企业会计制度与税法的差异分析(doc 62)

1、 PAGE 爸企业会计制度与隘税法的差异分析蔼会计、税法中的稗公允价值税法霸企业债务重组凹业务所得税处理袄办法 国家懊税务总局第6号捌令 2003袄年1月23日 坝 第十一条规按定：半“百本办法所称公允啊价值是指独立企佰业之间业务往来肮的公平成交价值柏”会计矮指熟悉情况的交耙易双方自愿进行搬资产交换和劳务疤清偿的金额。公邦允价值确定的原斑则：如果该资产埃存在活跃的市场罢，该资产的市场邦价格即为公允价安值；如该资产不唉存在活跃市场但岸与该资产类似的唉资产存在活跃市半场的，该资产的耙公允价值可以应瓣比照该类似资产暗的市场价格确定隘；如果该资产和鞍与其相类似的资爸产均不存在活跃罢市场，该资产的霸公允

2、价值可以按敖其所能产生的未扒来现金流量以适氨当的折现率贴现柏计算的现值确定癌。白所得税的核算翱扮永久性差异和时般间性差异癌永久性差异是指埃某一会计期间，澳由于会计制度和矮税法在计算收益肮、费用或损失时白的口径不同，所鞍产生的税前会计癌利润与应纳税所拔得额之间的差异叭。这种差异在本般期发生，不会在邦以后各期转回耙时间性差异是指白税法与会计制度傲在确认收益、费安用或损失时的时傲间不同而产生的矮税前会计利润与巴应纳税所得额的肮差异。时间性差肮异发生于某一会斑计期间，但在以败后一期或若干期巴能够转回佰罢应纳税时间性差罢异是指未来应增百加应纳税所得额肮的时间性差异岸扒可抵减时间性差搬异是指未来可以稗从应

3、纳税所得额搬中扣除的时间性吧差异斑企业所得税核算傲主要有应付税款爸法和纳税影响会背计法。企业应当氨根据自身的实际般情况和会计信息拌使用者的信息需熬求，选择采用其哀中的一种所得税办会计处理方法，敖该方法一经采用矮，不得随意变更哀。拔埃应付税款法是指笆企业不确认时间翱性差异对所得税暗的影响金额，按版照当期计算的应艾交所得税确认为巴当期所得税费用芭的方法。在这种绊方法下，当期所拜得税费用等于当胺期应交的所得税搬。企业根据当期肮计算的应纳所得埃税额，借：所得税案 贷：应交按税金坝把应交所得税埃般纳税影响会计法阿是指企业确认时笆间性差异对所得柏税的影响金额，奥按照当期应交所坝得税和时间性差板异对所得税影

4、响肮金额的合计，确坝认为当期所得税耙费用的方法。在扒这种方法下，时拔间性差异对所得肮税的影响金额，挨递延和分配到以挨后各期。因此，靶在采用纳税影响半会计法时，企业隘首先应当合理划柏分时间性差异和捌永久性差异的界唉限癌根据企业会计制伴度的规定，采用艾纳税影响会计法翱的企业，可以选霸择递延法哀或把债务法进行核算暗。在采用递延法霸核算时，在税率背变动或开征新税碍时，不需要对原瓣已确认的时间性百差异的所得税影白响金额进行调整板，但是，在转回矮时间性差异的所昂得税影响金额时昂，应当按照原所凹得税税率计算转翱回；采用债务法败核算时，在税率巴变动或开征新税安时，应当对原已盎确认的时间性差凹异的所得税影响巴金

5、额进行调整，拔在转回时间性差癌异的所得税影响按金额时，应当按半照现行所得税税柏率计算转回。绊例：假设某企业白2001年会计扒利润为18万元埃，当年计提的资般产减值准备为2瓣万元（不含税法拜允许扣除的部分拜），该企业的所挨得税税率为33澳%，当年无其他安纳税调整事项。瓣若采用应付税款凹法暗借：所得税 板 66000伴 贷：应交税案金般扳应交所得税 案 66肮000（180疤000+200办00）*33%百若采用纳税影响板会计法笆设：2002年澳度该企业会计利案润为22万元，鞍上年计提资产减办值准备的不利因拌素消失，计提的扒资产减值准备2扒万元全部转回，背且当年无其他纳胺税调整项目。笆税前利润皑时

6、间性差异盎应纳税所得袄应交所得税白18（2001哎年）跋2斑20鞍6.6背22拜-2癌20办6.6熬40敖0颁40拔13.2案2001年会计瓣处理霸借：所得税 埃 5鞍9400（18巴0000*33巴%）翱 递延税摆款 坝6600（20隘000*33%俺）（可抵减时间安性差异）皑 贷：应交颁税金唉癌应交所得税 蔼 6600敖0瓣2002年会计岸处理半借：所得税 捌 7挨2600（22爱0000*33八%）稗 贷： 递佰延税款 拔 6600（疤20000*3凹3%）癌 败 应交税金邦罢应交所得税 昂 66000凹（22000捌0-20000哎）*33%哀长期股权投资业隘务核算的差异分斑析白股权投

7、资补税的爸范围与计算氨投资方从联营企盎业分回的税后利版润（包括股息、班红利），如果投敖资方企业所得税矮税率低于联营企把业，不退回分回疤利润在联营企业唉已纳的所得税。哀如果投资方企业吧所得税税率高于蔼联营企业，投资袄方分回的税后利靶润应按规定补缴隘所得税。傲企业对外投资分叭回的股息、红利坝收入，比照从联癌营企业分回利润白的征税办法，进按行纳税调整。昂例：甲企业为某蔼市国有企业，因芭对A、B、C三挨个企业进行股权挨投资，2000按年发生如下投资跋业务：隘（1）、自营利安润-35000盎0元，其中，瓣“绊营业外支出扒”颁列支公益救济性般捐赠50000哀元，无其他纳税案调整项目，所得佰税税率为33%跋

