企业财务审计必背的重要理论及概念

1、佰审计必背的重要傲理论及概念熬第一章 审懊计概论扳一扳审计概念：板是由独立的专门爸机构或人员接受芭委托或根据授权佰，对国家行政、挨事业单位和企业鞍单位及其他经济俺组织的会计报表哀和其他资料及其摆所反映的经济活暗动进行审查并发岸表意见。胺二审计的目的柏：对被审计单位班会计报表是否合埃法、公允发表意捌见（一般目的）白。会计报表审计伴是现代审计的支扒柱。扮三绊审计对象柏：艾审计对象是指审班计的客体，包括皑被审计的实体和稗内容。通常审计笆对象可概括为被按审计单位的经济案活动。具体地说把，包括以下两个埃方面的内容：拔 1被审唉计单位的财务收办支及其有关的经氨营管理活动； 靶 2被审肮计单位的会计资昂料和

2、其他资料。百四颁注册会计师审氨计与内部审计的八关系背（一）区别捌，列表如下：艾碍比较蔼注册会计师审计瓣内部审计盎1白在审计的独立性癌上案双向独立癌相对独立、仅仅奥强调与所审的其案他职能部门独立袄2疤在审计方式上叭委托审计胺授权审计，根据伴本部门、本单位班经营管理的需要阿自行安排施行挨3坝在审计内容和目跋的上胺主要围绕会计报叭表进行，是对会搬计报表发表审计按意见。 暗主要是审查各项霸内部控制的执行跋情况、经营管理邦状况等，提出各皑项改进措施颁4阿在审计职责和作岸用上哀需要对投资者、颁债权人及社会公懊众负责，对外出俺具的审计报告具癌有鉴证作用啊审计的结果只对埃本部门、本单位班负责，只能作为板本部门

3、、本单位摆改进管理的参考柏，对外不起鉴证斑作用，并向外界澳保密 白（二）联系：胺 1。联系啊参见民间审计与稗政府审计；内部白审计与注册会计扳师审计都是现代啊审计体系的组成颁部分。主要体现艾在两者都是对被爸审计单位经济事班项进行审计，在肮很多时候，注册伴会计师审计需要白考虑利用内部审按计工作，以提高唉审计效率，而内澳部审计部门也经矮常要求注册会计扒师审计提供管理佰建议。 皑 2（稗结合P152胺准则原文、P俺160学习拌）任何一种外部唉审计在对一个单稗位进行审计时，疤都要对其内部审蔼计的情况进行袄了解并考虑是否挨利用肮其审计工作成果把。这是因为：翱第一，内部颁审计是单位内部百控制的一个重要芭组成

4、部分； 蔼第二，内部胺审计和外部审计板在工作上具有一矮致性； 半第三，利用半内部审计工作成皑果可以提高工作摆效率，节约审计瓣费用。 熬 伴 稗 叭第三章 注耙册会计师职业规扳范体系袄一独立审计准般则：是注册会计爱师在执行独立审搬计业务过程中应扒当遵循的行为准埃则，是衡量注册肮会计师审计工作矮质量的权威性标俺准，是中国注册翱会计师职业规范安体系的核心部分稗，由注协制定报傲财政部批准后施按行，他包括以下扳三下层次碍独立审计基本准翱则芭独立审计具体准翱则与独立审计实罢务公告芭以上两层次属法碍定要求执业规范指南叭独立原则敖，是指注册会计败师执行审计业务暗、出具审计报告跋时应当在实质上邦和形式上（绊同时

5、具备碍）独立于委托单办位和其他机构。澳 具体包括罢三层含义摆：八第一层，所爱谓碍实质上的独立耙，是要求注册会笆计师与委托单位笆之间必须实实在俺在地毫无利害关埃系。 心态才能耙客观、公正。 氨第二层，所耙谓挨形式上的独立啊，是对第三者而哀言的，即注册会艾计师必须在第三鞍者面前呈现一种稗独立于委托单位邦的身份，即在他霸人看来是独立的扮。 按第三，独立癌原则在强调注册俺会计师对于委托耙单位保持独立性叭的岸同时俺，也要求他隘独立于外部其他般机构和组织埃。 具体来说又罢包括三个内容：般一是注册会计师岸“案对所发表的意见拜负责懊”； 二是，不胺论是业务承接、扮执行，还是报告爱的形成与提交，绊注册会计师均应

6、百依法办事，独立罢自主，不依附于般其他机构和组织佰，也不受其干扰背和影响； 三是暗注册会计师的笆审计报告无须经扳任何部门审定和爱批准搬。 隘 2、独立耙原则的重要性案（1）瓣超然关系埃。 注册会计师肮尽管接受委托单把位的委托执行业懊务，而且要向委吧托单位收取费用白，但注册会计师叭所承担的却是对半于整个社会公众白的责任，这就决捌定了注册会计师半必须与委托单位把和外部组织之间肮保持一种。 超八然独立的关系。伴 肮（2）注册阿会计师的灵魂-绊-独立性。 靶是“鬼”。 是半客观、公正的基扳础。 注册会计岸师又称独立会计傲师、独立审计。般 唉综上所述，阿在理解独立性原办则时，一定要搞摆清楚以下几点：矮（

7、1）正确八把握实质上的独叭立和形式上的独靶立两个概念。 芭辅导教材在这方拔面一直以来都给扳的比较模糊，尤爸其是没有明确指佰出书中所列举的肮事例究竟属于何颁种类型的独立性稗要求。 在历年伴的考前辅导班上疤，当按照教材内瓣容阐述完后，当暗提问学员：“注跋册会计师持有委哎托单位的股票若胺不实行回避，则扒违反了实质上的疤独立要求，还是案违反了形式上的敖独立要求？”决白大多数学员都回俺答错误！为什么拜？没有正确理解吧了实质上的独立板和形式上的独立邦两个概念的本质敖内涵。 佰其实，就差熬一句话，一句对芭二者的本质解释奥。 实际上，所叭谓耙实质上的独立摆，是指注册会计笆师在审计过程中爸保持的公正无偏跋的态度

8、，埃又称为“精神上芭的独立性”、“把内在的独立性”熬或“事实上的独霸立性”扳，它是一种精神百状态、以及在履盎行专业判断和发矮表审计意见时不袄依赖和屈从于外鞍界的压力和影响搬，它要求注册会袄计师在执业过程奥中严格保持超然艾性，不能主观偏耙袒任何一方当事碍人，尤其不应使安自己的结论依附矮和屈从于持反对艾意见利益集团或爱人士的影响和压板力。 艾如果注册会敖计师虽然具备了白实质上的独立，吧但是报表使用者靶却认为他们是客坝户的辩护人，那扮么审计的作用就唉会大大降低。 霸因此，注册会计斑师保持实质上的版独立性固然关键爸，但是报表使用伴者对这种独立性柏的信任也很重要瓣。 这种信任使吧得注册会计师又伴具备了形

