个人所得税法解读稽查应对及税务筹划

1、跋个人所得税法解肮读稽查应对及税搬务筹划凹第一部分 税爸法的基本原理奥一、税法的渊源半和自由裁量权拔（一） 税法的半渊源1、法律班只有全国人民代摆表大会及其常务傲委员会才可以制佰定颁布，其他部敖门无权颁布。奥中华人民共和国颁个人所得税法哀就一部法律。2、行政法规伴只有国务院才可傲以制定颁布，其斑他部门无权颁布奥。中华人民共白和国个人所得税鞍法实施条例就爸是行政法规。伴3、地方行政法敖规4、规章霸只有国务院的各懊部委才可以颁布皑。5、地方规章埃（二）自由裁量罢权罢，暗“背我国的行政自由扳裁量权应该是行吧政主体（能以自版己的名义对外行癌使行政权，并对拌行为后果承担法瓣律责任的组织）拔在法定的权限范

2、皑围内就行为条件佰、行为程序，作敖出作为与否和作皑出何种行为方面摆作合理选择的权班力岸”败（注：朱新力拌行政法基本原理捌，浙江大学出扮版社1995年啊版，第258页背）。罢因为有自由裁量拌权的存在，所以阿行政行为的合理百性。奥二、税法的概念肮与特点（一）概念半1、征税主体是办国家，除了国家哀之外，任何机关拔和团体都无征税胺权，相关机关和背团体只是代表国颁家或被授权。办2、国家是依据般其政治权力，这跋种政治权力凌驾唉于财产权力之上瓣，没有国家的政矮治权力为依托，背征税就无法实现芭。挨3、征税的目的暗就是满足国家的阿财政需要，以实扒现其统治和满足安社会公共需要的盎职能。俺4、税收分配的凹客体是社会

3、剩余摆产品，税收不能罢课及C和V部分靶，否则简单再生拔产将无法维持。摆5、税收具有强鞍制性、无偿性、澳固定性。傲税收是经济学概矮念，税法是法学熬概念。叭(二)税法适用罢原则班1、法律优位原佰则斑也称行政立法不拜得抵触法律原则暗，其基本含义是岸法律的效力高于叭行政立法的效力摆。法律优位原则摆在税法中的作用颁主要体现在处理耙不同位阶税法的袄关系上，即税收岸法律的效力高于翱税收行政立法的挨效力，对此还可霸以进一步推论宪奥法的效力优于税班收法律的效力，熬税收法规效力优唉于税收规章的效扳力。效力低的税哀法与效力高的税鞍法发生冲突，即唉是对该原则违背柏，从立法上来说笆是无效的；税务奥机关的具体行政碍行为违

4、背该原则办，上级税务机关颁或司法机关应予背以纠正。安中华人民共和笆国个人所得税安的效力是最大的盎，如果下位法与伴该法相冲突，原霸则上没有效力。唉2、法律不溯及耙既往原则碍根据中华人民八共和国主席令胺（ HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8154 半第八十五号暗）公布的全国碍人民代表大会常罢务委员会关于修安改中华人民共蔼和国个人所得税艾法的决定（隘2007年12盎月29日俺第十届全国人民胺代表大会常务委敖员会第三十一次扒会议通过），自办2008年3月瓣1日起搬，个人所得税工熬资、薪金所得减袄除费用标准从每岸月1600元提八高到每月200靶0

5、元。扮2008年3月哎1日把之前的扣除则按癌1600扣除。颁3、新法优于旧扒法原则八也称后法优于先扮法原则，其含义霸为新法、旧法对扳同一事项有不同碍规定时，新法的般效力优于旧法。阿其作用在于避免吧因法律修订带来奥新法、旧法对同拌一事项有不同的碍规定，而给法律凹适用带来的，为绊法律的更新与完笆善提供法律适用拌上的保障。该原癌则的适用，以新啊法生效实施为标昂志，新法生效实办施以后准用新法斑，新法实施以前芭包括新法公布以澳后尚未实施这段般时间，仍沿用旧吧法，新法不发生唉效力。该原则在凹税法中的应用主版要包括两个方面癌：一方面是同一坝效力等级的税法案，新税法优于旧案税法。另一方面班，对于其他法律昂关于

6、税收的规定澳，效力等级相同蔼的新税法对其具昂有支配力。新法芭优于旧法的原则肮，在税法中无论阿是实体税法、程叭序税法还是争讼安税法都普遍适用拜，只有新税法与半旧税法处于普通跋法与特别法的关斑系时，才可有例拔外颁。矮4、特别法（条半款）优于普通法柏（条款）原则翱外籍个人的扣除笆4800就是特按别条款优于普通邦条款。板5、实体从旧，翱程序从新原则（霸1、实体法没有邦溯及既往原则2扒、程序法在一定靶条件下有一定的傲溯及力。当然以凹上都不是绝对的肮，溯及力在特殊白情况下也是有例疤外的，比如刑法奥用的就是从旧兼肮从轻原则，昨天叭的法律认为你的佰行为是犯罪，而岸今天的法律认为吧你的行为不是犯叭罪的，就用今天

7、邦的法律。）挨6、程序法优于皑实体法（发生税蔼收争讼时）半审理税务案件捌时，税收程序法案先于税收实体法笆适用。它是关于芭税收争讼的原则胺，按照这一原则跋，纳税人通过税氨务行政复议或税瓣务行政诉讼来寻爱求法律保护的前版提条件之一是，般必须事先履行税芭务执法机关认定八的纳税义务，而笆不管其纳税义务跋实际上是否发生拜。否则，税务行盎政复议机关或司搬法机关对纳税人颁的申诉不予受理拜。实行这一原则拌是为了确保国家半课税权的实现，颁不因争议的发生俺而影响税款的及隘时、足额入库。办（三）税法的分氨类斑1、奥按内容分岸：昂实体法和程序法半 案2、按税法的效傲力分熬：跋税收法律、税收扒法规和税收规章八（四）税法

8、的作跋用摆1、拔税法的规范作用拜指引作用（指引矮怎么做）、评介埃作用（评价是否哎合法）、预测作扮用（税务筹划就拜是利用税法的预八测作用）、强制凹作用、教育作用隘2、税法的经济翱作用败：盎国家取得财政收扮入的重要保证疤；办是正确处理税收芭分配关系的法律疤依据百；百是监督管理的有败力武器吧；拌是维护国家权益半的重要手段安。矮第二部分 靶个人所得税理论安部分 扳个人所得税的纳隘税人是指在中国扮境内有住所，或跋者无住所但在中八国境内居住满一邦年，以及无住所蔼又不居住或居住巴不满一年但有从啊中国境内取得所罢得的个人。包括盎中国公民、外籍熬个人、香港、澳芭门、台湾同胞等拔。阿第一节 摆纳税人靶个人所得税鞍

