会计理论作业1

1、公允价值计量准则实施的经济后果学院：工商管理学院班级：会计13-5班学号：201308051019姓名：李蓓蕾公允价值计量准则实施的经济后果由于会计计量具有经济后果性，会计计量产生的会计数据必将影响利益相关者多方契约的签订、执行和变更，而我国引入公允价值这一计量属性不久，由于市场不完善，监管体系不成熟等外部环境的限制，使公允价值在运用过程中导致企业股东、债权人、经营者等利益相关者为了自身利益操纵会计计量。以下从会计寻租和会计寻利两个角度进行分析。一、公允价值计量准则实施的经济后果（一）基于会计寻租目的 所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩并未改变的前提下，通过改变会计信息（即财务报告

2、收益）来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性活动。会计寻租的存在需要具备两个基本条件：一是存在可供寻求的租，二是存在可供寻租的条件。会计计量具有经济后果性，不同的会计计量方式的选择将导致利益在各利益相关者之间的不同分配，这给寻租者提供了“租”，在准则已经制定的情况下，利益相关者的寻租行为就会转向企业，影响会计计量。（二）基于寻利目的 所谓寻利是指在社会财富总体增长的前提下，各利益相关者财富的增长。每个利益相关者对利益的追逐一般通过两种途径，一是寻租，二是寻利。除了寻租的可能性外，各利益相关者出于寻利的需求，也将以一系列的行为影响会计计量。不同的

3、利益相关者出于立场、地位及所追求的“利”的不同，其对会计计量有不同的影响。比如，股东、债权人、经理人员等利益相关者，可以通过提高自身员工的素质、完善内部应对机制等方式，减少会计计量对其自身的不利影响，同时充分利用某种计量方式本身的优势，为寻利服务。如基于公允价值能提供更多投资决策相关的信息，企业经理人员可以通过完善公允价值计量的运用，以吸引投资者，而投资者、债权人则可以基于获取更多决策相关信息的需要，支持企业使用公允价值。二、公允价值应用中利益相关者的利益冲突与协调 新会计准则中公允价值的运用成为企业会计政策选择的一个焦点，各利益集团为了通过选择公允价值会计政策达到各自利益最大化而展开博弈，而

4、利益相关者基于寻租或寻利的目的也可能会使公允价值沦为利益操纵的工具。但是各利益相关者的经济利益之间存在相互制约，此消彼长的关系，一部分利益相关者通过操纵会计信息获利必然导致其他利益相关者经济利益的损失，这样就产生了利益冲突。1.公允价值应用中管理者与股东的利益冲突与协调 企业是一系列契约的联合体，随着所有权与经营权的分离，代理人会很难按股东即投资者的要求办事，由于逆向选择及道德风险的存在，股东必须采取一定的措施以监督企业的经营管理者。投资者一般会通过设立监督机构和进行业绩评价等方面对企业经营者进行监督。由于我国没有形成活跃的资产交换二级市场，相关法律法规不完善，资产评估随意性大，使得公允价值的

5、应用难免受到人为因素干扰，因此，公允价值计量的应用将对经营管理者的素质有更高要求，并增加股东对管理人员业绩考核的难度，增加股东的监督成本。2. 公允价值应用中股东与债权人的利益冲突与协调 债权人和股东同时作为企业的投资者，虽然其利益是一致的，但发生冲突的可能性依然存在。股东和债权人之间的冲突主要体现在两个方面：第一，风险承担上的冲突。股东为了追求更高的利益，往往会在未经债权人同意的情况下利用债权人的资金进行风险较大的投资决策等，而当企业经营失败时，股东只承担有限责任，而债权人却要承担无法收回资金的全部损失。第二，投资收益上的冲突。由于风险和收益之比不同，股东比债权人更偏爱风险大收益也大的投资项

6、目。虽然理性的股东会和债权人一样有虚减利润的动机，但难免会有短期利益导向的股东刻意美化财务报表。股东与债权人的冲突体现在公允价值运用中就表现为股东为了达到美化财务状况和经营成果等目的，在运用公允价值计量后导致企业现金周转困难或是偿债比率下降，使债权人处于可能无法收回债权的危险境地，损害了债权人的利益。2.公允价值运用中股东与债权人冲突协调途径 为了维护自身权益，债权人可通过两方面来限制股东滥用公允价值。首先，债权人可以签订合同条款来限制债务人的权利。除了常规约定债务偿还期限、方式，提供担保等条款外，债权人还可以限制债务人在公允价值计量中的人为选择程度，双方可以商讨一个公允价值对会计信息影响的定

7、量指标，当公允价值的影响超过这一指标时，股东应向相关债权人详细说明情况并与债权人协商决定，当企业应用公允价值计量的结果对未来现金流量影响巨大时，债务人就应该与债权人商讨。其次，债权人也可以要求参与公司治理，成为公司的一员，债权人可随时监督公司的会计行为等。3. 公允价值应用中管理者与债权人的利益冲突与协调 债权人作为企业的投资者之一，在将资金投入企业后，就与管理者形成委托代理关系，由于管理者的理性经济人特征，使他们难免会只考虑自己的收益而忽略债权人的利益。债权人的目标仅是收回本金和利息，而管理者却想方设法提高经营利润以提升自己的个人业绩而降低企业的实际偿债能力，这种行为往往会破坏与债权人的契约关系，公允价值的引入则为他们提供了更大的机会。例如在债务重组准则中，债务人往往倾向于用存货偿还负债，通过对存货公允价值的高估，存货公允价值与成本的差额将被计入当期收入，如此一来，这种债务豁免收益增加了利润，使企业账面财务状况得到改善，诱使其他债权人错误估计企业经营状况而进行错误投资。 引入公允价值后，债权人首先应自己提高警惕，尤其是长期债权人，不要只是限于了解企业的账面利润情况，而应设法了解债务人资产抵押、核心业务盈利能力和信用担保能力等；而在投资后，债权人应时刻监督