会计报表与涉税风险分析

1、 税务会计-会计报表与纳税风险解析 最新1 会计报表与纳税风险解析 个 人网 站/ 最 新2内容提要第一讲 利润表与纳税风险分析 第一节 毛利率与纳税评估风险分析 第二节 资产减值准备与纳税风险分析 第三节 投资性房地产与纳税风险分析 第四节 股权投资与纳税风险分析 第五节 成本费用与纳税风险分析 第六节 企业研发费与纳税风险分析第二讲 资产负债表与纳税风险分析 第一节 资产项目与纳税风险分析 第二节 负债项目与纳税风险分析 第三节 所有者权益项目与纳税风险分析3第一讲 利润表与纳税风险分析4、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加、主营业务利润加：其他业务利润减：管理费用销售费用（营

2、业费用）财务费用、营业利润加：投资收益营业外收入 补贴收入减：营业外支出、利润总额（税前利润）减：所得税、净利润（税后利润）利润表（旧）5一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润表（新）6第一节 纳税评估与风险分析71、毛利率（收入与成本是否倒挂）2、存货

3、相关附件（购销合同、出库单、入库单）3、存货暂估情况4、存货支付方式（现金、转账等）5、存货发票的取得与开具6、存货的出库与销售成本的对应关系7、存货出入库与运费的逻辑关系8、存货账实是否相符 9、存货纳税评估方法（根据耗料倒推产量等）8视同销售与纳税9 一、增值税的视同销售1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产、委托加工货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7.将

4、自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。10会计处理方法 1、视同销售是否全部通过“销售收入”账户核算。2、视同销售计算出的应交税费，应归属的项目。3、销项税额的计算。销项税额销售额适用税率按照税法规定,纳税人有视同销售行为而无销售额（或售价明显偏低而无正当理由）者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。 11 二、企业所得税的视同销售内容：将货物、财产、劳务用于: （1）捐赠； （2）偿债； （3）赞助； （4）集资； （5）广告

5、； （6）样品； （7）职工福利 （8）利润分配 （9）非货币性资产交换法律依据：【实施条例】第二十五条 国税函【2008】828号12【案例1】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，属于企业所得税视同销售行为的有（）。A.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售B.将自产的货物用于本企业的在建工程C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于职工福利13【案例2】某工业企业以自己生产的产品（非应税消费品）向投资人分配利润，产品成本为50万元，当月该企业同类产品销售价格为80万元(不含税)，其他企业同类货物的平均销售价格为100万元,该产品的增值税率为17，成本利润率10。分析：借：应付股利

6、 93.6贷：主营业务收入80应交税费应交增值税（销）13.6借：主营业务成本50贷：库存商品50借：利润分配应付股利93.6贷：应付股利93.614【案例3】某企业以其自产的新型彩电给职工（行政管理人员）发放福利，其实际成本为100万元，无同类市场销售价格，成本利润率10。【案例4】某企业以其自产的新型彩电捐赠给灾区。其实际成本为100万元，无同类市场销售价格，成本利润率10。【案例5】某企业以其自产的新型彩电用于本企业的基建工程。其实际成本为100万元，无同类市场销售价格，成本利润率10。15三、营业税的视同销售（一）法律依据 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52

7、号令）（二）内容 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。16（三）计税方法 第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3、按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利

8、润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。17第二节 资产减值准备与纳税风险分析18 一、税法表述 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。19 二、资产减值准则 （一）适用范围 1/固定资产 2/无形资产（包括资本化的开发支出） 3/商誉 4/长期股权投资（对子公司、联营、合营投资） 5/投资性房地产（采用成本模式后续计量） 6/生产性生物资产 7/油

9、气资产 20 （二）账务处理方法 1、如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。分录如下： -借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备 生产性生物资产减值准备 油气资产减值准备21 2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 特殊：但是，遇到资产处置、出售、对

10、外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。22 （三）案例分析【案例】某公司将拥有的一项商标权出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。该商标权的账面价值为700万元，累计摊销额为400万元，已计提的减值准备为200万元。借：银行存款 8 00 累计摊销 4 00 无形资产减值准备 2 00 贷：无形资产 7 00 应交税费 40 营业外收入 6 6023法律依据：1、【企业所得税法】第十六条： 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、【企业所得税法实施条例】第七十四条： 企业