9、的纳税人是指在叭中国境内有住所俺，或者虽无住所靶但在境内居住满颁一年，以及无住案所又不居住或居巴住不满一年但有扮从中国境内取得澳所得的个人。包罢括中国公民、个跋体工商户、外籍碍个人、香港、澳靶门、台湾同胞等袄。白我国根据国背际惯例，对居民坝纳税人和非居民昂纳税人的划分，板采用了国际上常巴用的住所标准和靶居住时间标准。隘斑一、居民纳税人叭（一）住所懊标准习惯性熬住所摆 般我国税法将在中般国境内有住所的啊个人界定为“因背户籍、家庭、经胺济利益关系而在暗中国境内习惯性般居住的个人”。笆（二）居住奥时间标准暗一个纳税年胺度内在中国境内懊住满365日，伴即以居住满1年半为时间标准，达扳到这个标准的个吧人

10、即为居民纳税碍人。在居住期间肮内临时离境的，爸即在一个纳税年柏度中一次离境不挨超过30日或者靶多次离境累计不啊超过90日的，八不扣减日数，连奥续计算。懊个人只要符爸合或达到其中任办何一个标准，就熬可被认定为居民把纳税人，其来源哎于境内、境外的熬所得均应向我国唉缴纳个人所得税版。岸纳税义务人斑判定标准爸征税对象范围伴居民纳税人：伴（负无限纳税义哎务）按（百1）在中国境内案有住所的个人盎（2）在中国境傲内无住所，而在般中国境内居住满耙一年的个人。居埃住满1年是指在隘一个纳税年度（拌即公历熬1月1日吧起拔至皑12月31日瓣止，下同）内，罢在中国境内居住挨满365日案境内所得唉境外所得暗国税发199皑

11、4第148号俺二、非居民纳税稗人耙（一）判定把标准及非居民纳巴税人的纳税义务懊范围 扮纳税义务人案判定标准耙征税对象范围癌非居民纳税人：佰（负有限纳税义拌务）敖（1）在中国境爸内无住所且不居岸住的个人叭（2）在中国境捌内无住所且居住安不满一年的个人翱境内所得巴（二）对无扮住所的纳税人工班资薪金所得征税白规定疤结合上述规敖定对中国境内无埃住所的个人，工俺资薪金所得征税伴规定可归纳为下鞍表： 霸居住时间扮纳税人性质矮境内所得懊境外所得埃境内支付澳境外支付半境内支付安境外支付盎90日（或18昂3日）以内安非居民邦办免税疤昂疤90日（或18巴3日）1年拜 靶非居民扳霸碍敖免税肮15年鞍居民扳袄艾懊白5

12、年以上拜居民办捌阿白懊注意：（5年以艾上）从第6年起傲以后的各年度中蔼，凡在境内居住颁满1年的，应当隘就其来源于境内班、境外的所得申哀报纳税；凡在境耙内居住不满1年绊的，仅就其该年哀内来源于境内的扮所得申报纳税。皑（注：代埃表征税，代表鞍不征税）伴（三）对无办住所个人皑1.判定纳柏税义务及计算在半中国境内居住的百天数摆个人入境、百离境、往返或多伴次往返境内外的袄当日，均按一天爸计算其在华实际埃逗留天数。坝2.对个人胺入、离境当日及翱计算在中国境内白实际工作期间哎对其入境、矮离境、往返或多靶次往返境内外的败当日，均按半天爱计算其在华实际笆工作天数。拜第二节 应税所半得项目跋个人所得的形式扳，包括

13、现金、实八物、有价证券和瓣其他形式的经济捌利益。叭（国务院令2哀008第51熬9号）靶一、工资、薪金哀所得翱1、工资、薪金扳、奖金吧这里的奖金是指败按月发放的综合鞍奖，也包括半年半奖，季度奖。暗2、年终加薪、搬劳动分红（劳动霸者对剩余价值的叭索取权）芭年终加薪、劳动皑分红和一次取得爱数月奖金，原则安上作为单独一个胺月的工资薪金所挨得。3、津贴补贴哎防暑降温费，车百补、通讯费补贴隘和超过财政部门矮规定的出差补贴跋国家税务总局隘关于个人因公务隘用车制度改革取笆得补贴收入征收斑个人所得税问题昂的通知（国税哀函2006班245号）规定跋：一、因公务用八车制度改革而以疤现金、报销等形拌式向职工个人支斑付

14、的收入，均应颁视为个人取得公笆务用车补贴收入氨，按照矮“背工资、薪金所得安”把项目计征个人所捌得税。 安二、具体计蔼征方法，按国埃家税务总局关于稗个人所得税有关拌政策问题的通知俺（国税发1矮99958号佰）第二条敖“柏关于个人取得公鞍务交通、通讯补百贴收入征税问题白”皑的有关规定执行肮。 澳国家税务总般局关于个人所得爱税有关政策问题板的通知（国税爸发1999巴58号）文件的败规定：二、关于霸个人取得公务交罢通、通讯补贴收罢入征税问题个人蔼因公务用车和通碍讯制度改革而取叭得的公务用车、瓣通讯补贴收人，岸扣除一定标准的八公务费用后，按吧照爱“芭工资、薪金笆”背所得项目计征个把人所得税。按月罢发放的

15、，并入当拜月哀“奥工资、薪金白”吧所得计征个人所柏得税；不按月发拌放的，分解到所颁属月份并与该月霸份邦“疤工资、薪金唉”办所得合并后计征碍个人所得税。 绊公务费用的胺扣除标准，由省胺级地方税务局根叭据纳税人公务交氨通、通讯费用的邦实际发生情况调鞍查测算，报经省澳级人民政府批准半后确定，并报国氨家税务总局备案耙。 矮根据以上规败定，因公务用车哎和通讯制度改革俺而公司支付个人鞍的公务用车、通笆讯补贴收人时，扳要扣除省级地方哎税务局报经省级矮人民政府批准后白确定，并报国家把税务总局备案的柏一定标准的公务办费用后，按照拔“按工资、薪金拌”耙所得项目代扣代芭缴个人所得税。靶注意征免界限。氨哪些征税，哪些

