管理会计案例解析

1、管理会计案例1袄一、甲企业本年颁计划生产100俺0件A产品，正摆常价格为80元凹/件。年初编制百的成本计划见表唉：巴 安 吧 稗 蔼 成本计划表摆癌产销量：100靶0件办成本项目肮总成本爸单位成本肮直接材料唉24000埃24靶直接人工芭12000靶12瓣变动性制造费用袄4000胺4袄固定性制造费用按10000八10半销售及管理费用笆5000败5靶合计暗55000颁55伴1月份乙企业要挨求甲企业追加订绊货200件A产巴品，特殊订价为罢50元/件。唉要求：就以下各爸个不相关方案作吧出可否接受此项蔼追加订货的决策鞍。爱（1）、企业最般大生产能力为1凹200件，剩余摆能力无法转移，埃追加订货不需要懊追

2、加专属成本。板（2）、企业最把大生产能力为1叭160件，剩余稗能力无法转移，奥也不需要追加专霸属成本。鞍（3）、企业最佰大生产能力为1盎200件，剩余柏能力也无法转移昂，但追加订货要邦求经过某台专用百设备加工，该设巴备价值1800盎元。爸（4）、最大生扮产能力1180懊件，剩余能力可凹以转移，若对外八出租可获租金收皑入200元，追般加订货要求加1靶100元专属成安本。分析：爸依题意分别用各氨种方法解题如下半：暗(1)、暗爸特殊订价50元扳单位变动成本班40元（24+罢12+4）摆凹芭可以接受此追加疤订货袄可以获利润20安00元（50斑40）办摆200板(2)、列相关瓣损益分析表如下盎：见表1扮

3、表1：奥氨相关损益分析表板 半 爱 傲单位：元爸 矮 扮 方案绊项目傲接受追加订货跋拒绝追加订货疤相关收入颁50摆办200100懊00坝0跋相关成本唉9600艾0靶其中：增量成本柏40蔼奥160640哀0挨0靶机会成本瓣80昂颁403200艾0肮相关损益伴400扮0疤在此情况下，接癌受订货的相关损八益为+400，安比不接受订货多扳400元，所以肮应当考虑接受此暗追加订货。靶 该表中按斑160件计算接摆受订货的相关增埃量成本，原因是八企业最大生产能班力为1160件办，原计划生产1皑000件，故追办加订货200件肮中只能有160案件可利用剩余生版产能力，属于相版关产量，其余4叭0件要冲击原计般划产

4、量，但这4胺0件不论是否接斑受订货均要安排懊生产，对于增量唉成本而言属于无肮关产量。机会成版本反映的是追加拜订货影响正常计爸划完成（只完成鞍了960件）而傲减少的正常收入背 (3)、斑编制差别损益分傲析表见表2：疤 表2： 靶 疤 隘 耙 差别损益分搬析表 俺 摆 单位：办元搬 拔 方案般项目懊接受追加订货芭拒绝追加订货唉相关收入霸50盎啊200100隘00懊0哎+10000阿相关成本合计霸9800氨0疤+9800霸其中：增量成本凹40袄爱200800班0澳0昂专属成本扒1800巴0胺班差别损益岸+200把订货可获200芭元利润，应接受坝追加订货。疤(4)、不应接百受追加订货。见阿表3相关损益

5、分罢析表，接受订货熬的相关损益比拒绊绝订货的相关损班益少100元。阿表3： 肮 拔 蔼相关损益分析表板 背 办 啊 单位：元岸 挨 凹 方案胺项目耙接受追加订货疤拒绝伴熬相关收入背 50矮鞍200100阿00办200佰跋相关成本霸 白 990稗0埃0半其中：增量成本凹 40岸稗180720霸0矮0八吧专属成本敖 扒 110矮0版0稗霸机会成本案 80霸拌201600翱0艾相关损益芭 奥+100胺 +200扒表3中的第二方唉案若改为拒绝订笆货，则其相关收捌入200元租金碍就应当列入第一版个方案的相关成芭本，作为另一个熬机会成本项目。管理会计案例2罢表1是企业19巴90背盎1999年连续坝10年有

6、关产销昂业务量、成本以拜及售价等资料。柏据此按两种成本盎法编制的损益表柏表2所示（为简板化计算，贡献式埃损益表是按变通挨的形式编制的）唉。扮根据以上资料编拜制的棕合分析表唉见表3。扒从这个例子中不佰难发现两个问题哀：第一、即使前邦后期成本水平、捌价格和存货计价罢方法不变，两种矮成本法出现不为隘零的营业净利润碍差异也只有可能昂性，而没有必然俺性；第二、产销蔼平衡关系与分期颁营业净利润差异绊的性质之间的联挨系似乎也并不像稗想象中的那样有板规律。表一八 案 期间隘项目 罢 澳 懊 一败 二百 三疤 四斑 五拌 六稗 七盎 八耙九拔 十伴1.产销量与存拜货量（件）碍Q1蔼0啊0按1000奥1000罢1

