2015注会税法第十章企业所得税法

1、第三节资产的税务处理知识点：固定资产的税务处理具体内容：（一）固定资产计税基础1、外购：购买价款+税费+达到预定用途发生的其他支出2、自行建造：竣工结算前支出3、融资租入：约定付款总额+相关费用；未约定付款总额时=资产公允价值+签订合同发生的相关费用4、盘盈：同类固定资产的重置完全价值5、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得：公允价值+税费6、改建的固定资产：除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础（二）下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方

2、式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法 1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。【例题多选题】下列有关固定资产折旧的说法正确的有（）A. 房屋、建筑物等未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除B. 以融资租赁方式租入的固定资产可以

3、计算折旧扣除C. 固定资产的预计净残值统一规定为5%D. 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧【正确答案】BD【答案解析】选项A，房屋，建筑物未投入使用也可以扣除折旧，选项C为原内资企业所得税的规定，现在已经取消。（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。（五）固定资产折旧的企业所得税处理 （

4、新）1、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。2、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 3、企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。 4、企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可

5、全额在税前扣除。5、石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。【例题】某企业有一项固定资产原值100，000，残值5000，2014年1月起会计直线计折旧，预计使用5年；税务允许用双倍余额递减法计算折旧 【答案】年折旧率2/5100%40%第一年折旧额：100，00040%40000 （元）第二年折旧额： 60，00040%24000 （元）第三年折旧额： 36，00040%14400 （元）最后两年换成平均年限法：（1000004000024000144005000）/283002014年2015年2016

6、年2017年2018年税务40000240001440083008300会计1900019000190001900019000差异（税-会）210005000-4600-10700-10700【例题】某企业有一台设备，原值78000元，预计残值2000元， 2014年1月起会计用直线折旧，预计可用4年，税务用年数总和法计算折旧额【答案】年数总和123410第一年（780002000）（4/10）30400（元）第二年（780002000）（3/10）22800（元）第三年（780002000）（2/10）15200（元）第四年（780002000）（1/10）7600（元）2014年2015年

7、2016年2017年税务3040022800152007600会计19000190001900019000差异（税-会）114003800-3800-11400（六）固定资产改扩建的税务处理企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规

8、定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。【例题多选题】下列关于固定资产折旧，改扩建说法正确的有（）A. 房屋、建筑物的最低折旧年限为20年B. 企业按会计规定提取的固定资产减值准备，可以税前扣除C. 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外D. 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，计入营业外支出，经专项申报后，在税前扣除。【正确答案】AC【答案解析】选项B，固定资产减值准备不得在税前扣除；选项D应并入重置后的固定资产计税成本知识点：生物资产的税务处理具体

9、内容：生物资产分为：消耗性、公益性、生产性三类生产性生物资产包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等生物资产的折旧方法和折旧年限（1）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年。知识点：无形资产的税务处理具体内容：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2、自创商誉。3、与经营活动无关的无形资产。4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产的摊销采取直线法计算，无形资产的摊销不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的

10、使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除【例题单选题】下列有关无形资产说法正确的有（）A. 商誉可以摊销，且在税前扣除B. 无形资产的摊销不得低于5年C. 受让的无形资产，有关合同约定使用年限为5年的，可以按照约定的使用年限分期摊销D.老板为儿子购买的游戏软件可作为无形资产摊销【正确答案】C知识点：长期待摊费用的税务处理具体内容：企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2、租入固定资产的改建支出。3、固定资产的大修理支出。4、其他应当作为长期待摊费用的支出。房屋、建筑物支出日常维修支出直接在发生当期扣除已

11、提足折旧的固定资产的改建支出长期待摊费用按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入的固定资产的改建支出长期待摊费用按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销【例题】 某公司2014年发生如下业务：8月对租入经营房进行装修，共支出360万元，计入“长期待摊费用”，9月开始按3年摊销，本年摊销金额为40万元，合同剩余租赁期限为5年。【答案】租入固定资产的改建支出，应按照合同预定的剩余租赁期限分期摊销，剩余租赁期限为5年，360万应该在5年内摊销，2014年摊销24万元（360/60*4）,纳税调增16万元。大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列2

12、个条件的支出：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年知识点：存货的税务处理 具体内容：存货的计税成本1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；3、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得

13、随意变更知识点：投资资产的税务处理具体内容：1、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。2、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，取得的资产：相当于初始出资的部分，应确认为投资收回不涉及税相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得免税其余部分确认为投资资产转让所得应税【例题】A企业2011年以500万元投资于某B公司，占有25%股权；2014年经协商，A企业撤回部分投资，经协商撤回的股权占B公司股权的10%，收回银行存款300万元，撤资时，B

14、公司累计未分配利润和累计盈余公积为100万元；【答案】本次撤资其取得的300万元资产中:相当于初始出资的部分=500/25%10%=200万元，应确认为投资收回不涉及税相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分=10010%=10万元，应确认为股息所得免税其余部分=300-200-10=90万元，确认为投资资产转让所得应税3、被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。【例题】某居民企业2014年度“投资收益”账户借方发生额300万元,由如下两部分组成：1、以500万元转让原持有A商场5%的股份，

15、这部分股权的投资成本为550万元；2、投资的B工厂2010年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为250万元，这部分投资的投资成本为600万元。【答案】1、本业务中的50万元属于投资损失，经主管税务机关批准后允许在企业所得税税前扣除。2、被投资企业发生的经营亏损250万元，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。知识点：税法规定与会计规定差异的处理具体内容：1、企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。2、企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税清

16、算所得=企业全部资产可变现价值或交易价格 - 资产净值、清算费用、相关税费投资方从被清算企业分得的剩余资产：相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应确认为股息所得免税剩余资产减除上述股息后的余额，超过或者低于投资成本的部分，确认为投资转让所得或者损失应税【例题】A企业2011年以400万元投资于某B公司，占有30%股权；因经营策略改变，B公司于2014年底清算注销，A企业按比例收回货币剩余资产500万元，清算注销时，B公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元；【答案】投资方从被清算企业分得的剩余资产500万元应做如下税务处理：相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分20030%60万元，应确认为股息所得免税剩余资产减除上述股息后的余额，超过投资成本的部分5006040040（万元），确认为投资转让所得应税3、会计利润按照税法规定进行调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。4、自2011年7月1日起，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