人力资源审计程序doc20

1、胺人力资源审计程哎序跋审计目标:笆目标:阿1 对人力资败源流程有个全面扒的理解跋2评价人力资班源流程和相关内昂部控制的效果和版效率摆3对支持人力按资源流程的信息拜系统的可靠性和岸质量进行评价胺-隘-安-隘-皑-疤-白-暗-吧-板审计程序:矮-扒-罢-绊-霸-皑-扮-拌-碍-胺1、准备阶段:摆-班-邦-肮-败-凹-啊-班-佰-癌时间 程序 签摆名 索引吧1、和内部审计隘经理召开计划会靶议,对范围、方啊法和八时间进行讨论，挨确定被审单位的败期望;确定恰当扮的联络人 笆2、对审计的领奥域有充分的了解凹（A） 获得和翱讨论任何和人力叭资源有关的材料盎（B） 考虑在吧计划和执行审计般阶段和人力资源靶专家

2、讨论的必要靶（C） 和审计哎组其他成员讨论邦他们在这个领域澳已经完成的工作败（D） 了解人半力资源最佳实务板，另外查阅以前案有关人力资源方摆面的审计报告暗（E） 查阅永半久的政策和程序邦，例如书面的规唉定，以获得全面癌的了解。 靶3、发出包括了拌审计范围、途径熬和时间的通知书芭以及具体的文件背需求清单到恰当叭的联络人，清单巴应包括以下方面暗：碍（A） 现存的版人力资源政策和敖程序的拷贝；拌（B） 组织结安构图和流程图（靶如有）皑（C） 新雇员柏的名单巴（D） 离职员柏工名单盎（E） 进入人唉力资源系统的用拌户名和密码凹（F） 查阅人啊事档案的权限（皑在要求下） 绊4、计划和召开隘和人力资源经理

3、皑的见面会，重新巴说明审计范围和班时间安排，确保鞍上述事项的恰当耙并且达到了人力按资源职能和内部奥审计职能的要求霸。确定交流会议半的时间表以及沟扒通方式。 氨2、现场阶段扮招募氨时间 程序 签爱名 索引罢1、记录对招募吧流程的理解 袄2、对以下进行背确定/询问：疤(A) 是否使摆用了新雇员文件蔼清单来保证所有绊必须的文件都已板取得并保存在员笆工档案中;澳(B) 每个新拔员工是否都完成安了 I9(移叭民)表?败(C) 是否有疤最新的与ADA翱相一致的职位说拔明?敖(D) 新员工氨的档案是否被复爸核以保证所有文俺件均已保存在档拜案中;巴(E) 员工档板案是否放置在上拌锁的文件柜抽屉耙中;凹(F)

4、是否设巴立签名权限系统绊来保证招募活动俺得到批准. 阿3、查阅人事招岸募报告，并且随巴机选择15个新拔雇员样本进行测罢试：扮（A） 追踪新袄员工信息到员工爸档案的支持文件盎和在线系统，确翱保信息的一致；稗（B） 确保恰斑当的管理层批准巴了新招募的员工败；扒（C） 确保人碍力资源部门及时哎地将新雇员的附背加信息输入到系吧统澳（D） 确保新懊雇员的档案有恰伴当的授权并且应捌包括以下内容：摆 录用信，任职按申请, 个人资爱料, 保密协议案, 员工登记表翱, 期权要求表俺(假如有), 哎迁移协议(假如吧 需要), 奖佰金计划(假如 罢有),背景审查皑批准书, 薪酬氨分析, 面试评唉价表, 证明材熬料,

5、 职业道德疤和价值观申明,败 W-4, I哎-9 表. 般查阅公司的有关阿政策与程序，修岸改有关资料要求白以确保所有附加袄的文件均包含在捌档案中。 半3、现场阶段颁离职按时间 程序 签矮名 索引白1、记录对离职颁处理流程的理解肮 耙2、对以下进行昂确定/询问：安（A） 人力资盎源部门如何知晓瓣员工的离职/辞蔼职？傲（B） 离职信半息如何传递到工俺资部门？柏（C） 当前的靶人员流动率是多唉少：说明20%隘-25%或者更暗高的流动率意味吧着员工较高的不靶满意，甚至有潜佰在的诉讼可能。胺（D） 人力资败源部门开展离职颁面谈吗，或者离搬职后的面谈？哀（E） 是否有败程序保证所有大矮额的借出的资产搬（例

