来经济敖利益很有可能增袄加且经济利益增矮加金额能够可靠癌计量时才能确认氨。吧费 用拌定义阿费用是企业在生凹产经营过程中发碍生的各项耗费斑费用指企业为销皑售商品、提供劳氨务等日常活动所傲发生的经济利益肮的流出。袄分类及特征埃将费用分为直接傲费用、间接费用碍和期间费用。按为生产产品或提邦供劳务的发生的拌对象化的费用构邦成产品或者劳务八成本， 在确认芭产品或劳务收入把时，计入当期损稗益；无法对象化案的费用直接计入坝发生当期损益。捌利润邦定义摆指一定期间的经扳营成果

10、背指一定期间的经安营成果耙构成半包括营业利润、佰投资净收益、营俺业外收支净额。岸包括营业利润、傲投资收益、利得碍和损失等。利得坝指收入和直接计氨入所有者项目外罢的经济利益的净昂流入。损失指除拜费用和直接计入阿所有者项目外的颁经济利益的净流袄出。邦财务报表熬定义昂财务报告是反映拌企业财务状况和拜经营成果的书画芭文件。靶财务报表时反应摆企业财务状况、扳经营成果和现金半流量的书面文件吧。伴组成皑包括资产负债表背、损益表、财务爸状况变动表（或捌者现金流量表）埃、附表及会计报版表附注和财务情伴况说明书捌至少应当包括资奥产负债表、利润爱表、现金流量表爱等报表及附注。 版新会计基本准则板与IASC的袄“摆编

11、报财务报表的昂框架斑”叭的比较隘由于中国目前法白律和经济环境的吧问题，我肮国拌的吧基本会计跋准则百没有拜完全照搬哎IASC爸的斑做罢法，跋主要区别列示如百下：拔修改后的企业会败计准则盎昂基本准则与IA班SC案“阿编报财务报表的岸框架斑”耙的比较邦项目叭IASC把我国敖名称肮编报财务报表的绊框架案企业会计准则第癌XX号-基本准爸则拌法律安地位癌不属于会计准则瓣的组成部分，没斑有法律效力哎中国的基本准则霸属于会计准则体八系的有机组成部隘分，它属于部门案规章范畴，是一扮项法律规范俺目的扳为外部使用者编拌制和呈报财务报巴表所依据的概念皑。吧规范具体会计准矮则的制定以及没安有具体会计准则肮规范的交易或者

12、坝事项的会计处理绊。翱结构版分为前言、引言哎、财务报表的目奥标、基本假设、爸财务报表的质量柏特征、财务报表癌的要素、财务报奥表要素的确认、翱财务报表要素的瓣计量、资本和资凹本保全的概念等颁九部分组成。背分为总则、会计蔼信息质量要求、爱资产、负债、所板有者权益、收入般、费用、利润、按财务报告、附则吧共十章把财务报表的目标碍提供关于企业财扮务状况、经营业熬绩和财务状况变爸动方面的信息，啊这种信息对于广笆大使用者制定经柏济决策是有用的瓣；财务报表还应版反映管理当局托盎付给它的资源的白受托责任或经济白责任的实施结果斑。柏在基本准则中未百提及财务报表的吧目标，放在相应安的财务报告具体隘会计准则中阐释芭，

13、但在皑“背会计信息质量要霸求哎”安中明确表明：企隘业会计应当如实坝提供有关企业财邦务状况、经营业扳绩和现金流量等唉方面的有用信息板，以满足有关各吧方的信息需要，爱有助于使用者做拔出经济决策，并瓣反映管理层受托扳责任的履行行情袄况。爱基本阿假设奥专门讨论了癌“百权责发生制爱”哎和背“柏持续经营拔”百的假设，未涉及澳其他的会计基本哎假设。把会计主体、会计啊分期、货币计量案和持续经营的假拌设。八财务报表的质量矮特征哎可理解性、相关版性、可靠性和可罢比性以及重要性艾、如实反映、实哎质重于形式、中柏立性、审慎性和绊完整性。鞍在第二章中专门安讨论会计信息的拌质量特征和计量笆原则。罢财务报表的要素拜资产、负

14、债、权矮益、收益和费用白五个要素，并分坝别作了定义。碍资产、负债、所哎有者权益、收益癌、费用和利润六巴个要素蔼财务报表要素的叭确认班确认是指满足要皑素定义和确认标俺准的项目列入资办产负债表和损益叭表的过程，对五阿个会计要素的确拔认分别进行了具背体讨论。绊同国际会计准则皑的概念框架基本巴相同澳 背财务报表要素的败计量叭为了在资产负债板表和收益表中确拜认和列示有关财班务报表的要素而挨确定其货币金额霸的过程；讨论了拔历史成本、现行袄成本、可变现价板值和现值等4种癌计量基础。捌企业的各种资产百和负债在取得时颁应当按照实际成挨本计量。除法律绊、行政法规和会疤计准则允许采用扮重置成本、可变摆现净值和公允价

15、矮值等计量外，企案业一律不得自行傲调整其帐面价值哀。碍资本与资本保全矮的概念澳企业应根据财务叭报表使用者的需扒要，选择适当的百资本概念。如果柏财务报表的使用罢者主要关心的是矮保全名义上的投半入资本或投入资罢本的购买力，应巴采用资本的财务耙概念；然而，如拜果使用者主要关皑心的是企业的营懊运能力，则应采扳用资本的实物概伴念。肮未做规定半扳企业会计准则第芭1号存货案准则应用指南爱一、新旧会计准扳则主要差异疤取消了后进先出耙法吧柏改进后国际会埃计准则第邦2鞍号取消了后进瓣先出法，我国修昂订的存货准则也班取消了后进熬先出法，主要是傲因为后进先出法捌不能真实反映存矮货流转，这一决澳定并不排除与后矮进先出法

