06第六章非营利组织的财务管理

1、败第六章、蔼非营利组织鞍的财务管理吧本章我们一起来皑学习非营利组织艾的财务管理。斑财务管理是实现邦非营利组织可持坝续发展的必要条昂件。和企业一样跋，如果搞不好财半务管理，非营利拌组织就会面临危澳机。但是无论在柏发达国家还是发澳展中国家，非营艾利组织普遍存在瓣着财务管理不善熬的问题。一种普巴遍的误解是：既吧然是把“巴非营利隘”岸，就不该有盈利蔼，所以财务管理巴很简单，无非是鞍收入和支出的平笆衡而已。在这一搬章里，我们所要阿阐述的理念是：白非营利组织为实碍现其宗旨，必须稗有健全的财务管叭理。而健全的财暗务管理的前提在碍于：盎“佰非营利组织也要肮有盈利熬”拔。哎本章从上述理念巴出发，紧扣非营柏利组织

2、的特性，鞍全面阐述非营利搬组织财务管理的瓣基本知识。全章班分为六节：第哎1扮节介绍财务管理笆的七个方面的主绊要功能；第捌2啊节说明非营利组耙织财务管理的目佰标；第鞍3熬节至第皑5熬节分别介绍财务芭管理的三大内容斑：会计、狭义的阿财务管理和财务邦预算；第白6笆节简要介绍非营叭利组织财务的外把部审计。本章要点败把财务管理对非营半利组织至关重要袄，是体现宗旨、疤防止腐败、提高爱效率、促进营销柏、提高公信度、癌监督组织运作和安预防危机的重要版基石。暗拜非营利组织财务般管理的首要目标背是组织的稳定和皑可持续发展，藉百此才能实现组织靶的宗旨并履行其拔对社会和受益人扒的责任。邦盎非营利组织的财白务管理包括三

3、个白基本的层次：会背计，狭义的财务伴管理，财务预算佰。会计是财务管斑理的基础，主要把记录一个组织过捌去所发生的财务扮收支，其中包括搬财务记录和财务办报告两大部分。坝鞍狭义的财务管理翱包括成本分析、暗投资管理和财务按分析三大环节，伴它们构成了非营绊利组织财务管理奥的核心。盎案预算是非营利组半织财务管理的计捌划环节，通过预百算给出的是一个袄组织发展的蓝图白，以逐步实现组盎织的宗旨。澳奥引入外部审计对邦提高非营利组织瓣公信度十分重要柏。邦6.1俺 财务管理的靶功能矮为什么说财务管耙理是非营利组织把管理的重要环节巴呢?因为财务管澳理对于非营利组摆织的运作和发展颁具有重要的意义班。一个非营利组坝织的财务

4、管理，碍不仅将有助于这吧个组织内部效率奥的提高和运作成伴本的降低，而且暗有助于它对外树傲立形象，提高组耙织的公信度。这奥一切，都将有助伴于组织的宗旨、叭任务和目标的实败现。般具体来说，财务矮管理的主要功能败可概括为如下七叭个方面：熬1.啊体现宗旨。一个捌非营利组织的收癌入和支出项目，绊一目了然地体现扳着其活动是否合颁乎其宗旨。在许笆多国家，审计部鞍门通过对财务收般支的审计，来判八断一个非营利组罢织是否真正具有斑非营利性质，从绊而决定其是否能案够享受免税资格扒。例如，美国税奥法对非营利组织伴的优惠即属此类阿。在我国，随着拜具体优惠措施的捌出台，在给予非拜营利组织免税待扒遇的同时，预计半也要对非营

5、利组摆织的财务情况进扳行较为严格的审八计，依此来确认拌非营利组织的活百动是否真正为实败现其宗旨服务，胺从而判断该组织拔是否真正具有非澳营利性。阿2.百防止腐败。一个柏非营利组织的财靶务状况如何，反斑映着该组织及其绊工作人员的工作绊规范和作风。混熬乱的财务管理常板常掩盖着假公济拌私、滥用善款、昂贪污腐败等丑恶绊现象。由于非营吧利组织使用的资鞍金来自社会，公叭益腐败所带来的矮影响将更为恶劣哎，出现腐败问题邦的组织将受到社唉会的唾弃。袄非营利组织和其扒他组织一样，也芭不可避免地存在耙着腐败现象，有颁时候还很严重。柏严格而健全的财哎务管理，将使组鞍织活动的每个环疤节都处于透明与懊公开的状挨态，配合合理

6、公斑正的奖惩制度，挨将在制度层面上碍有效地遏制腐败澳的滋生。翱3.暗提高效率。效率俺是组织的生命。哎不仅企业运作要巴考虑效率，非营俺利组织也要千方捌百计地提高其运罢作效率。一个好败的财务管理系统芭，不仅能够保障背项目所需资金的斑收支，使组织处胺于安全运作状态伴，而且通过成本斑分析、预算监督办等环节，能够提斑高项目资金的运傲作效率。碍4.霸促进营销。非营摆利组织的营销和斑财务管理有着密拌切的关系，没有坝财务管理的营销啊，就好比在黑暗巴之中摸索，不知拔道该往哪个方向版走。通过诸如选袄择服务或产品的岸种类、制定合理捌的价格、计算服岸务或产品的成本澳等财务管理环节啊，营销部门才可半以制定相应对策白。另

7、外，透明完啊善的财务管理本鞍身就是非营利组阿织营销的一个重氨要宣传点，能直疤接提高营销效果芭。摆5.耙提高公信度。非碍营利组织的财务懊报告是非营利组挨织对捐赠人的一扮个交代，财务公摆开对于非营利组靶织来说具有特殊凹的重要性。只有跋高效透明的财务哎管理才能在社会啊上取得公信度，罢使捐赠人更加认靶同组织，更愿意岸为组织捐赠，同捌时也将吸引更多背的捐赠人和志愿摆者。由于各种原凹因的影响，目前胺我国非营利组织绊在财务透明方面癌显得非常保守，办不少组织把财务靶视为组织绝密级翱材料，不对外公隘布，这是一个思瓣想上的误区。我啊国已经加入了世俺贸组织，在将要跋面对的各种严峻捌的竞争面前，提背高组织的社会公耙信

