混凝土营改增计税办法

1、营改增后混凝土计价的变化(2016-05-09 20:31:27)营改增后混凝土计价的变化一、混凝土是什么？混凝土姓“混”，这就是混凝土的精髓。“混”乃混合、合成之谓也，就是水泥、黄砂、 石子和水的混合物。“混”是因为它是混业经营，生产、运输、装卸、 泵送一体化。“混”可以理解为混合系统，系统具有各要素在孤 立状态下所没有的整体功能，要素之间相互关联，构 成了一个不可分割的整体。系统大于各要素之和。“混”也可以理解为无序，就是没有规律。混，混凝土是现代工程之母。二、商品混凝土的构成商品混凝土包括：混凝土、运输费、装卸费和泵送 费。施工单位采购商品混凝土的价格一般是混凝土运 至工地的价格，有的还

2、包含混凝土泵送的价格。有的施工企业有自己的泵送设备或有的商品混凝 土不需要泵送，如路面混凝土施工，这种情况商品混 凝土价格不含泵送费。营改增前商品混凝土的计价一点问题也没有，易操 作，无非泵送费的含与不含和扣与不扣问题。而营改增后，商品混凝土的计价将变得极为复杂， 因为商品混凝土中的混凝土费、运输费、装卸费的税 率均不同。财税20099号文，一般纳税人销售商品 混凝土按简易计税方法增值税率是 6唏口 4（ 4%是施工 企业自制商品混凝土），财税201457号文，一般纳 税人销售商品混凝土按简易计税方法统一改为征收率 3%运输费增值税率为11%装卸费增值税率为6% 营改增后，销售商品混凝土属于销

3、售货物，一般纳税 人按一般计税方法增值税率17%采用简易计税方法 征收率3%商品送货上门是惯例，运输费分离，生产商品企业 是不是混业经营？生产企业产品送货与运输企业运送 货物工作性质和内容是一样的，所以，从这个意义上 属于混业经营，运输费与材料费要分离。但定价却不 一定，商品价格可以包含运输费装卸等费用，“一票” 制定价，如商品混凝土的混凝土费、运输费、装卸费 和泵送费（如有）均合并到商品混凝土价格中，这样 也便于操作。当然，也可以“多票”制结算，把材料 费、运输费、装卸费等分别开票。三、营改增后商品混凝土如何计价营改增后，由于构成混凝土的水泥、黄砂、石子、 水这些材料的税率不同，这如何是好？

4、如果把混凝土 作为单一商品或主材，而不是分解成若干不同材料， 那么，商品所构成的子材料的税率其实不用考虑，这 样也易于操作。如果以后计价规则出现重大变化，混凝土不再作为 一种材料品种，那么，构成混凝土的子材料均要分别 计算除税价，先对不同强度的混凝土进行分解，分别 提取出其中的水泥、黄砂、石子、水的含量，通过折 算率得到除税价格，乘以含量进行计取。但定额子目 是以混凝土为材料元素，若分解，则没有可操作性。四、材料计税的方法最近上海公布了建设工程各类材料中含增值税率 的折算率，通过折算率得到相应的除税价格。折算率是材料、施工机具含税价换算除税价的参考 依据。主要是针对一般纳税人按“二票”制计税的

5、材 料。1、简易征收按“一票”制考虑，征收率 3%2、小规模纳税人暂时不予以考虑，根据实际情况 自行确定。3、一般纳税人按“二票”制计税，除税价=含税价 /（ 1+增值税率折算率）。4、一般纳税人按“一票”制计税，除税价=含税价 /（ 1+增值税率）。小规模纳税人适用简易计税，一般纳税人在特定情 况下也可以采用简易计税方法计税。实行简易征收计 税的，除税价= 含税价/（ 1+征收率）五、材料折算率的推算折算率相当于增值税率或近似于增值税率，如钢筋 增值税17%折算率16.93%,至于为什么是16.93%而 不是17%因为折算率不完全等同于增值税率，材料 价格中包含运输费等其他费用，而运输费的增

6、值税率 又不同于材料的增值税率。一般纳税人，按“二票”制进行测算的折算率如何 推算？所谓“二票”就是由于增值税率不同，货物与 运输分别开票。货物除税价=货物含税价/（1+增值税率17%或 13%）+ 运输含税价/（1+增值税率11%）,增值税率折算率=（货物含税价/货物除税价）-1。钢筋“一票”制价格构成分析：假设钢筋除税价格1000元，增值税率17%税额 170 元，钢筋含税价格=1000*( 1+17% =1170元。钢筋“二票”制价格构成分析： 材料费约占材料总价的98.9%, 运输费约占材料总价的1.1%,钢筋材料含税价=1170*98.9%=1157.13元， 钢筋运输费含税价=11

7、70*1.1%=12.87元，运输费的增值税率为11%钢筋除税价=1157.13/ ( 1+17% +12.87/ ( 1+11% =1000.59 元，钢筋增值税率折算率=1170/1000.59-1=16.93%， 根据折算率计算钢筋除税价格=1170/( 1+16.93%)=1000 元。钢筋较简单，因为它本身已不可再分解。六、关于混凝土折算率混凝土预制品包括水泥混凝土预制品和钢筋混凝 土预制品，其折算率均按16.81%,它们不可分解。PC 是预制产品，属于预制钢筋混凝土。商品混凝土是可再分解的，且里面的各种材料税率 又不同，其实是不太好折算，因为混凝土等级强度不 同，水泥砂石水的比例就

8、不同，而 构成混凝土的水泥 与砂石的折算率又不同，水泥折算率 16.55%，而砂与 石子均为3%水的增值税是13% （按简易计税征收率 3%。上海普通混凝土的折算率为 3%这不知从何而 来？构成混凝土里的材料折算率是大小不等的，且运 输费装卸费的税费也不同。只有当按简易计税方法（按 “一票制”）时，普通混凝土的折算率为3%才是正 确的。否则，无论如何不能自圆其说。根据水泥、砂 石、水的折算率，混凝土折算10%是合理的。实际上施工企业采购商品混凝土一般是按“一票” 制价格，这既便于商品混凝土供应商的定价和结算， 也便于施工企业的投标报价等造价管理。商品混凝土、 运输费装卸费税率不同，“未分别核算

9、的，从高适用 税率。”“一票”制不划算，多票结算更合理，但繁 琐。如果供应商是按简易计税方法，就不存在这个问 题，征收率统一为3% 增值税率折算率类别编码类别名称折算率范围说明04水泥、砖瓦灰 砂石及 混凝土 制品此类包含是水泥、砂、石子、 石料、砖、瓦等地方材料， 还包括由上述材料组合成的 混凝土制品材料0401水泥16.55%包含水泥、普通硅酸盐水泥、 硅酸盐水泥、乳胶水泥、无 收缩水泥、S型瞬凝水泥、石 棉水泥、双快水泥等0403砂3%包含黄砂、绿豆砂、金刚砂、 石英砂、重晶砂、刚玉砂、 砾石砂、硼砂、山砂、充填 砂等0405石子3%包含石子、碎石、道碴、黄石、卵石、粗料石、片石、弹片石等0407轻骨料16.57%