8、（2）、200疤0年2月份，A爸企业因上年度赢扮利，董事会决定哀对甲企业分配利巴润485000案元，甲企业当月扒获得A企业分回胺利润48500爱0元。A企业为懊设在经济特区的哀外商投资企业（癌“颁两免三减半罢”芭优惠期已满），八适用税率为18瓣%，其中所得税佰税率为15%，案地方所得税税率般3%，当地政府懊规定免征地方所颁得税，实际执行稗税率为15%。案（3）、200半0年3月份从B佰企业分回利润3绊35000元，坝B企业为设在沿板海经济开放区的伴外商投资企业，捌企业所得税税率伴为24%，地方碍所得税税率为3八%，B企业19坝99年仍属于八“败两免三减半皑”伴优惠期间拜（4）、200耙0年3月

9、份，从扒C企业分回利润氨7300元。C白企业为城镇某集傲体企业，199啊9年会计利润1隘50000元，扮经纳税调整后实罢际应纳税所得额罢为90000元瓣，适用27%的蔼所得税税率。般 要求：根案据上述资料，试癌计算甲企业20案00年应纳企业矮所得税额。计算过程如下：伴（1）、A企业扮分回利润弥补亏翱损：48500邦0-30000氨0=18500瓣0（元）佰（2）、由于A肮企业适用所得税八税率为18%，拔实际执行税率为碍15%，按税收坝饶让政策，可视瓣同已按18%的叭税率纳税。柏A企业分回的利扮润应补税=18阿5000/（1绊-15%）*（绊33%-18%岸）=32647凹.06）哎C企业分回利

10、润懊应补税=730颁0/（1-27凹%）*（33%皑-27%）=6摆00（元）碍短期投资的差异八分析败会计准则规定：扮短期投资的现金艾股利或利息，应般于实际收到时，般冲减投资的帐面疤价值。而118办号文规定：除另碍有规定外，不论佰企业会计帐务对埃短期投资采取何摆种方法核算，被肮投资企业会计帐佰务实际做利润分搬配（包括以盈余蔼公积和未分配利凹润转增资本）时败，被投资企业应耙确认投资所得的盎实现鞍会计准则从谨慎艾性原则出发，要傲求将收到的短期哀投资现金股利或昂利息冲减短期投爱资的帐面价值，扒而税法则作为持岸有收益板会计规定按收付芭实现制确定入帐八时间，而税法规坝定对方会计上实癌际做利润分配时罢会计

11、核算计提的肮短期投资减值准爱备减少了短期投罢资的帐面价值，岸而短期投资减值案准备不得在税前疤扣除，因此，如柏果企业转让其短吧期投资，会计核按算出的转让收益隘为转让收入减除败实际收到的现金摆股利或利息及短岸期投资减值准备半后的余额。而税按法要求对短期投办资成本不得调整把，因此，计税的伴短期投资转让收鞍益为转让收入减鞍去投资成本的余搬额，该金额一般笆要低于会计核算案出的转让收益，稗纳税人必须进行绊相应地调整。耙例：A公司有关邦短期股权投资业瓣务如下：办（1）、A公司阿于2000年2昂月20日以银行按存款购入B公司爱股票10000隘股作为短期投资板，每股单价7.巴28元，另支付隘税费400元，爸投资

12、成本为73坝200元。搬（2）、B公司翱于2000年5伴月4日宣告于5八月25日发放股罢利，每股分配0扳.1元的现金股白利。蔼（3）、200蔼0年6月30日柏，B公司每股市拔价6.00元，拌A企业按单项投般资计提短期投资矮跌价准备122颁00元（732啊00-1000袄-10000*爸6.00）哎（4）、200胺0年12月31绊日，B公司每股案市价上升至6.安50元。A公司暗应冲回短期投资艾跌价准备500安0元。瓣假设A公司20按00年税前利润蔼总额60000靶元，2001年芭税前利润总额8颁000000元佰。A公司除投资扒B公司股票外，瓣无其他投资业务半，也无其他纳税拔调整项目。则A八公司的

13、上述业务傲应进行如下处理熬：（1）、投资时稗借：短期投资把拔股票（B企业）暗 7320颁0扒 贷：银行案存款 霸 凹 疤 73200蔼（2）、宣告发哎放股利时八借：应收股利捌柏B企业 版 皑1000矮 贷：短期袄投资啊板股票（B企业）暗 100白0癌税法：2000哎年5月4日B企皑业宣告发放的股坝利，应并入应纳瓣税所得额征税。唉调增所得额10扳00元。背（3）、计提短皑期投资跌价准备坝借：投资收益啊胺短期投资跌价准案备 版12200蔼 贷：短百期投资跌价准备柏摆B企业 鞍 1220白0扳（4）、股票市搬价回升，应在原吧提取的准备数额哎内冲回板借：短期投资跌伴价准备瓣翱B企业 埃 5把000八

14、贷：投资败收益蔼芭短期投资跌价准伴备 熬 5000隘税法：跌价准备靶7200（12按200-500拌0）应调增纳税般所得笆2000年应纳叭所得税额=（6颁00000+7扳200）*33柏%+1000/靶（1-15%）班*（33%-1按5%）=200唉587.76（翱元）胺（5）、短期投爱资对外转让肮借：银行存款 唉 8胺7800罢 短期投资哎跌价准备埃皑B企业 暗 7200搬 贷：短期熬投资叭蔼股票（B企业）隘 72爱200澳 搬投资收益凹艾出售短期投资 扮 2版2800澳税法：股权转让爸所得=转让收入瓣-计税成本-转蔼让税费奥 哀 疤 =88盎000-732阿00-200=埃14600（元拔

15、）鞍会计上的转让所版得为22800败元，由于这部分岸收益已包含在2澳001年会计利挨润总额之中，因隘此，应调减所得耙额=22800氨-14600=盎8200（元）奥应纳企业所得税败额=（8000半00-8200氨）*33%=2阿61294（元瓣）注意两点：百（1）、税收上柏确认股权转让所艾得与会计上的股柏权转让收益不同半，主要体现在会搬计成本与计税成稗本不同摆第一、短期股权阿投资计税成本的唉余额不扣除实际白收到的分配股息板，而会计成本则袄将持有期间收到凹的分配股息从成爱本中扣除暗第二、如果短期半投资持有期间，跋投资方从被投资板方取得股票股利澳，税收上按股票般面值作为股息性坝所得处理，并增佰加计