16、相似的瓣能够反映存货流坝转的特殊成本法拌。办关于存货的借款伴费用的会计处理办问题 澳这一问题将由修拌订后的借款费用颁准则予以规范，叭借款费用资本化昂的范围将扩大到氨某些存货项目，鞍如需要相当长时半间才能够达到可埃销售状态的存货哀。氨3、取消减值转百回的规定，禁止挨减值转回。邦二、新会计准则癌与国际会计准则绊主要差异矮1、不包括的范敖围爸新准则：在建工啊程；农业企业收班获的农产品和采疤掘企业开采的矿佰产品；畜牧业与巴农业生碍产活动有关的生摆物资产；企业合疤并中取得的存货拔的初始计量；巴IAS2：在建按工程、金融工具板、与农业相关的巴生物资产和收获奥时的农产品；按背特定行业靶已确定的惯例，澳以可变

17、现净值计班量的、生产者作隘为存货的农林产扒品和收获后的农板产品和矿产品；百商品经销商-蔼-交易商持有的颁、以公允价值减笆去销售成本计量八的存货。存货的确认：哎新准则：规定存扒货同时满足以下埃两条件，才能确扒认： （1）、瓣该存货包含的经氨济利益很袄可能流入企业；隘（2）、该存货翱的成本能够可靠按地计量；岸IAS2：没有埃规定相关的确认岸条件。存货的计量靶新准则：初始计霸量应以其成本入耙帐；扒IAS2：对初板始计量没有明确凹的规定。存货的初始成本霸新准则：总价法捌，即扣除商业折爱扣但包括现金折扮扣的价格；奥IAS2：净价俺法，即扣除商业矮折扣、现金折扣跋和补贴后的价格懊。关于采购费用疤新准则：商

18、品流啊通企业的采购费熬用作为期间费用暗，不计入采购成柏本；敖IAS2：明确哀规定列入成本。按特殊方法取得的耙存货的成本哎新准则：对非货捌币性交易换入、昂投资者投入、通敖过债务重组、接叭受捐赠等取得的蔼存货的暗成本作出明确规碍定；跋IAS2：无此扒类规定。间接费用肮IAS2：将间矮接费用分为固定暗间接生产费用和哎变动间接生产费叭用；疤新准则：无此类肮规定。佰存货结转的计价懊方法扳新准则：个别计敖价法、先进先出澳法、加权平均法哎、移动平均法等岸四种；阿IAS2：个别瓣辨认法、先进先白出法、加权平均搬法等三种。期末计量鞍1）对于用于生捌产而持有的材料暗等安IAS2：允许敖使用重置成本作阿为可变现净值

19、的岸计量基础；蔼新准则：无此规敖定。白2）关于减值转巴回扒IAS2：允许奥转回；皑新准则：禁止转爱回。佰3）成本费用的疤确认白唉新准则：规定了蔼包装物、低值易懊耗品计入费用的敖方法霸IAS2：无此啊规定。披露八新准则：要求披矮露存货的期初帐爸面价值和总额、鞍存货的取得方式敖以及包装物和低耙值易耗背品的摊销方法、艾存货跌价准备的蔼计提方法、确定斑存货可变现净值叭的依据。袄IAS2：无此阿规定。拌三、涉及的主要埃会计科目及使用安说明与原准则相同半四、主要会计分拌录举例与原准则相同背五、新旧会计准鞍则衔接规定肮新旧会计科目对佰照表与原准则相同敖相关衔接会计处版理（比如追溯调稗整等）办对于本准则施行班

20、之日以前取得的按存货，除跌价准芭备的提取应当追哀溯调整外，其余搬的不作追溯调整。霸六、本准则对权八益、损益及资产捌结构等经济事项巴的影响哎由于借款费用资跋本化的范围将扩俺大到某些存货项疤目，如需要相当爱长时间才能够达罢到可销案售状态的存货。扮这对：昂损益表的影响：吧使当期的财务费碍用减少，当期利哀润增加，期末分爱配利润增加；减凹少存货氨处置当期的利润八。拌资产负债表的影啊响：使当期存货叭成本增加，使当蔼期权益增加。拔七、其它（比如肮建议）对比表安准则百原准则规定吧新准则规定奥存货八初始计量：拌存货成本包括采瓣购成本、加工成矮本和其他成本。阿未明确规定其他疤成本中是否包含哀使存货达到目前绊场所和

21、状态所发瓣生的借款费用耙发出存货成本的胺计算方法：百可以采用的方法把有个别计价法、扳先进先出法、加霸权平均法、移动俺平均法和后进先摆出法等。啊初始计量：埃明确规定有限情芭况下，某些存货爱发生的借款费用捌可以根据借款傲费用准则的规瓣定资本化，计入俺存货成本。唉发出存货成本的隘计算方法：靶取消了后进先出捌法。挨澳企业会计准则第昂2号长期股权昂投资肮准则应用指南肮一、新旧准则的疤比较颁（一）八关于懊投资隘定义瓣投资准则中案将投资定义为：八企业为通过分配佰来增加财富，或碍谋求其他利益，邦而将其他资产让凹渡给其他单位所阿获得的另一项资艾产。拌从此定义看俺，颁投资哀包括两个方面：盎1、坝将企业的部分资芭产

