《税收筹划与财务管理》(总字第三十七期)

1、.：.；企业税收谋划与财务管理文章精选2021年第10期北京大成方略纳税人俱乐部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本资料内容主要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习目 录 2021年第10期 总字第三十七期2021年5月16日1、科学了解和运用税收谋划-32、税收谋划：莫在刀锋上跳舞-103、追加投资的税收谋划案例-134、建筑安装企业谋划 牢记“分字诀-175、企业建立年金要留意税收政策变化-216、外企所得税优惠取消后的税务处置-247、租赁会计处置与税务处置的差别上-268、租赁会计处置与税务处置的差别下-309、企业为职工交纳保险费

2、如何进展处置-3410、外购软件确认：无形资产还是固定资产-39一、税收谋划科学了解和运用税收谋划 税收谋划是纳税人在法律答应的范围内，如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，经过运营活动的事先谋划或安排进展纳税方案的优化选择，到达既减轻本身税赋，又符合国家税收政策导向，使纳税人获得“节税的税收利益的合法行为。税收谋划在我国还是一个新颖事物，目前，越来越多的学者正在对税收谋划的根本实际问题和根本实际问题予以讨论，已成为现代企业财务管理的一项重要内容。税收谋划离不开会计常识，与会计的根本业务和职能密不可分，会计人员不仅是纳税的核算和纳税的申报交纳者，还应是纳税的科学谋划者，因此，科学地了解和运用税

3、收谋划，成为现代企业制度下，现代会计的一项新的重要义务。 一、科学地了解税收谋划 1.税收谋划是现代企业财务管理的重要内容 企业财务管理就是利用价值方式对企业的消费运营运动进展综合性管理，最大化降低包括税收负担在内的支出和本钱，以提高企业整体经济效益。税收谋划是企业经过利用各种有利的税收政策对企业的运营管理、投资、筹资等涉税事项事先做出适当安排，以到达少纳税、递延纳税，甚至免除本身税收负担的目的，经过税收谋划，使企业整体利益得到提高、税后利润最大，是实现现代企业财务管理目的的有效途径。开展税收谋划不仅要以丰富的财务会计实际知识作根底，而且要熟习与税收相关的法律、法规，还要充分思索国家的政策导向

4、，将财务管理知识运用到其中，才干进展准确有效的税收谋划。这就对我们现代企业的财会人员提出了较高的要求，充分发扬财务管理的职能，科学地了解和运用税收谋划。 2.税收谋划与偷避税的区别 税收谋划在中国的开展可以归纳为三个阶段：一是税收谋划与偷税分别阶段，二是税收谋划与避税相分别阶段，三是税收谋划系统化开展阶段。因此，一谈到税收谋划，我们往往就会联想到偷税、避税，而真正意义上的税收谋划既不同于避税，更不是偷税。 税收谋划与偷税区别。税收谋划与偷税行为比较容易界定清楚。虽然税收谋划与偷税的目的是一致的，即都要使企业的税负最小化，但税收谋划与偷税存在本质的区别，那就是前者是合法的，而后者是违法的。偷税是

5、有意采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。按照第六十三条的规定，偷税的手段主要有以下几种：一是伪造设立虚伪的账簿、记账凭证、变造对账簿、记账凭证进展挖补、涂改等、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；二是在账簿上多列支出以冲抵或减少实践收入或者不列、少列收入；三是不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报依然拒不申报；四是进展虚伪的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚伪情况，比如不照实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。这些偷税行为违法地减轻了本人的纳税义务，减少了政府的财政收入，是税法所制止的行为；对偷税者是要清查法律责任的。而税收谋划是在法律答应的范围内，对多种

6、纳税方案进展比较，按税负最轻择优选择，不仅符合纳税人的利益，也表达了政府的政策意图，是税法所鼓励与保证的。 税收谋划与避税的区别。税收谋划与企业避税行为的界限较为模糊。避税可以分为合法避税和非合法避税两类。合法避税是指符合政府税收立法意图，以合法的方式对各种纳税方案进展比较，避重就轻，减少其纳税义务的行为；或者是利用税法的破绽来躲避或减轻税负，纳税人在法律允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的根本权益，符合“法不制止即可为的原那么，也就是合法的。非合法避税就是指偷税、骗税等违法行为，是不合法的。因此，合法避税符合税收谋划是“合法 的这一根本特征，税收谋划包括合法的避税行为，不包括非合法避税行

