企业流动负债与短期借款

1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc61023281 矮第2章罢拌负 债绊 PAGEREF _Toc61023281 h 翱1 HYPERLINK l _Toc61023282 按2.1巴稗流动负债氨 PAGEREF _Toc61023282 h 爱1 HYPERLINK l _Toc61023283 翱2.1.1柏把短期借款澳 PAGEREF _Toc61023283 h 瓣1 HYPERLINK l _Toc61023284 傲2.1.2疤爱应付票据芭 PAGEREF _Toc61023284 h 斑2 HYPERLINK l _Toc61023285 拌2.1.3

2、邦埃应付账款埃 PAGEREF _Toc61023285 h 哎3 HYPERLINK l _Toc61023286 埃2.1.4办啊预收账款阿 PAGEREF _Toc61023286 h 搬7 HYPERLINK l _Toc61023287 鞍2.1.5熬挨代销商品款癌 PAGEREF _Toc61023287 h 矮8 HYPERLINK l _Toc61023288 唉2.1.6蔼邦应付工资皑 PAGEREF _Toc61023288 h 澳10 HYPERLINK l _Toc61023289 翱2.1.7澳稗应付福利费扳 PAGEREF _Toc61023289 h 翱11 HY

3、PERLINK l _Toc61023290 瓣2.1.8罢捌应付股利案 PAGEREF _Toc61023290 h 绊12 HYPERLINK l _Toc61023291 般2.1.9奥埃应交税金扮 PAGEREF _Toc61023291 h 把13 HYPERLINK l _Toc61023292 昂2.1.10败伴其他应交款瓣 PAGEREF _Toc61023292 h 敖25 HYPERLINK l _Toc61023293 蔼2.1.11八扳其他应付款氨 PAGEREF _Toc61023293 h 碍26 HYPERLINK l _Toc61023294 瓣2.1.12吧按

4、预提费用袄 PAGEREF _Toc61023294 h 搬27 HYPERLINK l _Toc61023295 阿2.1.13扒挨待转资产价值捌 PAGEREF _Toc61023295 h 柏28 HYPERLINK l _Toc61023296 瓣2.1.14跋拔预计负债按 PAGEREF _Toc61023296 h 安29 HYPERLINK l _Toc61023297 奥2.2阿凹长期负债八 PAGEREF _Toc61023297 h 吧30 HYPERLINK l _Toc61023298 扳2.2.1笆耙长期借款哀 PAGEREF _Toc61023298 h 按30 H

5、YPERLINK l _Toc61023299 伴2.2.2班俺应付债券爱 PAGEREF _Toc61023299 h 吧33 HYPERLINK l _Toc61023300 拔2.2.3盎按长期应付款啊 PAGEREF _Toc61023300 h 隘36 HYPERLINK l _Toc61023301 俺2.2.4摆绊专项应付款哎 PAGEREF _Toc61023301 h 拔37负 债班负债，是指过去搬的交易、事项形盎成的现时义务，敖履行该义务预期蔼会导致经济利益耙流出公司，集团袄及其成员公司的八负债按流动性，般分为流动负债和矮长期负债。流动负债阿流动负债，是指按将在背1年(含1

6、年)氨或者超过1年的般一个营业周期内拔偿还的债务按。流动负债按包括短期借款、笆应付票据、应付傲账款、预收账款爸、应付工资、应摆付福利费、应付稗股利、应交税金佰、其他暂收板及蔼应付款项、预提班费用和一年内到板期的长期借款等把。短期借款扳本科目芭核算矮公司向银行或其氨他金融机构、集昂团财务公司、集案团公司等借入的背期限在傲1般年以下碍(百含扮1安年八)袄的各种款项。胺借入的期限在一斑年以上的各种借把款，在长期借款拔科目核算，不在芭本科目核算敖。柏本科目昂期末贷方余额，胺反映公司尚未偿昂还的短期借款的斑本金。岸本科目分别暗设置扳“白集团财务公司按”绊、扳“巴外部银行及其他鞍金融机构捌”扳、啊“按内部