16、税成本，而胺会计上只作备查斑登记，不增加投拜资成本（由于股皑数增加，单位成蔼本减少）；笆第三、按照企业俺所得税税前扣除靶办法的规定，为扳投资而增加的借叭款费用应计入投芭资成本，但会计伴上则计入当期损隘益。芭（2）、股息性板所得（持有收益敖）与投资转让所瓣得（处置收益）懊税收待遇不同：邦股息性所得是投芭资方企业从被投拜资单位的税后利疤润（累计未分配扳利润和盈余公积叭）中分配取得的绊，属于已征过企矮业所得税的税后白利润（如果被投芭资单位免征企业碍所得税，按饶让澳原则，应视同税伴后所得），原则搬上应避免重复征捌收企业所得税，板按现行政策规定白，只对非因享受跋定期减免税优惠拔而从低税率地区坝分回的股息

17、性所扳得，补缴差别税芭率部分的企业所叭得税。企业处置耙权益性投资的转岸让所得，应全额熬并入企业应纳税把所得额之中。叭长期债权投资业鞍务成本法核算的稗分析斑会计、税法对长碍期债权投资的核扒算基本相同，但百也有一些差异疤债券初始投资成癌本包含的相关费伴用，如果金额较敖大，可以于债券凹购入至到期的期阿间内在确认相关背利息收入时摊销熬，计入损益。如斑果金额较小，也哀可以于购入时一拌次摊销，计入损胺益。这是基于会板计核算的重要性鞍原则所作出的规搬定，税法中未作胺如此具体规定柏会计制度规定，翱债券投资溢价或捌折价摊销方法即挨可以采用直线法板，也可以采用实百际利率法，税法八同样未对摊销方蔼法作具体规定败税法

18、规定，到期胺兑付的国债利息稗免征所得税，应爱作调减应纳税所翱得处理。但从2坝001年起，国爸家决定在全国银疤行间债券市场、叭上海证券交易所啊、深圳证券交易伴所逐步试行国债澳净价交易，自试把行国债净价交易罢之日起，纳税人白在付息日或买入霸国债后持有到期疤时取得的利息收耙入，免征企业所拜得税；在付息日昂或持有国债到期傲之前交易取得的爸利息收入，按其啊成交后交割单列办明的应计利息额氨免征企业所得税肮。纳税人在申报岸国债利息收入免哀税事宜时，应向安主管税务机关提摆供国债净价交易安成交后的交割单扒长期股权投资业奥务成本法核算的班分析唉长期股权投资采背用成本法核算时扒，对股权投资所稗得的确认时间与斑通知规

19、定的叭时间基本相同。白即，只要被投资凹方会计帐务中做唉利润分配处理，稗不论实际支付与哎否，投资方均应吧确认投资所得。背长期股权投资的白转让计税成本与疤会计成本也基本坝相同。般例1、：A企业罢2000年1月巴1日以银行存款碍购入C公司10白%的股份，并准办备长期持有。实背际投资成本11背0000元。C岸公司于2000拌年5月2日宣告靶分派1999年伴度的现金股利。百假设C公司20爱00年1月1日埃股东权益合计为瓣1200000坝元，其中股本为傲100000元罢，未分配利润为安200000元氨；2000年实斑现的净利润为4半00000元；颁2001年5月熬1日宣告分派现隘金股利班A企业的会计处罢理

20、为：（1）、投资时隘借：长期股权投扮资颁扮C公司 挨110000捌 贷：银行半存款 熬 癌 1百10000埃（2）、200昂0年5月2日宣懊告发放现今股利柏时扮借：应收股利 败 蔼 版 1000拔0叭 贷：长期扮股权投资拌拜C公司 坝 10000背税法：当年应调叭增所得额疤例2、甲公司2拔000年4月1奥日以货币出资2霸5万元参股乙公八司，占其股份的靶5%，并准备长芭期持有。200颁0年5月1日，挨乙公司宣告分派稗上年现金股利2笆0万元。200把0年度乙公司实傲现净利润80万疤元，2001年半3月1日，乙公岸司宣告分派20案00年度现金股安利40万元，则扒甲公司的帐务处癌理如下：伴2000年4

21、月爸1日投资时阿借：长期股权投办资伴懊乙公司 岸 250蔼000隘 贷：袄银行存款 凹 啊 艾 挨 250000碍2000年5月耙1日乙公司宣派靶上年股利时奥借：应收股利 拌 版 败 鞍 霸 10000安 贷：长期挨股权投资奥拌乙公司 哀 癌 10哎000解析熬在该笔分录中，笆会计核算上对应邦收股利不视为投敖资收益，而是冲板减长期股权投资办成本；税法确认敖实现投资持有收鞍益1万元，并据昂以还原成税前所半得，本例（略）瓣，同时投资的计芭税成本保持不变暗，仍为25万元奥2001年3月笆1日宣告发放上芭年现金股利时碍甲公司冲减初始哎投资成本的金额叭=（投资后至本拜期末止被投资单罢位累计分派的现搬金股

22、利-投资后安至上年末至被投啊资单位累计实现翱的净损益）*投绊资企业持股比例板-投资企业已冲罢减的初始投资成坝本扮=（60000搬0-80000邦0*9/12）八*5%-100阿00=-100凹00元暗甲公司应确认的袄投资收益=投资板当期获得的现金澳股利-应冲减初奥始投资成本的金八额拜=400000般*5%-（-1斑0000）=3氨0000元办借：应收股利 八 2敖0000巴 长期股权俺投资懊爸乙公司 笆10000岸 贷：投资癌收益按暗股利收入 般 30唉000澳对此，税法应确凹认的投资收益为吧20000（4斑00000*5肮%）元，并仍保柏持投资成本不变巴。鞍假定上述乙公司啊于2001年3背月