7、为。 二、税收谋划的根本方法及应遵照的原那么 会计政策的可选择性为纳税谋划提供了空间，每个纳税人都可以开展税收谋划，也可以进展税收谋划。从计税根据到纳税地点的选择，从某一税种到企业应纳的一切税种，从税收谋划点到谋划技术的运用，从纳税人应承当的业务到享有的权益，从国内税收到涉外税收等一切应纳税种进展综合谋划，还可以对购进、销售、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个环节应纳各税的税负情况等都可以进展谋划和操作。会计人员如何运用现行法律、法规进展税收谋划，是一项技术层次很高的业务，在谋划过程中，除应具备较熟习、全面的会计业务才干和娴熟的会计处置技巧，还应懂得和遵照一些根本的方法和原那么，才干

8、保证税收谋划预期目的的实现。 1.保证账证的完好性和合法性。合法的税收谋划是建立在财务会计人员严厉按照财务会计制度和税收法规政策进展会计核算和纳税申报根底之上的。企业应纳税额要得到税务机构的认可，而认可的根据就是检查企业的账簿凭证。完好的账簿凭证，是税收谋划能否合法的重要根据。假设账簿凭证不完好，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证就有能够演化为偷税行为，导致被罚款，还会使企业蒙受不可挽回的宏大损失。因此，保证账证的完好性和合法性，是会计人员在税收谋划中应懂得和遵照的最根本的方法和最重要的原那么。 2.税负最轻服从于整体效益最大。企业税收谋划要从整体税负来思索，企业税负的减少，并不等于整体收益的添加，当

9、企业面临多种税收选择时，应选择纳税不一定是最少但总体收益最多的方案。税收负担虽然是企业负担非常重要的方面，但仅仅是企业负担的一个方面，并非全部。任何一项谋划方案都有其两面性。随着某一项谋划方案的实施，纳税人在获取部分减轻税负利益的同时，必然会为该谋划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该谋划方案而放弃其他方案相应的收益时机。当新发生的费用或损失小于获得的利益时，该谋划方案才是合理的；当费用或损失大于获得的利益时，该谋划方案就是失败的。一项胜利的纳税谋划必然是多种方案的优化选择。我们不能简单地以为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税收负担的降低往往导致纳税人总体利益的下降。因此，税负最轻必需服从

10、于整体效益最大的原那么。 3.合理适当地安排应税所得收入的归属。合理分散所得是企业减少应纳税所得额继而减少应纳所得税额的有效方法。会计人员可以对企业应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以到达减轻所得税税负或递延纳税的目的。税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的。因此，假设企业把实现一切者权益最大化作为税收谋划的目的，能在法律所允许的范围内适当安排应税所得的归属，就有能够实现降低企业所得税的负担。 4.费用充分计列或延后摊销的灵敏运用。费用的充分计列或延后摊销，影响的是企业应纳税所得额继而影呼应纳所得税额，会计人员在实

11、践任务中应根据企业的详细情况灵敏运用。 在企业效益较好时，应采用充分计列的方法，减少当期应税所得额。凡税法规定可列支的费用、损失及扣除工程应充分列扣。充分计列普通有四种途径：一是适当缩短以后年度必需分摊的费用的期限，如可对某些设备采用加速折旧法，缩短无形资本摊销期限；二是以公允的会计方法添加损失或费用，如在通货膨胀较严重时期，可对原资料的本钱采用后进先出法计价等；三是改动支出方式以添加列支损失和费用；四是添加或防止漏列可列支的扣除工程。充分计列所减轻的主要是企业所得税，由于企业所得税是对净所得纳税，充分计列了各种费用、损失和扣除工程就相应降低了应税所得和企业所得税，也就到达了税收谋划的目的。当

12、然，这里所谓的“充分是指在法律所允许的限制内，而并不是说可以恣意地“充分，否那么就能够演化为违法避税或者偷税。 在企业当期效益不太好时，并预期以后年度的效益会有明显好转，可采用延后摊销费用的方法，防止当期出现严重亏损，呵斥以后年度难于弥补。如企业在筹建期间发生的兴办费，可在开场消费、运营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，假设企业当期效益不太好，可将兴办费用在超越5年的期限进展摊销，减少当期亏损额。由于亏损额只能在以后5个年度内弥补，超越5年那么不能用企业的税前所得恳求弥补。 5.充分利用国家税收优惠政策和减免规定。利用各种税收优惠政策和减免规定进展税收谋划，这种方式具有较好的节税效果