11、所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。24三、存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 25 （一）会计准则表述 1、提取时 借：资产减值损失贷：存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 2、转回时 借：存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 贷：资产减值损失 （二）税法表述 （三）会计准则与税法的差异26 （四）案例分析 【例1】假设2009年末存货的实际成本100万元，市价跌至60万元，计提准备金40万元。借：资产减值损失 40

12、万元 贷：存货跌价准备 40万元 【例2】假设2010年末存货的实际成本120万元，市价90万元，则会计处理：借：存货跌价准备 10万元 贷：资产减值损失10万元27 注：2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题根据实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（国税函2009202号）28第三节 投资性房地产与纳

13、税风险分析29 一、投资性房地产概述 （一）定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 （二）适用范围 1、已出租的建筑物； 2、已出租的土地使用权 ； 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产； 3、持有并准备增值后转让的土地使用权；闲置土地不属于。 下列项目，不属于投资性房地产 1/自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2/作为存货的房地产30 二、投资性房地产初始计量 （一）会计准则表述 历史成本原则 （二）税法表述 历史成本原则31 三、投资性房地产后续计量 包括成本模式和公允价值模式两种。 注1/计量模式一经确定

14、，不得随意变更。 注2/同一企业只能采用一种模式。 注3/已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。32（一）采用成本模式计量 1/成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。 2/如存在减值迹象，应进行减值测试，并计提相应减值准备。33（二）采用公允价值模式进行计量 1/前提： 投资性房地产所在地存在活跃交易市场； 企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 2/不计提折旧或摊销。 3/以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 4/账务处理：借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益34第四

15、节股权投资与纳税风险分析35 一、长期股权投资的范围与核算方法（后续计量） （一）范围 （1）对联营企业的投资 （2）对合营企业的投资； （3）对子公司的投资 （4）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。36（二）核算方法 1、成本法 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。37 二、投资发生（初始计量） （一

16、）会计准则表述 1以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款（包括相关税费）作为初始投资成本。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 2投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。38 （二）税法表述 投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。39（三）案例分析 【案例1】A企业（一般纳税人）将其自产的产品投资于B企

17、业，其制造成本为60万元，投资合同认定的价值为100万元（不含税），增值税税率17，A企业取得B企业20%的股权， B企业可辨认净资产的公允价值为500万元。40会计处理：借：长期股权投资投资成本 117 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销） 17借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 41 【案例2】接【案例1】假设B企业可辨认净资产公允价值由500万元改为1000万元。 42会计处理：借：长期股权投资投资成本 117 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销） 17借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 借：长期股权投资投资成本 83 贷：营业外收入 83 43

18、注1：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（借差），不调整长期股权投资的初始投资成本。 注2：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。44 三、股权投资所得（股息、红利、税后利润） （一）会计准则表述 1、成本法： 应区分哪些红利是来自于投资方应享有的盈余，哪些不是。然后将来自于应享有的盈余部分认定为企业的投资收益，其余部分视为投资返还，作冲减投资成本的处理。452、权益法： （1）被投资方实现盈余时借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （2）被

19、投资单位发生亏损时 A.冲减长期股权投资的账面价值。 B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（长期应收款）为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。46（二）税法表述 1、【企业所得税法】（四）股息、红利等权益性投资收益； 2、【实施条例】第十七条：企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决策时间确认收入的实现。47 3、【企业所得税法】第二十六条 企业的下列收入为免税收入

20、： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。48 【实施条例】第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。49四、企业长期股权投资减少的税务处理（一）企业长期

21、股权投资的减少的三种模式1、转让股权。 根据国税函【2010】79号文件与国税函【2009】698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。2、减资分配。 34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。3、被投资企业清算，企业股权消亡。 根据条例第11条及财税【2009】60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。50（二）股权转让（股权收购）-应税重组1、法律依据： 财税200959号 国税函【2009】698号 国税函【2010】79号 国家税务总局公告2010年第4

22、号512、税务处理方法方法一： 根据财税200959号第四条第三款规定，股权收购一般应按以下规定处理： （1）被收购方应确认股权转让所得或损失。（2）收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。52 方法二：股权转让收入的确认 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应