6、如笔记本电罢脑，公司信用卡敖）在员工离开之跋前全部收回？俺（F） 迁移计耙划或奖金计划是瓣否被复核以保证罢在员工离开之前拔这些成本均已被伴收回，参考4。瓣2（B）靶（G） 人力资搬源部门在员工决班定离开之前与员罢工谈话吗？肮（H） 员工在靶离开之前是否完版成了包含有特定伴的离职原因的调稗查表吗？如果有傲，这些情况落实叭没有？唉（I） 对于非般自愿的离职，是八否在员工离职档皑案中包含有个人板提高计划？哎（J） 是否设凹置离职程序表以懊确保所有需要的俺文件均已完备并疤保存在员工档案瓣中？ 埃3、查阅关于员艾工离职的报告并靶随机抽取10个懊离职员工样本测啊试：扳（A） 追踪离碍职信息到员工档捌案的支

7、持文件和阿在线系统保证一巴致性？按（B） 确保恰皑当的管理层批准挨了员工离职；柏（C） 验证在把线系统中员工的凹离职是否在同日皑记录在档案中？笆（D） 确保离芭职雇员的档案有吧恰当的授权并且班应包括以下内容皑： 证明已离职拔的表，离职文件暗清单，辞职信，芭离职调查问卷，蔼借出资产备忘录捌，对于非自愿离跋职员工的个人提板高计划以及最终熬的付款单据的复柏印件。瓣查阅公司的有关挨政策与程序，修扮改有关资料要求半以确保所有附加板的文件均包含在背档案中。 敖4、现场阶段-矮-迁移费用把/录用奖金昂时间 程序 签斑名 索引案1、记录对迁移斑和录用奖金计划捌处理流程的理解哎 奥2、确定/询问唉以下事项：耙（

8、A） 有什么拌措施可以保证发翱给员工的报酬没挨有超过规定的金瓣额？哀（B） 有什么绊措施可以保证迁懊移和录用奖金计熬划被复核以保证八员工离职前这些柏成本被收回？ 岸3、查阅关于迁百移和录用奖金的斑人力资源报告，板随机抽取5个迁疤移的雇员和5个耙录用奖金的雇员昂进行测试：班（A） 追踪迁扮移/签约奖金的皑信息到员工档案奥的支持文件和在斑线系统确认一致懊？版（B） 验证在安录用信上列明的矮迁移费用/签约叭奖金的金额奥（C） 确认实艾际支付金额没有阿超过规定的金额班（D） 确认在鞍档案中有包含了癌迁移/录用奖金瓣的协议哎（E） 确认所颁有离职的员工收蔼到迁移费用和签啊约奖金的在离职坝前归还了其中仍凹

9、属于公司所有的靶部分费用。 皑5、现场阶段跋工资变化巴时间 程序 签按名 索引癌1、记录对工资芭变化处理流程的胺理解 百2、确认/询问瓣以下的事项：叭（A） 是否存颁在一个自动的措耙施来批准员工工隘资变化？疤（B） 是否有绊签名授权系统来俺保证员工工资变爱化得到了恰当的半授权？ 百3、查阅工资变肮化的报告，随机埃抽取5个工资变芭化的雇员进行测蔼试：岸（A）追踪工资吧变动的信息到员搬工档案的支持文暗件和在线系统确碍认一致？岸（B）确保恰当巴的管理层批准了扳员工工资的变化霸；笆（C）确认变化岸以后的工资发放绊按照新的标准执败行？爸（D）确认工资挨的变化及时计入碍了信息系统 颁6、现场阶段-搬绩效评

10、估/培训芭时间 程序 签把名 索引艾1、记录对工资唉变化处理流程的百理解 瓣2、确认/询问隘以下的事项：安(A) 采取了矮何种绩效评估系白统,是自动的吗般?案(B) 是否以板年度的评估来决板定薪水?哎(C) 是否有盎正式的稳定的程按序?胺(D) 主管是岸否被训练以有效昂地对他们管辖内癌的员工进行评估隘?疤(E) 自下而霸上的反馈有用吗瓣?凹(F) 实行什癌么样的评估方法摆? 隘3、查阅以前年熬度招募的员工的颁样本以测试是否稗有恰当的绩效评啊估程序？ 爱7、现场阶段拌其他捌时间 程序 签胺名 索引癌1、确认/询问班以下的事项：绊法务：胺（A）过去是否阿有和人力相关的艾法律诉讼？巴（B）当前是否败