13、，而且风险很小。由于税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，也正是国家利用企业剧烈的节税愿望，运用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观经济管理职能，对社会经济产生良性的、积极正面的引导作用。比如，如今开发中西部地域有税收优惠，企业可以把一部分产业移到中西部地域，以利用税收优惠，获得税收收益。要做到这一点，就要求会计人员熟习知晓国家的税收优惠政策和减免规定，并能灵敏运用。 6.正确组合企业的投资构造。对投资者来说，投资决策就必需思索税收政策要素对投资收益的影响，经过资本构造的合理搭配来实现减轻税负的目的。企业投资的资金来源于负债和一切者权益两部分。按照税法规定，纳税人在

14、消费、运营期间所构成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益。而股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进展分配。因此，合理地组合企业负债和一切者权益资金在投资中的构造，可以降低企业税负，最大限制的提高投资收益。 7.正确选择企业的机构设置。企业组织形状不同，纳税义务有所不同，税负轻重也不同。因此税收谋划要思索企业的组织形状，包括企业性质、从属机构、注册地点等方面的谋划。如从企业设立的从属机构来看，企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种方式的从属机构在设立手续、核算和纳税方式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和交纳所得税等，但可以享

15、用当地的税收优惠政策；而分公司和办事处那么设立手续简单，不独立核算，也不独立交纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享用税收优惠政策。因此，在进展税收谋划时，应该根据详细情况进展分析，选择使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。 以上根本方法和原那么需求在税收谋划的过程中综合思索，综合运用，综合权衡，趋利避害。并且，以上根本方法都必需在法律所允许的限制内，以合法为出发点，最后所设计出来的方案也必需接受合法性的检验，这也是税收谋划人员应承当的责任。只需具备合法性的谋划和设计才属于税收谋划，否那么，所谓的谋划就能够属于偷税与违法避税的预备行为。 总之，税收谋划既然是对税收活动的一种谋划，那就值

16、得研讨讨论，精心设计，搞好相关的财务预算和支出安排。同时还应看到，税收谋划是一种综合性很强的管理活动，它将财政、财务、法律、统计以及运筹学等诸多方面的知识交融在税收活动中，将国家的经济政策和企业的现实情况相结合，其复杂性和多样性可想而知。因此，财会人员应该在了解和掌握一些根本方法的根底上，运用丰富的财务会计实际知识，开展适宜纳税人本身特点的税收谋划，完成时代赋予我们的新义务。(来源：中国税网 熊开银)税收谋划：莫在刀锋上跳舞 税收谋划又称纳税谋划、税务谋划，其本质是指纳税人在现行税制条件下，经过充分利用各种有利的税收政策，适当安排投资行为和业务流程，经过巧妙的财务协调和会计处置，合理地安排纳税

17、方案，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目的的涉税经济行为。随着税收谋划被越来越多的人所接受，各种方式的税收谋划活动已在各地悄然兴起。但是税收谋划所蕴含的风险却没有得到人们足够的注重。由于税收谋划的固有特点经常在税收法规规定的边缘操作，这就必然蕴含着很大的操作风险。税收谋划的风险，本质上就是税收谋划活动因各种缘由失败而付出的代价。详细来说，税收谋划风险主要包括以下方面：一是决策者存在认识误区，片面以为税收谋划是财务人员的事情，与其他部门无关，或以为只需与税务局的关系好，有事可以经过疏通摆平等，盲目操作，很容易构成纳税风险。二是不依法纳税的风险，即企业日常的纳税核算从外表或部分看是按规定操作

18、了，但是由于对有关税收政策把握不到位，本质上构成偷税，从而蒙受税务处分。三是在系统性税收谋划过程中对税收政策的整体性把握不够，构成税收谋划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收谋划涉及多种税收优惠，假设不能系统了解，就很容易出现谋划失败的风险。四是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险，如因“四残人员比例缺乏而享用了福利企业优惠，因利用再生资源的比例缺乏而享用了有关环保方面的税收优惠等。此外还有谋划成果与谋划本钱得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，或者谋划方向与企业的总目的不一致，从外表上看有成果，而实践上企业并没有从中得到实惠等。税收谋划风险是客观存在的，企业在进展税收

19、谋划时一定要树立风险认识，仔细分析各种能够导致风险的要素，积极采取有效措施，预防和减少风险，防止落入偷税逃税的圈套，从而到达税收谋划的目的。详细防备措施包括：第一，树立税收谋划的风险认识，立足于事先防备。作为从事税收谋划的专业人员首先要树立税收谋划的风险认识，在接受委托时，要向委托人和接受谋划的纳税人阐明税收谋划的潜在风险，并在委托合同就有关风险问题签署详细条款，从而对风险有一个事先商定，减少能够发生的经济纠纷；在进展税收谋划过程中，要留意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所谋划的工程的合法性、合理性和企业的综合效益进展充分论证。作为委托人和纳税人本身也要对税收谋划的风险有正确的认识，应该