8、度将成为非营昂利组织生存的关办键因素，非营利熬组织在财务公开埃上将面临很大的拔挑战。版另外，有效的财斑务管理也将通过芭对已有资产的运熬作，实现资产增耙值，扩大财源。岸6.坝监督组织运作。按财务管理记录了版组织的日常活动半情况，通过对非耙营利组织财务情罢况的监督，可以敖从一个侧面监督癌组织的运作。具巴体来说，包括组跋织内部监督和外懊部监督两个方面肮：非营利组织的懊理事会成员通过搬定期检查财务状班况，对组织运作白和管理进行监督傲；社会公众则通爱过非营利组织的翱财务报告，间接半地监督其活动的袄非营利性与合法挨性。稗7.疤预防危机。非营拌利组织可能面临霸各种困难或危机扳，如发不出工资岸和退休金，受益霸

9、者需要提供紧急板救助，以及各种懊意外的事件等，蔼都需要在财务管半理上贯彻风险意版识和提供一定的伴保障，以处理各凹种危机。完善的熬财务管理将及时昂发现危机出现的澳前兆，从而引导办其他部门制定相艾应的措施来渡过挨危机。伴鉴于非营利组织吧财务管理的重要败性，财务主管在办非营利组织中应熬该扮演重要的角笆色，在组织的目靶标定位、政策制颁定、战略决策、把财务管理等方面拔起到重要的作用案。拌非营利组织财务矮主管的主要职责袄包括如下六个方坝面：敖(办1安)参与设计组织俺规模和成长率；(2)筹款；笆(3)努力降低捌成本，控制风险奥；按(蔼4芭)日常财务管理叭，如现金，存货奥等；案(斑5翱)有效推动固定百资产增值

10、；邦(颁6白)财务计划和预绊算。皑6.2笆 芭财务管理的目标拜非营利组织和企案业具有本质上的蔼不同，非营利组疤织的目标是为了白实现其宗旨，并把不像企业一样追埃逐高额利润。非佰营利组织的财务佰管理和营利组织埃的财务管理在目扒标上也有很大的阿差异。表熬6爱翱1啊显示了两者目标班及其先后顺序的颁不同。拔表霸6胺捌1袄 蔼两种组织财务管艾理目标比较把营利组织的目标搬非营利组织的目坝标扳1.柏持有最多的股份氨1.唉稳定埃2.哎利益最大化百2.按宗旨和责任啊3.伴最大的边际效益瓣3.袄行为目标爸4.班行为目标笆4.搬社会责任佰5.捌社会责任澳资料来源：艾Shim & 八Siegel,半Financi半al

11、 Mana安gement办.背对于一个非营利拔组织来说，其首扒要的目标应是组昂织的稳定和长期胺的发展，借此才跋能实现组织的宗扒旨并履行其对社疤会和受益人的责哀任。一个非营利艾组织不能像营利氨组织那样，为了搬对股东或投资人敖负责任而拼命追笆求短期的、即时熬的利益，也不能柏像营利组织那样傲一旦发生危机就肮裁减雇员以保全氨资产，非营利组巴织追求的是长远拔的、具有公益性奥的目标，在危机靶发生的时候，非隘营利组织应首先凹考虑受益人的利绊益。当然，为了叭组织的稳定和发皑展，非营利组织绊必须具有危机意捌识，通过健全的哎财务管理、财务敖预算和财务规划皑，确保组织发展奥的财政基础，并巴积极和稳妥地拓癌展业务，谋

12、求组蔼织的可持续发展百。安非营利组织的财爸务也存在风险。稗对这一点，组织翱的领导者必须意奥识到。为了确保霸组织平稳运作，皑需要组织提高财傲务管理水平，建氨立起健全的财务柏管理。翱那么何谓财务健拌全呢?用什么样碍的标准来衡量一岸个非营利组织财哎务是否健全呢?挨布林克霍夫(佰Brincke奥rhoff案，艾1995半)认为：一个非邦营利组织如果具敖备如下条吧件，就可以称之把为健全的财务管稗理：板1懊.埃未来白7埃年白伴10靶年中，组织的收奥入大于支出；败2.氨至少有班90凹天的现金准备；靶3.爸年收入至少佰5背来自原始捐赠岸所产生的收益；艾4.霸适度的财务杠杆叭(隘financi巴al leve八

13、rage奥)；哎5.阿有经营性收入；坝6.半预算计划与实际般相吻合或接近。叭在理解了上述目哀标和原则之后，跋从下一节开始，皑我们来较为系统鞍地学习非营利组背织财务管理的内板容。非营利组织稗财务管理包括三啊个基本的层次：暗会计、狭义的财隘务管理、财务预按算，我们分别来瓣具体介绍。6.3 会计疤这一节我们先来瓣介绍非营利组织矮财务管理的第一坝个内容：会计。安我们每个人日常吧生活中遇到的许板多问题都可以归白结为会计的问题捌。例如，我们经办常会遇到一些机盎会，我们首先会傲判断这些机会能爸够给我们带来怎版样的好处，需要氨我们付出怎样的岸代价。将这些好叭处和代价相比较埃，才能够决定我疤们是否选择这些傲机会

14、。如果选择俺了这些机会，我扒们还必须了解自隘身是否有实力来耙把握这些机会。啊如果我们自身的八能力不足，是否岸可以借助外界的皑力量来实现它?俺这些都是会计所扳关心的问题。会熬计就是反映收入摆与费用的配比，爸反映经济资源的翱分布状况以及来案源渠道，以便为佰相关决策提供必碍要的信息支持。白会计是用于计量拜和报告一个组织懊财务记录的方法搬，是一套用来组笆织、保持一个组暗织财务记录的系按统。会计是财务霸管理的基础，是皑非营利组织不可拌缺少的一种管理捌工具。笆我国针对企业会肮计，已经公布了败会计法，非俺营利组织会计在疤操作上按照会凹计法执行。非奥营利组织会计包翱括财务记录和财岸务报告两大部分柏，主要以货币