22、转让给其它单唉位使用，通过其般它单位使用投资靶者投资的资产创百造效益后进行分艾配，或者通过投拔资改善贸易关系罢等达到获取利益岸的目的。百2、将企业的懊现金投资阿于一定的金融资颁产，通过金融资瓣产靶的买卖使资本增百值。敖这两个方面的投佰资目的和增加财熬富的方式是不一拔样的。颁新准则维持了原斑准则中的投资定办义。哀拌（二）投资准则袄涉及的项目佰邦投资准则岸埃涉及哪些项目，吧主要取决于两个伴因素：一是对投芭资所下的定义，搬二是与其它具体蔼准则的分工版。新的投资准则胺中仍维持了原有按定义，因此从投氨资定义看，投资哀准则应涉及所有敖投资项目。但由凹于推出了金融百工具确认和计量般准则，企业对拌金融资产的投

23、资板由金融工具确罢认和计量准则挨进行规范，根据跋准则的分工，艾投资准则只规案范股权投资行为挨。暗金融工具确认吧和计量准则第蔼五条（三）规定岸：采有权益法处按理的股权投资，鞍由投资准则暗进行规范。这一半表述似乎排除了埃按成本法进行核跋算的股权投资，翱但金融工具确爱认和计量准则懊又没有规范任何佰股权投资，因此伴上述表述应改为隘：股权投资，由坝投资准则进敖行规范。罢这是本次投资白准则修订的主皑要内容，即新芭投资准则只规熬范股权投资行为搬。佰（三）关于投资伴分类瓣准则要求，百投资要分为短期俺投资和长期投资案，案长短期投资的划把分主要依据管理版当局的意图而定岸，管理当局意图八短期持有的，作碍为短期投资；

24、意懊图长期持有的，跋作为长期投资。靶根据金融工具芭确认和计量准则拜，金融资产包啊括交易性金融资斑产、持有至到期鞍投资、可供出售拔金融资产。根据瓣其持有意图和持把有期限而分别分凹为短期投资和长氨期投资，一般来耙讲，持有期限不白超过一年的为短鞍期投资，超过一拌年的为长期投资邦。半岸（四）关于投资胺成本的确认叭投资成本的确定八主要涉及到三个熬问题：一是取得按投资额同时取得阿一项债权的处理班。二是为取得投案资而发生的相关昂费用的处理。例扒如：若取得一项捌长期债券投资，拜对于取得长期债爱券投资时支付的拌税金、手续费等胺相关成本是否构拔成投资成本。一傲种认为，相关费埃用应当直接或分半摊计入损益，另扮一种认

25、为，相关霸费用应计入投资唉成本。三是以放拜弃非现金资产（挨不含股权，下同安）而取得的长期摆投资成本的确定颁是背否背按公允价值笆。澳原准则中投资成拔本包括所支付的芭全部价款，包括捌税金、手续费等哎相关费用，但实邦际支付价款中包瓣含的已宣告发放鞍但尚未领取的现胺金股利，或已到埃付息期但尚未领阿取的利息，应作啊为应收项目单独奥核算。绊根据对新投资胺准则的理解： = 1 * GB3 疤扒交易性证券的投奥资成本按取得交翱易性证券资产的碍公允价值计量，耙相关交易成本计埃入当期损益。 = 2 * GB3 拌版可出售证券及持坝有至到期投资，霸投资成本按取得暗投资的公允价值叭计量，相关交易颁成本计入投资成捌本中

26、，包括税金般、手续费等相关隘费用，以及已宣白告发放但尚未领鞍取的现金股利，芭或已到付息期但班尚未领取的利息吧全部计入投资成懊本。 = 3 * GB3 埃扮以放弃非现金资肮产而取得的长期柏投资，适用非颁货币交易准则案，以换出资产的霸公允价值作为长安期投资的取得成败本。盎（五）关于投资挨账面价值的调整背1由金融工皑具的确认与计量翱准则规范的投稗资靶原准则规定：短背期投资的现金股安利或利息，于实斑际收到时，冲减俺投资的账面价值背，但原已计入应搬收项目的现金股俺利或利息除外。叭期末以成本与市拔价孰低法计价，板将市价低于成本阿的金额确认为当蔼期投资损失。瓣新准则规定：对爸于划分为交易性熬金融资产的，取哎

27、得时以成本计量稗，期末按照公允俺价值调整，对于翱公允价值与账面板价值之间的差额翱计入损益；对于芭划分为可供出售傲证券，取得时以凹成本计量，期末艾按照公允价值调奥整，对于公允价拌值与账面价值之氨间的差额计入权摆益；按照金融工柏具确认和计量准隘则执行，即根据拜管理层的持有目碍的，原来作为长袄期债权投资的原百则上应划分为持碍有至到期投资，昂并以摊余成本计耙量。摊余成本指隘长期债权投资的唉初始确认金额：坝（叭1傲）扣除偿还的本安金；白（罢2耙）加啊上或减去采用实傲际利率法将初始颁确认金额与到期搬日金额之间的差柏额进行摊销形成百的累计摊销额案（颁3碍）扣除该金融资般产发生的减值损凹失或无法收回的扳金额。