20、缴的税还是要缴的，税收谋划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，不能对其要求过高。第二，及时、系统地学习税收政策，准确了解和把握税收政策的内涵。为了可以及时调理经济表达国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中，税收谋划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实践顺应程度的不断变化，寻觅纳税人在税收上的利益增长点，从而到达利益最大化。因此，进展税收谋划就是要不断研讨经济开展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。此外，要留意全面把握税收政策的规定性，切勿抓住一点，不及其他，否那么也会功亏一篑。现实上，全面、准确地把握政策是躲避税收谋划风险的关键。第三，加强与当地税务机关的联络，充分了解当地

21、税务征管的特点和详细要求。进展税收谋划，由于许多活动是在法律的边境运作，税收谋划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税收谋划与避税的区别等，况且各地详细的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自在裁量权。这就要求从事税收谋划者在正确了解税收政策的规定性，正确运用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和详细方法。现实上，假设不能顺应主管税务机关的管理特点，或者税收谋划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以表达它应有的收益。第四，贯彻本钱效益原那么，实现企业整体效益最大化。企业在选择税收谋划方案时，必需遵照本钱效益原那么，才干保证税收谋划目的

22、的实现，任何一项谋划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收谋划本钱，只需在充分思索谋划方案中的隐含本钱的条件下，且当税收谋划本钱小于所得的收益时，该项税收谋划方案才是合理的和可以接受的。企业进展税收谋划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项胜利的税收谋划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的规范不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收谋划方案时，不能把目光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应思索服从企业的长期开展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收谋划方案。第五，借助“外脑，聘请税收

23、谋划专家，提高税收谋划的权威性和可靠性。税收谋划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、运营管理等多方面知识，其专业性相当强，需求专业技艺较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收谋划业务，最好是聘请税收谋划专业人士如注册税务师来进展，进一步降低税收谋划的风险。来源：中国税务报 任琳芬追加投资的税收谋划案例 一家刚成立两年多时间的外商投资企业，按照成立初期章程中规定的分段投资、分期投产的运营思绪，中外双方预备于近期投入资金进展二期工程建立。由于一期工程公共设备投资曾经完成，因此二期工程只需投入少量的资金、设备就能产出大量的效益，且按照协议规定，他们还将投入三期

24、、四期工程。为此，公司老总喜上眉梢。 在为他高兴之余，笔者问道：“二期工程投产后，他们的运营利润将大幅上扬，他公司前两年免税期曾经到期，从今年开场，他们将进入所得税的减半征收期，三年后进入正常征收期，按照他们公司的开展势头，后几年的税收负担将日益添加，仅所得税一项就会添加不少，他有没有思索对二期工程作配套的纳税谋划？该公司老总听了这些话后，觉得非常重要，郑重地问：“他有什么方法处理这一矛盾？二期工程的投资还有什么税收文章可以做？ 类似上述情形的外商投资企业各地不在少数，在两年的免税期中，他们并未觉得到税收负担的压力，但一旦进入减半征收或正常征收期，就明显地觉得到税收本钱对企业开展带来的宏大压力

25、。但高额投资报答是一切商家的最大追求，眼看着中国市场宏大的投资利润，又有哪个商家不情愿追加投资呢？但追加投资过程中细小的差别，将导致宏大的税负差别，这又有多少商家明白呢？ 就拿上述外商投资企业为例，由于该企业曾经享用了所得税两年减免的税收优惠政策，假设企业按照一个公司一套账的惯例，把一、二期工程的消费运营收入及费用支出合并记账，随着后三年减半征收期的降临及税收优惠政策期的终了，使公司的实践税负大大添加，到工程的第三、第四期，能够由于规模的不断扩展，税收本钱、管理本钱、工资本钱等各种本钱、费用的不断扩张，呵斥骑虎难下的为难局面。反之假设该企业用足用活税收优惠政策，在二期工程投入之初，把一期建成投

26、产、运营部分和二期建成投产、运营部分的投资、费用以及消费运营收入、所得，按照合理的、税务机关同意的方法加以划分，分别设立账册进展核算，按照税法规定，可以分别计算减免税期限。这意味着由于二期投入而消费的利润可以重新享用所得税优惠政策，从而把一大块应税利润转化为免税利润，使税收优惠 笔者进一步提示企业的运营者，在上述案例的谋划过程中，我们一直处于这样一个大前提之下：分段投资的额度在企业成立初期的章程合同中已明确列入。假使企业在成立初期章程合同规定的投资总额中不包含后续投资的额度，以后假设再追加投资，那么不属于政策的享用范畴。因此，笔者以为：专业性的纳税谋划也可以说是用最有利的合理合法的方法对消费运