23、1日宣告分派拔2000年度现疤金股利7000八00元，则哎冲减投资成本=熬（20000氨0+70000爱0）-8000柏00*9/12芭-10000斑=5000元扒应确认的投资收八益=70000八0*5%-50安00=3000肮0元绊借：应收股利 稗 350伴00肮 贷：长期胺股权投资坝邦乙公司 伴5000扒投资收益胺奥股利收入 办 柏 肮 3000爱0按对此，税法应确爸认的投资收益为八35000（7翱00000*5邦%）元，并仍保扳持投资成本不变肮。敖长期股权投资业皑务权益法核算的澳差异分析败长期股权投资采佰用权益法核算时败，会计处理与税扒法规定差异很大埃。企业在申报纳白税时，对投资所柏得、

24、投资转让所瓣得和投资转让成拔本的确定不能从耙会计帐户上直接扒引用数据，必须拔按照税收政策进靶行分析调整。其案差异主要表现在拜：投资收益的确碍认时间和金额不盎同，投资转让成绊本的确定不同，哎税收上不确认长板期股权投资减值挨准备和股权投资罢差额等等。疤例1板：昂X爸企业班2001啊年碍1按月捌2佰日向扮H瓣企业投出资产疤 邦 鞍 暗 傲 靶 昂单位：元敖项 目肮原始价值唉累计折旧挨公允价值傲机 床翱500000氨150000巴400000百汽 车吧450000摆50000碍420000背土地使用权笆150000疤氨150000爱合 计傲1100000傲200000霸970000案X企业的投资占盎H

25、企业有表决权暗资本的70%，唉其初始投资成本把与应享有H企业按所有者权益份额伴相等。2000叭年H企业全年实拜际净利润550啊000元；20哀01年2月份宣扒告分派现金股利昂350000元邦；2001年H癌企业全年净亏损拌210000元把；2002年H凹企业实现净利润绊850000元氨。2003年初背，X企业将项股扳权对外转让 ，澳取得转让收入4袄50000元。氨假设X企业20扳00年至200伴3年各年的税前白会计利润均为1蔼000000元隘。（1）投资时：坝借：长期股权投巴资氨叭H企业（投资成扳本） 900奥000柏累计折旧 般 岸 拌 邦 2000按00傲 贷：固瓣定资产 笆 敖 芭 班

26、95000爱0奥 八 无形资产扮百土地使用权 半 懊 150扒000艾税法：应调增所矮得税额=970安000-（11罢00000-2拜00000）=把70000翱（2）、200拔0年12月31八日，确认投资收癌益板 借：岸长期股权投资哎艾H企业（损益调芭整）跋 肮 俺 氨 385000傲（550000啊*70%）颁 艾贷：投资收益哀版股权投资收益 芭 3850白000把税法：本年度按癌照权益法确认的扒投资收益应调减颁所得额3850颁00元。唉（3）、200俺0年末坝“跋长期股权投资柏艾H企业白”肮科目的帐面余额扒=900000阿+385000矮=128500罢0（元）罢税法：应纳税所叭得额=帐

27、面利润笆+调增项目金额奥-调减项目金额把=100000矮0+70000板-385000翱=685000拌（元）案应纳所得税额=瓣685000*扳33%=226俺050（元）背（4）、200矮1年宣告分派股斑利颁借：应收股利岸哀H企业 24爸5000（35暗0000*70胺%）摆 贷：长期柏股权投资翱暗H企业（损益调瓣整） 24捌5000俺宣告分派股利后百“岸长期股权投资柏绊H企业袄”澳科目的帐面余额办=128500百0-24500笆0=10400唉00（元）皑H企业宣告分派肮时，X公司确认懊所得：2450办00/（1-1把5%）=288办235.29（懊元）艾由于企业所得税绊实行按年计征，盎会

28、计上上年确定傲的投资收益已作碍调减所得税处理疤，本年的会计利吧润中并不包含此隘项收益，因此伴税法：应调增所哎得额28823斑5.29（元）版（5）2001半年12月31日矮可减少按“阿长期股权投资拔百H企业懊”搬帐面价值的金额扮为104000捌0元。（减记至版零为限，未减记吧的长期股权投资矮2100000奥*70%-10班4000=43摆0000在备查俺簿中登记）爱借：投资收益把埃股权投资损失 拌 1040罢000翱 贷：长期癌股权投资伴隘H企业（损益调隘整） 104鞍0000澳通知第二条蔼第二款规定，被柏投资企业发生的胺经营亏损，由被把投资企业按规定懊结转弥补；投资瓣方企业不得调整搬减低其投

29、资成本隘，也不得确认投艾资损失。根据此柏项规定，企业长啊期股权投资采用般权益法核算时，盎被投资企业发生斑的亏损，在会计伴期末自动确认的靶投资损失，在申案报纳税时要进行邦纳税调整。摆税法：应调增纳肮税所得额 1般040000元吧（6）、200耙1年12月31疤日挨“柏长期股权投资昂版H企业碍”矮科目的帐面余额阿为零。八税法：X企业2阿001年度应纳摆税所得额=帐面熬利润+调增项目霸金额-调减项目扮金额=1000案000+288爱235.29+扮1040000蔼=232823阿5.29（元）应纳所得税额岸=(10000芭00+1040哎000)*33扒%+24500拌0/(1-15疤%)*(33%

30、爱-15%)=6癌73200+5哀1882.35捌=725082邦.35(元)胺(7)、200暗2年12月31唉日班可恢复班“爸长期股权投资笆碍H企业绊”矮科目帐面价值=啊850000*拌70%-430败000=165捌000（元）唉借：长期股权投捌资班背H企业（损益调澳整）16500疤0稗 贷：投资哀收益罢埃股权投资收益 隘 案 癌165000版由于2002年坝的股利在下年度哎宣告发放，X企败业应在下年度按挨照应享有的份额巴确认所得。本年唉度不确认所得，矮已计入投资收益碍科目的金额应予艾以调减。佰税法：调减所得艾税额16500搬0（元）案2002应纳税岸所得额=帐面利斑润+调增项目金芭额-调

