初级会计实务之产品成本核算.方案

1、第八章产品成本核算第一节成本核算概述一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限正确划分收益性支出与资本性支出的界限；正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；正确划分本期费用和以后期间费用的界限；正确划分各种产品成本费用的界限；正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法【例题1单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。（2011年）固定资产报废净损失支付的矿产资源补偿费预计产品质量保证损失基本生产车间设备计提的折旧费【答案】D【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生

2、产成本。二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。产品成本第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象二、成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目:成本项目含义直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以

3、及有助于产品形成的辅助材料等。燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等。制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户在“生产成本”账户下设置“基本生

4、产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、的归集和分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。（一）间接费用的通用分配公式间接费用分配率=待分配的间接费用各种产品分配标准合计某产品应分配的间接成本=分配率X该种产品的分配标准【教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。【补充要求】（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。（2）编制相关的会计分录【答案】（1）A产

5、品的材料定额消耗量=200X15=3000（千克）B产品的材料定额消耗量=250X10=2500（千克）材料消耗量分配率=4400三（3000+2500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3000X0.8X20=48000（元）B产品分配负担的材料费用=2500X0.8X20=40000（元）A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）（2）借：生产成本基本生产成本A产品48000基本生产成本B产品40000贷：原材料88000（二）账务处理TOC o 1-5 h z借：生产成本基本生产成本（A产品）143000基本生产成本（B产品）127000辅助生产成本15000制造费

6、用13000贷：原材料298000三、职工薪酬的归集和分配（一）分配【提示】利用通用的间接分配公式【教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。【补充要求】（1）按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬。（2）编制相关的会计分录【答案】（1）生产工资费用分配率=2700三（500+400）=3A产品应分配的职工薪酬=500X3=1500（万元）B产品应分配的职工薪酬=400X3=1200（万元）TOC o 1-5 h z（2）借：生产成本基本生产成本（A产品）15

7、00基本生产成本（B产品）1200贷：应付职工薪酬2700【例题2单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010年）A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200X（80000/（1200+800）=48000（元）。四、制造费用的归集和分配（一）分配通用公式的运用制造费用分配率=制造费用总额三各产品分配标准之和某

8、种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准X制造费用分配率【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。【例题3计算分析题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，确定A产品和B产品应负担的制造费

9、用为多少元。【答案】应计入A产品的制造费用=200000/（4000+6000）X4000=80000（元）应计入B产品的制造费用=200000/（4000+6000）X6000=120000（元）（二）账务处理借：生产成本基本生产成本（A产品）80000基本生产成本（B产品）120000贷：制造费用200000五、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本一辅助生产成本”科目进行的。（二）辅助生产费用的分配及账务处理1直接分配法下辅助生产费用的分配含义

10、不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本X该车间、产品或部门的耗用量图示供电车间机修车间按对外供应劳务数量分配辅助生产以外单位特点一次分配，分配结果不准确。【教材例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20X9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用

11、工时见表84；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表84.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表84辅助生产费用分配表辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）2.5150基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（

12、计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600（直接分配法）数量单位：小时、万度20X9年5月金额单位：万元根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用第一车间21000000根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用第一车间21000000第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷：辅助生产成本机修车间12000000供电车间24000000原:1200原：2400+20小时480482.4X20=48480机修供电机修供电4万度第三节要素费用的归集和分配含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互

13、分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率二（父互分配前的成本费用+父互分配转人的成本费用-父互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量五、辅助生产费用的归集和分配2.交互分配法【教材例8-4】仍以【教材例8-3】为例，其辅助生产费用分配表如表8-5所示。表B-5辅蹦生产费用分配表發互分配法数壘单位：小时、万度20X9年5月金颔单位：万元辅助生产车间名称.交互詹配对弗分配机修.供电合计机修.洪电合计待分配辅助生产费用1200240036001632；19683600洪应劳务藪