27、营的预先安排，谁安排得早，谁就能尽早获得更大的经济效益。 投资的税收谋划是一项系统工程，它牵涉到企业本身情况的分析、各地域优惠政策的分析、投资方式、注册地点、财务核算方式确实定、税收负担的测算、纳税方案的拟定和最正确方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强、个性特出，企业获益也比较显著。由于投资谋划的系统性和复杂性，因此无法用一个案例来概括投资谋划的整个过程，但也可以从下述不同投资方式的选择比较案例中窥探到投资谋划的端倪： 案例：某内资企业预备与某外国企业结合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方 1800万元，占60%中方预备以本

28、人运用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种： 一、以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价 1200万元作为其他投入。 二、以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价 1200万元作为其他投入。 上述两种方案看似字面上的交换，但现实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。 方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承当投资风险，不征收增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需求交纳营业税、城建税、教育费附加及契税

29、，详细数据为：营业税60万元，城建税、教育费附加6.6万元，契税36万元由受让方交纳。 方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承当投资风险，按国家税收政策规定，可以不征收营业税、城建税及教育费附加，但需求交纳契税由受让方交纳。同时，税法又规定，企业出卖本人运用过的固定资产，其售价不超越原值的，不征收增值税。 方案二中，企业把本人运用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价普通达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征收增值税。其最终的税收负担：契税=12003%=36万元由受让方交纳。 从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改动了几个字，

30、但由于改动了出资方式，最终使税收负担相差66.6万元。这只是投资谋划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有方案、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合思索税收负担，到达发明最正确经济效益的目的。来源：中国税网建筑安装企业谋划 牢记“分字诀 混合销售行为，是指销售行为同时涉及增值税应税货物和非增值税应税劳务属于营业税纳税范围的劳务活动，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款同时从一个购买方获得。规定：对于从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者的混合销售行为，均视为销售

31、货物，征收增值税。 建筑安装业就存在这种混合销售行为：消费销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体运营者，在销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时担任安装的，属于混合销售行为，对其获得的应税收入征收增值税。由于这类企业发生的安装收入大部分是由人工劳务产生的，没有进项税作为抵扣，所以其增值税税负比较重。 本卷须知 针对上述实践情况，国家税务总局出台了国税发2002117号，对纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税的划分作出明确规定，对符合条件的纳税人，其销售自产货物和提供增值税应税劳务获得的收入征收增值税；提供建筑业劳务获得的收入征收营业税。 对于国税发200

32、2117号文件，纳税人应留意了解以下几点： 纳税人开展运营活动时，签署的是建立工程包括建筑、安装、装饰、修缮等工程施工总包和分包合同，这里强调的是签署建立工程施工合同。 同时符合以下两个条件时，对销售自产货物和提供增值税应税劳务获得的收入征收增值税；提供建筑业劳务不包括应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入征收营业税： 具备建立行政部门同意的建筑施工安装资质； 签署建立工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 这阐明纳税人必需同时具备上述条件才可以分别征收增值税、营业税，假设不同时具备以上条件，对纳税人获得的全部收入征收增值税。所以，纳税人假设涉及此类业务，应先办理资质证明，并且在

33、签署合同时单独注明建筑业劳务价款，否那么其收入要全部征收增值税。 假设将建筑业务分包或转包给其他单位和个人，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签署总承包合同的单位和个人应扣缴提供建筑业劳务分包和转包的单位和个人获得的建筑业劳务收入的营业税。假设签署分包或转包合同，总承包人应履行代扣代缴义务。 假设分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。 即扣缴营业额分包额自产货物、增值税应税劳务的价款。 除上述规定以外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。 也就是说，扣

34、缴营业额分包额。 纳税人应明确自产货物的范围是指：金属构造件，包括活动板房、钢构造房、钢构造产品、金属网架等产品；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；国家税务总局规定的其他自产货物。 纳税人是指从事货物消费的单位或个人，这里强调是货物消费的纳税人。 纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地的地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物消费的单位和个人的证明，劳务发生地地方税务局根据证明按有关规定征收营业税。假设没有证明的，劳务发生地税务机关可以按规定就收入全额征收营业税。 实例分析 通达公司是普通纳税人，消费钢构造并附带