7、250昂1000扒1000安900挨900半1650懊X1翱4000八4000安4000巴5000罢4000敖5000按4000扳2500爸5000办3100哀X2稗4000奥3000瓣4000巴4750绊4250板5000懊4100胺2500哀4250笆4750芭Q2背0肮1000芭1000埃1250板1000板1000蔼900隘900办1650翱0搬2.成本水平暗（1碍岸10期）安 爸 氨单位变动生产成按本b110元半 盎 暗 爸 扳单位变动非生产俺成本b20.埃3元敖每期固定性制造皑费用a110叭000元背每期固定性销售叭管理费用a2柏4100元 熬 叭 耙 皑 伴 疤 瓣 伴 颁 拜

8、稗 把 艾3.每期生产成办本(a1b1白x1)（元）拜50000案50000胺50000坝60000拜50000阿60000败50000跋35000安60000斑41000敖4.每期销售及氨管理费用(a2俺b2x2)(岸元)拜5300拜5000巴5300隘5525耙5375绊5600敖5330俺4850柏5375拜5525办5.销售水平（拜1挨蔼10期）败产品销售单价p俺20元各项假定：埃每期生产量指当佰期投产且全部完把工量（不存在在岸产品问题）。（癌2）每期销售量袄中不存在退还、百折让和折扣问题澳。（3）各期成肮本水平不变（单按位变动成本与固捌定成本总额均不疤变）。（4）各安期售价不变（产暗

9、品质量与市场销罢路不变）。（5颁）存货按先进先般出法计价（FI背FO）。（6）耙假定各期的服务肮费用均为零。八表二疤 斑 伴 安 笆损益表安期间凹项目爸 岸一斑 摆二绊 哀三佰四啊 昂 癌五拜 百六板 霸七矮 傲八半 靶九半十班十背损益表（传统式哎）笆营业收入（吧PX靶 笆2斑）百80000暗60000斑80000凹95000捌85000拔100000伴82000办50000八85000耙95000邦营业成本爸期初存货成本爱 跋0扮0颁12500埃12500笆15000半12500蔼12000按11250耙12600坝19800案加：本期生产成敖本班50000傲50000胺50000岸6000

10、0扮50000氨60000鞍50000巴35000澳60000案41000肮减：期末存货成捌本邦0俺12500鞍12500摆15000伴12500版12000叭11250耙12600暗19800凹0爱 耙营业成本艾50000败37500背50000霸57500袄52500岸60500哀50750把33650懊52800挨60800罢营业毛利碍30000耙22500白30000坝37500奥32500稗39500蔼31250矮16350版3200傲34200疤减营业费用挨销售及管理费用胺5300败5000翱5300盎5525败5375矮5600佰5330埃4850澳5375稗5525蔼营业净利润

11、矮24700矮17500氨24700碍3197疤5隘27125氨33900板25920版11500瓣26825拔28675皑损益表（贡献式埃）颁营业收入（唉PX按2安）艾80000安60000败80000败95000靶85000柏100000百82000拌50000阿85000瓣95000氨营业变动成本阿(b白1扒x盎2熬40000吧30000巴40000叭47500安42500安50000办41000办25000爸42500疤47500罢营业贡献边际癌40000柏30000百40000胺47500蔼42500吧50000唉41000扮25000版42500俺47500敖减：期间成本埃 叭固定

12、性制造费用懊（笆A坝10000艾10000按10000板10000熬10000鞍10000伴10000熬10000罢10000跋10000霸销售及管理费用颁5300佰、耙50000鞍5300岸5525唉5375氨5600瓣5330跋485550啊5375隘5525扳合搬 摆计傲15300班15000矮15300绊15525凹15375艾15600埃15330唉14850百15375拔1525柏 班营业净利润班24700爱15000捌24700鞍31975盎27125哎34400白25670芭10150拜27125氨31975按 霸表三般 癌 巴 艾综合分析表白 暗期间办绊项目靶 碍一般二澳 叭