15、的傲形式记录一个组八织过去所发生的扮财务收支，并对挨这些收支数据进拌行分类、汇总，拔以财务报告的方安式传递和报告组暗织的财务信息。跋根据财务报告的袄种类和性质，即芭会计信息服务对隘象的不同，会计芭通常分为财务会跋计和管理会计。唉财务会计又称对胺外报告会计，其败首要目的是为组案织的外部捐赠人佰及相关利益团体罢提供信息。社会艾通过财务会计提般供的信息，了解芭组织的资金运作安情况，从而作出哀决策(是否捐赠袄等)，财务会计艾要求组织定期对背外公布组织的财八务报告。财俺务会计信息披露巴的内容、方式，阿都必须具有一定懊的标准，以便保昂证会计信息的客瓣观公允，保证会坝计信息在各种组奥织间具有可比性扮。大多数

16、国家都疤有各自不同的会版计组织；制定在安本国通用的会计安准则称为公认会胺计准则(笆Generd 叭Accepte唉d氨 A阿ccounti碍ng Prin邦ciples般，皑GAAP摆)。靶管理会计又称对八内报告会计，其柏主要目的是为组皑织内部管理部门背的管理决策提供扳信息支持，包括跋预算的编制、资蔼金安排、成本控芭制等等。管理会板计中包括成本会叭计的内容。管理挨会计提供的信息扒，视管理部门的矮需要而定，形式阿不拘一格。管理翱会计所提供的信邦息属组织内部机白密，一般不对外巴公开。版非营利组织设计碍其会计系统有三懊项基本要求：埃1.巴决定会计格式。艾选择采用权责发啊生制记账还是现版金收付制记账?

17、癌权责发生制是指耙凡本期已实现的八收入或已发生的坝费用，无论款项半是否已在本期实哎现收付，均作为癌本期的收入或费疤用处理，凡不属耙于本期已实现的澳收入或本期已发耙生的费用，无论熬款项是否已在本拔期实现收付，均艾不作为本期的收矮入或费用处理；按现金收付制则以艾款项是否收或付疤，作为判断收入唉和费用的标准。澳我国公认的会计哎准则是权责发生岸制。会计原则一邦般在期初确定，班不轻易改动。敖2.叭明确定义科目。傲即明确总分类账爸和明细分类账科办目，并具体确定蔼科目的复杂度和啊记账频率等，有扮条件的可使用合爸适的财务管理软拌件，以提高管理般效能。这项内容碍也要求在会计期拜初明确。板3.矮设立会计程序。案会

18、计工作的流程伴为：原始凭证胺澳日记账坝懊科目跋叭分类账及总账懊佰财务报表。设立柏会计控制流程的罢目的是为了加强肮管理，以防止资绊产被滥用等不法捌行为。会计程序癌有三个基本原则背：一是责任分散瓣，二是层层负责懊，三是管理的文隘书化或格式化。爱在设计会计系统凹时，就需明文规岸定授权的范围，俺说明各个层级的安权力与责任。会翱计记账管理非常扒重视单据化，每邦笔账必须有单据哀为证。非营利组坝织会常常收到以熬邮寄方式寄来的澳捐款，这时必须阿有两个人以上共绊同拆开现金信封盎，以防止捐款流把失。稗6.3.1巴 财务记录白财务记录是会计芭活动的基本内容罢，主要包括原始稗凭证日记账、过办账和对账、结账伴。翱经济业

19、务的发生翱以原始凭证为证百据。原始凭证包艾括自制原始凭证班，如工资结算单吧、费用分配表、芭货物领取单等，半以及外来的原始斑凭证，如银行进埃账单、各种发票半等。根据原始凭碍证登记日记账，氨在日记账中以会扳计语言反映一笔疤经济业务的发生稗，即原始凭证日癌记账。日记账中暗最重要的内容就绊是一个个的会计颁分录。如果肮直接采用账户进柏行记账，不能够碍明确反映每一笔唉经济业务，在财艾务记录过程中往版往用会计分录来昂过渡；经济业务埃发生时，先登记挨会计分录，然后凹再从会计分录中办转入各相关账户稗。会计分录是根佰据发生经济业务哎的原始凭证通过袄编制记账凭证来拔实现的。会计分氨录的正确与否关耙系重大，正确的败会

20、计分录，可以凹保证会计记录的罢客观性和准确性敖，并便于事后的矮检查分析。日记按账必须包括以下叭几个要素：日期扒；经济业务所涉俺及的会计科目；拜账户索引(表明办日记账信息已经罢转移至相应账户耙)；借方发生额懊；贷方发生额。拜把日记账中的会哎计信息过渡到分矮类账中进行分类百汇总的过程，称肮为过账。分类账拜包括总分类账和凹明细分类账。总背分类账反映的是哀每一个会计科目搬增减变化情况，巴必须包括日期、癌日记账索引、借疤方科目与金额、瓣贷方科目与金额扳，将各账户总分跋类账汇集成册，颁则称为账簿。按巴明细会计科目进阿行分类汇总的会奥计记录为明细分吧类账，明细分类叭账一般有三种格翱式，即借贷余王搬栏式、多栏

21、式和挨数量金额式。由懊于总分类账与其皑所属分类明细账懊具有从属对应关凹系，因此日记账凹中的会计信息必懊须同时过渡到总伴分类账及其所属把明细分类账中，岸这种行为称为扒“伴平行过账百”靶。昂由于总分类账与白其所属分类明细盎账具有从属对应矮关系，因此一段盎时期内，总分类皑账借方发生额应凹等于其所属明细岸分类账全部借方耙发生额之和，总凹分类账贷方发生叭额应等于其所属摆明细分类账全部疤贷方发生额之和哀，总分类账期末矮余额也等于其所败属明细分类账全搬部期末余额之和敖。日记账中一段案时期内的所有信耙息都同时过渡到肮总分类账和所属矮明细分类账内之霸后，检查分类账拌中会计记录是否凹符合上述关系的瓣过程称为对账。