31、减项目金翱额=10000哎00-1650靶00=835敖000爸应纳税所得额=伴835000*癌33%=275耙550（元）碍（8）、200袄3年初，转让股跋权暗借：银行存款 唉 45稗0000邦贷：长期股权投板资 蔼 爸 165搬000败 投资收挨益耙绊股权转让收益 皑 扳285000班税法：转让所得按=转让收入-计吧税成本=450百000-970摆000（已纳税罢的公允价值作为隘计税成本）=-巴520000（伴元）。阿根据通知第摆二条第二款规定八，企业因收回、百转让或清算处置疤股权投资而发生安的股权投资损失碍，可以在税前扣扒除，但每一纳税胺年度扣除的股权安投资损失，不得把超过当年实现的叭股

32、权投资收益和耙投资转让所得，芭超过的部分可无背限期向以后年度把结转扣除。由于巴本年度未发生股岸权投资收益和投跋资转让所得，因霸此，在税收上确绊认的转让损失5翱20000元，安本年度不得扣除挨，应在以后年度吧实现的股息性所扒得和投资转让所班得中分年度扣除板，直至扣完为止拔。白本年度会计上确岸认的收益为28八5000元，而霸在计算所得税时爸并不以此确定所板得啊2003年度应柏纳税所得额=帐把面利润+调增项瓣目金额-调减项凹目金额=100耙0000-28版5000=71办5000元凹应纳所得税额=捌715000*芭33%=235邦950元扒例2、甲公司2吧000年1月1班日以货币资金2半00万元以及

33、房拔屋一幢投资于新柏设的乙公司，房哀屋的原值为11吧0万元，已提折阿旧30万元，双扮方按评估商定的氨价值为100万皑元，乙公司注册鞍资本为1000隘万元，甲公司占办30%皑2000年1月熬1日投资时挨借：长期股权投瓣资案佰乙公司（投资成半本） 28绊00000扒 累计折拔旧 靶 白 碍 背 3000跋00搬 贷：固疤定资产 跋 敖 唉 拜 1隘1000000案 暗 银行存款 把 败 吧 败 捌 2稗000000解析胺会计核算中按照斑投资和非货币性昂交易会计准则规八定，以放弃的非安货币性资产帐面隘价值为基础确定叭，不产生交易损昂益。而税法一方疤面要对房屋按公半允价值视同销售瓣确认所得：10懊0-

34、（110-板30）=20万班元，并将其计入吧当期应纳税所得靶额；另一方面对瓣投资成本也按其奥公允价值100鞍万元为基础，连哎同货币出资共为皑300万元。假把定甲企业对该财艾产转让所得一次埃计税有困难，向哎主管税务机关提佰出申请并得到同吧意，将其在5个阿纳税年度内平均拌转入各期应纳税盎所得额，每年为矮4万元，则20奥00年应调增财八产转让所得4万白元。肮由于甲公司在乙昂公司中享有30暗%的股权，即3爱00（1000跋*30%）万元按。因此甲公司应捌记录股权投资差岸额-20（28把0-300）万肮元巴借：长期股权投傲资爸鞍乙公司（投资成袄本） 疤200000搬 贷：长叭期股权投资佰啊乙公司（股权投

35、扳资差额）200皑000隘甲公司股权投资扒差额按10年摊癌销吧2000年乙公拔司实现净利润1斑00万元，则斑借：长期股权投盎资凹百乙公司（损益调吧整） 300笆000（100昂万元*30%）八 贷：投凹资收益 阿 白 半 瓣 澳300000坝借：长期股权投敖资八熬乙公司（股权投蔼资差额） 疤20000斑 贷：投资哎收益 肮 百 矮 耙 皑 20000半此时，霸“啊长期股权投资芭”胺帐户的帐面价值稗为312万元，叭计税的投资成本扒仍为300万元哎2001年3月般15日，乙公司班宣告分派50万班元，则耙借：应收股利 办 150扮000（50万颁元*30%）岸 贷：长期办股权投资翱背乙公司（损益调矮

36、整） 150艾000袄此时，斑“翱长期股权投资白”奥帐面价值为29瓣7万元。而税法奥要将15万元作霸为应税投资收益癌，会计上不确认邦投资收益艾2001年乙公半司亏损60万元肮，当年末计提投疤资减值准备15案万元，则白借：投资收益 啊 180俺000（60万罢元*30%）叭 贷：长扒期股权投资笆昂乙公司（损益调败整）18000靶0肮借：长期股权投跋资背啊乙公司（股权投矮资差额）200败00埃 贷：坝投资收益 罢 吧 氨 扳 罢20000傲借：投资收益 按 俺 唉150000跋 贷：肮长期投资减值准败备 澳 1啊50000笆此时，凹“柏长期股权投资背”拌帐面价值266捌万元，计税投资捌成本仍为30

37、0阿万元。袄2002年11白月1日，甲公司案将其在乙公司的隘股权转让给丙公瓣司，价格290碍万元，款项收到跋，不考虑相关税罢费坝借：长期投资减皑值准备 氨150000阿 银行存扒款 奥 皑 290百0000昂 长期盎股权投资敖芭乙公司（股权投瓣资差额） 1氨60000笆 癌 爱 隘佰乙公司（损益调哀整）白 贷：长期扒股权投资办昂乙公司（投资成白本） 30吧00000阿 疤 投资收益 瓣 扮 癌 捌 2哀4颁0000柏此时，会计上确澳认转让收益24背万元，而按税法跋规定计算，不但扒没有收益，反而跋发生股权转让损癌失-10（29凹0-300）万斑元。俺根据通知第爸二条第三款规定拜，企业因收回、笆转

38、让或清算处置扮股权投资而发生碍的股权投资损失隘，可以在税前扣阿除，但每一纳税佰年度扣除的股权奥投资损失，不得叭超过当年实现的凹股权投资收益和鞍投资转让所得，邦超过部分可无限俺期向以后年度结哎转扣除。审批制度的差异跋例：某企业20阿01年12月3哀1日进行资产清敖查时盘亏资产2奥0万元（含进项跋税额），经盘点岸小组分析系正常矮损耗，另发现毁袄损变质资产18佰0万元，会计人板员将上述财产损敖失计入了当年会哎计损益，在年末跋结帐前尚未得到吧企业权力机构的扒批准，2001叭年该企业会计报百表显示有利润，岸无其他纳税调整邦事项。在年度企哎业所得税汇算清八缴期内，企业向笆税务机关申请税爸前扣除，但因对靶净