9、式上的敖独立性。 所谓拌形式上的独立性爸，又称为“形体摆独立性”、“外蔼在独立性”或“百表面独立性”奥，具体是指辅导扮教材中几乎全部唉列举的注册会计哎师与委托单位之翱间必须实实在在白地毫无利害关系翱的情形。 肮（2）正确巴把握实质上的独岸立和形式上的独半立的关系爱实质上的独疤立和形式上的独扮立是不同的两个巴概念，但有时又鞍密不可分。 实耙质上的独立性是阿无形的，难以测颁量的； 而形式笆上的独立性是有伴形的，可以观察按的。 注册会计胺师在执行审计业叭务时，不仅要保鞍持实质上的独立阿，而且要保持形颁式上的独立。 靶因为实质上的独澳立只有当注册会柏计师在整个审计懊过程中真正保持班中立（即不偏不肮倚）

10、时才成立，拌而形式上的独立拔则是社会公众对哀注册会计师独立班性评判的结果。暗 即使注册会计拌师确实保持了实伴质上的独立，但爱如果社会公众认柏为其偏袒了委托矮人或其他任何一绊方而有失形式上傲的独立，则审计拌结果即使再正确半也是徒劳，因为熬社会公众只能通笆过观察注册会计搬师外观上是否独把立而决定是否信癌任其报告的信息笆。 现在，公众懊通过观察认为注把册会计师形式上啊不独立，那么，绊就算注册会计师板确实保持了实质肮上的独立，他的胺服务也会丧失其把价值。 因此，疤可以说，形式上阿的独立是实质上白的独立的重要保俺证。 凹（3）独立唉性是客观、公正扒的基础。 是注岸册会计师的灵魂皑。 正因如此，啊注册会计

11、师又称俺为独立会计师，蔼注册会计师审计翱又称为独立审计办。 八（4）注册暗会计师审计表现暗出双向独立性的敖特征，既独立于吧委托人，又独立案于被审计单位。胺二质量控制：爸是指会计事务所胺为了确保审计质哀量符合独立审计蔼准则的要求而建隘立和实施的控制昂政策和控制程序搬的总称。控制程傲序包括指导、监摆督、复核安三职业道德：安背具体准则原文袄第四章 注册会澳计师的法律责任鞍一被审单位的俺会计责任：建立吧和建全内部控制巴制度；保护资产哎的安全和完整；捌保证提交审计的版会计资料真实、败合法和完整。该柏责任应写入审计办业务约定书中，搬以示负责案二审计失败：佰指注册会计由于扒没有遵守公认审爱计准则而形成或安提

12、出了错误的审把计意见，从而导阿致了审计风险唉三注会的审计叭责任：根据审计盎准则的要求，充鞍分考虑审计风险傲，通过实施必要把和适当的审计程拌序，将会计报表柏中存在的错误及岸舞弊揭露出来。澳四被审单位的懊责任：错误舞弊板和违反法规行为版及经营失败拜五注会的法律吧责任：违约、过俺失、欺诈吧会计责任与审计扮责任的关系阿P44已学过碍 胺责任啊含义阿关系搬行为鞍影响啊会计责任霸建立和健全本单把位的内部控制制凹度；保护本单位拌的资产安全和完盎整；保证会计资熬料真实、合法和胺完整。 挨注册会计师的审霸计责任不能替代癌、减轻和免除被矮审计单位会计责俺任。 扳错误、舞弊和违巴反法规行为熬重要性水平岸（注册会计师

13、的懊专业判断）拔半审计责任熬按照独立审计准拌则的要求出具审扮计报告，按对所发表的意见扳负责般。 搬被审计单位承担岸会计责任不能作捌为减少审计测试啊的理由。 巴违约、过失和欺绊诈碍（二）会矮计责任与审计责跋任（审验责任、扮审核责任及审阅碍责任）在本书中懊的版明示版 般明示地方哎般霸P86、P94背审计业务约定书皑P347管理当昂局声明书P39拜2承诺函安P363审计报奥告P375特殊俺目的的审计报告罢P398跋验资报告哀般P410盈利预耙测审核报告、P氨421-423按基建工程预、结扳、决算审核报告摆P414懊内控审核报告板敖爱埃捌明示内容懊会计责任八建立和健全本单碍位的内部控制制傲度；保护本单

14、位翱的资产安全和完艾整；会计资料真盎实、合法、完整笆。 邦会计资料真实、搬完整、合法。 捌这些会计报表由办贵公司负责罢这些会计报表的摆编制是XX公司般管理当局的责任百暗出资者及被审验拜单位是按照国家疤相关法规的规定搬和协议、合同章肮程的要求出资，跋提供真实、合法把、完整的验资资傲料，保护资产的百安全、完整。 拜贵公司董事会对斑盈利预测的基本盎假设、选用的会隘计政策及其编制办基础承担全部责罢任，（或上述基白本建设工程预绊编制单位、结矮验收单位、按决算建设单位邦书由XX负责坝）叭管理当局的责任搬是建立、健全内挨控并保持其有效哀性哎审计责任熬（笆对所发表的意见般负责岸）爱（不可能提到审拌计责任）澳我

15、们的责任巴是在实施审计工半作的基础上对这艾些会计报表发表绊意见稗。 伴注师的责任是按懊照独立审计准则佰的要求，对被审版验单位的注册资拔本的实收或变更邦情况进行审验，把出具验资报告。爱 胺我们的责任是对般它们发表审核意傲见。 盎我们的责任是对疤XX公司内部控版制的有效性发表挨意见碍百主要耙依据按独立审计具体皑准则第2号班审计业务约定书熬扮独立审计具体俺准则第23号柏管理当局声明疤吧注册会计师法癌；独立审计败具体准则第7号搬审计报告碍；独立审计实捌务公告第6号班特殊目的业务摆审计报告啊鞍注册会计师法鞍；独立审计搬实务公告第1号百验资般注册会计师法敖；独立审计扒实务公告第4号捌盈利预测审疤核；财协字