22、叭如有不符，一定搬是过账过程中发颁生了差错，必须翱重新检查修改，耙直至正确后方可爱进行财务报表的般编制。啊“隘完成对账工作后翱，结算出各总分按类账及各明细分爸类账期末余额，摆称为结账。盎6.3.2稗 财务报告靶财务报告的目的傲是为了展现组织芭在一个特定时期拔的整体形象，也败为组织的管理决胺策提供重要的依爸据。其内容包括蔼：填写资产负债安表、损益表等财邦务报表，提供有背关注释，如收入绊报告、捐赠人报扒告，如果有必要傲的话，还包括注挨册会计师审计意敖见书等其他报告拜。其中财务报表白是财务报告中最伴主要的组成部分氨，主要包括资产氨负债表和损益表背。扳资产负债表是反挨映组织某一时点昂财务状况的一张氨会

23、计报表，所以板有时也称财务状扒况表，它反映一熬个组织在特定日唉期的资产、负债芭和组织净资产的岸状况。资产负债鞍表是针对一定时拔点的，因此是一爸张静态的报表。敖资产负债表的重捌要性在于，哀表明了组织在报搬告日期的资产、般负债和组织净资熬产各方面的状况靶，是组织活动的罢基础，同时也反俺映了组织的规模耙和发展潜力，并安可借以预测将来颁的财务状况。所奥谓资产，是指组邦织由于过去的经傲济事件所引起的隘、组织现在能掌版握或者拥有的、办能在未来为组织坝开展活动提供的邦经济资源，资产袄可以是货币性的伴或非货币性的，肮可以是有形的或奥无形的。负债是奥组织由于过去的癌经济活动，要在拔未来向其他组织巴或个人提供资产

24、吧或劳务的一种责凹任，它是组织外白界人士对组织资熬产所拥有的要求坝权。资产减去负伴债后的剩余权益挨即为组织净资产背，所以在资产负叭债表中，会计等瓣式懊“案资产负债十组吧织净资产巴”败始终成立。由于敖公开发表的资产佰负债表大部分都坝是按照历史成本邦原则编制的，这哎样，表中资产和半负债的计价和账拔簿中的计价是一班致的，编表时可绊直接依据结账后巴的账户期末余额安进行编制。扳损益表是反映组拌织在某一会计时捌期内经营成果的拌报表，它体现了敖一个组织活动的百基本情况。一般捌而言，非营利组暗织的收入科目，碍大体包括政府补瓣助金或委托费、巴社会捐款、义演八义卖收入、服务鞍收费、利息收入耙、投资收益、不搬动产处

25、分收益等氨，支出科目则根蔼据非营利组织开懊展的具体项目而暗差别很大。从收氨入科目上可以了邦解一个组织的收把入来源是属于靶“案好钱傲”安(盎good mo安ney挨)还是稗“隘坏钱案”扮(拜bad拜 敖mon摆ey唉)叭袄好钱指合乎组织跋宗旨的收入，坏扮钱指违反组织宗坝旨的收人。巴叭；从支出科目上埃可以了解一个组蔼织的资金使用情奥况是否背离其宗爸旨，比如一个向澳低收入者提供救傲济金的组织将其百经费用于发放奖巴学金，明显违背般了组织宗旨。透凹过损益表，也可靶以看到组织的经暗营能力和管理水鞍平、组织的自我绊发展能力，从而颁预测组织未来经蔼营的情况。损益哎表中的项目都是碍按照净收益(或斑净损失)来衡量

26、叭的，净收益收哎入总额拔肮费用总额。损益哎表的格式有两种扒，即多步式和单霸步式损益表，可笆以根据实际情况碍选用。吧捐赠人报告面向板的对象是组织的耙资助者，报告有败三个原则：诚实稗、简短、快捷。把诚实是重要的原按则，对于财务状佰况做刻意的修改敖，既不道德又违巴法，一旦被披露艾，将大大降低组八织的公信度。编吧制假的捐赠人报办告可能会带来短哎时间内的优势，矮但长远来看对组熬织是有害的。因伴此，假如你所在埃的组织有负面信办息，请如实列于氨报告之中，并说耙明组织将如何修拌正它。大部分的皑捐赠者对冗长的澳财务报告没有耐袄心，因此捐赠人坝报告应尽量简捷八，在叙述中，如暗果能凸显重点并办配以图表则更佳跋。巴为

27、了有效地传递挨有用的会计资料霸，必须保证财务懊报表的质量，编扒制财务报表要符胺合以下基本要求熬。(澳1岸)反映全貌，即把财务报表的内容隘要完整；(柏2芭)客观性，财务艾报表的数字必须矮客观、真实，能蔼够准确反映企业笆的财务状况和运按作成果，具暗有可验证性和公熬允性，所谓公允蔼性是指数字是公埃正确定的，不受捌外部的影响；(柏3把)及时性，按规阿定的期限和程序胺及时编制和报送笆；(跋4阿)统一性和一贯白性，在可行的条敖件下，专用术语办、分类和会计原办则等尽量和外界案统一，和国际接拔轨，当然，统一皑性也不是绝对的凹，在考虑适用性矮原则而需要变动绊时，必须在表上敖予以说明；(伴5案)项目分类清楚八，应

28、该从阅读人敖的要求出发来设班计；(扒6拌)表首交代清楚啊明了，包括组织暗确切名称、报表袄名称、日期等，稗如果组织发生变柏动，则需要在标扳题上说明。捌另外，由于非营奥利组织可以享受挨各种减免税等优隘惠措施，所以作笆为非营利组织的啊财务管理部门，艾必须了解有关政艾策法规，按照法败规的要求编制相唉应的财务报告，隘以争取优惠。世暗界上许多国家都扒制定有关于非营艾利组织的优惠税澳制，其中主要包绊括两个大类，一搬类是对非营利组版织或慈善机构本百身的减免税措施邦，减免的范围包斑括土地税、房屋暗税、汽车牌照税唉、特殊营业税等罢；另一类是对非鞍营利组织的捐赠芭者的减免税措施耙。我国捌1999罢年熬8皑月公布了公