23、纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 依据：国家税务总局公告2010年第19号53 方法三：股权转让损失的扣除 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。 依据：国家税务总局公告2010年第6号 543、会计处理方法（1）转让方（被收购方） -借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 -借：银行存款 投资收益 贷：长期

24、股权投资（2）收购方 -借：长期股权投资 贷：银行存款 （营业外收入）（3）被收购企业 相关所得税事项原则上保持不变。554、应准备的资料 股权收购（转让）重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。（1）当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；（2）相关股权公允价值的合法证据。56 5、案例分析【案例1】A公司2009年初以货币资金100万元投资于B公司，股权比例50%。 2011年5月份A公司与C公司签署股权转让协议并于7月份完成股权变更手续，经评估股权转让收入为120万元。57税务处理1.被收购方： A公司应确认股权转让所得或损失。2.收购方： C公司取得股权的计税基础应以公允价值为

25、基础确定。3.被收购企业： B公司的相关所得税事项原则上保持不变。58会计处理1.被收购方： A公司 -借：银行存款 120 贷：长期股权投资 100 投资收益 202.收购方：C公司 -借：长期股权投资 120 贷：银行存款 1203.被收购企业：B公司 不做账务处理。注：假设经评估股权转让收入为90万元。59 【案例2】如果股权转让采用分期付款的形式，那么应在何时缴纳所得税？是在第一次收到款项时，还是在最后一笔付清时，还是收到一次款即交一次？如果第一次即需交清，那么如果后续款项无法收回，是否能够退税呢？ 即：股权转让分期收款如何确认企业所得税应税收入？ 60 【解析】 根据国家税务总局关于

26、贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第三条规定：“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 因此，转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现，计缴企业所得税。 无法收回的款项可作为损失处理，但企业所得税前能否扣除应严格按企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公告2011年25号）的相关规定执行。61 【案例3】如A企业2008年1月1日投资100万元于B企业，占B企业股权比例20%。2008年，B企业实现税后利润50万元，A企业应享有其中20%即10万元。2009年1月，A企业将该项股权转让给C企业，当月取得转让

27、收入为120万元。2009年2月，A企业股权在工商部门办理股权变更登记为C企业。 则A企业应于2009年2月确认转让所得为： A.20万元（120100） B.10万元（12010100） 62 【解析】国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第三条规定：关于股权转让所得确认和计算问题 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 也就是说，虽然体现在留存收益中的税后利润一般为免税收入，但如果不进行分配而随着股权一并转让的，不视为免税收入处理

28、。 所以，计算转让所得时不能扣除应归属于A公司被投资企业的未分配利润。63 【案例4】如A企业为某上市公司股东，股权投资计税成本为1000万元。2009年1月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本，A企业转增股本600万元。2009年7月，A企业将该项股权减持转让，获得收入2000万元。 【问题】 A企业在2009年7月企业所得税处理时，应确认的转让所得为： A.转让所得1000万元（20001000） B.转让所得400万元（20001000600） 64 【解答】国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第四条规定：关于股息、红

29、利等权益性投资收益收入确认问题 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 股票溢价发行所形成的资本公积，本身为后来投资者投入的成本，此部分转股分配属于投资成本的分配，不属于税后留存收益。65（三）股权转让（股权收购）-免税重组1、法律依据： 财税200959号 国税函【2009】698号 国税函【2010】79号 国家税务总局公告2010年第4号662、特殊性税务处理应具备的条件特殊性税务处理需同时符合以下5个条件： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （2）收购企业

30、购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%。 （3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 （4）收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 （5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。673、税务处理方法 根据财税200959号第六条第二款规定，可以选择按以下规定处理（即暂不确认股权转让的所得或损失）： （1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（3）收购企业、被收购企业的原有各项资

31、产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。684、应准备的资料（1）当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；（2）双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；（3）由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；（4）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；（5）工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；（6）税务机关要求的其他材料。69（四）减资分配1、法律依据 国家税务国家总局公告2011年第34号2、税收政策 投资企业从被投资企业撤回或减少投资

32、，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。3、政策解读 70 （1）扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例。 尽管新公司法规定，企业章程可以规定投资者不按照出资比例分红，但是为了使得政策更加具有刚性，34号公告明确，必须按照“注册资本比例”来扣减未分配利润和盈余公积。71 （2）扣减累积未分配利润和盈余公积份额，不考虑该留存收益是否缴纳过企业所得税。 虽然政策的出发点是因为企业留存收益是已经缴纳过企业所得税的税后收

