所得税80个问题汇总及解答

1、 澳企业所得税80案个问题及其解答巴一、在同一县区办设有两个以上分扒支机构，总机构扳在其他地区，是疤否可以在本县的肮某一分支机构汇笆总预缴企业所得哀税？案个人观点：邦虽然税法没有明芭确界定，但是认白为应该允许这样扒做，因为这样做氨没有违反税法的绊任何禁止性规定氨。哎二、查补收入是拜否可以作为计提颁业务招待费、广版告费和业务宣传半费的基数？啊能否弥补以前年哀度亏损？阿个人观点：瓣查补收入是否可芭以作为计提三项斑费用的扣除基数芭问题，其实由于肮当期纳税的时候靶是按照原来的收奥入作为基数的，懊已经对三费进行坝了调整，如果允扮许作为基数，意扮味着稽查是否同靶时要对企业进行吧调减处理？例如伴：某企业20

2、0叭8年收入为10办00万元，发生伴了广告费20万案元，企业纳税调芭增5万元广告费唉，2010年进爸行检查的时候发笆现，该企业20摆08年隐瞒收入敖500万元，如捌果允许查补收入般作为三项费用基笆数，则意味着2板008年应该调翱增500万元所跋得额，同时调减柏5万元所得额，碍汇总调增495靶万元所得额。芭建议，如果发文扮件的时候，最好哀将这层意思说清吧楚。爱是否允许弥补以把前年度亏损问题扳，国家税务总局翱2010年第2吧0号公告已经明袄确规定允许弥补敖。邦三、企业向拔非金融企业及巴个人借款发生的矮利息支出，捌在不超过金融企翱业同期同类贷款搬利率计算的数额暗的部分允许扣除捌。由于各金融企敖业的浮

3、动利率不半一致，在计算利叭息扣除时如何掌把握？霸首先该问题不但靶是向个人借款时暗存在，向其他非巴金融企业借款的啊时候也存在该问八题伴，因此应当增加澳“半向非金融企业借办款班”岸。目前全国各省背对该问题规定不办一：矮1、八天津市国、地税稗、河北地税规定哎，只能在基准利柏率内扣除。隘2、上海市税务碍局规定，在总局八没有规定之前，半实际发生的利息癌支出，只要不超扮过司法部门的上佰限，均可以扣除扮。奥3、大连国、地柏税规定：如果该蔼企业既向金融机敖构借款，也向非唉金融企业或个人半借款，就按照该扮金融机构的利率俺，如果全部都是盎向非金融机构或扳个人借款，则按氨照基准利率扣除靶。唉4、河南省地税暗局规定：

4、按照该碍企业开户行的利版率扣除。皑个人意见，上海翱市的规定比较合扒理、人性化。暗增加问题：昂企业向非金融企扮业或个人借款发哎生的利息支出，俺是否需要地税局爸代开的发票在税奥前扣除？对个人跋借款支付的利息白支出，是否需要盎代扣代缴个人所癌得税的凭证作为靶企业所得税扣除版的凭证？摆个人观点：暗所有的费用发生蔼都应当提供证明哀业务真实发生的瓣凭据，资金借贷凹行为也不例外，跋因此向非金融企霸业借款，应当提敖供代开的利息发昂票，向个人借款爸支付的利息应当柏提供代开的利息百发票及个人所得般税扣税凭证，方拜可在企业所得税班前扣除。叭四、查账征收企拔业改为核定征收岸后，以前年度尚澳未弥补完的亏损巴如何处理？以

5、后把年度如再转为查搬账征收能否继续扒弥补？耙个人观点：懊以前年度尚未弥斑补完的亏损，如芭果以后年度再转阿为查账征收的时柏候，如果没有超氨过5年应当允许班延续弥补，核定佰征收期间应当延艾续计算弥补期限版。鞍五、笆国家税务总局搬关于电信企业坏拜账损失税前扣除岸问题的通知（俺国税函201败0196号）办文件规定，从事爱电信业务的企业捌，其用户应收话把费，凡单笔数额袄较小、拖欠时间拜超过1年以上没阿有收回的，由企安业统一做出说明摆后，可作为坏账哎损失在企业所得搬税税前扣除。熬“八单笔数额较小昂”癌如何界定？碍六、农业种植企笆业直接减免的增瓣值税能否按照从巴事农林牧项目所扳得免征企业所得凹税？岸个人观点

6、：拔不能免征企业所八得税。版财税【2008班】121号文件百明确规定，直接绊减免的增值税属伴于财政性资金，癌应当征收企业所把得税，在政策上埃该问题并无异议鞍，但是在计算应稗纳税所得额的时办候应当注意，免暗征增值税是对坝增值额部分的免岸征（即：销项税笆额-进项税额）扒，不是对销项税摆额的免征，例如巴：某企业200挨9年进项税额为百500万元，销叭项税额为600班万元，应纳增值澳税额为100万半元，则减免的增傲值税应当为10艾0万元，而不是扒600万元，即坝使企业未按此进矮行会计核算，也版应当按此计算计拔入应纳税所得额办的财政性资金。邦七、绊房地产开发企业暗未签订预售合同扮收取的定金是否懊征税？蔼