14、量5002048016费用分配率f单位戚本k2.412Q3.4123辅助生产车间耗用【计辅助生产成本嚨；机修车间耗用量4.分配金额480480供电车頂L.耗用量20:分配金颔48.48.歩计48480528基朋生产车间耗用【计入盒制造费用写第一车间耗用量300g耸配金颔1020110.7S127第二车间-耗用量12G4-芬配金颤40849290Q耶计142815993027行政部门耗用彳计鬆“管理费用)耗用量402分配金甑136.246382誚售部门耗用(计入“销售费耗用量30-i分配金甑6S123191合计3600.(1)交互分配：借：辅助生产成本机修车间4800000供电车间480000贷

15、：辅助生产成本机修车间480000供电车间4800000（2）对外分配：借：制造费用一一第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间219312700000000008200009100001632000019680000含义计算公式3.按计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量X计划单位成本实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用图示成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用【

16、教材例8-5】仍以【教材例8-3】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每万度电耗费118元。辅助生产分配如表8-6所示。机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）表8-6辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位：小时、万度20X9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020计划单位成本2.5118机修车间耗用量4辅助生产车间耗用分配金额472472供电车间耗用量20（计入“辅助生产成本”分配金额5050小计50472522基本生产车间耗用

17、第一车间耗用量3009（计入“制造费用”分配金额75010621812第二车间耗用量1204分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（计入“管理费用”耗用量402分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用”耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计125023603610辅助生产实际成本167224504122辅助生产成本差异+422+90+512根据上表，编制下列会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间4720000供电车间500000制造费用一一第一车间18120000第二车间7720000管理费用3360000销售费用

18、1680000贷：辅助生产成本机修车间12500000供电车间23600000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用5120000贷：辅助生产成本机修车间4220000供电车间9000004顺序分配法（梯形分配法）特点按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。图示供电车间（受益少的车间）按供应劳务总量分配辅助生产以外单位V机修车间（受益多的车间）按对外供应劳务数量分配【例题4判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车

19、间的费用。（）（2011年）【答案】V【解析】按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。【教材例8-6】仍以【教材例8-3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200三500 x20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400三20X4=480）,因此，供电车间应先分配费用。具体见表8-7。表8-7辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、万度20X9年5月金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费

20、用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额2024005001200分配供电费用-20-24001204480910804480224011202400修理费用合计1680分配修理费用480一3.530010501204204014020701680分配金额合计21309001903600根据上表，编制下列会计分录:（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间4800000制造费用一一第一车间10800000第车间4800000管理费用2400000销售费用1200000贷：辅助生产成本-一供电车间24000000（2）分配修理费用：借：制造费用一一第一车间105

21、00000第车间4200000管理费用1400000销售费用700000贷：辅助生产成本机修车间1680五、辅助生产费用的归集和分配4顺序分配法（梯形分配法）续【教材例8-6】仍以【教材例8-3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200三500X20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400三20X4=480）,因此，供电车间应先分配费用。具体见表8-7。表8-7辅助生产费用分配表(顺序分配法)数量单位：小时、万度20X9年5月金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车二间第一车间第二车间劳务数量待分配费用配率卄数量待分配费用分配率耗用数量

22、耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额2024005001200分配供电费用-20-2400204809108044802401202400修理费用合计1680分配修理费用803.5010501204204014020701680分配金额合计21309001903600根据上表，编制下列会计分录:分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间4800000制造费用一一第一车间10800000第二车间4800000管理费用2400000销售费用1200000贷：辅助生产成本一一供电车间24000000(2)分配修理费用：借：制造费用一一第一车间10500000第二车间4200000管理

23、费用1400000销售费用700000贷：辅助生产成本机修车间168000005代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确。【教材例8-7】仍以【教材例8-3】为例，辅助生产费用分配表见表8-8。假设乂=每小时修理成本Y=每万度电耗用成本辅助生产成本供电车间原待分配费用+分配转出分配转入500工时XX机4万度XY电_电辅助生产成本机修车间原待分配费用+分配转入分配转出20万度XY电电20工时XX+机1200+4Y=500X,电机2400+20X=20Y机电设立联立方程如下:1200