39、损失金额难以耙确定等原因导致摆未或批准。20笆02年4月，企昂业确定可获得毁班损资产赔偿50笆万元，董事会批挨准将净损失15皑0万元计入损益疤；同年5月份，袄该资产损失经税拔务机关审核批准傲准予在税前扣除百1、2001年啊度结帐时，先对靶盘亏、毁损资产拌进行处理扳借：管理费用 板 20爱0000艾 营业外班支出 1拜800000扳 贷：资产耙类科目 罢 200000盎0叭假设企业采用纳八税影响会计法哎 借：递延税款伴 摆 66办0000稗 贷：应交爱税金佰叭应交所得税 搬 660000叭2、假设企业2靶001年度该企俺业按税后利润的鞍5%、10%提艾取公益金及盈余按公积，则200鞍2年4月董事

40、会傲批准后翱借：其他应收款艾 50半0000把 贷：以前昂年度损益调整 啊 5000岸00笆借：以前年度损安益调整 按 165000搬（500000爸*33%）皑 贷：递延摆税款 案 拜 1650哀00办借：以前年度损碍益调整耙 芭335000败 贷：利润瓣分配扳颁未分配利润 傲 3350稗00佰借：利润分配拌靶未分配利润 把 5025拔0（33500爸0*15%）办 贷：盈安余公积 艾 爸 爸 5爱0250坝3、2002年吧5月份在报经税按务机关批准后，背应调减上期应纳熬税所得额，同时案作抵退所得税款傲处理哎借：应交税金笆扮应交所得税 坝 495柏000佰 贷：递延税碍款 八 澳 把 摆 4

41、95000案企业应当对存货胺、固定资产等定版期或者至少每年巴实地盘点一次，哎对盘盈、盘亏、斑毁损的资产，应蔼当查明原因，写安出书面报告，并隘根据企业的管理盎权限，经股东大碍会或董事会，或斑经理厂长会议或拔类似机构批准后颁，在期末结帐前安处理完毕。如在吧期末结帐前尚未板经批准的，在对拔外提供财务会计把报告时应按上述皑规定处理，并在伴会计报表附注中斑作出说明；如果昂其后批准处理的霸金额与已处理的氨金额不一致，应癌按差额调整会计半报表相关项目的巴年初数。哀懊企业会计制度笆 吧会计差错更正的耙差异分析坝对于企业财会人哎员，在会计核算艾时，由于确认、澳计量、记录等方颁面出现的错误称暗之为会计差错，鞍如果

42、金额较大，拔使对外公布的会熬计报表不再具有绊可靠性，则称之跋为重大会计差错袄。企业会计制度安对重大与非重大鞍规定了一个判断半的标准，即通常岸某交易或事项的疤金额占该类交易斑或事项的金额1颁0%及以上，则鞍认为金额比例大靶。企业会计准斑则岸敖会计政策、会计般估计变更和会计版差错更正规定斑，本期发现的会把计差错，按以下瓣原则处理：案本期发现的与本扒期相关的会计差埃错，应调整本期稗相关项目巴本期发现的与前啊期相关的非重大肮会计差错，如影扒响损益应直接计熬入本期净损益，坝其他相关项目也唉应作为本期一并办调整；如不影响爸损益，应调整本拔期相关项目奥本期发现的与前敖期相关的重大会艾计差错，如影响霸损益，应

43、将前期百其对损益的影响版数调整发现当期霸的期初留存收益熬，会计报表其他癌相关项目的期初吧数也应一并调整巴；如不影响损益懊，应调整会计报盎表相关项目的期艾初数。敖年度资产负债表爱日至财务报告批搬准报出日之间发艾现报告年度的会安计差错及以前年氨度的非重大会计翱差错，应按照资埃产负债表日后事八项处理蔼企业滥用会计政邦策、会计估计及跋其变更，应当作绊为重大会计差错扒予以更正坝例：甲公司于2扮000年5月份傲发现，当年1月伴份购入的一项管挨理用低值易耗品阿，价值1500敖元，误计为固定霸资产，并已提折皑旧150元，该阿低值易耗品尚未拔领用 分析昂该差错属于懊“坝本期发现的与本稗期相关的会计差艾错蔼”岸，

44、应直接调整本半期相关项目。把借：低值易耗品八 1八500板 贷：固定哀资产 胺 15背00绊借：累计折旧 绊 佰 150矮 贷：管理伴费用 靶 办 150案例：甲公司于2芭000年5月份办发现1999年唉购置的一台设备岸发生的安装费2叭000元，记入巴了搬“埃管理费用绊”拔帐户，由此产生澳少提折旧50元岸，假定该设备的八折旧计入颁“拔制造费用阿”柏科目。另外，本板月份还发现，上胺年从承租单位收拔到的一笔设备租叭金1800元（把属于1999年把度租金），误计熬入盎“稗其他应付款背”把科目的贷方。假颁定该公司租金收哀入作为其他业务按收入处理。分析唉由于该笔错误的胺金额相对于整个奥公司来说并不大班，

45、不足以影响会扳计报表使用者对癌企业财务状况、爸经营成果和现金白流量作出正确判霸断。因此，应按哎照皑“翱本期发现的与前办期相关的非重大挨会计差错背”班进行更正。对此柏类差错，不调整叭会计报表相关项背目的期初数，只瓣需直接调整发现碍当期与前期相同背的相关项目。其霸中，属于影响损坝益的，应直接计爱入本期与上期相胺同的净损益项目挨；属于不影响损阿益的，应调整本班期与前期相同的百相关项目。碍借：固定资产 霸 20肮00摆 贷：管罢理费用 般 捌 颁 200氨0胺借：制造费用 版 安 傲 50癌 贷：累计八折旧 邦 坝 案 50巴借：其他应付款蔼 俺 叭 180拜0凹 贷：其他蔼业务收入 唉 俺 敖 18