7、个人意见：稗根据国税发【2矮009】31号绊文件规定伴，签订预售合同坝或销售合同的收俺入为销售收入，懊因此签订销售合俺同之前收取的定翱金不属于销售收阿入，不应当征税癌。对于收取的定白金将来签订预售斑合同时，一并纳啊入预收账款核算拌，作为销售收入版，如果客户不再霸要房子，而没收埃的定金，作为营凹业外收入处理。耙如果企业虽然没耙有签订制式的预捌售合同，但是签癌订了相当于预售暗合同的协议，也捌应当认定为已经斑签订了预售合同班，对此定金应该疤作为销售收入征阿税。背此前，大连地税艾局的大地税函【柏2009】77把号文件规定，将案定金纳入销售收巴入范围征税，个俺人对此持反对意般见。耙八、供水、供热叭企业收

8、取的一次拜性入网费如何处百理？案个人意见：疤根据企业所得艾税法实施条例巴第9条规定，企癌业所得税除另有斑规定外，上采取跋权责发生制原则半，因此企业应当艾对一次性收取的鞍入网费，在服务霸合同期限内摊销岸，服务合同未规爸定期限的，应该霸按照3年摊销（俺3年的时间是参稗照其他省份的规敖定说的，并没有凹法律依据，这个胺期限值得商榷）敖九、捌企业购进货物估蔼价入库，至次年稗汇算清缴结束前吧仍未取得发票，柏是否调增应纳税邦所得额？笆个人意见：捌没有取得发票的爱存货，不允许在颁所得税前扣除，拔具体计算应该按靶照该企业存货结扳转方法，视对应柏纳税所得额的影把响数调整。例如哀，该企业采取个坝别计价法，该笔捌货物

9、当年尚未领叭用，未进入销售澳成本，则不调整肮应纳税所得额，白如果领用，则要板根据约当产量法板计算进入销售成皑本的比例，调整半应纳税所得额。拜十、高新技术企笆业取得认定证书盎的当年，主动放绊弃到税务机关备班案或未及时备案颁，至次年才去备鞍案，能否享受企岸业所得税优惠？案十一、企业发生按的在建工程试运巴行收入，是否允稗许冲减工程成本瓣？澳个人意见：霸2008年以前颁，财税【199挨6】79号文件艾规定试运行收入埃应当计入收入，鞍而不是调减工程笆成本，新税法实邦施后，对此问题颁没有明确界定，岸但是根据企业白所得税法的基啊本精神，试运行般收入也是收入的扳一类，收支两条奥线，不能相互抵班顶，因此不应当俺

10、允许冲减工程成般本。奥十二、商场采取扒购货返积分的形翱式销售商品，如板何确认收入？鞍个人意见：岸根据国税函【2傲010】148耙号文件规定，哀根据企业所得税绊法精神，在计算瓣应纳税所得额及扳应纳所得税时，拔企业财务、会计耙处理办法与税法八规定不一致的，爱应按照企业所得扳税法规定计算。背企业所得税法规板定不明确的，在班没有明确规定之办前，暂按企业财岸务、会计规定计跋算。爸财会函【200背8】60号文件懊规定：企业在销半售产品或提供劳懊务的同时授予客版户奖励积分的艾,扮应当将销售取得瓣的货款或应收货氨款在商品销售或懊劳务提供产生的氨收入与奖励积分奥之间进行分配佰,佰与奖励积分相关背的部分应首先作叭

11、为递延收益肮,拔待客户兑换奖励版积分或失效时靶,邦结转计入当期损版益。癌因此，在目前税疤法对此没有明确挨规定的情况下，埃应当按照财会函柏【2008】6唉0号文件的规定捌执行。拜十三、离退休人摆员返聘支付的工傲资如何扣除？扒个人意见：熬如果签订了劳动翱合同，并且报劳背动部门备案，可芭以按照工资扣除稗，否则应当按照罢劳务费扣除。癌十四、企业为离奥退休人员发放的皑报刊费以及报销背的医疗费如何扣熬除？邦个人意见：佰离退休人员已经半纳入社会统筹，哀为其发放的报刊背费以及报销的医把疗费不允许在企矮业所得税前扣除奥。版十五、企业为职拜工报销通讯补贴昂，如何扣除？搬个人意见：矮应该纳入职工福肮利费扣除。澳十六

12、、企业为离澳家远的职工租房胺负担的租金，如版何扣除？白个人意见：盎纳入福利费在税耙前扣除。拔十七、有的单位半未参加社会统筹吧，单独设置一个拜医疗中心，按照拌国家规定计提医捌疗保险，对在职奥职工发生的医疗稗费凭票报销，如懊何扣除？按个人意见：拌只能按照福利费懊在税前扣除。傲十八、金融机构巴同类同期贷款利坝率是否包括浮动敖利率？拌十九、核定征收澳企业取得的股权败转让所得、转让罢土地使用权等非爱经常经营所得，捌是否可以减除其挨股权成本？俺个人意见：爱国税函【200爱9】377号文笆件规定，隘。即核定征收企敖业的应税收入额背等于收入总额减奥去不征税收入和哀免税收入后的余芭额。用公式表示疤为：应税收入额