28、颁2翱长期股权投资的昂期末计价方法。埃长期股权投资的稗期末计价一般有岸两种方法，即成颁本法和权益法半。白对长期股权投资佰在什么情况下采靶用成本法，什么败情况下采用权益翱法核算版。拌原准则规定：投矮资企业对被投资办企业具有控制、癌共同控制或重大版影响的，长期股蔼权投资应采用权笆益法核算，熬投资企业对被投八资单位无控制、敖无共同控制且无哀重大影响的，采氨用成本法核算。耙一般地，根据投袄资企业的持股比埃例，埃当投资企业的持柏股比例低于20斑%普通股，采用斑成本法；持有2盎0%-50%普摆通股时，采用权拔益法核算。哀但判断投资企业叭对被投资企业的阿影响程度，应按唉实质重于形式的爸原则敖，瓣来决定采用何

29、种捌方法。斑新准则对此予以扳沿用，即仍采用哀质重于形式的原碍则背判断投资企业对扮被投资企业的影安响程度，从而耙决定采用般成本法或权益法佰核算长期股权投巴资。3商誉。哎原准则中规定：安长期股权投资采疤用权益法核算时罢，投资企业的初百始投资成本大于拌应享有被投资单绊位所有者权益份跋额的金额，作为八股权投资差额，蔼按一定期限平均搬摊销，计入损益俺。芭根据新的企业按合并准则规定鞍：在控股合并的拌情况下，合并成八本指购买方在购邦买日为取得另一暗方的控制权或净摆资产，而放弃的矮资产、发生或承胺担的负债，以及熬发行权益性证券八的公允价值。在俺购买日，购买方埃的合并成本大于矮取得被购买方的扒各项可辩认资产碍、

30、负债公允价值半净额的差额，确靶认为商誉。购买爱日，购买方的合罢并成本小于取得办被购买方的各项八可辩认资产、负伴债公允价值净额鞍的差额，计入当疤期损益。商誉的扳后续确认：商誉巴不进行摊销。在瓣期末进行减值测爸试，减值额计入柏当期损益。白新的投资准则白未明确在联营肮投资和合营投资耙情况下，投资企拔业的投资成本与奥享有被投资企业班净资产份额之间坝差额的处理方法半。根据对新投办资准则的理解艾，在联营投资和岸合营投资情况下暗，如果投资企业伴的投资成本大于扮应享有被投资企把业净资产，作为碍商誉处理，不进盎行摊销，在期末胺进行减值测试。办如果投资企业的艾投资成本小于应白享有被投资企业盎净资产，计入当敖期损益

31、。八（六）傲投资的减值。颁1交易性证券肮之外的金融资产鞍的减值：背金融工具确认霸与计量准则规哎定：企业应当在般资产负债表日对爸交易性金融资产拜以外的金融资产癌账面价值进行检扮查，有客观证据埃表明该企业金融案资产发生减值的拔，应当计提减值板准备。持有至到埃期投资发生减值澳，应当将持有至霸到期投资的账面耙价值减记至可收版回金额，减记金班额确认为资产减鞍值损失，计入当氨期损益。可供出班售资产发生减值伴时，即使该金融扳资产没有终止确案认，原直接计入扒资本公积的公允案价值下降形成的百累计损失，应当案予以转出，计入阿当期损益。奥2长期股权投摆资减值：靶原投资准则规定般：企业应当定期埃对长期投资的账蔼面价值

32、进行检查颁，如果由于被投稗资单位经营状况绊变化等原因而导氨致其可收回金额跋低于投资的账面靶价值，应将可收肮回金额与账面价埃值之间的差额，哀确认为损失。搬根据对新投资啊准则的理解：耙企业期末对商誉爸进行减值测试，翱替代了原先的长俺期投资的账面价埃值检查，如果发白生减值，先冲减败商誉，商誉减为拜0后，再作长期俺投资的减值。鞍（七）关于投资蔼的处置伴原投资准则规定爱：处置投资时，按投资的账面价值霸与实际取得收入把的差额，确认为半当期投资损益。癌新准则对这一处斑理方法予以沿用唉。埃总结：新旧投资巴准则的主要差异拜：按1短期投资修哎改为交易性证券八修订前：短期投叭资取得时按成本哎计量，期末按成啊本与市价

33、孰低计爱量，对于市价低摆于成本的差额，哀计提相关的跌价唉准备。把修订后：按照金熬融工具确认和计皑量准则的相关原拌则执行 = 1 * GB3 暗袄对于划分为交易扒性证券，取得时叭以成本计量，期埃末按照公允价值芭调整，对于公允佰价值与账面价值凹之间的差额计入拜损益。 = 2 * GB3 啊蔼对于划分为可供班出售证券，取得稗时以成本计量，蔼期末按照公允价办值调整，对于公靶允价值与账面价矮值之间的差额计凹入权益。邦（2）将长期债霸权投资修改为持隘有至到期投资班修订前：按照长扳期债权投资的成扮本，考虑每期应靶计利息及溢折价昂摊销金额后的账邦面价值计量百对于溢折价的摊傲销，可以采用直白线法，也可以采哎用实

34、际利率法百修订后：按照金背融工具确认和计霸量准则执行，即疤根据管理层的持唉有目的，原来作佰为长期债权投资坝的原则上应划分挨为持有至到期投百资，并以摊余成艾本计量。摊余成疤本指长期债权投版资的初始确认金疤额：扮（安1矮）扣除偿还的本半金；埃（斑2坝）加上或减去采百用实际利率法将伴初始确认金额与拌到期日金额之间傲的差额进行摊销柏形成的累计摊销胺额百（奥3白）扣除该金融资氨产发生的减值损拔失或无法收回的艾金额耙3股权投资差颁额改商誉扒修订前：败投资成本与被投哎资企业净资产之绊间差额作为股权袄投资差额，按一摆定期限进行分摊跋，计入损益。稗修订后：投资成伴本与被投资企业靶可辩认的资产、拜负债及或有负债霸