13、三傲四挨 懊五翱 绊六袄 斑七澳 昂八耙九矮 爸十挨合计翱产销巴生产量岸4000埃4000芭4000袄5000罢4000矮5000挨4000凹2500哎5000氨3100八40600懊销售量啊4000翱3000背4000懊4750俺4250安5000蔼4100袄2500岸4250拜4750氨40600哀利润率袄完全成本法瓣24700佰17500按24700般31975 皑27125 哀33900安25920肮11500袄26825白28675蔼252820矮变动成本法懊24700扳15000昂24700熬31975哀27125邦34400败25670般10150凹27125袄31975瓣252

14、820芭差量隘0澳2500拌0伴0邦0叭案500扳250熬1350佰啊300斑袄3300 吧0矮 绊产销平衡法昂绝对矮平衡把产大于销板相对平衡白1肮产大于销斑产小于销班相对平衡袄1埃产小于销斑相对平衡鞍2澳产大于销俺产小于销挨班完全成八 霸本斑 霸期末单位存货中爱固定性制造费用肮0昂2.5癌2.5隘2.0胺2.5败2.0懊2.5哀4伴2.0拔0阿1巴）安法下存货与利润笆差额的关系耙 斑期末存或量俺0跋1000版1000霸1250吧1000癌1000办900皑900百1650熬0办2矮）靶期末存货吸收的氨固定性制造费用啊0板2500肮2500办2500阿2500搬2000叭2250吧3600拔3

15、300疤0扳3稗）坝=1澳）扮肮2凹）扳期初单位存货中百固定性制造费用佰0巴0氨2.5拜2.5背2.0罢2.5鞍2.0敖2.5啊4捌2.0把4伴）扒期初存货量版0昂0拔1000柏1000柏1250罢1000吧1000袄900胺900摆1650盎5啊）鞍期初存货释放的案固定性制造费用安0吧0芭2500瓣2500疤2500奥2500蔼2000芭2250埃3600班3300埃6扒）芭=4搬）案肮5皑）瓣存货吸收与释放罢的奥固定制造费用差板额巴0版2500瓣0哀0碍0鞍-500懊250澳1350扳-300鞍-3300疤7颁）绊=3芭）柏6懊）管理会计案例3凹计算单纯固定资哀产投资项目的净按现金流量。捌

16、企业拟购建一项百固定资产，需投啊资背100坝万元，按直线法案折旧，使用寿命佰10稗年。预计投产后蔼每年可获营业净阿利润哎10稗万元。假定不考澳虑所得税因素。盎要求：就以下各熬种不相关情况用氨简化公式分别计疤算项目的净现金佰流量。笆（肮1胺）、在建设起点鞍投入自有资金柏100皑万元，当年完工绊并投产，期末无百残值。熬（哎2背）、建设期为一扳年，其余条件同百（蔼1柏）。伴（稗3按）、期满有净残耙值靶10氨万元，期余条件盎同（办1敖）。耙（疤4搬）、建设期为一爸年，年初年末分搬别投入疤50班万元自有资金，胺期末无残值。把（哀5跋）、在建设起点柏一次投入借入资拜金拔100佰万元，建设期为暗一年，发生建

17、设蔼期资本化利息八10拌万元，期末无残胺值。安（稗6癌）、期末有盎10半万元净残值，其背余条件同（搬5跋）。分析：稗依题意计算有关背指标：奥爱固定资产原值隘固定资产投资芭建设期资本化利百息氨皑在第（暗1笆）、（皑2八）、（哀3拔）、（版4般）、种情况下，叭固定资产原值佰100袄（万元）巴在第（捌5靶）、（班6芭）种情况下，固昂定资产原值爱100爱挨10拌澳110败（万元）坝盎固定资产年折旧挨=鞍败在第（鞍1埃）、（隘2昂）、（哀4瓣）、种情况下，唉年折旧鞍=吧（万元）哀在第（奥3拌）种情况下，年岸折旧叭=埃万元）案 爸在第（板5疤）种情况下，年芭折旧拔=阿（万元）胺 阿在第（矮6跋）种情况下年

18、折办旧般=啊（万元）昂 澳扮项目计算期埃=澳建设期按+般经营期疤袄爱在第（拌2隘）、（扳4矮）、（绊5胺）、（柏6傲）、种情况下，拔n=1+10=扮11啊（年）俺在第（伴1稗）、（笆3坝）、情况下哀n=0+10=板10芭（年）啊 按哎第斑n敖年回收额捌=隘该年回收固定资拌产余值靶+敖回收流动资金拜 阿版在第（昂1翱）、（爱2艾）、（扮4白）、（啊5败）、种情况下，绊回收额为零。熬 翱在第（熬3熬）、（熬6摆）、种情况下，把回收额办=10爸（万元）。笆 拜按简化公式计算袄的各年净现金流爸量应分别为：艾 芭（半1邦）、稗NCF八0坝=氨-拌100半万元，稗NCF盎1把搬10吧=10+10=吧20绊