33、益，所以为了避免重复纳税，允许企业在分回资产中扣减。 但是，实际上由于企业以下三种原因的存在，使得企业留存收益未必和已纳税款完全对应。 第一，纳税调增。会使得缴税多，而扣减的留存收益少，企业吃亏了。 第二，纳税调减。会使得缴税少，而扣减的留存收益多。 第三，核定征收。核定征收企业会计利润和已经缴纳过的税款完全不成比例。72 （3）如果撤资分回的资产是非货币性资产，必须按照公允价值确认所得。【案例】A公司投资M公司，投资成本为1000万元，占M公司30%股份。截止撤资时，M公司累积留存收益为3000万元，其中A公司按照注册资本份额享有900万元。A公司撤资时分得一栋物业，账面价值为2000万元，

34、评估市价为2500万元。 判断： 则确认的撤资所得=2000-1000-900=100（万元） 或=2500-1000-900=600（万元）73税务处理： 1、对分得物业部分M公司应做视同销售处理，确认利润=2500-2000=500（万元） 注：不考虑相关税费。 2、M公司累积留存收益=3000+500=3500（万元） 3、A公司享有份额=3500万30%=1050（万元） 4、A公司确认撤资所得=2500-1000-1050=450（万元）743、案例分析【案例1】A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分

35、得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。 问：如何进行会计与税务处理？75【解析】会计处理： -借：银行存款 2500 贷：长期股权投资 1000 投资收益 1500税务处理： A公司分得现金2500万元中，1000万元为投资收回。 股息所得=300030%=900（万元） 投资资产转让所得=（2500-1000-900）=600（万元）76（五）被投资企业清算，企业股权消亡。1、法律依据 企业所得税法实施条例第11条 财税【2009】60号772、税收政策 企业全部资产的可变现价值或交易价格减除

36、清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。78 五、被投资企业发生经营亏损，投资企业所得税处理 （一）会计 1、成本法： 投资企业不作账，会计与税法一致。 2、权益法： （二）税法 被投资企

37、业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 依据：国家税务国家总局公告2011年第34号（三）会计与税法差异比较79 （四）案例分析 【案例】假设A企业2008年以货币资金100万元向B企业投资，占B企业表决权的50。2009年B企业发生亏损60万元，A企业账务处理为： -借：投资收益30万元 贷：长期股权投资30万元80关于纳税人资产重组的纳税策划纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不

38、征收增值税。本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。 法律依据：国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2011年第13号81第五节 成本费用与纳税风险分析82一、业务招待费（一）税收政策 【实施条例】第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （二）计算方法 （三）会计处理 83二、广告费与业务宣传费 （一）税收政策 【实施条例】第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部

39、分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 （二）计算方法 （三）会计处理 84三、捐赠与受赠（一）捐赠1、公益性捐赠 全额扣除 限额扣除 【企业所得税法】第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、非公益性捐赠 853、特定事项 （1）企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上

40、海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。 （国税函2009202号） （2）支持玉树地震灾后恢复重建的税收政策86 自2010年4月14日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 自2010年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 财产所有人将财产（物品）直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征应缴纳的印花税。 关于税

41、收政策的执行期限：执行至2012年12月31日。法律依据：财税201059号87（二）受赠1、税收政策 【实施条例】第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。882、会计处理 (1) 企业接受的捐赠，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益（营业外收入捐赠利得/债务重组利得）。 (2) 如果企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本

42、公积）。89四、关于企业促销展业赠送礼品有关涉税问题 法律依据： 1、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部、国家税务总局令2008年第50号） 2、财税201150号 3、国税函2008828号 4、国税函2008875号 5、冀国税函2009247号90（一）三种不征收个人所得税的情形1、不征收个人所得税的情形（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。91 归纳：可以看出，这些赠送的