13、伴=收入总额-不鞍征税收入-免税叭收入其中，收入巴总额为企业以货板币形式和非货币艾形式从各种来源拌取得的收入。昂一些核定征收的笆企业，取得转让板土地使用权、转邦让股票、股权所瓣得，或许是平价爸转让，如果完全芭按照文件执行，绊对纳税人不利，袄应当如何执行？版尤其是在大小非肮解禁检查中，核爱定征收企业如果稗取得大小非解禁唉的股权转让所得绊，按照什么样的昂征收方式征税，佰对企业利益影响埃极大。碍这个问题，政策懊其实很清楚。一版个纳税人不能有罢两种征收方式，败但是一些地方从啊实际出发，出台鞍了照顾纳税人的埃规定。吧河北省地税、宁昂波市地税、辽宁隘地税，规定这些翱偶然所得可以扣皑除其成本计入应哀纳税所得

14、额，单瓣独计算。即：允拔许一个纳税人在柏一定程度上采取摆两种征收方式而奥，北京国税、青背岛地税、大连国案税、苏州地税局笆，则规定，必须俺严格按照国税函氨【2009】3霸77号文件处理瓣。版二十、国税函【坝2009】11癌8号文件中的搬笆迁补偿收入税收般政策应当如何理拌解？八属于懊免税收入的范畴哀么？胺假设某企业土地俺使用权计税基础邦为1亿元，取得艾政府补偿为1.鞍5亿元，该企业罢用该笔款项在异扒地重建支出款项啊1.4亿元，是扒否可以理解为只傲需要将1000啊万元计入应纳税跋所得额即可。败个人意见：懊虽然国税函【2案009】118艾号文件没有明确奥说明搬迁补偿收搬入属于免税收入班，但是其政策含半

15、义其实就是免税按收入，因此以上跋案例中应当将1胺000万元计入胺应纳税所得额，氨1.4亿元作为暗免税收入，不计芭入应纳税所得额罢。碍二十一、盎福利企业返还的巴增值税和营业税百是否作为财政性坝资金缴纳企业所懊得税？板个人意见：按根据财税【20隘08】151号袄文件规定，直接艾减免或返还的财把政性资金属于财澳政性资金，应当鞍纳入应纳税所得阿额征税。办二十二、唉向关联企业或非鞍关联企业的无偿摆借款是否需要核胺定利息支出，纳碍入应纳税所得额八征税？瓣例如：某公司借坝款1000万元爸给关联企业，没哀有收取利息。澳个人意见：叭第一，如果两个疤公司不是关联企唉业，没有法定依翱据核定利息调整版应纳税所得额；袄

16、第二，如果两个碍公司是关联企业皑，则按照特别矮纳税调整办法半处理，如果两个颁公司均是居民企傲业，且税负相同爱，不宜进行关联鞍交易调整。跋二十三、计提的拌利息是否允许企熬业所得税前扣除吧？例如，某公司佰借款1000完佰元，年利率10半%，借款期限3柏年，合同约定到哎期一次还本付息鞍，该企业借款第艾一年记账，借：罢财务费用100败万，贷：应付账哎款100万。拔个人意见：板根据企业所得绊税法实施条例按第9条规定，除巴非特别规定，企隘业所得税遵循权拜责发生制原则，懊只要归属于当年癌的费用，无论是罢否支付均允许在俺所得税前扣除。扒根据营业税暂扮行条例实施细则板第24条规定哎，该项利息收入哎应该按照书面合

17、笆同规定的收款日皑期确认营业税收哀入的实现，因此奥当年债权人没有皑营业税纳税义务靶，不应当开具发柏票，因此企业可邦以凭借合同协议般扣除。阿但是如果该企业肮在第三年按照合啊同规定应该支付罢利息费用，靶债权人应当确认稗营业税义务并开般具发票，如果债绊务人熬未支付费用，未叭取得发票的，应吧当调整前期已经伴扣除的应纳税所碍得额。半二十四、计提的傲租金是否允许企艾业所得税前扣除挨？办例如，某公司租颁赁房屋，租赁期埃限3年，每年租扮金100万元，矮合同约定到期一啊次支付租金，该碍企业借款第一年岸记账，借：营业把费用100万元笆，贷：应付账款爱100万元。搬个人意见：阿根据企业所得绊税法实施条例耙第9条和企

18、业胺所得税法实施条坝例47条规定颁，租金支出按照邦租赁期限均匀摊伴销。根据营业哎税暂行条例实施敖细则第24条搬规定，该项租金捌收入应该按照书拌面合同规定的收伴款日期确认营业埃税收入的实现，扳由于当年出租人阿没有营业税纳税靶义务，不应当开芭具发票，因此企蔼业可以凭借合同按协议扣除。但是俺如果该企业在第扒三年按照合同规蔼定应该支付租金靶费用，出租人应捌当确认营业税义捌务并开具发票，耙如果承租人未支芭付费用，未取得板发票的，应当调耙整前期已经扣除叭的应纳税所得额搬。白二十五、赔偿金凹支出，没有发票挨是否允许按照合叭同协议在企业所癌得税前扣除？例氨如，A公司和B瓣公司签订股权转暗让协议将其全资拔子公司

19、M公司转拜让，A公司违约扮不再转让，根据拜合同规定A公司爸应当支付违约金碍100万元，A啊公司支付的违约挨金，由于B公司白对此笔收入没有半流转税义务，不袄能开具发票，A皑公司是否可以允把许按照合同协议唉在所得税前扣除熬？伴个人意见：邦取得收入一方在袄当年具有纳税义败务的，支付一方奥应当取得发票作氨为合法扣税凭证笆在所得税前扣除扒,取得收入一方昂在当年没有缴纳般流转税义务的，耙支付方无法取得坝发票，应该允许八以合同协议以及班支付凭证在所得暗税前扣除。隘二十六、阿2009年12捌月已经计提的工疤资，在2010艾年3月支付，是罢否允许在企业所爸得税前扣除？如鞍果在汇算清缴期唉仍未支付的，是案否允许扣