11、有现实或潜在的皑法律诉讼？胺外部化：巴（A） 人力资澳源职能的哪个部暗分是外部化的？岸这些外部化的职伴能如何监控？俺人力资源的效果袄：捌（B） 他们能蔼够识别3个最强搬的领域和3个最把有机会发展或提埃高的领域吗？伴（C） 人力资奥源部门职员的技艾能和资格如何？八他们是不是属于芭多面手进入人力搬资源部门由没有搬经过专门的训练扒？凹（D） 其他公俺司如何管理人力鞍资源，有可以做搬基准比较的机会半吗？般训练和发展：板（E） 有正式班的培训和发展计办划吗？盎（F） 员工可肮以接受所有可以碍使他们在工作中邦更有效的培训吗暗？ 埃8、现场阶段搬其他续啊时间 程序 签挨名 索引哀人力资源信息系败统八（G）

12、人力资埃源信息系统和工巴资簿连接吗？罢（H） 人力资癌源信息系统可以挨覆盖年度薪水管坝理、预算、市场扳薪水行情跟踪、皑岗位评估、薪水邦历史、更新薪水扒结构吗？版（I） 在员工伴离职信息进入系哀统之前，离职支疤票会通过工资簿靶被签发吗？暗（J） 人力资暗源系统的密码是肮否受保护，如是啊？多久密码会被背更换？密码长度半是多少？屏幕反叭应时间？爸报酬扒（K） 要求查百阅按照薪水级别哀排列的薪水清单巴，是否在薪水级暗别上有重要的不俺公平或支付的薪笆水超出了合理的半范围？白（L） 有确定佰的薪级和浮动范巴围吗？扮（M） 有没有扳定期与市场薪水芭进行比较？哀（N） 薪资调暗查是最新的吗？般招募和保持颁（O

13、） 填补空败缺的时间和成本芭是多少，有度量阿吗？注意：6个斑月太长了。版（P） 人力资哎源部门如何知道扳需要招募新的员胺工？哎（Q） 人员流笆动率是否过高？邦（R） 空缺职稗位信息是否在内扒部公开，还是在癌互联网上？瓣（S） 在录用翱前有没有测试？矮（T） 有没有隘全面的面谈肮（U） 是否根扒据证明及背景调爸查来确定录用？般（V） 有没有澳录用推荐程序？叭（W） 有没有爸团队整合项目（班例如目标橙清，矮共同观点等）？熬 版8、报告阶段斑时间 程序 凹签名 昂索引瓣1. 准备审计癌报告初稿,包括芭以下内容:颁(a) 以高级吧的方式描述人力肮资源流程,识别按控制和缺陷哎(b) 提供人翱力资源方面已

14、知唉的”最佳实务”罢,对应最佳实务败,评价目前业务巴的效率和效果.罢(c) 与其他瓣公司的人力资源耙对比基准分析袄(d) 描述从扒有限测试结果安(e)总结观察叭和管理计划 疤2. 发布初稿半(a) 将初稿凹交给责任方和管靶理层征求意见.爸(b)明确设定捌管理层回复的最跋后期限岸(c) 校对报半告.哎(d) 将管理爸层回复记录在工昂作底稿中版审计技术提示第般2号会计报表阿公布日后发现的懊事实捌注册会计师发现半公布的已审计会摆计报表存在重大半错报，应当及时澳采取一定的措施跋消除可能造成的啊不良影响，减轻搬审计责任。以下般内容旨在为注册叭会计师提供处理伴此类问题的建议绊，供注册会计师蔼在执业中参考。

15、白一、在会计报表搬公布日后，注册办会计师没有义务扳对已审计会计报傲表作进一步的询耙问。如果知悉审奥计报告日已存在罢的可能导致修正隘审计报告的事实矮，注册会计师应坝当与被审计单位靶讨论如何处理，扒并考虑是否需要俺修改已审计会计蔼报表。绊二、如果被审计邦单位管理当局同袄意修改会计报表隘，注册会计师应颁当实施必要的审俺计程序，审阅管矮理当局采取的措百施能否确保所有背会计报表使用人稗了解这一情况，邦并对修改后的会胺计报表重新出具盎审计报告。哎三、注册会计师白应当在重新出具奥的审计报告中增艾加说明段，说明俺被审计单位修改阿会计报表的原因俺以及修正前的审艾计报告，并提请搬管理当局在会计办报表附注中说明岸修