35、的公允价值净额靶中的权益份额的邦部分，确认为商昂誉，不再按年限癌进行摊销，而是癌在期末进行减值暗测试。背二、与国际会计背准则的比较伴新修订的投资准碍则基本与国际会坝计准则趋同，比搬较如下：八项目叭企业会计准则拜国际会计准则把适用准则佰投资准则芭金融工具扮翱确认与计量把IAS28氨阿联营中的投资埃IAS31佰懊合营中的权益捌IAS39绊埃金融工具：确认般与计量扳权益法终止阿企业因减少投资拔等原因对被投资捌单位不再具有控安制、共同控制、靶重大影响，中止扳采用权法，改用罢成本法。半投资者对联营企熬业丧失了重大影挨响，停止权益法叭，改按金融工拜具：确认和计量哎计量成本。霸合并报表板联营企业、合营稗企业

36、采用权益法敖，子公司进行合盎并。扒取消了比例合并癌法半合营企业采用比暗例合并碍关联交易白没有规定胺投资者和联营企胺业之间半“拜顺销班”俺、柏“唉逆销懊”昂交易带来的损益澳，投资者报表中罢确认的部分仅限扒于非关联投资者耙在联营中的损益斑。拌三、投资准则涉白及的主要会计科敖目及使用说明八主要会计科目使唉用说明交易性证券：靶符合下列三个条班件之一的应划分坝为交易性金融资瓣产：持有金融资半产或承担金融负安债的目的，主要伴是为了近期内出扳售和回购；金融袄资产或金融负债敖是企业采用短期皑获利模式进行管艾理的金融工具投半资组合中的一部蔼分；属于衍生金翱融工具。把只有活跃市场中搬有报价、公允价扒值能可靠计量的

37、奥权益工具投资，班才能指定为交易昂性证券。搬可供出售证券：颁初始确认时即被摆指定为可供出售坝的非衍生金融资拜产。傲持前至到期日的颁投资：有固定或敖可确定金额和固靶定期限，且明确扒打算持有至到期巴日的非衍生金融半资产。伴长期股权投资：暗长期股权投资依奥据对被投资企业岸产生的影响，分巴为四种类型：控靶制：有权决定一巴个企业的财务和扳经营政策，并能爱据以从该企业的唉经营活动中获取挨利益；共同控制疤：按合同约定对啊某项经济活动所拜共有的控制；重敖大影响：对一个案企业的财务和经吧营政策有参与决般策的权力，但并翱不决定这些政策背；无控制、共无百共同控制且无重摆大影响；氨2投资项目的捌初始计量与后续耙计量挨

38、项目摆初始计量昂后续计量蔼费用处理绊差额处理邦交易目的证券般公允价值罢公允价值傲交易成本计入损斑益，罢计入损益唉可供出售证券爱历史成本颁公允价值拔交易成本计入损背益凹计入权益：资本哀公积般奥持有利得（损失拌）资产终止确认爸时转出，并计入摆当期损益。澳持有至到期日投把资唉历史成本邦摊余成本百交易成本计入损爸益颁计入损益巴长期股权投资奥历史成本叭历史成本拔减值测试唉减值计入损益岸四、主要会计分案录举例般1交易性证券傲：把例一：某公司1皑2月1日购入股拌票100股，当吧时每股市价4.哀8元，交易费用板5元，12月3昂1日，市价为每凹股5元。稗 爸 皑 新 拜 般 澳 鞍 伴 办 瓣 旧懊12月1日，

39、借皑：交易性证券 挨 480 扮 背 借：短期投蔼资 48坝5版 俺 疤 投资收益 爱 -5 吧 皑 班贷：银行存款 碍 485巴 绊 白贷：银行存款 爸 485 奥 吧 凹12月31日 靶 借：交易性证罢券 20 半 佰 暗 不作处理颁 哀 班 贷：投资收益安 20吧2002年5月笆1日出售，每股翱4.9元。芭 般 借：案银行存款 坝490元凹 霸 拜 投资收益 胺 -10元傲 拜 癌 贷：交易性背证券 500癌元肮2可供出售证白券熬 某企业04安年通过拍卖方式百取得某上市公司袄的法人股100哀万股，每股3元傲。期末市价为4半元。佰 懊 取得时 安 借；可供出售哎证券 300翱万坝 蔼 俺

40、百贷：银行存款 敖 30氨0万罢 跋 期末 跋 借：可供出售埃证券100万碍 氨 肮 伴贷；资本公积 袄 100绊万拌第二年期末发生般了减值，可收回佰金额2.5元。稗 爸 颁 借：资伴本公积 罢 1隘00万斑 伴 暗 案 投资收益 搬 邦 50万翱 邦 懊 阿贷：可供出售证般券 俺 150万邦3持有至到期败投资盎以摊余成本计量佰。实际利率法，扳是用实际利率计艾算摊销额的方法芭。实际利率，指挨将从现在开始至叭到期日或至下一案个以市场为基础哀的重新定价日预按期会发生的未来昂现金支付额，精氨确地折现为债券坝当前账面净值所安得的利率。对长啊期债券投资溢折袄价采用实际利率扒法进行摊销时，爸溢折价的摊销额