19、（万元）坝 伴（爱2俺）、凹NCF胺0坝=-100颁万元，爸NCF奥1邦=0佰，巴NCF半2伴靶11安=10+10=挨20澳（万元）哎 伴（疤3敖）、俺NCF安0伴=-100懊万元，袄NCF靶1鞍邦9败=10+9=1稗9扳（万元）按NCF八10百=10+9+1巴0=29霸（万元）摆 拔（搬4案）、哎NCF把0案胺1伴=-50暗万元，哀NCF皑2伴耙11哀=10+10=办20拔（万元）柏 唉（板5按）、白NCF背0哎=-100傲万元，瓣NCF按1埃=0翱，八NCF跋2隘矮11拜=10+11=绊21吧（万元）扮 俺（八6熬）、翱NCF伴0碍=-100拔万元，般NCF吧1霸=0癌，矮NCF盎2邦扮1

20、0白=10+10=般20笆万元，佰NCF碍11把=10+10+皑10=30扒（万元）。管理会计案例4颁计算完整工业投碍资项目的净现金般流量。案 蔼某工业项目需要败原始投资半125版万元，其中固定巴资产投资背100扮万元，开办费投艾资把5岸万元，流动资金袄投资邦20爸万元。建设期为跋1肮年，建设期与购摆建固定资产有关板的资本化利息半10盎万元，固定资产爸投资和开办费投半资于建设起点投哀入，流动资金于癌完工时（第艾1八年末）投入。该拜项目寿命期扳10蔼年，固定资产按白直线法折旧，期傲满霸10扮万元净残值；开盎办费自投产年份把起分埃5搬年摊销完毕。预扮计投产后第耙1皑年获癌5俺万元利润，以鞍后每年递

21、增熬5把万元；流动资金胺于终结点一次回颁收。扮要求：按简化公捌式计算项目各年哎净现金流量。分析：氨依题意计算如下扳指标：肮项目计算期皑=1+10=1盎1百（年）暗固定资产原值胺=100+10吧=110艾（万元）半（懊3吧）、固定资产年爱折旧拜=艾（万元）（共稗10巴年）鞍（扳4俺）、开办费摊销疤额斑=熬（万元）（扒5凹年）拜（暗5罢）、投产后每年跋利润分别为暗5跋、笆10埃、哎15颁、把.坝，办50凹万元（鞍10罢年）安（昂6扮）、建设期净现昂金流量：白NCF按0稗=蔼-100(万元傲)扮NCF吧1扒=霸-埃5吧-2背0柏=-25(万元敖)半经营期净现金流霸量：伴NCF半2把=5+10+1昂=

22、16碍（万元）隘NCF伴3霸=10+10+摆1=21皑（万元）芭NCF把4安=15+10+爸1=26敖（万元）疤NCF斑5靶=20+10+伴1=31罢（万元）伴NCF胺6岸=25+10+皑1=36奥（万元）癌NCF板7啊=30+10+八0=40板（万元）把NCF昂8阿=35+10+白0=45败（万元）肮NCF肮9熬=40+10+岸0=50啊（万元）背NCF叭10盎=45+10+矮0=55翱（万元）癌NCF皑11拌=50+10+拔0+背（巴10+20拌）拜=90阿（万元） 管理会计案例5挨计算考虑所得税哎的固定资产项目吧的净现金流量。靶某固定资产项目般需要一次投入价八款板100懊万元，资金来源坝

23、系银行借款，年皑利息率扮10%案，建设期为一年稗，用投产后税后拜利润归还贷款本案息。该固定资产碍可使用扒10案年，按直线法折八旧，期满有净残翱值芭10啊万元。投入使用扮后，可使每年产罢品销售收入（不罢含增值税）增加懊80.39班万元，同时使经稗营成本增加摆48巴万元。所得税率哎为埃33%盎。半要求：分别按两办种方法计算该项疤目净现金流量（搬中间结果保留两拌位小数）。分析：按先计算相关指标凹：八项目计算期凹=1+10=1罢1败（年）埃固定资产原值把=100+10癌0拌版10%凹昂1=110唉（万元）办年折旧靶=把（万元）伴经营期每年总成案本瓣=办年经营成本矮+挨年折旧暗=48+10=案58安（万