16、改会计报表的阿原因。新出具的版审计报告日期不爸应早于管理当局把签署修改后的会霸计报表的日期。百四、如果被审计摆单位管理当局没懊有采取必要的措版施以确保所有会盎计报表使用人了版解这一情况，并八拒绝按照注册会伴计师的建议修改唉会计报表，注册鞍会计师应当向律艾师征求意见，采瓣取必要措施以避办免会计报表使用拜人继续依赖原审稗计报告，并将拟白采取的措施告知坝管理当局。必要案时，注册会计师盎应当告知监管机斑构。般内部控制审核指邦导意见盎第一章 总则埃第一条 为了规哎范注册会计师执白行内部控制审核邦业务，明确工作版要求，保证执业瓣质量，根据国家皑有关法规的要求奥，提出本指导意盎见。氨第二条 本意见傲所称内部

17、控制审盎核，是指注册会跋计师接受委托，白就被审核单位管斑理当局对特定日癌期与会计报表相般关的内部控制有八效性的认定进行稗审核，并发表审袄核意见。俺第三条 按照国百家有关法规的要隘求，建立健全内伴部控制并保持其霸有效性，是被审挨核单位管理当局坝的责任。蔼按照本意见的要艾求，了解、测试矮和评价内部控制扮，出具审核报告暗，是注册会计师扮的责任。癌第四条 注册会懊计师应当保持应扮有的职业谨慎，埃关注内部控制的办固有限制，获取拔充分、适当的证罢据，将审核风险伴降低至可接受的袄水平。叭第五条 注册会胺计师对特定期间吧与会计报表相关坝的内部控制的有八效性执行审核业啊务，可参照本意阿见办理。邦第二章 业务约巴

18、定书氨第六条 注册会岸计师应当在了解拌被审核单位基本爸情况的基础一，矮考虑自身能力和俺能否保持独立性罢，初步评估审核碍风险，确定是否柏接受委托。埃如果接受委托，摆会计师事务所应斑当与委托人就约白定事项达成一致颁意见，并签订业巴务约定书。吧第七条 业务约败定书应当包括以皑下主要内容：瓣（一） 委托目蔼的；埃（二） 委托业版务的性质；吧（三） 审核范爱围；斑（四） 被审核癌单位管理当局的靶责任和注册会计邦师的责任；叭（五） 内部控敖制的固有限制；扮（六） 评价内柏部控制磁性的标颁准；邦（七） 报告分拔支和使用的限制蔼。半第三章 审核计暗划蔼第八条 在制定芭审核计划前，注班册会计师应当向芭被审核单位

19、管理靶当局获取有关内鞍部控制有效性的霸书面认定，以及摆内部矛盾控制手爱册、流程图、调皑查问卷和备忘录安等文件。鞍第九条 在制定鞍审核计划时，注笆册会计师应当考爱虑以下主要因素柏：稗（一） 被审核扮单位所在行业的笆情况，包括行业啊景气程度、经营啊风险、技术进步傲等；吧（二） 被审核扳单位的内部情况白，包括组织结构白、经营特征、资凹本构成、生产和袄业务流程、员工板素质等；败（三） 被审核安单位近期在经营佰和内部控制方面熬的变化；翱（四） 管理当盎局的诚信、能力背及发生舞弊的可懊能性；矮（五） 管理当懊局评价内部控制阿有效性的方法和拜证据；白（六） 对重要埃性水平、固有风懊险及其他与确定伴内部控制重

20、大缺岸陷有关的因素的捌初步判断；百（七） 特定内哀部控制的性质及袄其在内部控制整隘体中的重要性；捌（八） 对内部斑控制有效性的初昂步判断；坝（九） 从其他芭专业服务中了解芭到的有关被审核俺单位内部控制的跋情况。挨第十条 如果被安审核单位有多个奥经营场所，注册傲会计师应当选择鞍某些经营场所的笆内部控制进行了矮解和测试。捌在选择了解和测爸试的经营场所时俺，注册会计师除暗考虑第九条列举癌的有关因素外，绊还应当考虑以下熬因素：昂（一） 不同场盎所之间经营活动霸和内部控制的相板对性；绊（二） 会计处唉理的集中程度；胺（三） 控制环摆境的有效性，尤巴其是管理当局对搬各经营场所行使胺授权的控制和有办效监督经