20、除？板 个人意案见：凹企业所得税法熬实施条例第3埃4条规定，支付稗的工资方可扣除笆，而国税函【2颁009】003奥号文件规定，实凹际支付的工资可翱以在所得税前扣胺除，但是为了减安少过多的税收同埃会计差异，如果胺在汇算清缴结束白前支付的，应当霸允许在所得税前捌扣除，如果在汇颁算清缴结束后仍安未支付的，应当哀在支付年度扣除奥。芭二十七、200盎9年12月31奥日之前已经计提吧，但尚未支付的笆五险一金，如果巴在2010年5埃月31日前缴纳板的，是否允许在隘企业所得税前扣岸除？如果在汇算埃清缴期仍未支付稗的，是否允许在阿企业所得税前扣岸除？罢 个人意见碍：稗五限一金的性质巴同工资相似，因耙此应当比照工

21、资耙费用的规定在企阿业所得税前扣除百。坝即：在实际缴纳白年度扣除，但比爸例应按照所属年唉度比例计算扣除邦限额。哀二十八、笆以自己的产品做蔼广告宣传视同销按售后，是否允许氨按照视同销售价翱格作为费用在企坝业所得税前扣除爱？例如，某公司案以自己的生产的扳原值为60万元板，市场公允价值捌为100万元的靶产品做为宣传品柏赠送，企业记账佰，借：营业费用摆版广告宣传费60敖万元，贷：库存拜商品60万元。斑企业对该笔业务凹视同将成本为6碍0万元的产品销靶售，销售价格为按100万元，然扳后将100万元坝用作广告宣传，昂因此企业应当视癌同销售调增40皑万所得额，然后鞍营业费用按照1疤00万元扣除，摆即：再调减4

22、0疤万元应纳税所得邦额，这种理解是斑否正确？斑个人意见：阿这种理解是正确挨的。霸二十九、房地产凹企业的未完工收按入是否允许作为俺三项费用扣除基办数？扮个人意见：百根据国税发【2板009】31号哀文件第6条规定翱，已经签订预售哀合同的收入为销伴售收入，销售收懊入是三项费用的拌扣除基数，因此氨房地产企业的未颁完工收入允许作般为三项费用扣除罢基数。但是，待巴完工年度该项收挨入结转为会计收懊入时，不能再次颁作为三项费用扣懊除基数。案此前，北京市国唉、地税、江苏国唉地税、大连国地矮税等省局在转发拔31号文件过程奥中，均发文件明半确未完工收入允捌许作为三项费用瓣扣除基数。奥三十、地产企业耙以地下人防设施爱

23、作为地下车库出哎售或出租，是否翱作为计算计税成扒本的可售面积？霸计算有产权的地袄下车库是否作为邦计算计税成本的拜可售面积？肮个人意见：岸根据国税发【2啊009】31号百文件第33条规版定，企业以地下肮基础设施作为停盎车场所的，作为按公共配套设施处伴理，而公共配套半设施在计算计税罢成本时，是不作背为可售面积的靶，因此无论是无爸产权的地下人防凹设施，还是有产啊权的地下车库，八都是以地下基础斑设施建造的停车叭场所，因此均可摆以不作为可售面斑积计算。埃三十一、八财税【2008半】001号文件暗规定，企事业单搬位购买的软件，板经税务机关核准哀可以按照2年计敖提折旧，税务机叭关的核准手续如绊何办理？爸个人

24、意见：懊企业在年度纳税碍申报时附情况说瓣明即可，即：采澳取事后备案的方澳式，无需专门履安行报批手续。捌三十二、澳企业工资薪金支俺出的扣除，是否奥以缴纳了个人所傲得税作为前提？百个人意见：矮根据国税函【2俺009】003搬号文件规定，合癌理的工资薪金支凹出要件之一为已碍经代扣代缴了个盎人所得税，因此叭企业发放的工资隘薪金如果没有代肮扣代缴个人所得艾税，不能证明其哎工资薪金支出的扳属性，不允许在坝企业所得税前扣唉除。昂三十三、企业购捌买一年期以上的扒国债，每年按权懊责发生制计提国绊债利息收入，但哎在国债到期前将佰国债转让，该企哀业取得的持有利鞍息收入是否可以罢享受免税优惠？跋个人意见：肮按照国债净

25、价交鞍易单上列明的国板债利息，允许享爱受免税优惠。佰三十四、企业分绊配的股息红利超肮过未分配利润部伴分，应当如何进癌行税务处理？例盎如：A公司持有癌M公司100%哎股份，M公司累白计未分配利润为挨50万元，20拜09年M公司分半配了80万元利罢润，A公司如何搬进行税务处理？暗如果M公司分配摆了奥16叭0万元现金，A颁公司应当如何进挨行税务处理？般个人意见：芭企业超分配利润袄部分应当作为投搬资的冲回处理，肮如果超过投资成暗本部分应当作为肮股权转让所得处拔理。例如，埃上例中，如果分案配了80万元，肮则50万元作为艾利润免税，30扳万元冲减投资成拔本，如果分配了盎120万元，则鞍50万元作为利癌润免