35、安装，一切的收入都开具增值税发票，2002年1-8月销售钢彩板收入800万元，建筑安装收入200万元，采购原资料600万元。通达公司在税务师事务所的税收谋划指点中了解到，假设分别核算增值税和营业税，可以降低纳税本钱，但必需同时符合国税发2002117号文件所列的两个条件，该公司为此办理了建筑资质，并在2002年9月1日后签署的建立工程施工合同中单独注明建筑安装收入共200万元。第四季度，该公司销售钢彩板收入800万元，采购原资料600万元。这样，我们来对比一下该公司谋划前后的税负： 从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者，以从事货物的消费、零售或零售业务为主，兼营非应税劳务的

36、企业、企业性单位及个体运营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。 2002年1-8月，通达公司销售钢彩板属于增值税的范畴，销售钢彩板和收取的安装费是因同一项销售业务而发生的，是一种混合销售行为，因此安装费并入彩板价款一并交纳增值税。 应纳增值税80020017%60017%68万元 通达公司税负为6.8%681000100%。 2002年9月后，通达公司办理了建筑业施工资质，同时在签署建立工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，可以分别开具增值税发票和建筑业发票，分别核算增值税、营业税。 其应纳增值税80017%60017%34万元 应纳营业税2003%6万元 通达公司合计交纳税金34

37、640万元，税负为4%401000100%。 通达公司发生的运营业务是一样的，但由于进展税收谋划，2002年9月后发生业务产生的税金比2002年1-8月产生的税金减少684028万元，税负降低了2.8%.来源：中国税网企业建立年金要留意税收政策变化 企业所得税法实施后，有关年金的税收政策成为不少企业关注的话题。近来，不少税务师事务所接到企业的咨询。业内有多年执业阅历的注册税务师提示企业关注税收政策变化，正确开展税收谋划，同时指出了企业建立年金制度时应留意的一些事项。 企业年金，是指企业及其职工在依法参与根本养老保险的根底上，为建立多层次的养老保险制度，更好地保证企业职工退休后的生活，完善社会保

38、证体系，自愿建立的补充养老保险制度，是我国养老保险体系的重要组成部分。 年金的列支根据有五个方面：1.国务院国发200042号规定，企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进展管理，费用由企业和职工个人交纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从本钱中列支。2.财政部财企200361号规定，非试点地域的企业，补充养老保险费从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。3.国家税务总局国税发200345号规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或规范交纳的补充养老保险可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或规范补缴的根本或补充养老、医疗和失业保险，可

39、在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。4.国家税务总局国税发200656号明确，列支在应付福利费中的符合税收规定规范的补充养老保险也作为纳税调减工程列示，可在税前扣除。 税务师以为，企业年金之所以为企业看好，很大程度上是由于企业年金可以成为企业开展税收谋划的工具。因此，企业需求亲密关注年金相关税收政策的变化。 企业所得税法实施前，企业年金可享用的一项税收优惠是企业缴费部分在工资总额4%以内的部分允许税前扣除。企业所得税法实施后，企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 同时

40、取消了计税工资规范，规定企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。也就是说，目前企业经过建立年金制度，在企业所得税前扣除的企业年金，从今年起经过工资、薪金方式支出，同样可以税前扣除。因此，年金原有税前扣除优惠很能够失去意义。 在个人所得税方面，企业职工最希望从企业年金中获得的优惠是免除个人所得税。财政部、国家税务总局财税200610号第一条规定，企事业单位和个人超越规定的比例和规范缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费，应将超越部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。因此，无论是企业还是个人缴付的补充养老保险即企业年金，都要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。正是由于

41、此项规定，目前争取企业年金个人缴费部分免个税政策曾经行不通。 虽然遭遇税收优惠“瓶颈，但基于年金在吸引人才、留住人才方面的积极作用，不少企业仍计划建立年金制度。对此，税务师提示预备建立年金制度的企业留意以下事项：第一，建立企业年金须符合一定条件，即依法参与根本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担才干，已建立集体协商机制。 第二，企业年金方案该当报送所在地域县以上地方人民政府劳动保证行政部门。 第三，企业年金缴费每年不得超越本企业上年度职工工资总额的1/12.企业和职工个人缴费合计普通不超越本企业上年度职工工资总额的1/6.第四，职工在到达国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中