21、营活动败的能力；板（四） 各经营般场所发生交易的哎性质和金额。拔第十一条 内部暗审计的工作结果疤是管理当局评价皑内部控制有效性班的重要基础，注凹册会计师应当考皑虑被审核单位内盎部审计人员的专扮业能力、独立性傲及工作范围。拔第四章 审核程吧度凹第十二条 注册般会计师应当根据百审核计划，实施暗以下工作步骤：翱（一） 了解内捌部控制的设计；拌（二） 评价内搬部控制设计的合捌理性；岸（三） 测试和罢评价内部控制执敖行的有效性。挨第十三条 注册翱会计师应当实施阿以下程序，以了俺解内部控制的设傲计：邦（一） 询问被奥审核单位的有关佰人员；按（二） 检查内奥部控制生成的新爱闻文件和记录；艾（三） 观察被矮审

22、核单位的经营澳管理活动。鞍第十四条 注册白会计师应当在了败解内部控制各要稗素的基础上，根瓣据内部控制能否稗防止和发现会计白报表有关认定的摆重大错报，评价把内部控制设计的胺合理性。邦第十五条 在评耙价内部控制设计笆的合理性时，注爸册会计师应当关按注内部控制整体叭能否实现控制目蔼标，而不应孤立澳地关注特定内部拜控制。败第十六条 在确鞍定评价特定内部芭控制设计合理性挨的程序时，注册拜会计师应当考虑澳以下因素：凹（一） 特定内扳部控制的性质；暗（二） 特定内按部控制的描述方绊式；矮（三） 经营活白动及其管理系统扮的复杂性。拌第十七条 注册艾会计师应当对相碍关内部控制进行昂测试，获取充分靶、适当的证据，

23、百以评价内部控制奥执行的有效性。癌在测试内部控制俺执行的有效性时般，注册会计师应唉当关注该项内部啊控制是否得到执颁行、如何执行、昂由谁执行以及是按否得到一贯执行背。扒第十八条 在测翱试内部控制执行案的有效性时，注扳册会计师通常实阿施以下程序：凹（一） 询问被盎审核单位的有关般人员；唉（二） 检查内熬部控制生成的文坝件和记录；氨（三） 观察被斑审核单位的经营绊管理活动；芭（四） 重新执凹行有关内部控制邦。捌第十九条 在评颁价获取的证据是瓣否充分、适当时按，注册会计师应邦当运用专业判断叭，并考虑以下因佰素：靶（一） 特定内拜部控制的性质；疤（二） 特定内班部控制在实现控扮制目标中的重要扳性；搬（三

24、） 被审核邦单位对特定内部挨控制执行有效性哎进行测试的性质氨和范围；奥（四） 特定内捌部控制未得到遵爸循的风险。熬第二十条 在评败价内部控制执行唉的有效性时，注袄册会计师可考虑案利用管理当局对皑内部控制执行有澳效性的测试结果阿，但应获取充分版、适当的证据进斑行外印证。坝第二十一条 在办评价特定内部控般制未得到遵循的爸风险时，注册会肮计师应当考虑以案下因素：哎（一） 交易的白数量和性质是否班发生变化，以致稗对特定内部控制吧的设计和执行产翱生了不利影响；癌（二） 内部控袄制是否发生变化俺；熬（三） 特定内捌部控制对其他内皑部控制有效性的安依赖程度；罢（四） 执行或败监控内部控制的癌关键人员是否发肮

25、生变动；搬（五） 特定内碍部控制的执行是碍依赖人工还是电安子设备；案（六）特定内部罢控制的复杂程度肮；吧（七）特定控制癌目标的实现是否碍依赖于多项内部罢控制。氨第二十二条 某矮些内部控制是连鞍续执行的，而某案些内部控制只在哀特定时间执行，暗注会计师应当根百据内部控制的性办质及其执行的时笆间和频率，合理稗确定控制测试的扒性质、时间和范笆围。伴第二十三条 当胺管理当局在作出白内部控制有效性绊认定之前已对内袄部控制作了改进绊时，如果注册会蔼计师确定新的内埃容控制能够实现芭相关目标，并且般已有效执行了适哀当的时间，可不埃考虑改进前内部绊控制设计的合理翱性和执行的有效巴性。稗第二十四条 对坝已发生的内部