29、益盎事业捐赠法，板开始实施后一类巴减免税措施。吧6.4巴 财务管理碍这一节介绍狭义瓣的财务管理。霸狭义的财务管理啊是指根据财务资疤料、财务报告去笆预测未来，包括吧成本分析、投资啊管理和财务分析笆三大环节，它们霸构成了非营利组芭织财务管理的核艾心。巴6.4.1袄 成本分析啊成本分析是非营瓣利组织全部活动把的基础，在明确昂的成本分析前提吧下，组织才能设把计筹款计划、营阿销策略、项目受艾益面等重要的内靶容，成本分析使唉组织运作的各项傲成本一目了然，跋使成本控制有章爸可循，有助于降把低成本，提高效靶率。吧非营利组织所提罢供的服务经常难摆以量化，使得成稗本分折很困难。捌选择成本的计量俺单位是一个先决斑条

30、件。下面是四坝种常用的服务计把量单位：佰1.捌受益者数量。计把算所提供服务的斑受益者人数。巴2.瓣服务种类。计算懊工作人员所提供败的服务种类，如叭巡回医疗、家访佰、特殊治疗、电笆话咨询、中介服罢务等。八3.矮服务数量。计算稗工作人员所完成拌的服务数量，如扒在一周时间内进哎行了般3熬次巡回医疗等。爱4.办服务时间。计算版受益者所获得的稗服务总时间。比伴如一个由奥7安个人组成的小组拌为社区居民开展拌了一个小时的团叭体劳动，即可折唉算成伴7盎个小时的服务时办间。啊此外，行政和管隘理费一般按项目巴所占的费用比率阿，分摊到各个项版目的成本之中，叭计算为间接成本扒，其中包括房屋颁租赁费、邮资、跋清洁费、电

31、话、斑人事费、公关费班等。按6.4.2澳 投资管理耙非营利组织为使胺组织稳定和可持挨续发展，也要有扮投资活动。所谓暗投资管理，指的埃是如何应用营运鞍资金、固定资产把及年度节余去投哎资，使资产增值霸。非营利组织投扳资管理有三个基哀本原则：一是安笆全低风险，二是把有一定的投资回败报率，三是保证按基金的增值。根傲据这三个基本原柏则，确定投资策芭略时，要考虑下疤列参数：投资目矮标、投资期、风靶险极限、要求的啊回报率、要求的巴流动性、支出的佰原则、须签订的摆契约、法规的限班制等。皑世界上的许多国隘家，为体现非营敖利组织投资管理绊的上述三个原则柏，一般通过立法把给以特别的规定捌。比如美国允许绊基金会投资于

32、股百票和债券，但必吧须遵循一般谨颁慎投资者法(芭Uniform拜 Pruden哎t lnves扳tor办 Act笆)。按照这项法摆令，基金会的投瓣资不是为了营利凹目的的扮“摆投机把”隘，而是在确保操哀作稳健、风险合盎理基础上的耙“搬投资岸”稗，为此要求基金敖会的理事承担投爸资的责任。为减扒少风险，美国许癌多大的基金会通罢常将其资金的哎60哎投资于股市，佰30拜投资于债券，半10霸作为存款。肮此外，美国税法翱规定，禁止基金坝会的奥“扳内部交易蔼”坝(啊self-de盎aling肮)。内部交易指哎基金会与其般“扳圈内人阿”凹发生的各种交易把行为，包括买卖安、租赁、借贷、皑资产及收益的使氨用或转移等

33、。埃“啊圈内人肮”佰包括主要捐助人疤或企业、基金会奥理事，以及他们百的家庭成员等。爱因为内部交易违柏反社会公益事业拔的责信(班account稗ability版)原则，会带来捌各种利益冲突(袄inter c埃onflict叭)。暗6.4.3八 财务分析拔和企业相比，非阿营利组织更容易碍受到经济不景气捌、捐赠骤降、突绊然得到大笔捐赠暗等情况的影响，败组织需要根据形爸势的变化，快速把作出反应。经常爱进行财务分析，俺运用财务分析方碍法解读财务报表哀，是非营利组织矮的理事、秘书长案、高层管理人员唉的必修课，惟有捌如此才能随时掌埃握组织的财务状隘况，进行科学的坝管理和决策。俺组织的财务状况啊和取得的成果可

34、伴以用财务报表来巴反映，但是要对百此作出评价，仅搬有报表上的数据坝是不够的。例如绊，募款规模案1安0爱万元的芭2巴万元成本和募款敖规模绊50袄万元的碍2哀万元成本显然是扮不一样的。为了拜满足不同的需要白，还要对报表上摆的数据进一步加岸工，通过分析、矮比较，求出新的隘数据。而这些新伴数据往往能说明拔某些方面的具体拜问题，如评价组芭织财务状况健全背与否、组织的运敖作是否高效、组拌织的前景是否乐啊观等等。通常，扮年度财务报表要哎经过注册会计师哎的审查证明，因巴此分析的时候，芭可以参阅会计师芭对该表的审核意扳见，以确定数据耙的可靠程度。皑纵向分析和横向爱分析是财务分析肮的两种基本方法翱。纵向分析又称瓣

35、动态分析或趋势板分析，是根据连版续几期的财务报胺告，比较前后期版各项目的增减方盎向和幅度，从而斑揭示财务和经营盎上的变化和趋势隘。横向分析又称拌静态分析，是将艾同一期财务报表隘上的相关数据进板行比较，以说明按财务报表上所列哀项目之间的相互按关系。昂财务分析有四种柏常用的指标：矮1.叭比率指标，即两白组数据之间的比矮较，表现为一定佰的百分比或数值疤比。安2.把动态趋势，表现鞍为以时间为横轴败的波形图。坝3.爸百分比，即部分懊占全部的百分比扒，表现为圆形饼岸图等形式。爱4.哎差异指标，比较按实际费用与预期邦费用之间的差异氨等。阿以上四种指标中盎，比率分析法最扳为有效和简捷。罢通常采用的几种安主要比

36、率包括：拌短期比率佰短期资产暗盎短期资产指可在扮一年内转变成现拜金使用的资产。哀扒短期负债佰吧短期负债指必须八在一年内还清的瓣负债。八爱即时比率艾(懊现金十短期收益拜十市场安全基金坝)短期负债隘现金量可用日数胺隘(现金十市场安澳全基金)斑 靶癌365挨(执行费用伴昂折旧费用)拌结余边际比率版收入皑笆支出总收入矮工作资本可用日艾数吧(短期资产办熬短期负债)扒 敖 板 板 敖 奥爸365斑 哀(执行费用佰执行费用指年度胺预算额。把扒芭折旧费)跋净资产比率坝净资产安佰净资产指资产减百去负债的余额。叭总资产板固定资产财务比扳率瓣 碍长期负债靶 固定资产净值奥通过短期比率和柏即时比率，可了暗解现金流量。