24、元）叭每年营业净利润澳=哀利润总额拜=80.39-唉58=22.3跋9暗（万元）安每年应交所得税半22.39叭佰33%挨鞍7.39澳（万元）八第一种方法：按绊简化公式计算净百现金流量暗 靶建设期净现金流办量：背NCF俺0吧=-100暗万元，昂NCF摆1安=0碍 靶经营期净现金流芭量：斑NCF跋2暗捌10岸=15+10懊=25敖（万元）扳NCF胺11氨=15+10+拌10=35白（万元）澳第二种方法：按板定义编制现金流巴量表见表一：如般下霸表一绊 鞍 佰某固定资产投资靶项目现金流量表唉（部分）疤 唉 岸单位：万元八0敖1鞍2敖3傲.胺10稗11靶合计敖0翱现金流入量半1白营业收入凹1.2柏回收固

25、定资产余班值奥1.3袄现金流入量合计拜0霸0耙0笆0颁0翱0安80.39爸0啊80.39鞍80.39靶0霸80.39把.般.般.把80.39半0扒80.39案80.39佰10.00叭90.39阿803.90岸10.00癌813.90白0昂现金流出量吧2.1斑固定资产投资霸2.2叭经营成本岸2.3挨所得税（颁33%矮）昂2.4白现金流出量合计安100阿0爸0绊100绊0爸0傲0皑0爱0办48.00稗7.39吧55.39般0昂48.00颁7.39氨55.39挨.霸.伴.败.熬0笆48.00鞍7.39爱55.39跋0百48.00隘7.39凹55.39唉100.00败480.00靶73.90盎653.

26、90笆3.0碍净现金流量翱-100瓣0班25.00盎25.00拜.扳25.00靶35.00隘160.00班显然，按两种方唉法计算该项目净敖现金流量完全相败同。管理会计案例6班计算更新改造项隘目的净现金流量扒。半某企业考虑购置白1哀台新设备替换旧疤设备，以降低其按生产成本。旧设伴备原值肮97000霸元，帐面净值凹57000肮元，每年折旧额癌10000败元，估计还可用肮5办年，班5颁年后残值靶7000班元，若现在岸变卖可获肮40000斑元（使用该设备隘所生产产品每年癌营业收入为笆100000稗元，经营成本为袄70000耙元）。新设备买疤价、运费及安装靶费共扳130000艾元，可用鞍6昂年，报废时残

27、值吧为蔼10000罢元，无清理费，罢年折旧额癌20000百元。使用新设备岸不会增加收入，奥但可使每年经营半成本降低百28000按元（新设备每年办经营成本吧42000矮元）。设备替换拌不会影响生产计败划，所得税率背33%疤。要求：胺分别确定新旧设鞍备有关期间的翱NCF百，并据以确定两罢者差额背碍NCF案；八直接用差量法确矮定懊摆NCF佰。分析：啊可采用变通法解蔼题，不必遂一编碍制现金流量表。昂更新改造时（即拌建设起点为第鞍0叭年）新设备的现搬金流出，（投资爱）为爸10000阿元，即新拔NCF爸0靶=-130.0芭00扮；若继续使用旧矮设备，其第岸0艾年变现价值叭40000俺元（而不是其原奥值）视

28、为现金流懊出，即旧俺NCF艾6百=-40000按元（凡更新改造办或建设期不足捌1般年，或在建设期哀第拔1鞍年年初大量投资爱的情况下，均可板按建设起点第搬0叭年确定现金流出伴）按由于新旧设备未扳来的生产经营期伴分别为跋6皑年和稗5扳年，因此新设备岸的年净现金流量哎为：疤 耙新扒NCF暗1敖把5稗=佰收入（经营成绊本罢+案折旧）柏背叭（跋1巴所得税率）办+奥折旧坝=10000肮0敖（巴42000+2袄0000澳）靶爱隘（搬1班哎33%芭）霸+20000=罢45460袄（元）笆 捌新白NCF笆6邦=45460+蔼10000=5霸5460挨（元）疤 爱与次相应旧设备安的年净现金流量扳为：绊 捌旧熬NCF傲1暗般4癌=10000扳0昂（稗70000+1拜0000拌）绊跋碍（吧1挨捌33%案）拔+10000 拌=23400澳（元）矮 隘旧百NCF埃5坝=23400+熬7000=30把400肮（元）暗新旧设备各年的佰NCF岸及两者之差耙扳NCF耙如表二所示：表二：熬T瓣年拌0爱1罢胺4班5伴6搬合计瓣新设备凹NCF翱T白半130000搬45460吧45460熬55460暗152760埃旧设备哎NCF叭T凹奥40000懊23400敖30400肮0半84000傲瓣NCFT扮百90000皑22060艾15060鞍55460跋68760鞍从以新设备替换氨旧设备