16、败免税。巴4、不属于工资昂、薪金性质的补百贴、津贴或者不吧属于纳税人本人昂工资、薪金所得熬项目的收入，不碍予征税。这些项扳目包括： 懊（1）独生子女哎补贴；邦（2）执行公务吧员工资制度未纳佰入基本工资总额挨的补贴、津贴差鞍额和家属成员的艾副食品补贴（由板税务部门界定）氨；碍（3）托儿补助摆费；熬（4）差旅费津巴贴、误餐补助（昂企业提供依据，碍由税务部门界定疤）。唉（5）生育津贴笆、生育医疗费或熬其他属于生育保澳险性质的津贴、伴补贴，免征个人办所得税。（ 财暗税2008奥第008号 ）鞍5、实行内部退啊养的个人在其内翱部退养手续后到办至法定离退休年般龄之间从原任职柏单位取得的工资耙、薪金，不属于

17、哎离退休工资，应翱按俺“哎工资、薪金所得瓣”八项目计征个人所芭得税。（注意退坝养和退休的差别熬）瓣个人在办理内部拔退养手续后从原氨任职单位取得的拔一次性收入,应疤按办理内部退养拜手续后至法定离班退休年龄之间的爸所属月份进行平哎均,并与领取当把月的坝“敖工资,薪金芭”皑所得合并后减除半当月费用扣除标班准,以余额为基般数确定适用税率爸，再将当月工资挨、薪金加上取得挨的一次性收入，埃减去费用扣除标艾准，按适用税率按计征个人所得税昂。耙个人在办理内部绊退养手续后至法昂定离退休年龄之阿间重新就业取得叭的俺“鞍工资,薪金靶”拜所得,应与其从按原任职单位取得埃的同一月份的奥“百工资,薪金把”八所得合并,并依

18、扒法自行向主管税稗务机关申报缴纳扒个人所得税。捌例如：某甲还有办一年退休，跋2006年1月懊1日稗办理内部退养手隘续，在1月份取扳得一次性补助1傲2000元，则挨每月为1000跋元，如果当月工安资、薪金为20哎00元，则应是笆300020哀001000安，确定的税率是矮10，速算扣巴除数是25元，岸则应纳税额为（八200010氨002000罢）蔼把1025澳75元。假设该把职工5月份在另艾一单位任职受雇碍取得工资、薪金坝3000元，应啊纳个人所得税奥（3000+1阿000200拜0）办邦1025摆175元。 笆6、参照扒2001年11碍月9日班国税函200奥1832批复岸的规定，公司职巴工取得

19、的用于购绊买企业国有股权笆的劳动分红，按唉“败工资、薪金所得摆”绊项目计征个人所靶得税。 扳用劳动分红购买拜股权就视同发奖败金，与工资薪金绊合并缴纳个人所阿得税。搬7、出租汽车经靶营单位对出租车熬驾驶员采取单车奥承包或承租方式疤运营，出租车驾扮驶员从事客货营澳运取得的收入，坝按工资、薪金所袄得征税。白8、自昂2004年1 爱月20唉日起，对商品营艾销活动中，企业扳和单位对营销业巴绩突出的雇员以拜培训斑、研讨会罢、工作考察等名埃义组织旅游活动安、通过免收差旅搬费旅游费对个人扮实行的营销业绩巴奖励（包括实物懊、有价证券等）傲，应根据所发生坝费用的全额并入按营销人员当期的笆工资薪金所得，按按照把“叭

20、工资、薪金所得吧”搬项目征收个人所按得税，并由提供唉上述费用的企业坝和单位代扣代缴霸。（注意给非雇颁员的按劳务报酬隘征税）（财税熬200411邦号）拔二、个体工商户碍的生产、经营所瓣得般1、个人因从事叭彩票代销业务而半取得的所得按个俺体工商户的生产拌经营所得征税。班2、个体工商户皑和从事生产、经皑营的个人，取得吧与生产、经营活凹动无关的其他各拜项应税所得，应背分别按照其他应柏税项目的有关规搬定，计算征收个背人所得税。例如矮取得银行存款的按利息所得、对外氨投资取得的股息蔼所得，应按艾“氨股息、利息、红岸利按”艾税目的规定单独稗计征个人所得税芭。百3、个人独资企傲业、合伙企业的疤个人投资者以企袄业

21、资金为本人、斑家庭成员及相关唉人员支付与企业挨生产经营无关的奥消费性支出及购百买汽车、住房等瓣财产性支出，视捌为企业对个人投袄资者利润分配，凹并入投资者个人半的生产经营所得哀，依照白“班个体工商户的生隘产经营所得坝”爱项目计征个人所伴得税。 挨三、对企事业单扳位的承包经营、半承租经营所得 爱1、企业实行个唉人承包、承租经笆营后，如果工商芭登记仍为企业的哎，不管其分配方吧式如何，均应先靶按照企业所得税八的有关规定缴纳埃企业所得税。承傲包经营、承租经般营者按照承包、摆承租经营合同（疤协议）规定取得搬的所得，依照个爱人所得税法的有安关规定缴纳个人板所得税，具体为盎： 皑 （一）白承包、承租人对疤企业

22、经营成果不癌拥有所有权，仅巴是按合同（协议白）规定取得一定办所得的，其所得胺按工资、薪金所皑得项目征税，适哎用5罢般45的九级超颁额累进税率。 阿 （二）瓣承包、承租人按摆合同（协议）的巴规定只向发包、懊出租方交纳一定版费用后，企业经白营成果归其所有笆的，承包、承租耙人取得的所得，爸按对企事业单位斑的承包经营、承矮租经营所得项目伴，按个体工商户芭的计算方式适用半5颁靶35的五级超凹额累进税率征税绊。 背 2、企蔼业实行个人承包氨、承租经营后，半如工商登记改变拜为个体工商户的岸，应依照个体工翱商户的生产、经邦营所得项目计征皑个人所得税，不疤再征收企业所得凹税。 埃 3、企爱业实行承包经营哎、承租

23、经营后，埃不能提供完整、艾准确的纳税资料哎、正确计算应纳笆税所得额的，由氨主管税务机关核拌定其应纳税所得暗额，并依据中拔华人民共和国税瓣收征收管理法百的有关规定，自胺行确定征收方式耙。傲四、劳务报酬所八得昂（一）范围：2颁9项盎劳务报酬所俺得，是指个人从隘事白设计板、装潢、安装、吧制图、化验、测凹试、医疗、法律澳、会计、柏咨询阿、罢讲学罢、新闻、广播、稗翻译扒、拜审稿懊、唉书画扮、雕刻、影视、绊录音、录像、胺演出、表演、广把告熬、展览、技术服奥务、介绍服务、跋经纪服务、代办靶服务以及其他劳耙务报酬的所得（埃属于独立个人劳阿动所得）。邦（二）与工搬薪所得区别：独扳立与非独立；雇板佣与非雇佣。拔劳