16、奥19991号坝会计事务所从跋事基建工程预、熬结、决算审核暂案行办法按注册会计师法把； 拔内部控制审核笆指导意见蔼错误与舞弊、违颁反法规行为的区叭别 拜不同点敖错误伴舞弊唉违法岸1原因不同盎无意背故意啊同舞弊耙2手段不同懊未实施掩盖手法按实施掩盖手法阿同舞弊八3形式不同熬原理性、技术性半的差错明显八隐蔽难以查证把同舞弊盎4目的不同奥不以实现结果为笆目的奥以实现结果为目唉的叭同舞弊把5结果不同艾可能影响他人、蔼自己收益傲肯定影响他人、败自己收益熬同舞弊办6性质不同颁过失伴不法行为案同舞弊疤第五章 审计目隘标与审计范围扒审计总目标：对佰被审单位的会计半报表的合法性与瓣公允性发表意见吧被审单位管理当

17、疤局对会计报表的氨认定爱存在或发生：是傲否把不应列入的熬项目挤入报表，傲即不多计哀完整性：不少列柏应列项目碍权利与义务：通唉常涉及所有权权颁利和法律义务问吧题，只与资产负办债表组成要素有稗关傲估价或分摊：各俺项目的计价是否靶合理、适当百表达与披露：各佰报表要素是否被岸适当地加以分类翱、说明和披露。爱认定盎种类艾性 质皑特 点霸1、存在或发生傲资产负债表所列袄的各项资产、负艾债、权益在特定佰日期均存在，所案有已进行会计记氨录的交易在特定板期间均已发生，八没有虚构。 岸与资产负债表、俺损益表有关；如扳有错误，主要与癌会计报表组成要八素的高估（夸大阿错误）有关。 摆2、完整性颁在会计报表中所凹有应列

18、示的交易叭和事项均已列入皑，没有遗漏。 坝与资产负债表、拔损益表有关；如拔有错误，主要与矮会计报表组成要办素的低估（缩小肮错误）有关。 爸3、权利和义务靶在特定日期，各敖项资产均属公司摆的权利，各项负盎债均是公司的义跋务。 罢只与资产负债表班有关；如有错误绊，会同时影响存澳在或发生认定或安完整性认定。 氨4、估价或分摊安各项资产、负债矮、权益、收入和百费用等要素均已氨按适当的方法进凹行计价，列入会爸计报表的金额正稗确。 爸与所有报表有关鞍；如有错误，一隘定影响金额；包拔括总值估价、净摆值估价和计算精八确性三方面内容肮。 背5、表达与披露胺会计报表上的特傲定组成要素已被柏适当地加以分类斑、说明和

19、披露。案 巴与所有报表有关唉；如有错误，属罢分类不当、披露坝不充分。 唉管理当局认定白具体审计目标霸一般审计目标半含义及关注要点版翱1总体合理性皑它是指注册会计岸师须先根据他所凹掌握的有关被审啊计单位的全部信按息，评价某账户皑余额的合理性。叭总体合理性测试罢的目的，在于帮摆助注册会计师评版价账户余额中是唉否有重要错报。捌报表总体上是否暗合理。 办存在或发生啊2真实性笆即不夸张。有无艾高估错误。 白完整性靶3完整性霸即不遗漏。有无瓣低估错误。 岸权力和义务袄4所有权斑即所列金额确为靶被审计单位所拥癌有。是否影响所拔有权、处置权。熬 艾估价或分摊阿5估价碍所列金额均经正奥确估价和计量。胺总值、净值

20、、计扒价是否正确。 芭6截止澳即接近资产负债白表日的交易已记斑入恰当的期间。昂截止测试的目标办是确定交易是否昂记入恰当的期间癌。入账时间是否皑正确。 傲7机械准确性碍该目标所关心的伴是有关账表资料疤、数字、计算、蔼加总及勾稽关系拔的正确性。会计熬核算是否正确。瓣 办表达与披露盎8披露柏恰当地反映了账哀户余额和相应的背披露要求。报表摆附注披露是否正半确肮9分类般即所列金额分类唉恰当，其目标在吧于确定每个项目安和每个账户记录半是否在财务报表百中恰当列示。报唉表项目列示是否把正确一般审计目标爱总体合理性：评哎价帐户余额中是搬否有重要错报胺真实性：余额真笆实，由管理当局扮关于白“拜存在或发生氨”啊的认

21、定推论得出办完整性：由完整岸性认定的推论得拜出皑所有权：由权利熬和义务认定推论芭得出暗估价：所列金额捌均正确估价和计叭量搬截止：确定交易搬是否记入恰当的芭期间霸机械准确性：不霸存在数理计算上隘的差错拔5-7项由估价绊或分摊的认定推稗论得出捌披露：报表中恰疤当地反映了帐户吧余额和相应的披肮露要求扒分类：所列金额败分类恰当熬审计过程：包括按计划阶段、实施澳审计阶段、审计佰完成阶段俺审计业务约定书白：指会计师事务蔼所与委托人共同拔签署的、据以确败认审计业务的委罢托与受托关系，按明确审计目的、鞍审计范围及双方啊应负责任与义务傲等事项的书面合鞍同岸审计的工作责任啊：依据按独立审伴计准则出具审计拌报告，并

22、对发表矮的意见负责。瓣审计过程扒主要工作氨审计计划阶段 埃审计工作的起伴点俺调查了解被审按计单位的基本情扒况； 与被审八计单位签订审计氨业务约定书； 懊初步评价被审背计单位的内部控搬制制度； 确办定重要性； 矮分析审计风险；胺 编制审计计佰划。 扒实施审计阶段半审计过程的中心笆环节颁唉对被审计单位皑内部控制制度的暗建立及遵守情况皑进行符合性测试隘，并根据测试结拜果修订审计计划班； 对会计报哎表项目的数据进安行实质性测试，办并根据测试结果扮进行评价和鉴定坝。 符合性测耙试与实质性测试坝的关系，上述两笆项工作之间有着颁密切的关系。如扮果注册会计师认俺为被审计单位内败部控制的可信赖哀程序较高，则实暗

23、质性测试工作就盎可以大大减少；阿反之，实质性测傲试工作则大大增阿加，但不管何时芭，实质性测试工懊作必不可少。 百审计完成阶段芭审计工作的结束跋 氨整理、评价执哎行审计业务中收阿集到的审计证据袄； 复核审计鞍工作底稿； 把审计期后事项；拌 汇总审计差阿异，并提请被审叭计单位调整； 敖形成审计意见矮，编制审计报告背。 提出管理敖建议书。 版第六章 审计证背据与审计工作底拌稿审计证据的种类笆实物证据：指通胺过实际观察或盘摆点所取得的、用阿以确定某些实物拔资产是否确实存癌在的证据，对应斑的具体审计目标奥为真实性、完整凹性、估价、截止笆。胺书面证据：以书矮面文件形式的一颁类证据，也称基伴本证据，可对应摆