42、一次或定期领取企业年金。职工未到达国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提早提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。 第五，企业为员工建立企业年金基金，必需全额并入当月个人“工资、薪金所得计算交纳个人所得税。对于总机构为所属单位一致办理企业年金缴付手续的，所属单位该当在向总机构上缴企业年金费用时，按总机构有关规定分解为每个员工的收入，且并入当月“工资、薪金所得计算扣缴个人所得税，并向当地地税机关申报入库。否那么，当地地税机关可按照企业上缴费用额平均分解为每个员工的收入征收个人所得税，或采取其他合理的方法确定征收个人所得税。来源：中国税网 王占伟二、财务管理

43、外企所得税优惠取消后的税务处置 及其实施条例施行后，外商投资企业和外国企业原来执行的再投资退税、特许权运用费免税和定期减免税等税收优惠政策面临取消。日前，国家税务总局下发国税发202123号，就这一问题作了明确。一、原外商投资企业的外国投资者享用的再投资退税政策取消后的税务处置。按原外商投资企业所得税法规定，外商投资企业的外国投资者将其从该企业获得的利润在提取前直接用于添加注册资本，或者在提取后直接用于投资举行其他外商投资企业，只需运营期不少于五年的，经投资者恳求，税务机关同意，可享用退还其再投资部分已交纳所得税40的税款。新施行后，外国投资者享用的再投资退税政策不再执行，可外国投资者从该企业

44、获得的2007年度税后利润直接用于添加注册资本，或者用于投资举行其他外商投资企业，能否在新税法过渡期间继续享用再投资退税优惠政策？国税发202123号文第一条规定给出明确的回答，即外国投资者从外商投资企业获得的税后利润直接再投资本企业添加注册资本，或者作为资本投资兴办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并且在国家工商管理部门完成变卦或者注册登记的，可以按照旧外企所得税法的有关规定，给予办理再投资退税。不过，需求留意的是，国税发202123号文对外国投资者在2007年底以前用2007年度预分配利润进展再投资的，规定不再给予退税。二、原外国企业从我国获得的利息、特许权运用费等所得

45、免征企业所得税取消后的税务处置。根据旧外企所得税法的有关规定，外国企业从我国获得的部分所得可以享用免征所得税的优惠政策。新施行后，上述这些优惠政策能否继续执行呢？根据国税发202123号文第二条规定，外国企业向我国转让专有技术或者提供贷款等获得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签署，且符合旧外企所得税法规定的免税条件，经税务机关同意给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税。这些合同的有效期是不包括延期、补充合同或扩展的条款的，这一限定要引起留意。三、原享用定期减免税优惠的外商投资企业在2021年后条件发生变化的税务处置。为确保新顺利施行，国发200739号文对原来享用定期减免税优

46、惠、而在2007年底还没有全部享用优惠的外商投资企业，给予五年过渡优惠。新施行后，外商投资企业由于遭到宏观经济政策调整或者企业本身运营条件发生变化等要素影响，原来享用定期减免税优惠的外商投资企业消费运营业务性质或运营期发生了变化，导致其不符合享用定期减免税优惠的规定条件。面对这样的情况，能否该当按照旧企业所得税法的有关规定，给予补缴已减免的企业所得税税款呢？国税发202123号文第三条要求各主管税务机关在每年对原享用定期减免税优惠的外商投资企业进展汇算清缴时，应对其运营业务内容和运营期限等变化情况进展审核。假设发现这类企业，仍应根据旧外企所得税法的有关规定，补缴其此前包括在优惠过渡期内曾经享用

47、的定期减免税税款。也就是说，原来享用定期减免税优惠的外商投资企业，要是消费运营期限或者其他条件发生变化，将面临被补缴此前曾经享用定期减免税的风险。来源：中国税务报 陈文裕租赁会计处置与税务处置的差别上 一、根本概念租赁，是指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和出租人该当在租赁开场日将租赁分为融资租赁和运营租赁。租赁开场日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开场日，承租人和出租人该当将租赁认定为融资租赁或运营租赁。租赁期开场日，是指承租人有权行使其运用租赁资产权益的日期，阐明租赁行为的开场。在租赁期开场日，承租人该当对租入资产、

48、最低租赁付款额和未确认融资费用进展初始确认；出租人该当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进展初始确认。融资租赁，是指本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁。其一切权最终能够转移，也能够不转移。符合以下一项或数项规范的，该当认定为融资租赁：第一，在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中曾经商定、或者在租赁开场日根据相关条件作出合理判别，租赁期届满时出租人可以将资产的一切权转移给承租人。第二，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。第三，