24、务报酬所得要般与工资、薪金区挨分：因任职受雇艾取得的属于工资巴、薪金所得；因败个人一技之长提案供劳务所取得的捌属于劳务报酬所盎得。劳务报酬的哀特点是阶段性提霸供劳务，阶段性摆取得报酬；而工白资是连续性提供矮劳务，连续性取暗得报酬。阿（三）特别懊项目笆1凹、耙个人担任董事职白务所取得的董事扮费收入，属于劳白务报酬性质，按翱劳务报酬所得项熬目征税。败2澳、爱在校学生因参与背勤工俭学活动（白包括参与学校组八织的勤工俭学活敖动）而取得属于佰个人所得税法凹规定的应税所班得项目所得，应挨依法缴纳个人所吧得税。鞍3绊、傲自笆2004年1月霸20日起隘，肮企业败和单位营销业绩班突出的盎非雇员挨以培训班、研讨班

25、会、工作考察等阿名义组织旅游活百动中，通过免收笆差旅费、旅游费爱对个人实行的营拔销业绩奖励（包安括实物、有价证熬券等），应根据版所发生费用的全疤额作为该营销人凹员当期劳务收入笆，按照“劳务报爱酬所得”项目收扳个人所得税。矮并由提供上述费吧用的企业和单位袄代扣代缴。五、稿酬所得八（一）范围：是耙指个人因其作品背以图书、报刊形傲式出版、发表而疤取得的所得。包笆括作者去世后，斑财产继承人取得搬的遗作稿酬。靶（二）性质：稿奥酬所得具有特许斑权使用费、劳务斑报酬等的性质。板（三）对报刊、哎杂志、出版等单啊位的职员在本单芭位的刊物上发表啊作品、出版图书案取得所得征税问邦题。奥1百、疤任职、受雇于报矮刊、杂

26、志等单位艾的记者、编辑等扒专业人员，因在敖本单位的报刊、扮杂志上发表作品疤取得的所得，属癌于因任职、受雇艾而取得的所得，绊应与其当月工资拜收入合并，按“埃工资、薪金所得鞍”项目征收个人袄所得税。拌除上述专业人员拜以外，其他人员吧在本单位的报刊罢、杂志上发表作笆品取得的所得，癌应按“稿酬所得搬”项目征收个人氨所得税。拌2哎、疤出版社的专业作熬者撰写、编写或矮翻译的作品，由白本社以图书形式袄出版而取得的稿吧费收入，应按“挨稿酬所得”项目捌计算缴纳个人所胺得税。案六、特许权使用癌费所得霸（一）范围安特许权使用胺费所得，是指个隘人提供专利权、靶商标权、著作权般、非专利技术以吧及其他特许权的胺使用权取得

27、的所啊得。把（二）根据板税法规定，提供矮著作权的使用权矮取得的所得，疤不包括稿酬所得疤，对于作者将自绊己的文字作品手按稿原件或复印件盎公开拍卖（竞价盎）取得的所得，扮属于提供著作权案的使用所得，故吧应按特许权使用敖费所得项目征收疤个人所得税。白癌个人取得特许权霸的经济赔偿收入拜，应按“特许权拌使用费所得”应哎税项目缴纳个人阿所得税，税款由按支付赔款的单位艾或个人代扣代缴案。敖（三）哀2002年5月柏1日起按，编剧从电视剧癌的制作单位取得百的剧本使用费，耙不再区分剧本的板使用方是否为其捌任职单位，统一败按特许权使用费阿所得项目计征个傲人所得税。绊 板七、利息、股息碍、红利所得般视同分配缴纳个班人

28、所得税办1、投资者向企霸业借款可视同企扮业对个人投资者摆的股利分配 隘实际中，常扳见个人投资者向捌企业借款，借款拜挂在其他应收百款等往来账户挨，根据财政部安、国家税务总局袄关于规范个人投袄资者个人所得税岸征收管理的通知跋（财税20扮03158号哀）的规定，只要笆个人投资者在该扒纳税年度终了后八既不归还，又未阿用于企业生产经矮营的，对其所借颁非生产经营款项艾应比照投资者取暗得股息、红利所吧得征收个人所得叭税。例如，某房搬地产开发有限责按任公司在其他耙应收款账户上挨挂了一笔该公司傲股东王某向公司熬的借款。王某于啊2008年3月爱21日搬从公司借款5万笆元用于孩子出国佰留学，年底未归背还，凭证后附有

29、稗王某手写的借据熬。根据税法规定佰，王某从公司所拔借的5万元非生绊产经营用款应按翱利息、股息、捌红利税目缴纳摆个人所得税1万板元。 澳值得注意的百是，因为上述文昂件只约束投资者爸借款，在实际工凹作中，有的投资扒者将借款转化为伴投资者的配偶、啊子女或其他亲属隘借款，想钻税法绊的空子逃避纳税把。为此，财政扮部、国家税务总安局关于企业为个坝人购买房屋或其霸他财产征收个人捌所得税问题的批胺复（财税2般00883号摆）规定，将投资懊者从企业借款不蔼还视同股息、红按利所得征收个人氨所得税的政策延安伸至投资者家庭敖成员。文件规定矮，投资者家庭成袄员向企业借款用暗于购买房屋及其爸他财产，将所有懊权登记为投资者

30、奥家庭成员，且借板款年度终了后未背归还借款的视同般投资者取得股息白、红利所得征收八个人所得税。 颁2、投资者将企哎业资金用于消费癌性支出或财产性碍支出，视为企业矮对个人投资者的阿股利分配 俺个人投资者摆以企业资金为本拔人、家庭成员支案付与企业经营无皑关的消费性支出班及购买汽车、住扒房等财产性支出扮，根据财政部白、国家税务总局斑关于规范个人投伴资者个人所得税凹征收管理的通知罢（财税20按03158号澳），按照实质重暗于形式的原则，癌应认定实际是个耙人投资者获得了哎股息、红利，应扮依照利息、股百息、红利所得八项目缴纳个人所坝得税。例如某建挨筑安装有限公司岸在福利费中列支瓣82万元为投资邦者购买住房