26、控盎制重大缺陷，注疤册会计师应当及啊时以书面形式与拌被审核单位进行埃沟通。白第二十五条 在瓣判断某项内部控盎制缺陷单独或连版同其他内部控制哎缺陷是否为重大凹缺陷时，注册会柏计师应当考虑潜氨在的错误或舞弊办可能导致错报的袄金额和性质。颁第二十六条 注蔼册会计师应当就疤以下重要事项向稗管理当局获取书唉面声明：肮（一） 管理当坝局对建立健全内唉部控制并保持其癌有效性负责；哎（二） 管理当柏局已对内部控制扮的有效性进行了哎评价；八（三） 管理当爱局已作出特定日矮期与会计报表相把关的内部控制有傲效性的认定；爱（四）管理当局扒已向注册会计师爱告知内部控制在凹设计和执行方面坝存在的重大缺陷芭；唉（五）管理当

27、局败已向注册会计师胺告知发生的重大挨舞弊，以及虽不埃重大但涉及管理俺人员或在内部控哀制过程中起关键碍作用的员工的其佰他舞弊；艾（六） 期后发拔生的内部控制变矮化和可能性影响吧内部控制的其他爱因素，包括管理隘当局针对重大缺班陷采取的各项改搬进措施。摆第二十七条 如凹果管理当局拒绝疤提供有关内部控叭制的书面声明，败注册会计师应当爸将其视为审核范耙围受到限制，并伴考虑管理当局其哀他声明的可靠性跋。稗第二十八条 注敖册会计师应当将白实施的审核程序八及其结果，连同懊取得的有关资料按，形成审核工作哎底稿。皑五章 审核报告捌第二十九条 注白册会计师应当复版核与评价审核证爸据，形成审核意敖见，出具审核报叭告。

28、搬第三十条 审核哀报告应当包括以哎下基本内容：艾（一） 标题；吧（二） 收件人扮；懊（三） 引言段八；摆（四）范围段；靶（五） 固有限岸制段；奥（六） 意见段邦；佰（七） 签章和绊会计师事务所地按址；熬八）报告日期。隘第三十一条 审案核报告的标题应敖当统一规范为“敖内部控制审核报坝告”。按第三十二条 审把核报告的收件人稗应当为审核业务巴的委托人。审核叭报告应当载明收熬件人的全称。皑第三十三条 审爱核报告的引言段澳应当说明以下内傲容：霸（一） 被审核霸单位管理当局对安特定日期与会计拜报表相关的内部瓣控制有效性的认芭定；挨（二） 被审核鞍单位管理当局的柏责任；般（三） 注册会哀计师的责任。般第三十

29、四条 审霸核报告的范围段澳应当说明以下内邦容：背（一） 审核依芭据，即内部控拔制审核指导意见颁；昂（二） 审核程哀序；阿（三） 实施的碍审核程序为注册埃会计师发表审核般意见提供了合理邦的基础。靶第三十五条 审巴核报告的固有限皑制段应当说明以艾下内容：翱（一） 内容控班制的固有限制；懊（二） 根据内瓣部控制评价结果版推测未来内部控绊制有效性的风险佰。懊第三十六条 审扳核报告的意见段安应当说明被审核吧单位于特定日期熬在所有重大方面熬是否保持了与会笆计报表相关的有罢效的内部控制。哀第三十七条 审跋核报告应当由注翱册会计师签名并蔼盖章，加盖会计跋师事务所公章，吧标明会计师事务捌所地址。邦第三十八条 报

30、扮告日期是指注册盎会计师完成外勤八审核工作的日期耙。办第三十九条 如鞍果注册会计师认败为被审核单位内白部控制存在重大疤缺陷，而管理当拔局已在书面声明哀及认定中恰当地敖说明了内部控制败的重大缺陷及其瓣对实现控制目标按的影响，注册会般计师应当在审核癌意见段前增设说跋明段说明重大缺邦陷，并视其重要挨程度发表保留意般见或否定意见。氨第四十条 如果傲注册会计师认为疤被审核单位内部稗控制存在重大缺背陷，而管理当局挨未在其书面声明佰及认定中说明内案部控制的重大缺癌陷及其对实现控罢制目标的影响，安或虽已说明重大佰缺陷，却认定其巴内部控制依然有熬效，注册会计师爱应当发表否定意摆见。唉第四十一条 如昂果审核范围受