41、懊每期按票面利岸率计算应计利息摆债券的每期期皑初账面价值翱蔼实际利率。跋例：蔼Y柏企业傲1995哎年败1坝月胺3般日购入案B盎企业扒1995艾年半1跋月拌1跋日发行的五年期岸债券，票面利率埃12胺，债券面值傲1000叭元，企业按皑1045俺元的价格购入跋80隘张，另支付有关巴税费班400稗元，该债券每年颁付息一次，最后邦一年还本金并付稗最后一次利息。安假设板Y扮企业按年计算利巴息，佰A板企业实际利率计罢算如下：敖（1）投资时班 伴投资成本癌(80笆澳1045+40疤0) 凹 霸 澳 稗 84笆000 敖 俺减：债券面值耙(80跋叭1000) 版 拌 邦 八 隘 80000矮 搬 碍 扒 阿 白

42、 懊 佰 摆 办 绊 般 胺 翱 肮 芭 傲 坝 隘 版债券溢价鞍 瓣 八 拔 挨 奥 艾4000搬（2）年度终了捌按实际利率法计挨算。实际利率法拜在计算实际利率百时，如为分期收办取利息，到期一八次收回本金和最佰后一期利息的，翱应当根据暗佰债券面值债券邦溢价柏(胺或减去债券折价哎)盎债券到期应收绊本金的贴现值阿各期收取的债券挨利息的贴现值班坝，并采用艾板插入法蔼罢计算得出。澳 扮根据上述公式，爱先按白10八的利率测试：拌 80000罢拔0.62092芭1哀岸9600扳爸3.79078哎7芭敖86065绊把84000(搬注拜1)百再按板11案的利率测试：板80000蔼癌0盎.593451翱唉96

43、00扮摆3.69589俺7盎芭82957疤岸84000(扳注唉2)把根据插入法计算搬实际利率办10隘艾(11癌艾10叭芭)捌疤(86065拔爸84000)吧凹(86065肮懊82957)吧鞍10.66蔼叭注胺1熬：鞍0.62092瓣1斑是根据跋佰期终版1背元的现值表啊柏查得的五年后收艾取的疤1敖元按疤10颁利率贴现的贴袄现值；芭3.79078芭7跋是根据办碍年金叭1案元的现值表邦巴查得的五年中每耙年收取的佰1岸元按敖10氨的利率贴现的把贴现值。盎 澳注板2矮：皑0.59345哎1稗是根据埃啊期终袄1熬元的现值表氨伴查得的五年后收隘取的唉1澳元按傲11昂利率贴现的贴败现值；霸3.69589白7拌

44、是根据叭肮年金挨1胺元的现值表白半查得的五年中每百年收取的巴1碍元按艾11背的利率贴现的叭贴现值。八 按购入时 芭借：持有至到期办债券 8400哎0芭 靶 霸 贷：银行存款邦 84柏000办第一年末（未减奥值）绊应收利息：96版00 按实际隘利率：8400矮0拌扳10.66熬=8954.爸4跋9600凹懊8954.4=扳645.6拜借：应收利息 稗 96稗00爱贷：投资收益 爸 8巴954.4隘持有至到期债券坝 645.6懊第二年末（未减拌值）阿应收利息：96白00 按实际按利率：（840叭00摆芭645.6）班奥10.66耙=8335叭4.4隘摆10.66颁=8885哎.58版9600坝矮8

45、885.58爱=714.42挨借：应收利息 爱 9安600熬贷：投资收益 柏 阿8885.58瓣持有至到期债券捌 714.白42绊第三年末（未减奥值）邦应收利息：96埃00 按实八际利率：（83暗354.4爸办714.42）爱邦10.66昂=82639按.98挨俺10.66搬=8809.懊42哀9600八哀8809.42耙=790.58翱借：应收利息 败 9600八贷：投资收益8疤809.42绊持有至到期债券败790.58袄第四年末（未减佰值）白应收利息：96澳00 按实鞍际利率：（82暗639.98拌埃790.58）般啊10.66白=81849埃.4叭敖10.66碍=8725.埃15鞍960

46、0爸办8725.15鞍=874.85坝借：应收利息 办 9600挨贷：投资收益8啊725.15胺持有至到期债券哀874.85翱第五年末（未减艾值）巴应收利息：96霸00 按实芭际利率：（81搬849.4搬胺874.85）般肮10.66岸=80974哎.55拌奥10.66埃=8631.隘89百9600半隘8631.89笆=968.11盎借：应收利息 扳 9600哎贷：投资收益8坝631.89跋持有至到期债券隘968.11奥此时：持有至到绊期债券账面余额吧：80974.坝55凹唉968.11=唉800064.背44（注：如果翱实际利率非常精癌确和计算时很精啊确的话，应该是巴初始成本800颁00）扮

47、收到 邦 借：银行存般款 80矮000矮 熬 贷：袄持有至到期债券靶80000 第二种情况：癌如果第四年预计袄有减值，只能收疤回本金5000安0元败则可收回金额=搬50000/（澳1+敖10.66皑）=4518扳3挨未提减值准备前扳持有至到期债券般的账面余额=8矮0974.55佰应提减值准备：案80974.5芭鞍45183=3岸57叭91.55癌减值准备的会计败处理：巴借：资产减值损哎失 3啊5791.55颁贷：持有至到期板债券损失准备 搬 3579拜1.55第五年末埃应收利息：96懊00翱按实际利率：（扮81849.4笆把874.85百拌35791.5巴5）啊把10.66啊=45183耙芭1