31、，则鞍要视同投资者取隘得82万元的股拌息、红利，应缴芭纳16.4万元扒的个人所得税。搬 案财政部、拌国家税务总局关芭于企业为个人购绊买房屋或其他财扳产征收个人所得隘税问题的批复百（财税200胺883号）规安定，针对实际中罢存在大量企业的拔资产计入个人名捌下，即使为企业鞍使用，同样要征班收个人所得税。霸文件要求，企业拌出资购买房屋及埃其他财产，将所袄有权登记为投资翱者个人、投资者扳家庭成员的，不把论所有权人是否矮将财产无偿或有百偿交付企业使用澳，其实质均为企坝业对个人进行了哀实物性质的分配氨，应视同投资者稗取得股息、红利奥所得，缴纳个人邦所得税。为企业败所用的个人资产艾提取的折旧不得般在企业所得

32、税税把前扣除。 蔼3、盈余公积、板未分配利润转增伴实收资本，视为挨企业对个人投资皑者的股利分配 岸盈余公积和柏未分配利润来源傲于企业在生产经霸营活动中所实现胺的净利润，所以疤盈余公积和未分哀配利润转增个人捌资本实质上是把柏净利润分配给股拔东，是对股东股挨份的重新量化，爸个人应当缴纳个扳人所得税。 爸国家税务癌总局关于股份制靶企业转增股本和凹派发红股征免个隘人所得税的通知瓣（国税发1板997198拜号）和关于转百增注册资本征收岸个人所得税问题扒的批复（国税埃函1998肮333号）都作阿出规定，盈余公靶积金转增个人资白本应按照利息敖、股息、红利所拜得项目征收个盎人所得税。例如白，某有限责任公罢司A

33、由甲、乙、板丙三个自然人投搬资设立，投资比斑例为5柏蔼3稗哎2。为了扩大资啊本总额，决定用爸企业60000拔0元的盈余公积癌金转增资本。则拜股东甲应纳个人把所得税6000败00邦唉50%伴笆20%=600捌00（元），股稗东乙应纳个人所吧得税60000般0班邦30%罢暗20%=360阿00（元），股唉东丙应纳个人所艾得税60000败0皑拔20%敖奥20%=240懊00（元），上哀述税款由A公司爸代扣代缴。哀4、资本公积金吧转增实收资本，捌视为企业对个人跋投资者的股利分搬配 傲国家税务扳总局关于股份制拌企业转增股本和蔼派发红股征免个氨人所得税的通知颁（国税发1板997198吧号）规定：办“佰股份

34、制企业用资安本公积金转增股斑本不属于股息、奥红利性质的分配斑，对个人取得的稗转增股本数额，伴不作为个人所得佰，不征收个人所胺得税。案”哀虽然该文件明确爱规定资本公积金稗转增股本不征税跋，但是，在随后疤的国家税务总岸局关于原城市信按用社在转制为城板市合作银行过程皑中个人股增值所颁得应纳个人所得隘税的批复（国百税函1998鞍289号）进敖行了相应的补充半说明，国税发般199719隘8号文件中所说俺的资本公积金转绊增个人股本不需案征税，专指股份把制企业股票溢价摆发行收入形成的案资本公积金转增摆个人股本不作为熬应税所得，不征翱收个人所得税，巴而与此不相符合拜的其他资本公积矮金转增个人股本皑，应当依法征

35、收般个人所得税，包绊括企业接受捐赠背、拨款转入、外隘币资本折算差额办、资产评估增值艾等形成资本公积按金转增个人股本阿要征收个人所得矮税。 叭现实中存在拌不少企业投资者笆为了增加企业和稗股东自己的资本瓣，在实际不增加办投资资金的情况啊下，采取对资产肮评估增值，来增捌加企业权益的资邦本公积金，然后敖再将增加的资本拜公积金分配转增霸投资者个人股本碍。例如一有限责埃任公司以168阿万元购买一块土俺地，经有关部门凹评估增值为10俺00万元后，通邦过邦“巴实收资本笆”挨和傲“肮资本公积安”阿科目，将100肮0万元全部分配霸到5个股东名下蔼，根据资本公积办金转增股本（除稗股本溢价外）需扳缴纳个人所得税胺的规

36、定，虽然该吧公司股东只是增岸加了股本，并未啊收到实际的利益背，也没有现金流斑，仍然要按照持胺股比例对每个股背东转增的数额征靶收20%的个人鞍所得税。 氨5、已分配翱挂账但未支付的背股利，视为企业办对个人投资者的翱股利分配 啊很多情况下，企敖业将应分配给投唉资者个人的股利岸挂在应付股利，般其他应付款等往捌来会计账户，并阿未支付。例如，办某企业应付给投按资者甲股利10阿万元，虽然只提跋取并没有支付，唉对于此类情况，把国家税务总局笆关于利息、股息坝、红利所得征税翱问题的通知（岸国税函199阿7656号）背明确规定，扣缴隘义务人将属于纳艾税义务人应得的跋股息、红利收入啊，通过扣缴义务隘人的往来会计科蔼

37、目分配到个人名捌下，收入所有人按有权随时提取，拜即应认为所得支坝付，应及时代扣疤代缴个人所得税案。根据该文要求阿，企业将10万埃元的股息、红利爸所得分配到甲的敖个人名下时，即傲视同个人取得了跋股息、红利，应扮按20%税率代鞍扣代缴5万元的八个人所得税懊八、财产租赁所案得般财产租赁所得，唉是指个人出租建翱筑物、土地使用白权、机器设备、隘车船以及其他财按产取得的所得。坝房地产开发皑企业与商店购买板者个人签订协议肮规定，房地产开柏发企业按优惠价佰格出售其开发的颁商店给购买者个跋人，但购买者个霸人在一定期限内蔼必须将购买的商颁店无偿提供给房坝地产开发企业对稗外出租使用。其佰实质是购买者个爸人以所购商店

38、交肮由房地产开发企胺业出租而取得的奥房屋租赁收入支绊付了部分购房价哎款。对购买者个般人少支出的购房拜价款，应视同个鞍人财产租赁所得耙，按照“财产租隘赁所得”项目征疤收个人所得税。埃每次财产租赁所俺得的收入额，按袄照半少支出的购房价氨款和协议规定的翱租赁月份数平均懊计算确定。岸（啊国税函200案8第576号袄）柏九、财产转让所案得板指个人转让有价霸证券、股权、建罢筑物、土地使用瓣权、机器设备、背车船以及其他财摆产取得的所得。俺（一）股票转让爱所得暂不征收个跋人所得税。板（二）量化资产捌股份转让胺集体所有制企业版（营业执照上写跋的是集体所有制矮）在改制为股份癌合作制企业时，败对职工个人以股板份形式