24、+4Y=500X2400+20X=20Y解得：X3.39Y123.39表8-8辅助生产费用分配表（代数分配法）数量单位：小时、万度20X9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1016.131110.482126.61第二车间耗用量120

25、4分配金额406.45493.55900小计1422.581604.033026.61行政耗用部门（计入“管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（计入“销售费用”耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1693.542467.744161.28根据上表，编制下列会计分录:借：辅助生产成本-机修车间4935500供电车间677000制造费用一一第一车间21266100第二车间9000000管理费用3822500销售费用1911300贷：辅助生产成本机修车间16935400供电车间24677400【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据

26、可能存在差异。【例题5计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：采用直接分配法分配辅助生产成本编制甲公司的辅助生产成本分

27、配表（不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量单位成本基本生产车间耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额合计编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2）补充：采用交互分配法（对外分配的分配率保留4位小数）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）辅助生产车间名称父互分配对外分配运输修理合计运输修理合计待分配辅助生产费用供应劳务数量费用分配率（单位成本）辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）运输耗用量分配金额修理耗用量分配金额小计基本生产车间耗用（计入“制造费用”）耗用量分配金额行

28、政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量分配金额合计编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（3）补充：采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）提供劳务数量计划单位成本辅助生产车间运输耗用数量分配金额机修耗用数量分配金额基本生产车间耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。（“生产成本”

29、科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）【答案】(1)辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（兀）22500240000262500对外分配劳务数量4500公里600工时单位成本5400基本生产车间耗用数量2550320分配金额12750128000140750行政管理部门耗用数量1950280分配金额9750112000121750合计22500240000262500借：制造费用140750管理费用121750贷：生产成本一辅助生产成本运输22500修理240000(2)辅助生产车间名称对内分配对外分配合计运输修理运输修理待分配成本（元）2250024000022500+40X37

30、5500X4.5=35250240000+500X4.540X375=227250262500提供劳务数量500公里640工时5000500=4500(公里)64040=600(工时)单位成本4.53757.8333378.75辅助生产车间运输耗用数量40分配金额15000机修耗用数量500分配金额2250基本生产耗用数量2550320(3)辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（兀）22500240000262500提供劳务数量5000公里640工时计划单位成本5350辅助生产车间运输耗用数量40分配金额1400014000机修耗用数量500分配金额25002500基本生产车间耗用数量255

31、0320分配金额12750112000124750行政管理部门耗用数量1950280分配金额975098000107750按计划成本分配金额合计25000224000249000辅助生产实际成本36500242500279000辅助生产成本差异115001850030000车间分配金额19975121200141175行政耗用管理数量1950280部门分配金额15275106050121325合计1500035250227250262500对内分配：借：辅助生产成本运输修理贷：辅助生产成本运输修理对外分配借：制造费用管理费用贷：生产成本一辅助生产成本2250150001500022501411

32、75121325运输35250修理227250借：辅助生产成本一一运输14000修理2500TOC o 1-5 h z制造费用124750管理费用107750贷：生产成本一辅助生产成本运输25000修理224000借：管理费用30000贷：辅助生产成本运输11500修理18500六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。不可修

33、复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。可修复废品损失【教材例8-8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为:直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应当过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算不可修复废品生产成本。（2）计算废品净损失。（3）编制相关会计分录。【答案】

34、（1）不可修复废品生产成本=5X100+5X20X5+5X20X6=1600（元）（2）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）（3）相关会计分录如下：结转可修复废品成本：TOC o 1-5 h z借：废品损失一一A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品1600贷：基本生产成本A产品1600残料入库：借：原材料200贷：废品损失A产品200过失人赔偿：TOC o 1-5 h z借：其他应收款150贷：废品损失A产品150结转废品净损失：借：基本生产成本A产品5750贷：废品损失A产品5

35、750【例题6单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。（2011年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。（二）停工损失的核算1、不单独核算停