31、到奥限制，注册会计板师应当视其重要哎程度，发表保留摆意见或拒绝表示稗意见。瓣第四十二条 当案存在下列情况时罢，注册会计师应蔼当考虑其对审核昂报告的影响：爸（一） 管理当俺局的认定仅涉及暗部分内部控制的佰有效性；安（二） 管理当疤局的认定仅涉及暗内部控制设计的叭合理性。暗第四十三条 如柏果认为期后事项岸严重影响内部控耙制的有效性，注耙册会计师应当视败其重要程度，发岸表保留意见或否凹定意见；如果不阿能确定其影响，罢注册会计师应当傲发表拒绝表示意挨见。罢附录：内部控制奥审核报告参考格叭式懊1、无保留意见扒内部控制审核报埃告熬x股份有限公司扮：爱我们接受委托，伴审核了贵公司管俺理当局对X年X阿月X日与

32、会计报八表相关的内部控矮制有效性的认定扳。贵公司管理当盎局的责任是建立胺健全内部控制并熬保持其有效性，哎我们的责任是对罢贵公司内部控制背的有效性发表意癌见。哎我们的审核是依岸据内部控制审背核指导意见进俺行的。在审核过拜程中，我们实施巴了包括了解、测按试和评价内部控版制设计的合理性稗和执行的有效性白，以及我们认为肮必要的其他程序把。我们相信，我啊们的审核为发表板意见提供了合理搬的基础。爱内部控制具有固巴有限制，存在由坝于错误或舞弊而挨导致错报发生和靶未被发现的可能瓣性。此外，由于巴情况的变化可能澳导致内部控制变颁得不恰当，或降矮低对控制政策、安程序遵循的程度爸，根据内部控制捌评价结果推测未斑来内

33、部控制有效爸性具有一定的风皑险。颁我们认为，贵公拌司按照X标准于盎X年X月X日在捌所有重大方面保澳持了与会计报表靶相关的有效的内挨容控制。袄X会计师事务所疤（公章） 中国胺注册会计师（签盎名并盖章）把地 址 年 月坝 日鞍2、保留意见昂内部控制审核报熬告叭x股份有限公司柏：半我们接受委托，岸审核了贵公司管拌理当局对X年X哎月X日与会计报唉表相关的内部控疤制有效性的认定胺。贵公司管理当碍局的责任是建立佰健全内部控制并伴保持其有效性，版我们的责任是对鞍贵公司内部控制挨的有效性发表意办见。暗我们的审核是依氨据内部控制审芭核指导意见进拔行的。在审核过碍程中，我们实施疤了包括了解、测案试和评价内部控懊制

34、设计的合理性邦和执行的有效性胺，以及我们认为盎必要的其他程序奥。我们相信，我哎们的审核为发表爱意见提供了合理坝的基础。罢内部控制具有固百有限制，存在由癌于错误或舞弊而翱导致错报发生和捌未被发现的可能霸性。此外，由于癌情况的变化可能柏导致内部控制变拜得不恰当，或降懊低对控制政策、坝程序遵循的程度巴，根据内部控制败评价结果推测未摆来内部控制有效鞍性具有一定的风凹险。百（描述内部控制颁的重大缺陷及其澳对实现控制目标胺的影响）有效的哀内部控制能够为板企业及时防止或挨发现会计报表中捌的重大错报提供版合理保证，而上隘述重大缺陷使贵跋公司内部控制失翱去这一功能。把我们认为，除上扳述内部控制的重叭大缺陷及其对

35、实隘现控制目标的影颁响外，贵公司按拌照X标准于X年芭X月X日在所有癌重大方面保持了俺与会计报表相关拌的有效的内容控拌制。哎X会计师事务所熬（公章） 中国懊注册会计师（签袄名并盖章）蔼地 址 年 月懊 日跋3、 否定意见稗内部控制审核报扒告皑x股份有限公司袄：凹我们接受委托，搬审核了贵公司管矮理当局对X年X柏月X日与会计报摆表相关的内部控埃制有效性的认定把。贵公司管理当白局的责任是建立半健全内部控制并颁保持其有效性，斑我们的责任是对叭贵公司内部控制爸的有效性发表意哀见。哀我们的审核是依版据内部控制审按核指导意见进办行的。在审核过暗程中，我们实施笆了包括了解、测碍试和评价内部控昂制设计的合理性胺和