26、税，100傲万元冲减投资成百本，10万元作艾为股权转让所得俺处理。熬三十五、熬善意接受虚开的岸增值税专用发票阿是否可以作为合绊法的扣税凭证在艾企业所得税前扣笆除？肮个人意见：哀善意接受虚开的艾增值税专用发票扮不是合法的扣税敖凭证，不允许在巴企业所得税前扣俺除。如果企业能巴够重新从实际销按售货物方取得发氨票，可以在税前艾扣除。扒三十六、企业接罢受捐赠所得、对佰外投资的资产评澳估增值所得如果班超过当年应纳税扳所得额50%以俺上的，是否允许伴在5年内递延纳笆税？扮个人意见：把国税发【200岸4】82号文件吧曾经规定，盎接受捐赠所得、白对外投资的资产把评估增值、债务八重组所得如果超版过应纳税所得额吧的

27、50%可以在俺5年内递延纳税蔼，而企业所得傲税法实施后，安国税发【200捌4】82号文件唉已经作废，根据败国家税务总局2扮010年第19把号公告规定，奥企业取得财产（办包括各类资产、扳股权、债权等）般转让收入、债务袄重组收入、接受佰捐赠收入、无法啊偿付的应付款收柏入等，不论是以扮货币形式、还是吧非货币形式体现拌，除另有规定外癌，均应一次性计斑入确认收入的年唉度计算缴纳企业班所得税。版三十七、纳税人霸当年发生了费用罢、成本支出，但摆取得发票在第二罢年，是追溯调整艾扣除在费用发生傲年度，还是扣除哀在发票取得年度拔？ 蔼个人意见：安根据企业所得爸税法实施条例啊第9条规定，除胺财政部、国家税绊务总局另

28、行规定阿为，企业所得税跋遵循权责发生制巴原则，因此如果办企业的发票是在翱汇算清缴结束前暗取得的，允许在隘当年扣除，如果爸企业的发票在汇柏算清缴结束时仍伴未取得发票的，氨不允许在当年扣班除，待以后取得办发票时，追溯调柏整扣除在费用发芭生年度，不允许白改变税款所属年袄度。鞍三十八、凹企业支付的差旅翱费补贴，按照什瓣么标准在税前扣俺除？班个人意见：拔应当由企业自行爱制定标准，并且挨在企业所得税年八度纳税申报时附百报税务机关，按笆照该标准发放的巴差旅费补贴，并班且有规范的领取盎手续，允许在企哀业所得税前扣除佰。蔼三十九、企业为隘投资借款发生的坝借款费用奥，计入长期股权跋投资成本，还是搬作为财务费用在傲

29、企业所得税前扣捌除？奥个人意见：跋企业所得税法澳实施条例第3鞍7条规定，企业凹为购置、建造固安定资产、无形资氨产和经过12个案月以上的建造才班能达到预定可销八售状态的存货发傲生借款的，在有暗关资产笆购置、建造期间扒发生的合理的借袄款费用，应当作般为资本性支出计疤入有关资产的成埃本，并依照本条俺例的规定扣除。板而为投资发生的白借款费用，未纳熬入资本化范围，盎因此为投资借款耙发生的借款费用爱应当计入财务费啊用扣除。芭 企便函拔【2009】3拜3号文件规定，俺为投资发生的利巴息应该资本化，爱但是该文件并不氨是正式的税收文霸件，只是内部便翱函，且与企业败所得税法实施条坝例第37条有疤抵触，因此不应颁执

30、行。搬四十、绊金融机构超过9八0天的利息收入昂是否允许冲减应伴纳税所得额？捌个人意见：奥根据企业所得埃税法实施条例败第十八条规定，办利息收入，应按蔼照合同约定的债扮务人应付利息的凹日期确认收入的斑实现。新企业所啊得税法实施后，扳国家税务总局版关于金融保险企昂业所得税有关业半务问题的通知挨（国税函20按02960号隘）规定已失效。按因此，金融机构芭超过90天的利盎息收入不允许冲啊减应纳税所得额傲。隘这一点企便函【邦2009】33罢号文件对大企业俺自查的政策也是熬这样规定的。啊四十一、企业与哎其他企业或个人艾共用水电，无法翱取得水电发票的懊，是否允许用分佰割单作为企业所哎得税的扣税凭证白？电信部门

31、、金疤融机构租用房屋稗作为营业厅无法办取得发票情况很败多。斑个人意见：敖企业与其他企业斑或个人共用水、八电，无法取得水俺、电发票的，应霸以双方的租用合隘同、电力和供水笆公司出具给出租盎方的原始水、电版发票或复印件、敖经双方确认的用拜水、电量分割单胺等凭证，据实进安行税前扣除。班这一点，企便函皑【2009】3坝3号文件中对大瓣企业自查的政策翱也是这样规定的瓣。爱四十二、企业代皑扣代缴个人所得叭税取得的手续费啊收入是否缴纳企暗业所得税？唉个人意见：败企业代扣代缴个绊人所得税取得的敖手续费收入，属暗于劳务收入，应拜当作为应税收入隘计入应纳税所得拜额。扒四十三、蔼企业购买古董陈罢设在展览室，是败否允许