36、工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2、单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设”停工损失“项目。停工损失其他应收款I单位或保险赔停工费用【例题7单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（）A.生产成本B.其他应收款C.营业外支出D.制造费用【答案】C【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分最终转入“基本生产成本“科目的借方。第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量

37、的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的分配（一）分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。

38、（二）分配方法（六种）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用一月末在产品成本）方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况在产品成本=0本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用在产品成本按固定成本计算月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况月末在产品成本=固定成本【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小,有比较准确的定额资料月末在产品成本二月末在产品数量X

39、在产品定额单位成本本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的产品生产费用）-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担【例题8单选题】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（）（2011年）A.定额比例法B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法D.在产品按固定成本计算法【答案】D【解析】月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，采用在产品按固定成本计算法。【教材例8-12】承【教材例8-11】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工1

40、00元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表8-9所示表8-9单位：元项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400X400=1600001360000-160000=1200000直接人工100X400=40000640000-40000=600000制造费用150X400=60000960000-60000=900000合计2600002700000根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2700000贷：生产

41、成本基本生产成本2700000(二)分配方法(六种)分配法分配率=待分配的费用刀八完工产品分配标准+月末在产品分配标准统一公式v本月完工产品成本=分配率X完工产品分配标准月末在产品成本=分配率X月末在产品分配标准(1)约当产量法计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量X完工程度八航”/比八、月初在产品成本+本月发生生产费用分配率(单位成本)-口立口冃士升仝：口加土立口产成品产量+月末在产品约当产量产成品成本=分配率X产成品产量月末在产品成本=分配率X月末在产品约当产量完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度(累计工时法)：通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度

42、二f前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定颔X50%),冋产品工时定颔如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，贝y：某谨工序完工程度二(前面答道工序工的定毗栢+审迺工厚工时走联乂玉這工声平均芫工&度)产品工时這融(3)各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。分配原材料完工程度右原材料在生丿开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度-本囁髯議瓷鶯聲额X100%产口口材科曲耗定额分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入芸工序往产

43、品完工程虞=前面各工博累计材料消耗定额+本工曆掛料消耗定x.50%产品村髀浦耗定额X1OU%适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。约当产量法分配举例【教材例8-9】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%,发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：单位成本（分配率）=800000三（370+100X30%）=2000（元/台）完工产品成本=370X2000=740000（元）在产品成本=100X30%X2000=60000（元）【教材例8-10】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序1

44、60小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：（160X50%）三400X100%=20%第二道工序：（160+240X50%）三400X100%=70%【教材例8-11】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数

45、量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=1360000三（3000+400）X3000=1200000（元）在产品应负担的直接材料成本=1360000三（3000+400）X400=160000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400X50%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=640000三（3000+200）X3000=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=640000三（3000+200）X200=40000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造

46、费用=960000三（3000+200）X3000=900000（元）在产品应负担的制造费用=960000三（3000+200）X200=60000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2700000贷：生产成本基本生产成本2700000【例题9单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在

47、完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（）元。（2011年）A.2400B.3200C.6000D.20000【答案】B【解析】在产品的约当产量=20X40%+40X60%=32（件）；单位成本=23200/（200+32）=100（元/件）；月末在产品成本=32X100=3200（元）。【例题10计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品

48、和在产品之间分配采用约当产量比例法。20X7年2月与A产品有关的资料如下：（1）本月完工产成品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。（2）产品成本计算单有关资料，见表二。表一：各工序约当产量计算表有关资料:工序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030%220080%合计700表二：产品成本计算单有关资料:成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造

49、费用100002220032200合计77000174000251000要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。各工序约当产量计算表20X7年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（）在产品约当产量（件）12合计（2）编制本月A产品的成本计算单。产品成本计算单单位:元产品名称:A产品20X7年2月产成品数量：件成本项目月初在产本月生产生产成本月末在产产成品成本品成本成本合计品成本直接材料直接人工制造费用合计（3）编制完工A产品入库的会计分录。（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。（2007年考题）【答案】（1）各工序约当产量计算表20X7年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工