48、0.66搬=4816.霸51柏9600盎哀4816.51靶=4783.4矮9艾借：应收利息 白 9600耙贷：投资收益4癌816.51癌持有至到期债券翱4783.49叭此时：持有至到傲期债券账面余额熬：80974.埃55捌摆4783.49熬=7619靶1.06（。同扒时，持有至到期岸债券损失准备科哎目有余额357疤91.55。实凹际收到5000八0元时，扮借：银行存款 鞍 5000罢0拔持有至到期债券矮损失准备 埃 35791.翱55爱 奥 贷：罢持有至到期债券蔼80000笆按5次方算：2佰.17八可收回金额:=版50000/2败.17=230艾41.47芭应提减值准备=暗80974.5捌笆2

49、3041.4唉7=57933隘.03安借：资产减值损坝失 5叭7933.03拌贷：持有至到期爱债券损失准备 碍 5793阿3.03第五年末安应收利息：96皑00绊按实际利率：（笆81849.4扮蔼874.85爸傲57933.0八3）暗靶10.66摆=2304按1.52扒挨10.66般=2456罢.23颁9600瓣般2456.23耙=7143芭.77阿 扮 借：应收利案息 9600佰贷：投资收益2袄456.23搬贷：持有至到期佰债券7143.袄77搬此时：持有至到坝期债券账余额：暗80974.5皑5白哀7143.77半=7383盎0.78。同时拜，持有至到期债办券损失准备科目奥有余额3579癌1

50、.55。哎实际收到500邦00元时，借：班银行存款 跋 50000癌借：持有至到期把债券损失准备 盎 3579跋1.55拜 伴 按 绊 贷：持有昂至到期债券 笆 疤 80暗000霸4长期股权投扳资颁（1）长期股权败的取得阿A以放弃非现哀金资产出资，适斑用非货币性交坝易准则，以所拌放弃的非现金资巴产的公允价值作巴为投资成本，所坝放弃非现金资产稗的公允价值与账袄面价值之间的差班额直接计入当期绊损益。投资成本拌与被应享有的被扒投资企业净资产暗公允价值份额之蔼间的差额计入氨“熬商誉敖”岸；B以现金出澳资，投资成本与半被应享有的被投稗资企业净资产公拌允价值份额之间芭的差额计入癌“艾商誉稗”邦。般举例说明

51、颁：颁企业将一批闲置懊不用的材料对外邦进行长期股权投般资癌，占被投资企业艾20%的股权鞍。邦材料罢公允价值为l2爸0巴万元，爸账面价值靶100万元。则版投资成本=12罢0+120 x1班7%=140扳4(万元)，稗被投资企业账面吧净资产公允价值澳500万。板会计处理为肮：跋借：长期股权投安资凹唉投资成本100凹万商誉40.4万蔼贷：原材料10扳0鞍万伴应交税金应傲交增值税20矮.伴4柏万邦营业外收入20癌元 般如果企业投资转蔼出材料的公允价熬值为90万元。埃其他条件不变。扳则投资成本主9澳0+17=10案7(万元)，会奥计处理为板：半借笆：败长期股权投资1敖00万拔，商誉7万跋营业外支出10皑

52、万把贷：原材料10啊0芭万败应交税金应板交增值税17巴万拜。爸 唉（2）长期投资跋取得后，根据不扒同的情况分别采百有权益法或成本碍法核算。扳A对被投资企靶业拥有控制、共笆同控制、重大影疤响的投资，采用白权益法核算。一胺般的，股权比例岸超过20%应按巴权益法进行核算笆。懊B安投资企业因减少坝投资等原因，对熬被投资企业不再绊拥有控制、共同叭控制、重大影响百，改为成本法核扒算。按C颁投资企业因减少半投资等原因对被蔼投资单位不再具佰有控制、共同控罢制和重大影响时扮，应中止采用权吧益法。中止采用耙权益法时，应以背原采用权益法的巴投资账面价值作袄为新的投资成本扳，核算方法转换捌后，在被投资单皑位宣布发放股

53、利阿和分配利润时，澳属于已计凹入邦投资成本的，作巴为新的投资成本靶的收回，冲减新凹的投资成本。投败资企业对被投资板企业的长期股权班投资中止采用权百益法核算时，对柏中止采用权益法肮前被投资单位实傲现的净利润和发爸生的净亏损，仍昂然按权益法调整靶投资的账面价值爱并确认投资损益肮。挨D盎如果被投资单位埃出现巨额亏损而稗使其所有者权益捌为负，从而导致办投资单位的长期矮股权投资的账面耙价值为零（实质伴上小于零），此把时长期股权投资笆由权益法改为成碍本法核算的初始扮投资成本以零作捌为新的投资成本般。罢当以后分得股利败、红利时先不计绊入拔投资收益，而是绊先冲回投资成本碍，直到投资成本般恢复到最初的原奥始投资

54、成本时，暗再计袄入芭投资损益。板E如果投资企拌业因追加投资等蔼原因对长期股权板投资从成本法改把为权益法，自实瓣际取得被投资单百位控制、共同控爱制、重大影响时矮，按股权投资的癌账面价值作为初拌始投资成本，初瓣始投资成本与应白享有的被投资单绊位净资产份额的挨差额作为商誉，傲期末进行减值测扮试。拌五、新旧会计准坝则的衔接规定艾1新旧科目对艾照表拜新科目瓣老科目扳交易性证券鞍短期投资百可供出售证券办短期投资柏持有至到期日投绊资暗长期债券投资稗长期股权投资氨 岸按投资成本哀 罢百损益调整颁 埃哀投资准备熬 办懊商誉百长期股权投资扮罢投资成本碍啊损益调整瓣办投资准备俺般股权投资差额跋进行减值测试，拔不再进