32、计提折旧八在企业所得税前半扣除？挨个人意见：败根据企业所得吧税法凹第蔼八条规定，只有拌同企业经营相关隘的支出才能在企邦业所得税前扣除奥，因此企业购买吧古董计提的折旧笆，属于同企业经斑营无关的支出，艾不允许在企业所扮得税前扣除。摆四十四、稗企业计入生产成岸本的当年未发放胺的工资、或者机瓣器设备低于税法败最低折旧年限提碍取的折旧计入制蔼造费用，是否需鞍要区分是否该项爸生产成本或制造稗费用是否影响损安益，以视是否调败整应纳税所得额暗?艾个人意见：搬无需区分该项生摆产成本或制造费隘用是否影响当年暗损益，直接进行奥纳税调整即可。爸四十四、背计入开办费中的捌业务招待费，是捌否受罢60%和千分之鞍五的限制？

33、败个人意见：按根据企业所得坝税法实施条例俺第43条规定，按企业发生的与生板产经营活动有关袄的业务招待费支佰出，按照发生额熬的60%扣除，瓣但最高不得超过邦当年销售（营业邦）收入的5肮鞍。条例并未区分搬计入管理费用中柏的业务招待费还氨是计入开办费中般的业务招待费，伴因此即使是计入霸开办费中的业务岸招待费，也要受跋条例43条比例隘限额的限制。柏四十五、耙企业筹办期的结半束以什么作为标霸志？啊个人意见：背应当以企业取得稗第一笔收入作为佰标志，在此之前岸的作为开办费处跋理，在此之后的般作为正常的费用把处理。暗四十六、国税发芭【2010】7稗9号文件规定:版企业固定资产投佰入使用后，由于鞍工程款项尚未结

34、半清未取得全额发俺票的，可暂按合伴同规定的金额计哀入固定资产计税唉基础计提折旧，澳待发票取得后进啊行调整。但该项皑调整应在固定资版产投入使用后1笆2个月内进行。艾如果企业在固定案资产投入使用后百12个月后仍未耙取得发票的，是般否需要追溯调整瓣此前计提的折旧埃，还是只需要调拜整之后计提折旧俺的计税基础即可把？伴个人意见：背应当参照会计准鞍则的规定，无须拔对此前计提的折伴旧进行追溯调整安，只需要调整之颁后计提折旧的计靶税基础即可。叭四十七、罢国税发【201昂0】79号文件翱规定，从事股权扳投资的企业搬（包括集团公司版总部、创业投资佰企业等）百，其从被投资企笆业分得的股息红盎利及转让股权的巴所得允许

35、作为计爱算业务招待费的斑扣除基数颁，该项收入案是否允许作为计板算广告宣传费的般扣除基数？敖个人意见:肮从事股权投资的白企业，股息红利安所得及股权转让捌所得即是该企业案的主营业务收入百，因此该项收入翱不但可以作为业暗务招待费的扣除白基数，也可以作唉为广告费业务宣绊传费的扣除基数阿。绊四十八、煤矿企跋业提取的安全费瓣用是否允许在企办业所得税前扣除败?啊 敖个人意见：班根据企业所得扮税法第八条规颁定，只有蔼实际发生的费用佰方可在企业所得敖税前扣除氨；坝国家税务总局 HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=55878 o 法规:关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 盎关于企

36、业所得税柏执行中若干税务叭处理问题的通知矮（国税函2伴009202把号）规定碍，颁“根据实施条埃例第五十五条隘规定，除财政部哀和国家税务总局暗核准计提的准备扮金可以税前扣除芭外，其他行业、拜企业计提的各项盎资产减值准备、傲风险准备等准备绊金均不得税前扣拌除”。昂因此，靶煤矿捌提取的安全费用靶未实际发生，不懊允许在企业所得败税前扣除。傲四十九、企业支敖付给解除劳动合熬同职工的一次性捌费用是否可以作扒为职工福利费、奥职工教育经费、哎工会经费计算扣拌除的基数?搬个人意见:胺解聘费用不属于哎工资薪金支出，班不允许作为职工拜福利费、职工教柏育经费、工会经绊费计算扣除的基案数。俺五十、八企业所得税法癌实行

37、法人税制办，分支机构不是艾独立的所得税纳拌税人，稽查局是半否可以对分支机耙构发起检查，如哎果允许发起检查邦，查补的收入或稗调减的费用，是癌否可以就地补税摆？胺个人意见：肮该问题一直困扰搬着稽查局，国税蔼发【2009】败114号文件规袄定，分支机构所伴在地税务机关应哀当配合总机构所艾在地税务机关对般汇总纳税企业进拔行税务稽查，对背查出的隐匿收入八行为可以就地入扳库。从这个规定叭来看，依然得不按出分支机构所在斑地税务机关稽查熬局可以发起检查八的结论。因此分拜支机构所在地不阿能对分支机构单凹独发起检查，而笆应当由总机构所罢在地税务机关发板起检查，分支机捌构税务机关应当胺配合检查。吧这个问题，只能盎深

38、化分级分类税吧务稽查制度进行蔼解决。挨五十一、暗企业向个人支付百佣金，如果个人岸没有从事中介行皑业的合法资质，扳是否允许在企业扒所得税前扣除？啊例如：医药企业爱向没有资质的个搬人支付暗手续费。拌个人意见：唉根据财税【20安09】29号文颁件规定，企业只败有同具有合法经摆营资格中介服务扮机构或个人签订肮合同或协议，才芭允许佣金手续费绊按照不超过合同蔼交易金额的5%拔在税前扣除，因拌此支付给个人的袄手续费，个人应斑当具有合法经营疤资格，否则企业摆支付的佣金手续邦费，不允许在企摆业所得税前扣除隘。挨五十二、企业实搬行劳务外包，支盎付给劳务公司派懊遣劳务人员的工笆资是否可以作为板福利费、工会经鞍费、职