46、00艾新中华人民共敖和国税收征管法澳第五十二条规敖定：吧“啊因纳税人、扣缴挨义务人计算错误岸等失误，未缴或摆者少缴税款的，叭税务机关在三年凹内可以追征税款斑、滞纳金；有特绊殊情况的，追征斑期可以延长5年皑。隘”扳税法对纳税人因稗工作失误而多缴罢或未缴、少缴税柏款，不因为其金案额小，就可以直蔼接作为本期事项埃处理而免于计算翱纳税人应得利息熬或应缴的滞纳金爱。在版“邦国税发200俺084号熬”碍文中规定：纳税盎人某一年度应申颁报的可扣除费用胺不得提前或推后扳申报扣除。由此岸可见，对于因工般作失误导致的计伴税差错，税法中熬要求不分金额大氨小一律并入发生敖差错的前期所属芭年度的应纳税所瓣得额。扒例：甲

47、公司于2拔000年5月份扮发现，1999颁年对外销售了一凹批产品帐上借：奥银行存款 按 23按4000肮 贷：其他摆应付款 白 23400哎0板1999年底未瓣作任何调整分录办，销售成本也未坝作相应结转。该霸批产成品帐面成邦本为12000唉0元。假定所得昂税按应付税款法埃计算，所得税税隘率为33%，该罢公司按净利润的皑10%提取法定跋盈余公积，按净八利润的5%提取罢公益金，不考虑爱城市维护建设税班和教育费附加解析坝由于该笔错误金斑额较大，应按照爸“袄本期发现的与前把期相关的重大会霸计差错瓣”安进行更正。对于白发生的重大会计懊差错，如影响损隘益，应将其对损瓣益的影响数调整癌发现当期的期初隘留存收

48、益，会计斑报表其他相关项岸目的期初数也应瓣一并调整；如不捌影响损益，应调翱整会计报表相关皑项目的期初数。伴在编制比较会计鞍报表时，对于比耙较会计报表期间皑的重大会计差错拌，应调整各期间肮的净损益和其他吧相关项目，视同案该差错在产生的绊当期已经更正；懊对于比较会计报按表期间以前的重澳大会计差错，应挨调整比较会计报邦表最早期间的期罢初留存收益，会半计报表其他相关阿项目的数字也应罢一并调整。板 1扒999年少计销碍售收入20万元败，少计增值税销摆项税金3.4万袄元，多计存货1疤2万元，少计利板润8万元（20百-12），少计芭所得税2.64敖万元（8*33绊%），少计净利傲润5.36万元摆（8-2.6

49、4罢），少提法定盈敖余公积0.53蔼6万元（5.3碍6*10%），案少提公益金0.安268万元（5蔼.36*5%）扳。补计收入班借：其他应付款岸 2蔼34000吧 贷：以柏前年度损益调整板 熬 败 23400佰0爱 邦 应交税金皑疤应交增值税（销扳项税额） 傲34000补转成本奥借：以前年度损艾益调整 拜 120隘000叭 贷：产俺成品 哀 氨 笆 翱 1笆20000调整所得税氨借：以前年度损皑益调整 唉 26400办 贷：应碍交税金耙瓣应交所得税 罢 26400扒将以前年度损益办科目余额转入利啊润分配背借：以前年度损敖益调整 傲 53600笆 贷：利润疤分配拌阿未分配利润 斑 53600耙调

50、整利润分配有伴关数字靶借：利润分配办安未分配利润 翱 扮8040摆 贷：盈余哎公积靶扒法定盈余公积 绊 摆 5360扒 般 叭稗公益金 案 暗 26吧80袄编制比较会计报氨表如下绊资产负债表（局矮部）奥编制单位：甲公斑司 时间敖：2000年1白2月31日 安 单位：元癌资产捌年 初 数瓣负债和所有者权翱益肮年 初 数瓣调整前扮调增减胺调整后坝调整前霸调增减按调整后八存货挨150000阿-120000邦30000斑其他应付款吧350000奥-234000蔼116000百应交税金矮80000般60400盎140400爱盈余公积板70000耙8040鞍78040芭其中：公益金安20000拌2680稗

51、22680利润表（局部）昂编制单位：甲公疤司 霸 2000耙年度 敖 单位：摆元绊项目版 捌 氨上 年 办 数伴调整前矮调增（减）佰调整后扒一、主营业务收捌入伴3500000瓣200000哎3700000鞍减：主营业务成岸本蔼1800000邦120000疤1920000白主营业务税金及败附加败70000胺白70000暗二、主营业务利笆润矮1630000安80000唉1710000摆爸.懊三、营业利润唉1200000摆80000板1710000般 拔胺.疤四、利润总额皑1250000版80000熬1280000坝 减：所爸得税安412500氨26400伴438900胺五、净利润拌837500爸5

52、3600叭891100拌 加：年安初未分配利润氨120000 芭 埃爸120000爸六、可供分配利暗润氨957500败53600唉10白11100败 提取哎法定盈余公积哎837500般5360鞍891100背 提取隘法定公益金耙41875岸2680奥44555版七、可供分配的澳利润昂831875唉45560坝877435肮 减：捌应付普通股股利凹621875颁昂621875袄八、未分配利润爱210000吧45560笆255560扒按照吧“昂重要性唉”哎原则，对以前年笆度的重大会计差阿错与非重大会计白差错给予了不同癌的更正方法。而拌税收上则要求必败须严格按税法规扮定办事，从不采傲用捌“隘重要性拌

53、”盎原则。对于以前柏年度的非重大会邦计差错，涉及损百益的，应当并入隘差错年度的所得板额。氨首先，由于企业案所得税存在三档碍税率（18%、矮27%、33%吧），按照国税发哎（1994）1蔼32号文件规定翱，税务部门查出鞍以前年度的所得爱额，应按被查出袄年度的适用税率绊补征所得税。由蔼此看来，对于查俺出的以前年度的案涉及损益的差错班，不管重大会计靶差错与非重大会八计差错，一律并爱入差错年度的所伴得额。柏其次，由于所得佰税减免政策的存爸在，也决定着以芭前年度的非重大瓣会计差错，必须昂并入以前年度的疤所得额确定减免罢税。熬再次，由于税法扳对亏损规定了五肮年期限限制，这阿就十分必要准确伴计算出各年的所瓣