43、一个共同特点是，只有个人购买了企业的商品或提供劳务的同时才会获得相应物品或服务的赠送（捆绑销售）。因此，这种赠送实质上是企业的一种促销行为，相关赠品的成本实际上已经被企业销售商品或提供劳务取得的收入所吸收了。换句话说，也就是个人实际已经为取得这赠品变相支付了价款。因此，这些赠品的取得不是无偿的，而是有偿的，不需要征收个人所得税。922、流转税（1）增值税： 根据冀国税函2009247号第二条规定： 企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别

44、开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。93（2）营业税： 如果企业赠送的是服务，涉及到的就是营业税问题。 对于营业税问题，我们需要注意一下，根据营业税暂行条例实施细则第五条的规定，只有单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人的行为和单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，属于视同发生营业税应税行为，需要征收营业税外，单位或个人无偿提供其他营业税应税行为，并无视同发生应税行为的规定，此时是不需要征收营业税的。943、企业所得税企业所得税方面，根据国家税务总

45、局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。95（二）三种企业须代扣代缴个人所得税的情形1、企业须代扣代缴个人所得税的三种情形（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所

46、得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。96 归纳： 上述三种需要缴纳个人所得税的情形，其赠送为无偿的，个人不需要付出对价。 在这些项目中，企业赠送礼品并不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提。因此，个人是无偿取得这些赠品。所以，文件规定，对于个人取得的这些赠品应征收个人所得税。 972、流转税 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物

47、无偿赠送其他单位或者个人的行为，应视同销售货物。 根据“河北省国税局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知（冀国税函2009247号）”第三条规定：对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。982、企业所得税 根据关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 而对于企业在业务宣传、广告等活动中、在年会、座谈会、庆典以及其他活动中以及对累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽奖奖励支出，

48、在性质上如何界定呢？这一块在实务中还有待探讨。我们认为，实务中要视具体情况而定，如果发放的是一些印有企业宣传标识的“礼品”，符合业务宣传费的，可作为业务宣传费扣除；也可根据企业所得税法实施条例第四十三条规定，按照业务招待费限额扣除；但如果界定为捐赠，则这些捐赠则不属于公益、救济行捐赠，不能在企业所得税前扣除。99五、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。依据：国家税务国家总局公告2011年第34号100第六节企业研发费与纳税风险分析101一、法律依

49、据： 企业所得税法第三十条 企业所得税法实施条例第九十五条 国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知 国税发2008116号102二、税收政策 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。103三、适用范围 1、企业范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 2、项目范围：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究

50、开发活动。104四、加计扣除的内容1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。105第七节 专用设备投资抵免所得税与纳税风险分析106【法律依据】 1、企业所得税法第三十四条 2、企业所得税法实施条例第一百条

51、 3、财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200848号） 4、国家税务总局关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（国税函2010256号） 5、财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知（财税2008115号） 6、财政部、国家税务总局、安全监管总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税2008118号

52、）107【税收政策】 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。108第二讲资产负债表与纳税风险分析109第一节 资产项目与纳税风险分析110一、应收账款二、其他应收款三、固定资产清理四、固定资产五、在建工程六、无形资产七、长期待摊费用111坏账损失与纳税风险

53、分析112 第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（国家税务总局公告2011年第25号）（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说

54、明以及放弃债权申明。113 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。114 第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（六）

55、其他不应当核销的企业债权和股权。 115固定资产与在建工程116 一、关于固定资产计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（国税函201079号）117 二、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； 如属于提升功能、增加面

56、积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 依据：国家税务国家总局公告2011年第34号 118二、关于房产税（一）关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。（二）关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用

57、等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。（注：容积率是指在规划区的某一宗地内，房屋的总建筑面积与宗地面积的比值） 法律依据：财税2010121号119（三）以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。 法律依据：财税20093号120无形资产121一、土地使用税（一）关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）

58、的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。 法律依据：财税2010121号二、软件产品122长期待摊费用与纳税风险分析123【企业所得税法】第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。124 【实施条例】第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础

59、50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。125 注：关于开（筹）办费1、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。2、企业筹办期间不计算为亏损年度问题 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关

60、于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。 （国税函201079号）126第二节 负债项目与纳税风险分析127（一）应付账款（二）其他应付款（预提费用）（三）应付职工薪酬（四）预收款项 128应付款项与纳税风险分析129 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知 （冀地税发200948号）第一条规定： 企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。 企业若能够提供确凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明或债权人主管税务机关的证明等，能够证明债权人没有按规定确认损