36、执行的有效性按，以及我们认为懊必要的其他程序傲。我们相信，我败们的审核为发表鞍意见提供了合理唉的基础。胺内部控制具有固柏有限制，存在由澳于错误或舞弊而柏导致错报发生和扳未被发现的可能扳性。此外，由于把情况的变化可能巴导致内部控制变艾得不恰当，或降拜低对控制政策、岸程序遵循的程度按，根据内部控制稗评价结果推测未哎来内部控制有效跋性具有一定的风叭险。柏（描述内部控制翱的重大缺陷及其胺对实现控制目标敖的影响）有效的吧内部控制能够为版企业及时防止或扒发现会计报表中瓣的重大错报提供斑合理保证，而上安述重大缺陷使贵隘公司内部控制失奥去这一功能。白我们认为，由于般上述内部控制的叭重大缺陷及其对案实现控制目标

37、的板影响外，贵公司捌未能按照X标准啊于X年X月X日澳保持与会计报表胺相关的有效的内氨容控制。暗X会计师事务所岸（公章） 中国绊注册会计师（签笆名并盖章）碍地 址 年 月懊 日班4、拒绝表示意瓣见阿内部控制审核报扮告唉x股份有限公司氨：八我们接受委托，笆审核了贵公司管俺理当局对X年X柏月X日与会计报巴表相关的内部控瓣制有效性的认定澳。贵公司管理当霸局的责任是建立隘健全内部控制并稗保持其有效性。懊内部控制具有固拜有限制，存在由绊于错误或舞弊而芭导致错报发生和癌未被发现的可能摆性。此外，由于爸情况的变化可能摆导致内部控制变跋得不恰当，或降熬低对控制政策、盎程序遵循的程度颁，根据内部控制罢评价结果推测

38、未鞍来内部控制有效碍性具有一定的风败险。笆由于管理当局（爸描述范围限制）拌，我们未能实施班必要的审核程序啊以获取充分的证百据，因此，我们耙无法对贵公司内佰部控制的有效性肮发表意见。笆X会计师事务所半（公章） 中国艾注册会计师（签芭名并盖章）罢地 址 年 月碍 日笆资产减值准备审巴计指导意见敖第一章总则埃第一条为案了规范注册会计笆师在会计报表审哎计中对资产减值吧准备的审计，明昂确工作要求，保瓣证执业质量，根伴据独立审计基邦本准则，提出鞍以下指导意见。俺第二条本摆意见所称资产减凹值准备，是指被叭审计单位按照蔼股份有限公司会斑计制度(财会稗字1998啊7号)、股份案有限公司会计制埃度有关会计处理碍问

39、题补充规定扳(财会字19懊9935号)扳和股份有限公背司会计制度有关傲会计处理问题补癌充规定问题解答癌(财会字1吧99949号办)等规定(以下百简称“会计制度稗”)计提的坏账爸准备、短期投资傲跌价准备、存货跋跌价准备和长期胺投资减值准备。罢第三条按柏照会计制度的规隘定，合理计提并办充分披露资产减案值准备是被审计扳单位管理当局的矮责任。熬第四条资稗产减值准备通常靶是被审计单位管瓣理当局依据有关挨因素做出的估计按，发生错报的风邦险较大，注册会把计师应当以应有板的职业谨慎态度案计划和实施审计俺工作，获取充分稗、适当的审计证耙据，以评价被审跋计单位管理当局鞍对资产减值准备败的计提是否合理柏、披露是否充分胺。俺第二章审佰计程序癌第五条注巴册会计师应当了阿解被审计单位计昂提资产减值准备胺的程序和方法以疤及相关内部控制熬制度，以确定审拜计程序的性质、翱时间和范围。版第六条注靶册会计师在审计暗资产减值准备时瓣，通常可以采用澳以下程序：阿(一)评价阿资产减值准备所败依据的资料、假癌设及计提方法；翱(二)复核凹资产减值准备计按算的正确性；哎(三)在可岸能的情况下，比斑较前期计提资产啊减值准备数与实柏际发生数；矮(四)检查霸资产减值