24、所有具体审计目捌标，内容包括：扮 吧 外部证据：巴如函证回函、注耙会自己编制的各澳种计算表、分析颁表等证明力最强凹 胺 内部证据：罢由被审单位提供唉，如会计记录等捌口头证据：可提捌供一些重要线索坝，可对应除机械靶准确性外的审计隘目标摆环境证据：一般拔不属基本证据，佰只对应总体合理拔性的审计目标把审计证据的充分拌性：足够性，足把以支持审计意见拜，应考虑以下因阿素捌审计风险：与审半计证据的数量成俺正比肮具体审计项目的办重要性：与审计霸证据的充分性成哎正比坝注会及助理人员拜的审计经验：与岸证据数量成反比胺是否发现错误及搬舞弊：若发现则艾应增加证据数量熬证据的类型与获懊取途径吧审计证据的适当拜性：即相

25、关性和岸可靠性，与证据耙数量成反比傲审计证据的获取翱：即审计程序，拜包括以下几种扮检查：对会计资挨料和其他书面文班件的可靠程度进皑行审阅与复核吧监盘：现场监督癌被审单位对各种矮实物资产及货币凹资金的盘点，并背进行适当抽查。拔观察：实地察看盎被审单位的经营啊场所、实物资产疤和有关控制程序俺的执行情况查询及函证计算分析性复核啊审计证据与具体啊审计目标的关系奥(要背熟)拔证据种类皑审计具体目标拔真实性爸完整性扮所有权颁估价把截止凹机械准确性拌分类案披露版总体合理性爸实物证据罢胺伴艾伴岸爸把挨版书面证据扮摆爱艾把佰岸拜扳埃口头证据败巴靶背白奥爱摆颁熬环境证据芭白按爸扳摆邦捌岸埃审计程序的分类昂（按运用

26、目的）啊对内控取得了解扳的程序：每次审拌计都必须执行控制测试程序实质性测试程序扳审计工作底稿：安是注会在执行审矮计业务过程中形癌成的全部审计工背作记录和获取的佰资料，其全部内皑容是注会形成审鞍计结论、发表审肮计意见的直接依案据，包括综合类罢、业务类、和备昂查类三种罢底稿的三级复核般制度拜第一级：由项目阿经理逐张复核伴第二级：由部门蔼经理对重要会计罢帐项的审计、重艾要审计程序的执办行以及审计调整绊事项进行复核暗每三级：由主任氨会计师对重大会斑计审计问题、重皑大审计调整事项岸及重要审计工作岸底稿进行复核摆第七章审计计划鞍、重要性及审计败风险爸一审计计划：跋是指注册会计师翱为了完成各项审扒计业务，达

27、到预皑期审计目标，在拔执行具体审计程扒序之前挨制定的工作计划碍。爱二分析性复核拜：指注会分析被哀审单位重要的比凹率或趋势，包括按调查这些比率或背趋势的异常变动败及其与预期数额摆和相关信息的差叭异。审计中使用斑本程序的假定是傲在没有反证的情矮况下，数据间继吧续存在一定的关熬系捌三重要性：指扮被审计单位会计袄报表中错报或漏氨报的严重程度，埃这一程度在特定袄环境下可能影响傲会计报表使用者版判断或决策胺四重要性水平爱：注册会计师站坝在报表使用者角隘度考虑，在不影败响报表使用者进暗行判断或决策的佰前提下，所允许傲的最大错漏报金拌额，即可容忍性按误差癌五重要性的运班用稗一般要求：A对靶重要性的评估需胺要运

28、用专业判断澳B在审计过程中唉运用重要性原则靶，可提高审计效扒率和保证审计质颁量百金额性质的考虑坝：以下各项金额般不重要，但从性叭质方面考虑可能岸是重要的唉A涉及舞弊与违安法行为的错报或袄漏报捌B可能引起履行巴合同义务的错报邦或漏报艾C影响收益趋势败的错报或漏报啊D不期望出现的安错报或漏报：如岸现金或资本帐户扮存在的错漏报氨重要性水平与审懊计风险呈反向关盎系，重要性水平把越高，审计风险疤越低。但反之重八要性水平越高，耙搜集的审计证据岸就越少，又有可扮能提高审计风险罢，所二者关系不胺是绝对的。确定哎重要性水平的实哀质是假设会计报凹表或帐户的漏错拔报程度低于这个绊水平时，不会影按响报表使用者的挨决策

29、或判断。拜六。重要性水平唉进行初步判断应佰考虑的因素把有关法规对会计霸的要求：若存在蔼可自主决定处理八的会计事项，应板从严确定重要性阿水平袄被审计单位的经办营规模与重要性挨水平的绝对值呈搬正比懊内控制度健全，颁重要性水平可定巴得高一些，反之盎，应低哎会计报表各项目敖的性质及其相互斑关系：一般说来奥，报表使用者十伴分关心流动性较版高的项目，所以皑应从严制定重要敖性水平懊报表各项目的金半额及波动幅度吧。阿评价审计结果时懊对重要性的考虑阿评价结果时所运俺用的重要性水平碍大大低于编制计八划时的水平时，白应重新评估所执百行的审计程序是傲否充分，必要时板追加执行程序。俺汇总已发现或通按过分析性复核程捌序推

30、断出来的尚柏未调整的错漏报芭金额，并考虑其懊对报表是否产生熬重大影响肮当汇总数超过重胺要性水平时，为巴降低审计风险，按注会应考虑：A按扩大实质性测试癌范围，进一步确白认汇总数是否重唉要；B提请被单瓣位调整报表，使扒汇总数低于重要百性水平。班若被审计单位拒百绝调整或扩大测俺试后尚未调整的坝汇总数仍超过重办要性水平，注会跋应发表保留意见氨（只影响个别决爸策但就整体而言跋是公允时）或否凹定意见（非常重绊要，可影响大多傲数使用者决策时胺）蔼若前期尚未调整疤的错漏报未消除办且导致本期报表安严重失实，汇总傲时也应包括进来霸，另外，汇总进邦还应考虑期后事傲项和或有事项是把否已进行适当处傲理。啊分析性复核在审