50、程度（）在产品约当产量（件）150030%150220080%160合计700一310(2)产品成本计算单单位：元产品名称：A产品20X7年2月产成品数量：1300件成本项目月初在产品成本本月生产成本生产成本合计月末在产品成本产成品成本直接材料3000060000900003150058500直接人工370009180012880024800104000制造费用100002220032200620026000合计7700017400025100062500188500注：月末在产品成本中直接材料=90000三（700+1300）X700=31500（元）月末在产品成本中直接人工=128800三

51、（310+1300）X310=24800（元）月末在产品成本中制造费用=32200三（310+1300）X310=6200（元）。（3）借：库存商品A产品188500贷：生产成本基本生产成本188500二、完工产品和在产品之间费用的分配2.分配法（2）定额比例法计算公式八配率月初在产品成本+本月发生生产费用分配率完工产品定额+月末在产品定额完工产品应分配的成本=完工产品定额X分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额X分配率适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。【教材例8-13】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，1

52、00小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表8-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表8-10单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000按完工产品定额与在产品定额各占总额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗=400X300=120000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100X300=30000（小时）完工产品制造费用定额消耗=100X3000=30000（小

53、时）（2）在产品直接材料定额消耗=400X40=16000（千克）在产品直接人工定额消耗=50X40=2000（小时）在产品制造费用定额消耗=50X40=2000（小时）（3）计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例=160002（120000+16000）X100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例=20002（30000+2000）X100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例=20002（30000+2000）X100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例=1200002（120000+16000）X100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例=300002（30000+200

54、0）X100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例=300002（30000+2000）X100%93.75%分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1360000X88.24%=1200064（元）在产品应负担的直接材料成本=1360000X11.76%=159936（元）完工产品应负担的直接人工成本=640000X93.75%=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=640000X6.25%=40000（元）完工产品应负担的制造费用=960000X93.75%=900000（元）在产品应负担的制造费用=960000X6.25%=60000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，

55、可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品D产品2700064贷：生产成本基本生产成本2700064【例题11多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（）。（2010年）A.各月末在产品数量变化较大B.各月末在产品数量变化不大C.消耗定额或成本定额比较稳定D.消耗定额或成本定额波动较大【答案】AC【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定

56、额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题12计算分析题】1.某企业单步骤连续生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31500元、直接人工定额成本19600元、定额制造费用16800元；月末在产品直接材料定额成本4500元、直接人工定额成本2800元、定额制造费用2400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”产品成本明细账产品名称：甲产品2010年12月单位：元月日项目直接材料直接人工制造费用合计121月初在产品成本6000380029001

57、270031本月生产费用3000020840201407098031生产费用合计3600024640230408368031完工产品成本31月末在产品成本要求：（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。（2）填列答题卡指定位置中的“产品成本明细账”各空栏目的金额。（3）编制甲产品完工入库的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）（2011年）【答案】（1）直接材料定额成本分配率=36000/（31500+4500）=1直接人工定额成本分配率=24640/（19600+2800）=1.1制造费用定额成本分配率=23040/（16800+2400）=1.2完工产品的直接材料成本=

58、31500X1=31500（元）完工产品的直接人工成本=19600X1.1=21560（元）完工产品的制造费用=16800X1.2=20160（元）、（2）填列产品成本明细账产品成本明细账产品名称：甲产品2010年12月单位：元月日直接材料直接人工制造费用合计121月初在产品成本6000380029001270031本月生产费用3000020840201407098031合计3600024640230408368031完工产品成本3150021560201607322031月末在产品成本45003080288010460（3）编制完工入库的会计分录借：库存商品甲产品73220贷：生产成本基本生

59、产成本73220（3）混合法在产品按所耗直接材料成本计价法分配原理月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担原材料其他费用原材料分配率_月初在产品材料成本+本月发生材料成本完工产品产量+月末在产品产量完工产品应分配的材料成本=完工产品产量X原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量X原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配完工产品成本=本月发生费用在产品成本=0适用条件各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品成本的含义1、联产品的含义联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时