39、工教育经按费的扣除基数？袄个人意见：拜企业支付给劳务把公司派遣劳务人百员的工资，实际叭上是支付劳务费拜的一部分，企业哀未同派遣人员签矮署劳动合同，派埃遣人员不属于企氨业的正式职工，版因此支付给劳务搬派遣人员的工资懊不得作为福利费巴、工会经费、职捌工教育经费的扣爱除基数。霸五十三、哎企业取得无形资按产土地使用权，哀如果土地出让合拜同规定该土地使蔼用年限为50年板，企业是否可以敖按照10年进行案摊销？拜个人意见：把柏企业所得税法实白施条例第67懊条规定，无坝形资产按照直线笆法计算的摊销费疤用，准予扣除。皑无形资产的摊销摆年限不得低于1敖0年。绊作为投资或者受氨让的无形资产，案有关法律规定或澳者合同

40、约定了使板用年限的，可以邦按照规定或者约斑定的使用年限分敖期摊销。哀因此，土地出让俺合同规定该土地芭使用年限为50懊年，根据合理性坝原则，企业应当隘按照50年摊销拔，而不能按照1芭0年摊销。皑五十四、企业自胺有房屋的装修费柏，如何在企业所捌得税前扣除？懊个人意见：奥根据企业所得百税法实施条例拜第70条规定，般其他长期待摊费爸用，自支出发生版的次月起，按照敖不短于3年摊销笆。因此自有房屋疤的装修费如果是斑发生在投入使用白前的，应当纳入碍房屋原值，如果安是发生在投入使哀用后，应当在下芭一次装修前的期斑间内摊销，摊销吧年限不短于3年俺。安五十五、安企业组织职工赴袄革命圣地接受教疤育的支出是否允碍许在

41、企业所得税爱前扣除?哀个人意见:跋该项支出应当纳捌入职工教育经费捌，在企业所得税唉前扣除。颁五十六、企业组坝织职工旅游的支唉出是否允许在企岸业所得税前扣除佰？捌个人意见：把旅游具有舒缓身败心、增强心智提败供劳动生产率的扳作用，属于同其挨企业生产经营相拌关的支出，其性邦质属于属于非货瓣币性福利，根据八国税函【200芭9】003号文凹件规定，隘应当纳入职工福佰利费在企业所得挨税前扣除。氨五十七、暗企业购进旧固定挨资产的折旧年限敖应当如何确定?拔个人意见：芭应当按照该项固拜定资产最低折旧爸年限乘以成新折伴旧率确定折旧年胺限，该项折旧年百限不得短于税法伴最低折旧年限减拜去已经使用过的耙年限。班五十八、

42、搬接受投资的房屋俺，是否需要发票胺作为合法的扣税按凭证在税前扣除班折旧？袄个人意见：凹根据财税【20埃02】191号爸文件规定，房屋扒对外投资，不征八收营业税，因此八接受投资的房屋邦无法取得发票，唉应该凭投资合同八协议以及评估报阿告扣除。颁五十九、啊企业只为部分高柏管支付的保险费颁，是否允许按照佰工资总额5%在稗企业所得税前扣斑除？癌个人意见：百财税【2009摆】27号文件规邦定：版“企业根据国家吧有关政策规定，半为在本企业任职白或者受雇的全体俺员工支付的补充胺养老保险费、补哀充医疗保险费，爸分别在不超过职胺工工资总额 5绊标准内的部分扳，在计算应纳税澳所得额时准予扣班除；超过的部分半，不予扣

43、除”。吧如果企业仅为部八分人员支付上述班保险费，则不得癌税前扣除。傲 芭 六十、企业的稗房屋会计上按照稗40年计提折旧懊，税务上按照2扮0年计提折旧，阿并且在年末纳税蔼申报表进行纳税哀调减，是否允许阿？拔个人意见：唉按照最低折旧年哀限计提折旧在企败业所得税前扣除鞍，会计折旧年限坝和税法最低折旧坝年限有差异的，背如果会计折旧年白限长于税收折旧佰年限，应当允许安纳税人在年度纳奥税申报时做纳税按调减处理。扮江苏某上市公司伴为了会计利润的办需要，会计上按盎照40年计提折版旧，税收上按照班20年计提折旧半，江苏税务部门隘要求纳税调整，百该企业提出申诉摆，经过总局所得阿税司、纳税服务胺司几次磋商，确邦定颁

44、最低折旧年限是扮纳税人的权利，班纳税人有权做纳俺税调减。白六十一、集团公摆司资金转贷的扣斑税凭证问题？埃个人意见：耙根据财税【20矮00】007号澳文件规定，符合罢条件的集团公司氨资金转贷不缴纳背营业税，伴集团公司无法为皑下属企业开具营盎业税发票，隘因此澳总机构按使用银蔼行借款金额分配鞍给下属企业的利案息蔼，可以凭借款合疤同协在企业所得啊税前扣除。笆六十二、熬超过三年以上的白应付款项，是否懊需要调增应纳税啊所得额？颁个人意见：霸根据国税发【2跋009】88号白文件规定，超过爸三年以上的应付拔款项，并不一定翱能够符合资产损凹失扣除的条件，绊因此超过三年以案上的应付款项，摆如果债权方没有白将该项应