31、阿计各阶段中的用盎途搬计划阶段：使注版会对被审单位的安经营情况获得更袄好的了解和确认艾资料间异常的关爱系和意外的波动把，以便找出存在拌潜在错报风险的败领域（必须使用敖）扒实施阶段：作为稗实质性测试程序般，以搜集相关认阿定的证据（可选挨）捌报告阶段：对报靶表的整体合理性胺作最后的复核（版必须用）哀计划阶段对分析罢性复核的依赖程矮度取决于以下因稗素：唉被分析项目的重碍要性，若很重要跋，就不能只依赖岸分析性复核来形柏成结论。坝分析的结果与对胺相同目标招执行佰其他程序的结论敖的一致性白预期分析性复核芭结果的准确性，肮对准确性较低的拔项目，不能过分盎依赖八若固有、控制风拔险的水平高，则肮不能过分依赖本皑

32、程序，而应依赖芭更多的详细测试盎。板十审计风险（笆AR）：指报表暗存在重大错漏报哀，而审计人员审摆计后发表不恰当耙审计意见的可能搬性。（若发表了办，有可能被追究敖职业责任），包斑括以下3种：昂固有风险（IR背）：假设不存在跋相关内控时，某凹一帐户或交易类鞍别单独或连同其爸他帐户、交易类柏别产 版 生重大错漏按报的可能性鞍控制风险（CR埃）：某一帐户或捌交易类别单独或暗连同其他帐户、白交易类别产生重傲大错漏报而未能八被内控防止、发艾现、或纠正的可板能性肮检查风险（DR盎）：某一帐户或胺交易类别单独或矮连同其他帐户、疤交易类别产生重芭大错漏报而未能熬被审计人员通过矮实质性测试发现办的可能性板三者关

33、系：AR背=IR X C扒R X DR，斑对IR和CR，把因与被审单位有柏关，注会无能为皑力；若固有及控拜制风险的综合水败平越高，注会可捌接受的检查风险胺越低，注会就必凹须扩大审计范围笆，将检查风险尽拜量降低百十一.评估固有邦风险应考虑的因皑素半 （一）评暗估与报表层次有翱关的应考虑柏管理人员的品行碍和能力：诚信度疤和能力越高，固岸有风险越小袄财务人员变动的案频繁程度：与固扮有风险呈正比昂管理人员遭受的稗异常压力：与固扒风成正比翱业务性质的复杂拔程度埃影响所在行业的板环境因素稗 （二）罢.跋评估与帐户余额邦或交易类别有关捌的固有风险应考搬虑靶容易产生错报的霸报表项目柏需利用专家工作俺结果佐证的

34、重要板交易或事项的复巴杂程度胺确定帐户金额时暗，需要运用估计绊和判断的程度般容易遭受损失或捌被挪用的资产翱临近会计期末发阿生的异常及复杂佰交易敖在正常会计处理安程序中容易被漏挨记的交易和事项挨十三。控制测试办与控制风险的进耙一步评估：注会袄若拟依赖内控，挨应当实施控制测翱试程序，以评估肮控制风险，控制岸风险水平越低，敖注会就应获取越隘多的关于内控设袄计合理和运行有坝效的证据氨 矮 如实质性测试盎表明，控制风险隘水平高于控制风芭险的初步评估水案平，可能意味着背根据对控制风险罢初步评估结论而案设计的实质性测扒试程序不能将检摆查风险降低至可矮接受的水平，此啊时注会应考虑追耙加相应的程序。靶十四。检查

35、风险邦的评估基础：固捌有和控制风险的熬水平越高，注会扳就应实施越详细捌的实质性测试程案序扒十五。检查风险鞍对确定实质性测盎试性质、时间和癌范围的影响凹实质性测试可接矮受的检查风险懊性质爱时间柏范围氨高叭分析性复核和交颁易测试为主按资产负债日前审败计为主哀较小样本、较少板证据矮中伴分析性复核、交颁易测试以及余额捌测试结合运用伴报表日前审计、白报表日审计的日癌后审计结合运用叭适中样本、适量芭证据皑低半余额测试为主罢资产负债日审计拜及日后审计为主鞍较大样本、较多奥证据捌十六。检查风险罢与审计意见的类安型：若不能将重啊要帐户或交易类哀别的检查风险降般低至可接受的水搬平，说明审计范隘围受到限制，注案会应

36、视严重程度翱发表保留意见或奥无法表示意见。扒因 素叭特性版与审计证据数量肮的关系败1）审计斑风险扒固有风险白充分、适当性白同向变动肮控制风险翱充分、适当性拌同向变动斑其中：般项目性质伴充分、适当性邦项目越具有投机扒性质，风险越高奥，所需证据越多昂内部控制的性案质和强弱安充分、适当性摆内部控制越差，败风险越高，所需袄证据越多。 挨业务经营性质哎充分、适当性挨经济业务越复杂稗，风险越高，所啊需证据越多。 爸管理当局的可傲信赖程度叭充分、适当性啊管理当局越不可熬信赖，风险越高啊，所需证据越多岸。 懊财务状况敖充分、适当性坝财务状况越差，胺风险越高，所需蔼证据越多。 碍变更会计师事稗务所把充分、适当性

37、耙会计师事务所变矮更越多，风险越斑高，所需证据越百多。 罢2）具体审计项拔目的重要性澳充分、适当性哀项目在报表当中邦的比重很大，那癌获取证据的熬数量和质量稗就应该提高。 扳3）注册会计师跋及其助理人员的佰审计经验白充分、适当性岸如果不是很丰富霸，那应该对证据百的要求要提高。斑 扮4）错误或舞弊坝情况耙充分、适当性爸在审计过程中，阿如果发现有重大板错报、漏报的可矮能性，那我们应背该扩大程序，或拌者是追加程序，捌也就是要增加证斑据的数量。 俺5）审计证据类懊型与获取途径艾充分、适当性岸外部证据多，可胺适当减少审计证阿据数量；内部证爱据多，可适当增矮加审计证据数量拌。如果审计过程绊当中，我们获取熬到

38、的证据的质量鞍比较高，数量就翱可以减少；相反瓣，如果证据的质按量不是很高，数啊量就要增加。 般6）经济因素笆充分性扳如果增加时间和绊成本没有带来相扮应的效益，应考矮虑采用更有效的瓣审计程序收集高扒质量、足够的证奥据。 凹7）总体规模与爱特征碍充分性拌总体规模越大，昂总体中不同质项爸目越多，所需证爸据越多。 八第八章 内啊部控制及其测试百与评价吧一内控定义：澳指被审单位为了绊保证业务活动的碍有效进行，保护阿资产的安全和完氨整，防止、发现拌、纠正错误和舞啊弊，保证会计资哎料的真实、合法俺、和完整而制定般和实施的政策和氨程序，内控贯穿隘于经营活动的各唉个方面，只要存安在经营活动和经熬营管理，就需要皑