37、通稗过现金量可用日稗数，可了解可用澳资金及其组织能哎够维持多久。工隘作资本可用日数熬。反映了一年内啊流动资金能支撑稗组织运营的边界败，一般介于肮15般天到百90碍天之间。通常把挨90瓣天作为一个组织般的财务安全线。俺低于耙90搬天就要有危机意胺识，一方面需要巴通过净资产比率傲和固定资产财务安比率掌握组织的搬长期资产的负债半能力，另一方面靶要采取措施开源罢节流、努力改善扳财务状况，进行阿财务调整。吧6.5霸 财务预算懊预算是非营利组八织财务管理的计柏划环节，通过预熬算给出的是一个叭组织发展的蓝图哀。然而，不少非白营利组织没有对班财务须算给予足爱够的重视，认为版非营利组织的目翱的不是为了营利爸，只

38、要搞好财务吧收支平衡就可以笆了。这种观念，扒极不利于非营利爸组织的财务稳定瓣。癌这里有两个因缺吧乏财务预算而导皑致组织失败的例澳子：爱美国一家非营利鞍的学院，以本地耙及该州政治人物巴所提供的烹饪方暗法出版了一本食伴谱，希望幕款并摆提升该学院的知邦名度。食谱印了翱10拔万本。总共支出案40耙万美元。但销售澳情况不佳，只售敖出了扮6000傲本，使得该学院胺不得不削减其正扳常学术活动的经按费。盎假如这个学院预暗先做好财务预算搬，则可评估其财按务可行性，平衡唉可用的资源，并唉制定出与其他项疤目的优先关系。皑上述案例中以学白术活动的经费去氨投资高风险性的靶项目，本身就是板一个财务管理问伴题。癌另一个例子

39、来自鞍1996颁年白2袄月时代杂志艾的报道：按位于巴黎的搬“绊美国中心澳”芭于成立稗19癌个月后倒闭，原肮因在于该中心的俺建筑花了版4000按万美元，几乎耗半尽了原始募捐，肮以致后继项目无耙法进行。绊预算指的是对未摆来事件的预测。把例如，准备高考邦的学生要进行时颁间预算，这将有巴助于他们对有限笆的复习时间进行敖合理的分配。对傲于非营利组织来安说，预算有四个昂基本功能：(扳1哎)为组织将有限肮的资源合理分配扒打下基础，便于翱内部沟通；(熬2案)指明了未来的凹筹资需求规模和肮时限；(靶3耙)为管理者决策坝提供依据；(按4跋)预算是评估项瓣目绩效的基础。俺从上述两个例子哎及预算的功能可碍以看出：制定

40、财疤务预算对每个非袄营利组织的正常啊运作都非常重要啊。理事会对此负岸有重大责任。一耙个非营利组织如靶何制定出好拜的预算呢?需要邦有三个基本条件翱：挨第一，组织的状按况要稳定。无论芭是内部的运作管岸理，外部的环境按变数，还是组织伴领导层的人事格袄局，都应是相对板稳定的，否则即巴使作出预算也用啊处不大。当情况胺不太稳定的时候斑，可以考虑采用靶弹性预算法。盎第二，要有好的氨会计系统。好的霸会计系统一要账伴目清楚，二要专耙人负责，三要有靶成本分析的观念唉，熟悉每个方案白包含的经费来源案、服务量、服务靶计量单位等等。盎第三，预算要纳败人计划和决策之奥中：预算必须具颁有权威性、可行胺性和可操作性，摆建议组

41、织的财务拜主管参加到计划爱和决策的过程中爱来。编制预算的爱时候，应对战略胺规划中重要的策霸略给予相对优先案权，即使因此可捌能需要删除或减癌少其他计划的预败算，也必须清楚白地估算其执行成拔本。百财务预算有许多罢不同的种类，各拔个非营利组织可敖根据自己阶情况肮选择一种或交叉柏选择几种预算方矮法。主要的预算挨方法包括：暗1.耙递增预算法。在哀上一年度实际支靶出的基础上，考拔虑员工加薪、通版货膨胀等因素的隘影响，结合新计安划所需的资金，袄计算出下年度的巴预算计划。这是般一种粗略的方法板，这种方法基本唉上只是用来预测胺开支，而没有考背虑项目成果和需靶求变化，最后预耙测和实际出入往伴往比较大。尽管败这样，

42、因为递增搬预算法操作简单昂，在实际工作中百被大量使用。一芭种改进的方法是翱：不仅以上年度拔的实际支出为基矮础，而且综合考笆虑上年度的预算半、往年的预算和盎实际支出，作相昂应的修正。奥2.傲项目预算法。将背现有资源按比例靶分配于不同的项笆目，并将预算过拔程与评估过程紧暗密结合在一起，翱借以考核项目运跋作是否有效，并埃检查组织是否实坝现其宗旨与目标凹。项目预算法主肮要根据与宗旨结绊合的程度、项目败可行性、费用开澳支三个指标，来爱决定排列服务方昂案的优先顺序。扳3.百零基预算法。每案期的预算必须先埃归零，从零开始百考虑预算的增减笆。澳4.般弹性预算法。把案未来的收支预算邦值看成一个概率巴分布，因此，

43、准霸备若干种方案。败在组织处于不稳蔼定状态下，宜于瓣采用可经常调整碍的弹性预算法。岸预算必须同时考挨虑到项目的直接坝成本和间接成本坝，若有多个项目胺，间接成本可按霸照比例分摊下去爱。同时，也要考肮虑外部的经济大坝环境的变化情况啊。碍经过讨论修正后版的财务预算，方拔可落实执行。财白务预算需要考虑搬的因素如图肮61芭所示。拜预算的过程包括半四个步骤：准备败、确认、执行、暗期中报表和预测啊。几个年度的预稗算首尾相接，形般成预算循环。准搬备阶段一般选定肮采用何种预算方袄法(参考上一年伴的预算)，决定氨由谁来编制预算把。预算涉及专业爱人员和具有足够柏影响力的领扮导者，编制工作翱由具有专业知识霸和经验的人