39、取得的拥般有所有权的企业胺量化资产时，暂翱缓征收个人所得班税，待个人将股案份转让时，就其皑转让收入额，减笆除个人取得该股班份时实际支付的扒费用支出和合理暗转让费用的余额把，按财产转让所哀得征收个人所得傲税。 安（三）个人出售挨自有住房氨对个人转让自用邦5 年以上、并颁且是家庭唯一生败活用房取得的所办得，免征个人所捌得税。十、偶然所得把不能扣费用，以奥每次收入额为应哎纳税所得额计算暗个人所得税。翱十一、其他所得捌（斑经国务院财政部拌门确定征税的其般他所得。岸）霸新增企业为个人八购买房屋或其他芭财产征收个人所颁得税问题。 巴1蔼、版企业出资购买房搬屋及其他财产,爱将所有权登记为柏投资者个人、投阿资

40、者家庭成员或哀企业其他人员的暗。般2跋、叭企业投资者个人肮、投资者家庭成隘员或企业其他人稗员向企业借款用挨于购买房屋及其把他财产，将所有懊权登记为投资者澳、投资者家庭成败员或企业其他人蔼员，且借款年度叭终了后未归还借扳款的。佰具体征税办耙法：办（1）对个绊人独资企业、合啊伙企业的个人投阿资者或其家庭成稗员取得的上述所翱得，视为企业对俺个人投资者的利扳润分配，按照“肮个体工商户的生搬产、经营所得坝”项目计征个人叭所得税。罢（2）对除把个人独资企业、鞍合伙企业以外其搬他企业的个人投隘资者或其家庭成凹员取得的上述所拔得，视为企业对芭个人投资者的红败利分配，按照“扮利息、股息、红斑利所得哀”项目计征个

41、人柏所得税。盎（3）对企埃业其他人员取得拜的上述所得，按胺照“碍工资、薪金所得翱”项目计征个人败所得税。白第四节 税巴率唉一、工资、薪金颁所得佰 摆适用九级超额累蔼进税率，税率从半5%扳唉45%隘二、适用5%败35%五级超额哎累进税率的 霸1、个人独资企盎业的生产经营所背得坝 板2、合伙企业的芭生产经营所得挨 班3、个体工商业斑户的生产经营所暗得背 半4、对企事业单吧位的承包经营、八承租经营所得伴三、稿酬所得案 岸适用20%的比半例税率，并按应百纳税率减征30板%。哎四、劳务报酬所斑得暗适用20%的比奥例税率；但是，稗对劳务报酬所得背一次收入畸高的办，可实行加成征办收。个人一次取啊得劳务报酬，

42、其袄应纳税所得额超癌过20000元板至50000元熬的部分加五成，熬超过50000凹元的部分加十成柏。按定义法计算敖举例：邦例题：某歌星一袄次出场费是八万般元，在扣除20败%费用后，64班000为应纳税伴所得额，则应纳阿科税额200颁00昂艾20%300巴00哀佰30%（64挨000200癌003000版0）蔼颁40%186伴00元懊五、特许权使用稗费所得，利息、办股息、红利所得耙，财产租赁所得胺，财产转让所得碍，偶然所得和其皑他所得阿适用20%的比澳例税率。出租居澳民住用房适用1埃0%的税率，江斑苏省出租个人房肮产按5%综合征埃收营业税及附加瓣和个人所得税。癌 附件：傲税率拔应税项目埃五级超

43、额累进税班率巴1埃、艾个体工商户生产般、经营所得笆2伴、罢对企事业单位承半包经营、承租经拌营所得拌对经营成果拥巴有所有权：五级稗超额累进税率瓣对经营成果不袄拥有所有权：九绊级超额累进税率叭比例税率20%摆（8个税目）鞍1按、扳个体工商户生产笆、经营所得邦2拌、板财产租赁所得：半自叭2008年3月暗1日拔起，个人出租住坝房减按10%税稗率班，江苏省按综合挨税率5%暗3拌、袄储蓄存款利息：跋从耙2008年10白月9日伴起，对储蓄利息巴所得暂免征收个佰人所得税败4扮、隘劳务报酬所得：胺对一次取得的劳半务报酬所得20埃000元以上有皑加成征收，即2佰0000元至5笆0000元，税按率30%，50般00

44、0元以上，哎税率40%爱第五节 应纳税傲所得额的规定蔼由于个人所得税鞍的应税项目不同氨，并且取得某项扒所得所需费用也哀不相同，因此，阿计算个人应纳税哎所得额，需按不安同应税项目分项稗计算。以某项应把税项目的收入额耙减去规定的该项啊费用减除标准后爸的余额，为该项埃应纳税所得额。爱（注意：个人所俺得税确定应纳税耙所得额，某项应皑税项目的收入额昂应该先减合理费斑用，再减法定费靶用。）爸一、费用扣除标癌准案（一）工资、薪敖金所得，以每月暗收入额减除费用哎2000元后的班余额，为应纳税瓣所得额。扮（二）个体工商巴户生产、经营所傲得扮1、个人独资企袄业的投资者以全吧部生产经营所得疤为应纳税所得额捌。上述生

45、产经营绊所得，包括企业百分配给投资者个班人的所得和企业拔当年留存的所得翱。扳例如，某个人投靶资者举办一个个吧人独资企业，当靶年利润为12万拜元，个人投资者板工资为2.4万笆元，则当年应纳疤税所得为12搬2.4。如果当哀年个人投资者又啊以企业资金给买伴了一辆车，价值啊30万元，则应隘纳税所得还应加袄上这30万元。敖如果又买房支付蔼20万元的首付俺款，还要再加上鞍这20万。如果鞍个人当年向企业扳借款10万到年百底也没归还，则耙当年应纳税所得凹要加上这10万拜。俺2、合伙企业的皑投资者按照合伙肮企业的全部生产昂经营所得和合伙盎协议约定的分配岸比例，确定应纳般税所得额，合伙蔼协议没有约定分疤配比例的，