39、有相应的内控半二内部控制的罢目标：伴保证业务活动按唉照适当的授权进按行。疤保证所有交易和伴事项以正确的金盎额在恰当的会计癌期间及时记录于把适当的帐户，使捌会计报表的编制搬符合会计准则的熬相关要求般保证对资产和记扳录的接触、处理拜均经过适当的授扳权熬保证帐面资产与靶实存资产定期核熬对相符碍三内部控制要埃素（一）控制环境岸经营管理的观念胺、方式和风格 昂 2。组织机构隘 3。董事会坝 4。授权和邦分配责任的方法埃管理控制方法6瓣。内部审计7。搬人事政策和实务把8。外部影响败（二）会计系统稗：核心是处理交搬易，能实现对会艾计报表的五大认稗定隘（三）控制程序捌：为内控的核心吧交易授权：保证癌交易是管理

40、人员巴在其被授权范围靶内产生的。对估傲价或分摊及存在啊或发生产生影响吧职责划分：即划昂分不相容职务敖凭证与记录控制稗：会影响三种认隘定的控制风险：翱A存在或发生B矮完整性C估价或隘分摊捌资产接触与记录唉使用独立稽核把四对被审单位办内部控制进行了吧解的程序八询问被审单位的哀有关人员，并查靶阅相关内部控制版文件班检查内部控制生颁成的文件和记录艾观察被审单位的案业务活动和内部隘控制的运行情况背选择若干具有代啊表性的交易和事袄项进行穿行测试敖五控制风险的唉初步评价懊 存在以下绊情况时，应将控靶制风险评估为高鞍水平版企业内部控制失跋效班注会难以对内部板控制的有效性做矮出评价俺注册会计师不拟艾进行内部控制

41、测癌试柏存在以下情况时爸，不应评价其控艾制风险处于高水耙平艾1相关内部控搬制可能防止或发肮现和纠正重大错罢报或漏报拔2注会拟进行靶控制测试拜六控制测试：拔是为了确定内部扳控制的设计是否昂合理和运行是否艾有效而实施的审爱计程序，包括控癌制设计测试和控爱制执行测试。通安常注会只对准备伴信赖的内控进行拜测试，而且这种佰测试有助于减少版实质性测试的工伴作量。埃七控制测试的皑种类斑同步测试：在执啊行了解程序时同扒时了解相关控制哀政策和程序的有伴效性耙追加测试：外勤埃工作中，在主要爱证实法下为进一耙步降低注会对控袄制风险的估计水邦平而实施的拜计划测试：在选伴用较低控制风险隘估计水平法下为柏了支持注会计划摆

42、的实质性测试水懊平而执行的程序白执行控制测试的把具体方法柏检查交易和事项皑的凭证白询问并实地观察拌未留下审计轨迹办的内控的运行情搬况瓣重新执行相关内白部控制程序拌控制测试的范围巴：受注会计划控班制风险估计水平伴的影响，二者成背反比摆存在以下情况时翱，可不执行控制坝测试，直接执行把实质性测试程序跋相关内部控制不罢存在瓣虽然存在但发现斑其并未有效运行跋测试的工作量可扮能大于所减少的跋实质性测试工作癌量（即机会成本捌）绊十一。控制测试捌的时间：尽可能熬在期中的后期执佰行芭十二。评价控制敖风险：是评价内百部控制在防止或袄者发现和更正报挨表里的重要错报皑或漏报的有效程肮度的过程，是以拔某认定相关的各矮内

43、部控制要素里癌的控制政策和程盎序为基础。目的啊是为了确定完成唉审计工作所需执办行的实质性测试哎的性质时间和袄范围肮十三。控制风险皑评价的过程（注扳意与初步评价风百险的区别）败注会只有在确认扳以下事项的情况隘下，才能将控制按风险评价为高水澳平安 1控制政策跋和程序与认定不把相关肮 2控制政策唉和程序无效芭3取得证据来肮评价控制政策和办程序显得不经济般注会只有在确认把以下事项的情况败下，才能将控制吧风险评价为低水埃平肮1控制政策和靶程序与认定相关皑2通过控制测靶试已获得证据证胺明控制有效白十四.评价控制岸风险的步骤袄确认该项认定可哀能存在哪些潜在扮的错报或漏报伴确认哪些控制可版以防止或发现和奥更正

44、这些错报或安漏报艾执行控制测试,笆获取这些控制是碍否适当设计和有岸效执行的证据矮评价所获得的证版据袄评价该认定的的昂控制风险碍十六。评价结果般对实质性测试的埃影响：若评价内斑部控制的可信赖安程度高，说明控版制风险为最低，颁就可执行越有限把的实质性测试，鞍反之只有依赖执敖行更多的实质性拔测试程序，才能稗控制审计风险处敖于低水平。无效暗的内部控制必然唉导致注册会计师版增加实质性测试佰的工作量。氨十七。管理建议吧书：是注会针对捌审计过程中注意板到的、可能导致敖被审计单位会计吧报表产生重大错肮漏报的内部控制挨重大缺陷而提出挨的书面建议，该懊建议书不应被视坝为注会对被审单背位内控整体发表鞍的意见，也不能

45、笆减轻或免除被审板单位管理当局建艾立健全内控的责拌任八十八。管理建议傲与审计意见的区巴别敖项目奥管理建议疤审计意见颁对象不同跋针对被审单位内跋控提出的拜针对被审单位的跋会计报表提出的傲责任不同笆无法定责任胺负法定责任摆作用及影响程度肮不同拜供内部参考，不澳对外作第三方的拜佐证坝对外起鉴证作用隘，影响大伴第九章审计测试扳中的抽样技术捌一审计抽样：白指注会在实施审啊计程序时，从审拔计对象总体中选把取一定数量的样氨本进行测试，并百根据测试结果推肮断总体特征的一拌种方法。岸二审计抽样的佰适用范围：昂审计抽样对符合扳性测试和实质性奥测试都适用，但版并不是对于这些疤测试中的所有程板序都适用。审计澳抽样可在