49、即使资产的一切权不转移，但租赁期占租赁资产运用寿命的大部分。其中“大部分，通常掌握在租赁期占租赁资产运用寿命的75%以上含75%。第四，承租人在租赁开场日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值；出租人在租赁开场日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于，通常掌握在90%以上含90%。第五，租赁资产性质特殊，假设不作较大改造，只需承租人才干运用。租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签署后普通不可撤销，但以下情况除外：经出租人赞同；承租人与原出租人就同一资产或同类资产签署了新的租赁合同；承租人支付一笔足够大的额外款项；发生某

50、些很少会出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论能否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或能够被要求支付的款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款该当计入最低租赁付款额。最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的

51、其他要素如销售量、运用量、物价指数等为根据计算的租金。履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。运营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。运营租赁资产的一切权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。二、融资租赁中承租人的会计处置和税务处置在会计处置上，在租赁期开场日，承租人该当将租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差

52、旅费、印花税等初始直接费用，该当计入租入资产价值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以获得出租人租赁内含利率的，该当采用租赁内含利率作为折现率；否那么，该当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法获得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，该当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开场日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁

53、开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未确认融资费用该当在租赁期内各个期间进展分摊。承租人该当采用实践利率法计算确认当期的融资费用。承租人该当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。可以合理确定租赁期届满时获得租赁资产一切权的，该当在租赁资产运用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时可以获得租赁资产一切权的，该当在租赁期与租赁资产运用寿命两者中较短的期间内计提折旧。或有租金该当在实践发生时计入当期损益。在税务处置上，根据第五十八条第三项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签署租赁

54、合同过程中发生的相关费用为计税根底；租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底。可见，税法不思索最低租赁付款额现值，相关资产的计税根底，与该资产的入账价值是有差别的。根据第四十七条第二项规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分该当提取折旧费用，分期扣除。折旧方法和折旧年限按税法规定执行，与会计准那么规定是有差别的。来源：中国税务报 刘磊租赁会计处置与税务处置的差别下 三、融资租赁中出租人的会计处置和税务处置在会计处置上，在租赁期开场日，出租人该当将租赁开场日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为

55、应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确以为未实现融资收益。出租人在租赁期开场日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，该当计入当期损益。未实现融资收益该当在租赁期内各个期间进展分配。出租人该当采用实践利率法计算确认当期的融资收入。出租人至少该当于每年年度终了，对未担保余值进展复核。未担保余值添加的，不作调整。有证听阐明未担保余值曾经减少的，该当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资

56、租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，该当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。或有租金该当在实践发生时计入当期损益。在税务处置上，根据第六条规定，企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财富收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权运用费收入、接受捐赠收入、其他收入。根据第十九条规定，企业所得税法第六条第六项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的运用权获

57、得的收入。租金收入，按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入金额，该当按照有关租赁合同或协议商定的金额全额确定。根据第十一条规定，以融资租赁方式租出的固定资产，在计算应纳税所得额时，企业不得计算折旧扣除。四、运营租赁中承租人的会计处置和税务处置在会计处置上，对于运营租赁的租金，承租人该当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产本钱或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，该当计入当期损益。或有租金该当在实践发生时计入当期损益。出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进展分摊，免租期内该

58、当确认租金费用；出租人承当了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进展分摊。在税务处置上，根据第四十七条规定，企业根据消费运营活动的需求租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以运营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。根据第十一条规定，以运营租赁方式租入的固定资产，在计算应纳税所得额时，企业不得计算折旧扣除。根据第十三条第(二)项规定，租入固定资产的改建支出，作为长等待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除。根据第六十八条规定，企业所得税法第十三条第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改动房屋或者建筑物构造、延伸运

59、用年限等发生的支出。第(二)项规定的支出，按照合同商定的剩余租赁期限分期摊销。五、运营租赁中出租人的会计处置和税务处置在会计处置上，出租人该当按资产的性质，将用作运营租赁的资产包括在资产负债表中的相关工程内。对于运营租赁的租金，出租人该当在租赁期内各个期间按照直线法确以为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进展分配，免租期内出租人该当确认租金收入。出租人承当了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进展分配。出租人发生的初始直接费用，该当

60、计入当期损益。运营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等，该当计入当期损益；金额较大的该当资本化，在整个运营租赁期间内按照与确认租金收入一样的根底分期计入当期损益。对于运营租赁资产中的固定资产，出租人该当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他运营租赁资产，该当采用系统合理的方法进展摊销。或有租金该当在实践发生时计入当期损益。在税务处置上，根据第十九条规定，租金收入，按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入金额，该当按照有关租赁合同或协议商定的金额全额确定。对于运营租赁资产中的固定资产，出租人