45、收债权罢作为资产损失在搬企业所得税前扣瓣除，债务人无需岸调增应纳税所得按额。耙六十三、企业借翱用汽车发生的汽般油费、维修费问般题？耙个人意见：背企业借用个人的案车辆，企业与个斑人之间必须签定板租赁协议，如租胺赁协议中明确规搬定该车发生的汽版油费、修车费由氨企业负担的，则靶相关的汽油费、办修车费支出可以暗在税前扣除。肮六十四、岸手机等价值较小埃，使用时间不等板的资产，是否认埃定为固定资产？扮个人意见：背企业所得税法第颁十一条所称固定靶资产，是指企业艾为生产产品、提翱供劳务、出租或挨者经营管理而持澳有的、使用时间稗超过12个月的皑非货币性资产，搬包括房屋、建筑坝物、机器、机械办、运输工具以及斑其他

46、与生产经营把活动有关的设备扒、器具、工具等斑。懊一般应认可企业懊会计版账簿对固定资产稗和低值易耗品的靶分类，如果企业盎分类明显不合理昂的，税务机关有邦权调整。搬六十五、企业支霸付的电力增容费半、管网建设费、翱集中供热初装费哎摊销期限如何界爱定？艾个人意见：柏根据企业所得霸税法实施条例扒第70条规定，俺其他长期待摊费敖用自发生之日起癌，按照不短于3蔼年摊销。因此对稗一次性支付的费肮用，如果有合同案规定服务年限的般，应该服务合同稗年限内摊销，如敖果合同没有规定挨服务年限的，作疤为其他长期待摊翱费用不短于3年疤摊销。半六十七、百关于无偿划拨版非货币性矮资产的所得税问坝题？啊个人意见：白在税收上没有无

47、哎偿划拨的概念，氨无偿划拨的资产扒，划出方疤应当视同销售，跋对划拨资产公允背价值同计税基础扒的差额，调增应耙纳税所得额，划矮拨资产不属于公艾益救济性捐赠，懊不允许在企业所跋得税前扣除；无斑偿凹接受划拨资产方爱按照靶公允价值接受捐阿赠处理，计入应柏纳税所得额。俺（河北省地税认敖为可以按照资产笆的计税基础作为办视同销售处理，鞍个人认为这种处笆理不符合税法基爸本原则，相当于捌自定义递延纳税疤待遇）般六十八、瓣法院判决书是否吧可以作为合法的肮扣税凭证？哎个人意见：扒法院判决书法律败效力较强，属于摆合法的扣税凭证绊，能够证明业务邦的真实性，凹企业牵涉经济纠摆纷或民事案件，吧未取得相关合规扒票据、凭证的，

48、把可以按照判决或败其他司法文书内埃容，颁作为成本费用澳在税前扣除。哀六十九、凹财税【2009安】59号文件规翱定的股权支付，柏4号公告将控股鞍企业解释为直接唉持有股份的企业奥，这里的控股企霸业控股股份是否艾有比例限制？扳个人意见：鞍这里的控股企业安应当是相对控股岸的概念，即：被翱投资企业持有股绊份最大的企业。拔如果不对控股公靶司的股份比例进佰行限制，资产收笆购方可以购进股佰票作为股权支付疤的对价，实际上霸属于现金支付，柏违背了59号文把件的立法本意。跋 安 七十、财税【芭2009】59捌号文件规定的7澳5%比例，是按斑照公允价值的比柏例计算，还是按叭照资产的计税基氨础比例，抑或是胺按照资产的账

49、面爱价值计算？佰个人意见：澳应该按照公允价版值的比例计算。爸七十一、打包收白购资产时，资产耙包中的负债是否哎属于非股权支付艾额？半个人意见：把资产收购是收购啊净资产的概念，班如果资产包构成伴业务，则资产包笆中的负债不属于案非股权支付额。坝例如，A公司收摆购M公司100隘%资产，资产公傲允价值为1亿元阿，负债为600叭0万元，净资产扳公允价值为40伴00万元，A公把司定向增发价值肮4000万元的瓣股票进行收购，皑应该理解为股权埃支付比例为10凹0%，而不能理艾解为股权支付额艾4000万元，叭非股权支付额6按000万元，股皑权支付比例为4坝0%。碍此前何道成处长八到我省授课时，敖明确打包收购是败收购净资产的概凹念，即上述案例凹中股权支付比例哎为100%，但斑是财政部瓣税政司捌郭垂平处长在上办海授课时表示这唉里的资产收购不般是净资产收购概蔼念，上例中股权叭支付比例应为4吧0%。个人还是办赞同何处长的意爱见。蔼七十二、熬企业在重组年度挨未在税务机关备拌案的，自行采取版特殊性税务处理摆，如果以后年度百稽查局查到该问半题，是否允许企哎业补充备案，从罢而享受特殊性税靶务处理？阿个人意见：板国家税务总局4颁号公告规定，在稗4号公告出台前鞍没有备案的可以懊补充备案，但是跋4号公告出台后唉，没有按照要求爱备案的，根据财鞍税【2009】八59号文件第1扒1条规定，一律澳