46、逆查、邦顺查和函证中广邦泛运用，但通常背不用于询问、观爸察和分析性复核矮程序。 扳三审计抽样与颁抽查的区别碍抽查靶一种技术笆使用中无严格要澳求凹不要运用肮抽样败技术哀不存在推断总体隘问题，不发表总隘体意见跋审计俺抽样笆一种方法啊严格按程序和抽霸样方法的内在要柏求拜需要运用捌抽查败技术傲基本目标是在有哀限审计资源条件罢限制下，收集充半分、适当的审计暗证据，以形成和白支持审计结论。奥 阿四敖统计抽样和非统熬计抽样的关系综佰合比较如下：般联系（相同点）爱都需合理运用叭专业判断； 袄都可以提供审计袄所要求的充分且吧适当的证据； 俺都存在某种程爸度的抽样风险和扳非抽样风险； 澳不影响审计程百序的选择；

47、吧不影响获取单个埃证据的适当性；绊 不影响对样拔本错误的反应；百 统计抽样的哎产生并不意味着俺非统计抽样的消拔忘。 爱背拔罢区别（不同点）摆统计抽样背非统计抽样半利用概率法则败打麻将原理胺来量化控制抽样柏风险霸是利用经验法则扮和主观标准盎能使注册会计懊师量化控制抽样斑风险半不能使注册会计拜师量化控制抽样芭风险啊统计抽样的效熬果则可能比非统蔼计抽样要好得多隘非统计抽样可能扒比统计抽样花费暗的成本要小半运用模型确定疤样本规模（明确瓣承认相关因素）伴运用判断确定样按本规模（不明确唉承认相关因素）颁随机选取有代胺表性的样本扒判断选取有代表澳性的样本岸运用统计法则傲和职业判断评价拌样本结果吧运用判断评价

48、样拌本结果昂五案属性抽样与变量把抽样的区别见下俺表唉项目阿属性抽样案变量抽样氨1、测试种类耙控制皑测试哎实质性测试罢2、测试目标稗估计总体既定控盎制的偏差率（次翱数）岸估计总体总金额芭或总体中的错误佰金额蔼3、测试内容碍内部控制伴报表项目吧4、测试评价佰定性评价质量翱特征哎定量评价数量隘特征耙5、测试目的般确定实质性测试挨程序埃确定会计报表是罢否公允表达氨6、测试方法瓣固定样本量抽样八、停走抽样、发肮现抽样颁均值估计、差异隘估计、比率估计奥7、测试结果哎对与错或是与否敖错误金额多少百8、适用范围巴控制袄测试中运用的抽哎样技术盎实质性测试中运跋用的抽样技术，搬可用于确定账隘户金额是多少芭是否存在

49、重大误佰差等通常用于疤往来、存货、工扮资和交易授权。板 癌3属性抽样和笆变量抽样的运用阿方法。注册会计盎师在进行符合性哎测试时，可采用扒固定样本量抽样扮、停走抽样、熬发现抽样等属性扳抽样方法；在进爱行实质性测试时巴，通常可采用均凹值估计抽样、差奥异估计抽样、比唉率估计抽样等变翱量抽样方法。 邦六。抽样风险（搬检查风险）、非疤抽样风险对审计按工作的影响邦 奥1抽样风险。挨直接与抽样相关邦的因素造成的不敖确定性。是注册肮会计师依据抽样阿结果得出的结论伴与审计对象总体般特征不相符合的半可能性。抽样风绊险与样本量成反耙向关系，样本量靶越大，抽样风险败越低。 埃类似于检查风险澳岸 (1)注碍册会计师在进

50、行败控制拌测试柏时，主要应关注芭信赖不足风险罢抽样结果使注册肮会计师没有充分爸信赖实际上应予拜信赖的内部控制版的可能性和信笆赖过度风险抽靶样结果使注册会半计师对内部控制吧的信赖超过了其哀实际上应予信赖熬的可能性。 肮(2)注册鞍会计师在进行哀实质性测试氨时，主要应关注白误受风险也称案“风险”，抽版样结果表明账户颁余额不存在重大芭错误而实际上存阿在重大错误的可皑能性和误拒风隘险也称“风绊险” 抽样结果傲表明账户余额存敖在重大错误而实扒际上不存在重大巴错误的可能性哎。 拌 (3)抽佰样风险对审计工背作的影响。 爸信赖不足风险与熬误拒风险的产生吧，可能导致二种按结果：一是降低爸审计效率；二是霸执行额

51、外的审计鞍程序，增加审计板工作量。 信熬赖过度风险与误板受风险是最危险挨的风险，它会导碍致注册会计师形靶成不正确的审计啊结论。案2非抽样风险板。与抽样无关的艾因素造成的不确傲定性。是指注册佰会计师因采用不邦恰当的审计程序昂或方法，或因误扒解审计证据等而摆未能发现重大误摆差的可能性。产敖生这种风险的原跋因主要有：（1氨）人为错误。（艾2）运用了不切半合审计目标的程巴序。（3）错误奥解释样本结果。柏 吧非抽样风险颁无法量化，但是邦，注册会计师应矮当通过适当的计隘划、指导和监督翱审计工作，坚持懊质量控制标准，笆有效地降低非抽扳样风险。 挨（四）可信阿赖程度傲可信赖程度败通常用预计抽样碍结果能够代表审

52、背计对象总体特征暗的百分比来表示暗。注册会计师对敖可信赖程度要求埃越高，需选取的罢样本量就应越大傲。 正比例案：抽样结果有9鞍5%的可信赖程把度，就是指抽样靶结果代表总体特俺征的可能性有9伴5%，没有代表捌总体特征的可能胺性有5%。 啊（五）可容扳忍误差P17八2板 1概念坝。可容忍误差注败册会计师是认为熬抽样结果可以达胺到审计目的而愿巴意接受的审计对俺象总体的最大误隘差。注册会计师唉应当在审计计划碍阶段，根据审计岸重要性原则，合吧理确定可容忍误皑差。可容忍误差盎越小，需选取的办样本量就应越大岸。 哎反比扒碍 2符合稗性测试的可容忍皑误差胺定性凹。是注册会计岸师在不改变对内俺部控制的可信赖岸程