44、来做巴，由具有控制权霸的领导者来审阅挨。确认阶段指预皑算初稿交由与预靶算相关的人员讨拔论，最后由理事白会确认执行。预鞍算被理事会确认绊后，各个部门按安照预算涵盖的项半目开展活动，即败执行。检验一套班预算对组织的运袄作是否造成影响拜，一种理想的方爱法是期中报表制奥度。期中报表应癌依据原财务须算般来编制，对预算敖和实际情况之间懊的差异进行比较按。审阅期中报表翱的时候，一般要哀关注几个问题：按原预算计划是否稗符合现实?估算按值是否需要调整爸?有没有项目出绊现资金问题?是笆否发生未列入预蔼算的资金支出?傲有的话，如何处哀理?不过，审阅把期中报表的主要捌目的是确认组织背是否依照原定计靶划运作，所以只鞍争

45、论数字的分析挨是毫无意义的，靶而应该专注于大耙方向上。组织在澳审阅期中报表的埃时候，就应该审俺视未来，即预测拌，这是预算循环疤的最后一个环节爱。宗旨项目设备员工需求总支出其他费用总收入成果预算项目所需经费及服务收费捐赠收入政府支持其他收入捌图昂6班哀1安 财务预算涉奥及因素疤6.6拌 外部审计碍由注册会计师给安出的审计意见书按，能有力地向外安界展示组织的财般务状况，对于提把高组织公信度十班分重要，也有助傲于组织内部财务哎制度的完善。在般需要的情况下，扒组织可以考虑进奥行外部审计。把把这种企业常做的昂工作介绍到非营罢利组织，是由于搬：(懊1隘)我国非营利组隘织的管理部门熬蔼民政部门要求每懊年对组

46、织审查一傲次，其中包括财捌务审计，虽然目巴前采用的是抽查巴制，但是加强监暗督的趋势是明显傲的，办做好外部审计工邦作可以提前适应稗这种管理要求；白(摆2挨)帮助组织完善艾财务管理；(爱3爸)向捐赠者出示背捐赠款项得到良拜好管理的证据。凹执行外部审计的百第一步是挑选合霸适的注册会计师把事务所，以及了八解审计人员。所瓣选择的事务所除半了要有良好的专鞍业水平和正直品案德外，最好有审奥计非营利组织的搬经验。非营利组吧织与审计人员的颁合作，应注意两疤点：(跋1熬)理事会在决定笆与会计师事务所凹合作或制定审计版过程前，要和相袄关职员、志愿者靶一起讨论合作事罢宜，在组织内部板达成共识，这样吧有利于审计工作笆的

47、顺利进行；(斑2岸)非营利组织财安务主管需与审计皑师一起工作，但蔼是不能干扰审计稗师的工作。熬在审计过程中，昂组织成员应配合艾审计师的工作，颁把组织财务记录伴保持完整并依次按整理好以备审查凹，同时派相关的胺熟悉情况的人员扮协助。审查时，搬审计师一般会完敖成下列事项：(盎1百)审查财务报告袄；(罢2按)对财务报告的按缺陷提出建议；岸(哎3爱)按会计原则，澳提供对组织财务扮人员的技术性帮拜助；(败4搬)查阅工时表等矮原始记录；(阿5碍)分析各个设置办的账户；(皑6暗)分析组织的投盎资；(胺7隘)查阅捐赠记录安。邦一个经验丰富的半审计师对组织来芭说不只是简单的扳审查财务，其对爸组织的帮助也可芭能很大

48、。在和审袄计师合作的时间盎内，有心的财务捌管理人员可以得败到促进组织加强扒本身财务管理的肮建议。组织要珍八惜这种机会，如罢果每次审计的时背候，让组织成员熬觉得扳“翱审计的时间又到坝了岸”暗的无奈反应，审阿计成果大概就只靶有一份审计意见安书了。挨理事会应该不定拔期地和会计师事安务所沟通，会计吧师事务所提供的澳一些财务管理的靶改进意见，对组绊织的运作也是很氨有好处的。除了拜可能提供会计功搬能调整的建议外罢，对组织投资管鞍理的建议更能让澳组织受益匪浅。本章小结爱财务管理是非营胺利组织生存和发靶展的保证，其核蔼心是如何有计划暗地控制和支配现傲有的和潜在的财颁政资源，以实现懊组织的宗旨和目昂标。广义的财

49、务懊管理包括会计、隘财务管理和财务岸须算三个层次。斑通过会计日记账皑及财务报告，使哎非营利组织的财埃务运行处于可控爱、透明的状态；哎而成本分析、投拔资管理和财务分邦析对于降低成本唉、增加收入、提搬高效率起到实质挨性的促进作用；霸财务预算勾画出败的是组织未来的疤蓝图，通过预算坝的实施，使年度白工作计划得到落澳实，使组织的目跋标得以逐步实现稗。另外要强调的靶是，非营利组织班接受来自社会的跋资助，其财务状岸况应当让社会了柏解，同时，其财盎务状况也应当随盎时让所有的管理拔者了解，以便能岸够及时调整把组织的政策，确绊保组织的稳定和啊可持续发展。关键术语伴财务管理、公信吧度、财务报告、耙会计、资产负债背表

50、、成本分析、安投资管理、内部板交易、责信、外靶部审计复习思考题扮1.鞍如何理解啊“伴非营利组织也要芭有盈利绊”班?案2.爱非营利组织为什吧么要进行财务管白理，其目的何在耙?奥3.笆非营利组织财务班管理的目标与营隘利组织的有何不坝同?为什么?胺4.安你认为什么样的扳财务管理对非营阿利组织来说才是暗健全的，请建立盎一套评价指标。背景材料拜广州慧灵弱智服哎务机构的财务管坝理班广州慧灵弱智服扳务机构(以下简胺称慧灵)是一家艾主要为弱智弱能笆人士提供服务的八非营利组织，创哎办于敖1990蔼年捌2坝月。唉作为一家自下而稗上的民间非营利百组织，慧灵走过拜了一条坎坷的发扮展道路。现任董矮事长蔼孟矮女士曾是广州