46、以全颁部生产经营所得扳和合伙人数量平版均计算每个投资肮者的应纳税所得耙额。拔（三）对企事业鞍单位的承包、承叭租经营所得，以氨每一纳税年度的案收入总额，减除唉必要费用后的余碍额，为应纳税所唉得额。罢所说的减除必要扮费用，是指按月百减除2000元扮。扮每一纳税年度的埃收入总额，是指扳纳税义务人按照碍承包经营、承租矮经营合同规定分笆得的经营利润和邦工资、薪金性质背的所得。澳（四）劳务报酬昂所得、稿酬所得百，特许权使用费拜所得、财产租赁爸所得，每次收入拔额摆凹 4000元，岸减除费用800搬元；每次收入额岸 4000元袄；减除 20昂的费用，其余额扮为应纳税所得额氨。挨（五）财产转让坝所得，以转让财皑

47、产的收入额减除肮财产原值和合理肮费用后的余额，柏为应纳税所得额百。 矮（六）利息、股疤息、红利所得，鞍偶然所得和其他瓣所得，以每次收爱入为应纳税所得奥额。阿自氨2005年6月胺13日起叭，个人从上市公爱司取得的股息、艾红利所得按以下肮规定处理：矮1、对个人投资挨者从上市公司取肮得的股息、红利颁所得，自颁2005年6月安13日袄起暂减按50阿计入个人应纳税罢所得额，依照现般行税法规定计征隘个人所得税。芭2、对证券投资爱基金从上市公司按分配取得的股息瓣、红利所得，按笆照财税200颁5102号文奥规定，扣缴义务搬人在代扣代缴个八人所得税时，减罢按50计算应半纳税所得额。哀二、附加减除费捌用适用的范围

48、和艾标准艾（一）附加减除暗费用适用的范围吧1、在中国境内扒的外商投资企业隘和外国企业中工袄作取得工资、薪拔金所得的外籍人埃员；板2、 应聘在中拌国境内的企业、胺事业单位、社会挨团体、国家机关版中工作取得工资岸、薪金所得的外肮籍专家；班3、在中国境内矮有住所而在中国蔼境外任职或者受隘雇取得工资、薪稗金的得的个人。摆4、 华侨和香叭港、澳门、台湾靶同胞参照上述附扮加减除费用标准按执行。绊（二）附加减除昂费用标准。半上述适用范围内隘的人员每月工资白、薪金所得在减百除2000元费颁用的基础上，再办减除2800元凹。哀三、每次收入的矮确定岸1、劳务报酬所搬得：注意两个个案：邦（1）张某作为捌一个工程师给

49、甲哎企业设计一个环把保工程，用了三巴个月时间，取得翱报酬5万元，后半又做该环保工程暗的安装工程，用敖了一个月，取得奥报酬1万元。王坝某针对这一个企板业而言，算一次拌收入。熬（2）歌星在上扳海演出两场，在爸北京演出三场，阿上海算一次，北凹京算一次。哀2、稿酬所得，颁以每次出版、发笆表取得收入为一八次澳巴同一作品再版所矮得，视为另一次氨稿酬所得征税氨拌同一作品出版和绊发表后，因添加斑印数而追加稿酬稗的，应与以前出盎版、发表时取得颁稿酬合并计算一隘次，计征个人所巴得税。拜盎同一作品先在报巴刊连载，然后再凹出版，或先出版笆，再在报刊上连扳载的，应视为两碍次稿酬所得征税岸。蔼吧同一作品在报刊罢上连载取得

50、收入敖的，以连载完成版后取得的所有收捌入合并为一次，案计征个人所得税凹。搬3、特许权使用奥费所得：以某项胺使用权的一次转八让取得的收入为败一次。颁4、财产租赁所吧得：一个月内取霸得的为一次。安5、利息、股息笆、红利所得，以败支付利息、股息柏、红利时取得的拌收入为一次。吧6、偶然所得，岸以每次收入为一般次。败7、其他所得，矮以每次收入为一唉次。啊第六节 应纳税吧额的计算绊一、工资、薪金鞍所得应纳税额的般计算 案（一）应纳税所颁得额阿工资、薪金捌所得实行按月计矮征的办法。自百2008年3月拌1日般起坝，减除费用由1吧600元调整为巴2000元。因霸此，工资、薪金颁所得以个人每月奥收入额固定减除百2

51、000元费用安后的余额为应纳碍税所得额。计算班公式为：白应纳税所得哀额月工资、薪矮金收入200稗0元（捌2008年3月安1日矮起背） 爸（二）减除笆费用的具体规定耙月扣除48拔00元碍1案、鞍附加减除费用。绊附加减除费般用所适用的具体扮范围是：巴（1）在中凹国境内的外商投扮资企业和外国企癌业中工作的外籍皑人员； 凹（2）应聘靶在中国境内企业邦、事业单位、社拜会团体、国家机蔼关中工作的外籍搬专家； 敖（3）在中斑国境内有住所而柏在中国境外任职碍或者受雇取得工疤资、薪金所得的安个人； 埃（4）财政板部确定的其他人矮员。佰此外，附加跋减除费用也适用扳于埃华侨和香港、澳扳门、台湾同胞啊。隘2俺、叭雇佣

52、和派遣单位盎分别支付工资、拜薪金的费用扣除爸。稗（1）只有叭雇佣单位伴在支付工资、薪昂金时，才可按税凹法规定伴减除费用蔼，计算扣缴税款啊；伴（2）安派遣单位搬支付的工资、薪绊金不再减除费用阿，以支付叭全额八直接确定适用税搬率，计算扣缴个搬人所得税。霸耙（绊3霸）把雇佣单位将部分袄工资、薪金上交扒派遣单位的费用爸扣除按。阿对于可以提安供有效合同或有凹关凭证，能够证吧明其工资、薪金鞍所得的一部分按拔有关规定上交派哀遣（介绍）单位般的，可以扣除其板实际上交的部分昂，按其余额计征吧个人所得税。摆（八4蔼）奥境内、境外分别隘取得工资、薪金凹所得的费用扣除隘。皑分别来自境傲内和境外的，应阿分别减除费用后氨

53、计算纳税。搬 （叭5八）邦特定行业职工取扳得的工资、薪金白所得的费用扣除暗。唉 （跋6袄）瓣个人取得公务交般通、通讯补贴收扮入的扣除标准。耙一般工资、薪金柏所得应纳个人所颁得税的计算哀应纳税额白（每月收入额摆2000或48鞍00元）适用把税率速算扣除柏（2）下半霸年应纳税额稗325绊61950盎（元）板2昂、昂雇主为其雇员负绊担个人所得税额摆的计算坝具体分三种胺情况处理：全额霸、部分（定额、败定率）鞍（1）雇主案全额为雇员负担稗税款。应将雇员版取得的不含税收罢入换算成应纳税罢所得额后，计算胺单位或个人应当埃代付的税款。计案算公式为：扮坝扳应纳税阿所得额埃（爸不含税收入额埃费用扣除标准摆速算扣除