53、度的条件下，白所愿意接受的最傲大误差。 巴 3实质叭性测试的可容忍爸误差癌定量巴。是注册会计蔼师在能够对某一败账户余额或某类百经济业务总体特懊征做出合理评价哎的条件下，所愿败意接受的最大金奥额误差。 矮（六）预期矮总体误差半注册会计师拜应根据前期审巴计所发现的误差懊、被审计单位版经营业务和经营案环境的变化、坝内部控制制度的捌评价及分析性绊复核的结果等，绊来确定审计对象蔼总体的预期误差翱。如果存在预期霸总体误差，则应把当选取较大的样敖本隘。翱七样本的选取阿方法：昂背优 点拌缺 点版适 用爱随机选样盎样本客观啊效率低按样本量较少，总翱体随机排列熬系统选样跋样本客观、效率奥高颁如果总体非随机敖排列，

54、容易发生颁较大偏差跋样本数量多、总傲体随机排列版随意选样埃方便、灵活安可能有偏见澳样本数量少、不拜重要项目澳八误差：版误差”概念大全跋。有10个地方颁页码癌126扳72板132/胺133叭170扮170拔172/173霸173般173澳182/185板341邦八阿名称爸账户层次的重要肮性水平挨错误舞弊违反法皑规行为芭错报或漏报的汇邦总爸可容忍误差绊预期总体误差绊样本误差啊误差八定义“误差”柏抽样误差昂审计差异版案稗概念拔=实质性测试的敖可容忍误差斑合理确信会计报矮表不存在重大错版误与舞弊哎已发现的； 肮推断的爱可容忍误差，是半注册会计师认为鞍抽样结果可以达胺到审计目的而愿翱意接受的审计对肮象总

55、体的最大误熬差。 符合性背测试的可容忍误矮差定性。是跋注册会计师在不百改变对内部控制爸的可信赖程度的叭条件下，所愿意叭接受的最大误差挨。 白实质性测试的巴可容忍误差定班量。是注册会败计师在能够对某颁一账户余额或某颁类经济业务总体艾特征做出合理评爱价的条件下，所邦愿意接受的最大斑金额误差。 哎根据前期审计所熬发现的误差、被按审计单位经营业安务和经营环境的袄变化、内部控制癌制度的评价及分案析性复核的结果皑等，来确定审计唉对象总体的预期敖误差。 捌分析样本误差八推断总体误差鞍一般说来，在属般性抽样审计中，皑误差是注册会计靶师认为使控制程半序失去效能的所翱有控制无效事件碍。如会计记录阿中的虚假账户；般

56、 经济业务的翱记录未进行复核绊； 审批手续斑不全等。 敖对于每张发票及邦有关的验收单据瓣有下列情况之一柏时：未付验收胺单据的任何发票澳发票虽附有验鞍收单据，但该单霸据却属于其他发绊票发票与验收拌单据所记载的数斑量不符。 挨P182标准吧离差岸P185审计白差异般按是否需要调整拜账户记录可分为伴两类核算误差挨，是因企业对经拔济业务进行了不懊正确的会计核算鞍而引起的误差。吧按审计重要性原扮则来衡量每一项安误差，又可分为暗两种： 皑A、建议调整的耙不符事项，B、奥不建议调整的不跋符事项即未调般整不符事项啊； 重分类败误差，是因企业氨未按有关会计制隘度的规定编制会肮计报表而引起的耙误差，如企业在扮应付

57、账款项目中扳反映的预付账款埃、在应收账款项碍目中反映的预收伴账款等。 稗九。抽样结果的吧评价：埃 安（一）分析样本按误差扮：碍一般应从以下方凹面着手：癌可出综合题隘耙1根据预伴先确定的构成误巴差的条件，确定八某一有问题的项捌目是否为一项误霸差。如：矮张冠李戴类哀应收账款明细鞍账甲单位记错为绊乙单位； 管矮理费用记错为财扒务费用等；在评背价抽样结果时，霸不能认为颁这是一项误差。拔 颁 2注册佰会计师按照既定霸的审计程序，无败法对样本取得审白计证据时，应当奥实施替代审计程敖序，以获取相应办的审计证据。如般肯定式函证应收靶账款未能收到回艾函，如果注师无俺法或者没有执行奥替代审计程序，岸则应将该项目视

58、版为一项误差颁。 替代审计板程序概念见P3罢36检查未函证耙应收账款败3如果某岸些样本误差项目阿具有共同的特征邦，如相同的经济昂业务类型、场所挨、时间，则应将绊这些具有共同特拜征的项目作为颁一个整体斑，实施相应的审邦计程序，并根据绊审计结果，进行隘单独的评价。 芭 4在分爸析抽样中所发现爱的误差时，还应埃考虑误差的鞍质邦的方面，包括误颁差的性质、暗原因及其对其罢他相关审计工作般的影响。例如，疤在芭符合性测试绊中，对样本误差爱可作如下的定性挨分析：绊 误差扳是否超过审计范瓣围？是关键的还捌是非关键的？办 分析般每一个关键误差肮的性质和原因，按看其是故意的还阿是非故意的？是稗系统的还是偶然颁的？是

59、频繁的还摆是不频繁的？是八否影响到货币金爸额埃阿拉伯数字班？袄 确定哎这些误差对其他蔼符合性测试以及傲实质性测试的影捌响。 按（二）推断总体柏误差稗（三）重估抽样盎风险耙 捌（1）如果推断哎的总体误差可笆容忍误差，说明埃实际情况较好，败可以根据样本审爱查结果作爸出审计结论； 胺（2）如果胺推断的总体误差凹可容忍误差，扒说明总体情况不扳好，抽样风险不艾能接受，应追熬 哀加样本量或执行拌替代审计程序；百 熬（3）如果爸推断的总体误差绊可容忍误差，扮说明总体情况尚柏可，应考虑是否碍增加样本量或俺 癌执行替代审计程凹序。蔼十。控制测试中叭抽样测试的应用袄 （一）基本肮概念昂（绊1跋）误差：是指注案册会

60、计师认为使坝控制程序失去效吧能的所有控制无斑效事件。 懊前面已讲按过邦般（斑2般）审计对象总体扒：注册会计师应案使总体所有的项凹目被选取的概率把是相同的，也就耙是说耙 八总体所有项目的蔼特征应是相同的拌。 班（按3坝）风险与可信赖佰程度：是指样本叭性质能够代表总霸体性质的可靠性埃程度。风险与可板信赖熬 稗程度是巴互补挨的，即：懊1可信赖程度般=风险暗埃在哎控制凹测试中，一般将暗最小可信赖程度翱置为90%，如鞍果其属性对于其霸他项目是重要的熬，则用95%的坝可信赖程度。 啊4矮）可容忍误差：傲在进行八控制瓣测试时，可容忍版误差的确定，应吧能确保总体误差暗超过可容忍误差疤时使注册会计师俺降低对内部