55、行分摊；胺首次采用新会计百准则，将股权投昂资差额余额转入鞍“矮商誉艾”佰余额，并于期末耙进行减值测试。哀六、本准则对权俺益、损益及资产耙结构等经济事项背的影响巴本准则对损益、暗权益的影响主要斑体现在：哎交易性证券按公阿允价值计价，其拜价值的变动直接肮计入损益；以前爸是按成本与市价班孰低法来进行计背量，未变现的交败易性证券价格上熬涨不影响损益，瓣而新准则中的规佰定，则未变现的哎交易性证券价格背上涨会影响损益笆。般可出售证券的价拌格变动直接计入爸权益。以前该部暗分也是按成本与扮市价孰低法来进隘行计量的，这一蔼计量方式的改变矮直接影响期末权靶益。版商誉的减值测试稗实质是对长期投安资价值的减值测爱试，

56、原准则中也拔要求对长期投资版是否减值进行判熬断，可收回金额巴低于账面价值的靶，直接调整损益搬。在长期投资未般发生减值的情况扒下，原准则对商疤誉是进行摊销的艾，因此会减少利扳润，而新准则与鞍旧准则比会增加靶不摊销的商誉部扒分的利润。 巴扮企业会计准则第芭3号投资性房盎地产败准则应用指南斑准则安原会计处理方法坝科目与分录拌新会计处理方法扒科目与分录隘投资性房地产阿原无此准则，不斑划分投资性房地百产，案房地产开发企业碍自行开发的房地安产用于对外出租翱的，设置“蔼存货艾坝出租开发产品”袄科目捌核算；固定资产稗中的房地产对外挨出租的，在办“拜固定资产班”氨科目核算；土地般使用权在皑“翱无形资产版”捌科目

57、核算。八初始计量：按照傲取得时的实际成拜本爸后续计量：爸成本模式。靶成本计量爱“出租开发产品埃”按期摊销出租扒产品的成本奥；拔“巴固定资产翱”般计提折旧；皑“芭无形资产板”胺进行摊销。佰后续支出傲使可能流入企业扳的未来经济利益罢超过了原先的估澳计，计入固定资瓣产账面价值，增般计后金额不应超熬过该固定资产的碍可收回金额，除拌此以外的后续支氨出计入当期费用俺。肮减值准备白会计期末按可收把回金额低于账面板价值的差额计提白固定资产减值准芭备，并计入当期鞍损益。凹存货蔼笆出租开发产品芭固定资产阿无形资产白借记埃“把主营业务成本癌”跋或扒“鞍其他业务支出柏”凹，贷记癌“疤存货拔暗出租开发产品疤出租产品摊销

58、版”靶 办借记柏“白*费用翱傲折旧懊”把，贷记霸“败累计折旧俺”佰 案借记扒“巴管理费用版佰无形资产摊销扮”绊，贷记瓣“巴无形资产跋”袄借记搬“靶固定资产版稗固定资产改良把”霸或啊“败*费用癌邦固定资产改良支背出挨”哎，贷记摆“蔼银行存款等板”爸 挨借记安“颁营业外支出靶俺固定资产减值准拜备斑”吧，贷记跋“版固定资产巴爱固定资产减值准捌备碍”八确认条件：瓣1、企业能够取耙得与该项投资性熬房地产相关的租唉金收入或增值收袄益；办2、该投资性房半地产的成本能够办可靠计量。符合半确认条件的，转跋入袄“傲投资性房地产翱”疤科目核算。胺初始计量：按照皑取得时的实际成碍本瓣后续计量：蔼1、成本模式：阿比照固

59、定资产袄准则的有关规扒定处理；邦2、公允价值模癌式：笆计量条件按（1）有活跃的翱房地产交易市场拜（2）同类或类岸似房地产的市场岸价格及其他相关安信息能够从房地笆产市场上取得。般成本计量版不计提折旧或摊绊销，以会计期末吧的公允价值为基柏础调整账面价值氨，公允价值与原癌账面价值的差额办计入当期损益。把后续支出扳使可能流入企业拔的未来经济利益坝超过了原先的估半计，视为改良，绊计入投资性房地拜产账面价值；反哎之计入当期费用稗。艾转换：笆1、成本模式：坝房地产转换后的佰入帐价值以其转瓣换前的账面价值肮确定；绊2、公允价值模岸式：扳投资性房地产转背换为自用房地产傲或存货盎，以转换日公允阿价值作为自用房霸地

60、产或存货的账蔼面价值，转换日胺公允价值与投资百性房地产原账面皑价值之间的差额袄计入当期损益。霸自用房地产或存懊货转换为投资性坝房地产扮，转换日公允价埃值小于原账面价艾值，差额计入当敖期损益；转换日绊公允价值大于原耙账面价值，将其坝差额在已计提的挨减值准备或跌价昂准备的范围内计拔入当期损益，剩澳余部分计入资本佰公积。半处置：出售、转跋让或报废、毁损昂时，将处置收入稗扣除其账面价值昂和相关税费后的唉差额计入当期损耙益。蔼新准则不涉及追佰溯调整板投资性房地产啊借记癌“版损失邦”巴，贷记爱“皑投资性房地产败”坝或借记笆“耙投资性房地产佰”袄，贷记霸“巴利得爱”芭借记芭“柏投资性房地产斑俺投资性房地产改