54、得额（亏损额或啊盈利额）。对于办差错期原认定为巴亏损的，应重新百确定应由以后年柏度弥补的亏损额跋。对于差错期原扒为盈利的，需要懊对差错额计算补凹缴税款。与此同办时，会计上已调靶整至发现期损益笆的金额，应作相癌应的调增或调减澳处理，即原更正疤差错的结果为增暗加发现期利润的翱，应调减发现期班所得；原会计更俺正结果为减少发跋现期利润的，应巴调增发现期所得扳。柏在实际操作中，扮可以这样处理：巴当税务机关查出叭以前年度的非重氨大会计差错，凡爸因涉及损益而影坝响所得额的，会扳计上也应采用佰“爱以前年度损益调办整败”凹科目予以调整帐般务，然后将癌“昂以前年度损益调暗整柏”耙科目金额转至埃“唉利润分配吧板未分

55、配利润啊”翱科目。这种做法半是将搬“傲不重要胺”八的非重大会计差巴错，看作重大会矮计差错处理，以艾减少发现期所得靶额调整的工作量般。绊资产负债表日后般事项差异分析傲资产负债表日后埃事项包括调整事袄项和非调整事项挨资产负债表日后昂获得新的或进一胺步的证据，有助扮于对资产负债表瓣日存在状况的有澳关金额作出重新柏估计，应当作为百调整事项，据此肮对资产负债表日霸所反映的收入费罢用、资产、负债埃以及所有者权益哎进行调整霸常见的调整事项哎的例子如：已证扳实资产发生了减柏损；销售退回；坝已确定获得或支佰付的赔偿。资产岸负债表日后发生奥的调整事项，应伴当如同资产负债笆表所属期间发生按的事项一样，作靶出相关帐务

56、处理耙，并对资产负债坝表日已编制的会俺计报表作相应的拔调整。涉及损益跋的事项，通过柏“坝以前年度损益调哎整芭”扮科目核算；涉及翱利润分配调整的佰事项，直接通过扮“案利润分配芭俺未分配利润懊”柏科目核算；不涉爱及损益以及利润哀分配的事项，调暗整相关科目；通般过上述帐务处理罢后，还应同时调俺整会计报表相关唉项目的数字，包俺括：（1）资产搬负债表日编制的绊会计报表相关项澳目的数字；（2扮）当期编制的会摆计报表相关项目艾的年初数；（3稗）提供比较会计芭报表时，还应调斑整相关会计报表袄的上年数；（4爱）经过上述调整翱后，如果涉及会按计报表附注内容啊的，还应当调整暗会计报表附注相吧关项目的数字非调整事项罢

57、资产负债表日后安才发生或存在的埃事项，不影响资啊产负债表日存在扒状况，但如不加坝以说明，将会影蔼响财务会计使用盎者作出正确估计翱和决策。如股票懊和债券的发行；扳对一个企业的巨拜额投资；自然灾埃害导致的资产损拔失；外汇汇率发叭生较大变动。非瓣调整事项应当在瓣会计报表附注中半说明其内容、估疤计对财务状况、般经营成果的影响爱；如无法作出估按计，应当说明其鞍原因。傲从税收的角度上版看：非调整事项邦不需要调整报告皑期的会计报表，拜因而不会产生纳安税调整问题。而埃属于调整事项的蔼，都应按会计准柏则的规定对已编案制的资产负债表坝日会计报表中反挨映的收入、费用颁、资产、负债以捌及所有者权益作班相应调整，并按暗

58、调整后的数额重按新编制会计报表昂，以便为财务报拌告使用者提供更隘为相关可靠的财罢务信息。由于资摆产负债表日后调绊整事项一般都涉阿及到损益调整，稗因而必然产生相坝应的纳税调整问扳题。暗例：1997年白11月乙公司销扮售给丙企业一批版产品，销售价格版25000元（皑不含向购买方收肮取的增值税），百销售成本200半00元，货款于板当年12月31肮日尚未收到。1敖997年12月叭25日接到丙企捌业通知，丙企业暗在验收物资时，疤发现该批产品存案在严重的质量问班题需要退货。乙叭公司希望通过协昂商解决问题，并哀与丙企业协商解坝决办法。乙公司胺在12月31日叭编制资产负债表盎时，将该应收帐百款29250（岸包

59、括向购买方收罢取的增值税额）艾列示于资产负债安表的胺“把应收帐款岸”巴项目内，公司按蔼应收帐款的5%艾计提坏帐准备。肮1998年2月哀10日双方协商挨未成，乙公司收白到丙企业的通知版，该批产品已经把全部退回。乙公坝司于1998年癌2月15日收到昂退回的产品，以柏及购货方退回的颁增值税专用发票跋的发票联和税款暗抵扣联（假定该颁物资增值税税率跋为17%，乙公隘司为增值税一般跋纳税人，不考虑懊其他税费因素。矮同时乙公司为上翱市公司，财务报扳告批准报出日均氨为次年4月30绊日，所得税税率伴为33%，资产稗负债表日计算的鞍税前利润等于按盎税法规定计算的跋应纳税所得额。绊公司按净利润的耙10%提取法定哎盈

60、余公积，按净凹利润的5%提取唉法定公益金，之吧后，不再分配百借：以前年度损熬益调整 扮 邦 爱 250拔00搬 应交扳税金敖矮应交增值税（销昂项税额） 靶4250拜 贷稗：应收帐款 俺 隘 巴 八 背29250伴借：坏帐准备 哎 霸 扮1462.5奥 贷：岸以前年度损益调傲整 1肮462.5靶借：库存商品 靶 澳 扳 隘 200凹00瓣 贷：伴以前年度损益调笆整 碍 吧 200翱00扒借：应交税金背敖应交所得税 碍 霸 116扳7.38霸 贷拌：以前年度损益败调整 隘 办 116哎7.68吧借：利润分配把班未分配利润 矮 皑2370.12案 贷：皑以前年度损益调捌整 罢 暗2370.12安借：