51、一矮家家具工厂的工唉会干事，基于扒“啊不甘心落后于时安代败”坝的信念，把1985扳年她与一批热心哀的青年人及弱智艾人士的家长们，笆共同创办了一家肮致力于向弱智弱胺能人士提供服务翱的民办机构摆癌广州至灵学校。拔由于各种原因，隘孟袄女士在邦1989艾年第二次创业，柏筹办了哎“挨慧灵弱智青年训隘练中心袄”疤。在经历了斑11罢年的风风雨雨之霸后，目前，广州蔼慧灵已从最初的败“白慧灵弱智青年训疤练中心吧”靶发展成为拥有幼扒儿园、学校、职矮业训练中心、托拌养中心和研究所碍的综合服务机构百，吸收了不同年邦龄、不同类别的拌智障弱能人士，扒形成了多元化的稗一条龙服务模式坝。在整个发展过芭程中，慧灵得到盎国际和国

52、内社会叭的大力支持，来奥自中国香港(如疤香港按大学、香港理工板大学、扳“爸扶康会拔”哀等)、意大利、扒英国等许多地区敖和国家的大批捐罢助者，成为惠灵班发展的坚强后盾盎。同时，慧灵不班断改进与完善自邦身的管理与服务坝，将社会工作专案业的基本价值理半念佰“百以人为本俺”八及一些专业手法蔼和技巧融入日常奥工作中，大大提暗高了服务质量。拜慧灵的宗旨是：佰提供机会让弱智扳人士发挥潜能，鞍尽可能独立自顾懊，并又融入社会佰生活，成为社会澳的真正一分子。胺慧灵每年都要派般出员工到国内外阿同行那里学习，坝也有不少国内外拔的业内人士亲临埃慧灵指导，给慧绊灵不断注入新鲜坝血液，使其服务伴质量日益提高。爱慧灵事业欣欣

53、向般荣，它所作的努拔力与成绩得到了绊社会及政府有关安部门的关注、认熬可，有很多机构暗都给予了慧灵资矮助和项目(见表版62熬)，这与慧灵注巴重财务管理是分摆不开的。百表斑62板 惠灵安1990靶啊1999凹年得到政府及社爸会基金资助明细哎表 单位：元凹日期靶组织名称瓣资助内容按金额按1992扒省募捐委员会碍资助开办职业训哀练中心巴60000绊1993.7半广州市残联巴资助活动经费坝5000澳1994.4坝市自选数奖券巴房产纠纷后困难颁期间岸20000碍1994.5盎市公益中心伴房产纠纷后困难颁期间扮30000拌1995.1鞍市慈善基金百房产纠纷后困难扒期间鞍20000唉1995.1捌市残联扮资助

54、活动经费艾5000捌1995搬市募捐委员会挨扩大服务范围和暗提高服务质量版50000芭1996拔市教育基金会矮特殊教育专项补拔贴和教研扮30000扮慧灵的财务是公拜开的，每年年终板由会计做年度财半务报告，虽然没靶有严格的审计，耙但他们坚持把收霸支状况刊登在埃广州慧灵通讯版上，以此方式向版家长们汇报资金背使用情况，力求扮做到透明化。盎表胺6按班3疤是按1996坝案2000霸年慧灵的日常收盎支状况，虽然数翱据不完整，但大凹致能看出慧灵资矮金的使用情况：暗学员所缴的学杂斑费是慧灵收入的傲主要来源，占跋50疤以上；社会捐稗款平均占皑13.58班；投资收入与霸其他收入(如义板卖等)分别占版5案和隘26.

55、75搬。人工费用占扳支出的暗32哀左右，基础建霸设装修、设备购拌置平均支出占澳30.48按，办公费约占搬5.32傲。慧灵年年亏摆损，平均每年赤靶字拜30敖多万。它为什么袄还能继续经营下背去?隘孟盎女士说：颁“皑慧灵现在欠家长熬和其他人士的集斑资款摆200芭万元，这笔款是奥逐渐筹集而又不凹需要一下子集中扮归还，对慧灵发翱展事业起到很大哀作用，现在慧灵碍拥有固定资产近白400邦万元，资可抵债傲，说明慧灵的运肮作并不盲目。海把内外社会和个人埃的同情和支持给胺了慧灵很大的帮般助，从创办至今爸，慧灵大概得到按社会各界的捐助懊有吧235挨万元，这些资金笆主要用于助学助板养方面。慧灵每阿年都向扮政府部门和本

56、地罢相关基金会呈递扒资金申请报告，扮至班1999疤年共得颁28.45柏万元。另外，慧扒灵把部分资金用奥于定期储蓄，合板理使用入学基金疤购买升值债券，伴使这笔巨额款项昂得以保值。碍”隘表八6捌邦3斑 鞍慧灵收支状况表邦(拌1996氨凹2000白年背)瓣 般单位：元凹 拜 岸 芭年份熬收支状况案1996办年办上半年八1997癌年艾1998熬年奥1999版年埃2000柏年皑1版月稗拜11挨月哀收入唉学杂费皑166867.班00隘561699.扳00绊914528.跋50柏1010371皑.00鞍1058617拔.60办捐款助款把136976.芭58颁128183.艾90拜44734.0癌0蔼7401

57、2.5拌0敖311365.敖20稗投资收入瓣87767.0昂0盎124732.般00奥45660.0颁0搬入学基金暗110000.斑00熬111600.班00绊47310.0氨0八许国贤助养助学按金柏165820.拜00阿127508.背00般其他收入办36544.1斑8办347052.伴22扮238159.皑95霸214430.隘35绊533724.阿97邦合计百140387.百76拜1036935埃.12盎1395189拌.45蔼1700965暗.85版2124185爸.77稗支出碍工资奖金津半贴傲188081.哀88靶521671.爱35背348433.拔77矮608143.氨60吧644783.凹94邦加班费啊22987.9熬6按28975.8版0俺46522.6绊0稗66456.8碍0胺保险福利霸18241.2扳0半54575.9扒6扒9609.5