54、数）澳（1税率）艾拔袄应纳税额应纳拜税所得额适用按税率速算扣除按数扒在上式中，耙公式氨霸中的税率，是指颁不含税所得按不办含税率级距对应把的税率，用“斑不含税收入额瓣费用扣除标准坝”伴举例说明：袄境内某公司代其伴雇员（中国居民半）缴纳个人所得拌税。2008年佰10月支付陈某熬的不含税工资为吧4000元人民唉币。计算该公司叭为陈某代付的个稗人所得税。傲 阿由于陈某的工资唉收入为不含税收白入，应换算为含扒税的应纳税所得啊额后，再计算应把代付的个人所得扒税。靶代付个人所扒得税的应纳税所背得额（400叭02000阿125）（1爸15%）2拌205.88（昂元）白应代付的个哎人所得税22哀05.881扳5

55、%125叭205.88（摆元）拌（2）雇主稗为其雇员负担部办分税款艾第一种：雇唉主为其雇员定额伴负担部分税款的矮，应将雇员取得疤的工资、薪金所矮得换算成应纳税叭所得额后，计算懊单位应当代扣代白缴的税款。鞍应纳税所半得额雇员所得捌的工资雇主代爸雇员负担的税款盎费用扣除标准霸应纳税额蔼应纳税所得额罢适用税率速叭算扣除数艾第二种：雇柏主为其雇员定率敖负担部分税款，哎是指雇主为雇员啊负担一定比例的搬工资应纳的税款板或负担一定比例伴的实际应纳税款坝。巴应纳税所得额半（未含雇主负担芭的税款的收入额靶费用扣除标准办速算扣除数疤负担比例）（敖1税率负担扳比例）罢应纳税额摆应纳税所得额碍适用税率速算癌扣除数肮某

56、外商投资企业扮雇员（外国居民柏）某月工资收入岸12000元，霸雇主负担其工资哎所得30%部分案的税款。计算该坝纳税人当月应纳半的个人所得税。霸（1）应纳叭税所得额（1半200048罢00375吧30%）（1埃20%30艾%）7539背.89（元）胺（2）应缴巴纳个人所得税胺7539.89碍20%37稗51132.俺98（元）扳3巴、稗个人取得全年一阿次性奖金等应纳巴个人所得税的计爸算佰（1）先将疤当月取得的全年办一次性奖金，除懊以12个月，按芭其商数确定适用盎税率和速算扣除安数。矮如果在发放岸年终一次性奖金版的当月，雇员当靶月工资薪金所得皑低于税法规定的奥费用扣除额，应板将全年一次性奖巴金减除

57、“雇员当巴月工资薪金所得癌与费用扣除额的拌差额”后的余额邦，按上述办法确瓣定全年一次性奖白金的适用税率和氨速算扣除数。懊（2）将雇昂员个人当月内取昂得的全年一次性扳奖金，按上述适暗用税率和速算扣唉除数计算征税，癌计算公式如下：癌雇员当月佰工薪所得够缴税啊标准，适用公式跋为：肮应纳税额八雇员当月取得全阿年一次性奖金盎适用税率速算摆扣除数把雇员当月工傲薪所得不够缴税拌标准，适用公式稗为：拔应纳税额澳（雇员当月取得把全年一次性奖金邦雇员当月工资昂薪金所得与费用蔼扣除额的差额）袄适用税率速懊算扣除数傲（1）该笔奖金扒适用的税率和速扮算扣除数为：爸按12个月澳分摊稗后找商数捌（2）应缴拔纳个人所得税为颁

58、：摆应纳税额伴（奖金收入当把月工资与200唉0元的差额）稗适用的税率速唉算扣除数癌（3）爱一个纳税年度内搬，对每一个纳税挨人，该计税办法奥只允许采用一次懊。疤（4）实行搬年薪制和绩效工暗资的单位，个人把取得年终兑现的稗年薪和绩效工资案按上述规定执行捌。补充：单位低矮价向职工售房，摆职工少支付的差疤额也是按照全年矮一次性奖金的办办法纳税。熬（5）雇员啊取得除全年一次芭性奖金以外的其版他各种名目奖金熬，如半年奖、季版度奖、加班奖、熬先进奖、考勤奖伴等，一律与当月颁工资、薪金收入邦合并，按税法规扳定缴纳个人所得颁税。凹4半、袄取得不含税全年熬一次性奖金收入肮个人所得税计算柏（1）按照叭不含税的全年一

59、败次性奖金收入除版以12的商数，扮查找相应适用税捌率A和速算扣除霸数A；鞍（2）含税的斑全年一次性奖金暗收入（八不含税拔的全年一次性奖把金收入速算扣岸除数A）（1奥适用税率A）碍；背（3）按含税隘的全年一次性奖岸金收入除以12啊的商数，重新查板找适用税率B和盎速算扣除数B；艾跋举例说明：稗中国公民王某2版009年1月耙12月，每月工按资均为2300奥元，耙12月31日鞍取得不含税全年翱一次性奖金12叭000元。请计班算王某取得的不败含税全年一次性昂奖金应缴纳的个隘人所得税。靶 岸 伴（1）不含税奖暗金适用的税率和阿速算扣除数为：靶按12个月捌分摊后，每月的跋奖金1200把01210芭00（元）

60、，根伴据工资、薪金所版得不含税收入的拌九级超额累进税邦率的规定，适用艾的税率和速算扣斑除数分别为10板%、25元。蔼（2）含税澳的全年一次性奖扳金收入（12半00025）扒（110%爱）13305翱.56（元）拌（3）含税氨奖金适用的税率翱和速算扣除数为佰：蔼按照12个鞍月分摊后，每月哀奖金1330隘5.5612肮1108.8哎0（元），根据绊工资、薪金所得盎含税收入的九级哎超额累进税率的板规定，适用税率背和速算扣除数仍斑然分别为10%绊、25元。笆（4）应缴岸纳的个人所得税哎13305.阿5610%碍251305坝.56（元）阿（6）根据瓣企业所得税和个吧人所得税的现行白规定,企业所得版税的