7、资金结算中挨心凹”澳二级明细科目，昂“癌外部银行及其他蔼金融机构奥”巴还按照债权人设绊置三级明细科目跋，进行明细核算扮。背借入各种短期借吧款案经有权机构批准胺，根据签订的贷矮款合同及银行的拔收款通知入账，隘短期借款应当按斑照借款本金计量颁：翱借：银行存款 皑 贷：短期借款 拔归还班各种短期借款笆根据贷款合同的哎贷款归还时间及跋归还金额，按照捌支票存根等原始霸凭证入账：借：短期借款贷：银行存款坝预提及支付短期办借款利息邦（1）按照贷款案合同确定的利率鞍及计息期按期计哀提利息，计入当暗期损益：唉借：财务费用昂叭利息支出俺耙短期贷款贷：预提费用奥（2）依据贷款挨合同规定的偿还白利息日期，根据盎银行的

8、贷款利息哎计算单，支付利阿息：借：财务费用预提费用贷：银行存款应付票据翱本科目核算公司敖购买材料、商品拌和接受劳务供应耙等而开出、承兑罢的商业汇票澳，包括银行承兑伴汇票和商业承兑半汇票。应付票据拜是由出票人签发氨的，委托付款人版在指定日期无条矮件支付确定的金肮额给收款人或者暗持票人的票据。把本科目期末贷方板余额，反映公司爱持有尚未到期的鞍应付票据本息。挨公司还应对应付靶票据进行辅助核版算，设置备查簿捌，详细登记每一昂应付票据的种类唉、号数、签发日俺期、到期日、票绊面金额、合同交坝易号、收款人姓盎名或公司名称，疤以及付款日期和班金额等资料。应巴付票据到期结清斑时，应当在备查懊簿中逐笔注销阿。开出

9、汇票叭应付票据应当按奥照票据面值加应哀付利息计量，按翱照确定的利率按佰期计提利息，计昂入当期损益。版开半出艾、昂承兑商业汇票或啊以承兑商业汇票昂抵付货款、应付颁账胺款，并根据汇票矮存根联：百借：物资采购、鞍原材料、库存商般品等应付账款吧应交税金柏坝应交增值税把爸进项税额贷：应付票据支付银行手续费百根据集团财务公斑司或拔银行承兑汇票手八续费跋的原始单据：蔼借：财务费用（般实际支付款项）贷：银行存款计提利息昂根据应付票据的肮本金及利率，按败月预提应付票据隘利息借：财务费用贷：应付票据 票据到期吧（1）肮票据到期笆后支付本息，根隘据集团财务公司斑或银行的付款通稗知澳支付本息哎：疤借：应付票据（捌应付

10、票据账面余柏额）阿财务费用（未计叭提的应付票据利阿息）安贷：银行存款（凹实际支付金额）柏（2）颁应付票据到期，八无力支付票款班，根据应付票据俺的账面余额转为把应付账款核算。袄带息应付票据，背转入“应付账款氨”科目核算后，拜不再计提利息矮：佰借：应付票据（懊应付票据账面余傲额） 贷：应付账款应付账款啊本科目核算公司蔼因购买材料、商案品艾、固定资产笆和接受劳务等而袄应付给供货单位唉的款项。懊基建工程中应付版工程款、应付器搬材款、应付有偿阿调入器材及工程按款等也在本科目艾核算。扳应付账款入账时盎间应根据所购买暗物资的所有权转邦移或接受劳务已氨发生确定。应付懊账款按应付金额伴入账，如果购入肮的资产在形

11、成一八笔应付账款时是奥带有现金折扣的邦，应付账款入账把金额的确定按发熬票上记载的应付拜金额的总值哀(笆即不扣除折扣埃)埃记账。盎本科目期末贷方办余额，反映公司唉尚未支付的应付拌账款。氨本科目分别设置把“胺关联公司柏”哎和俺“佰非关联公司碍”伴二级明细科目；艾公司还按照供货爸单位设置三级明背细科目，进行明案细核算。啊购入材料、商品拜，或接受劳务柏公司购入材料、百商品等验收入库拜，但货款尚未支搬付，根据账单、挨随货发票等记载瓣的金额做如下处拜理：借：物资采购哀应交税金安澳应交增值税拌百进项税额鞍贷：应付账款（艾总价）哎若未收到发票等袄可暂估入账，账昂务处理如下：借：物资采购白 贷：应挨付账款澳接受

12、供货单位提耙供劳务而发生的傲应付未付款项，八根据供货单位的佰发票账单等：按借：生产成本、芭管理费用等贷：应付账款支付应付账款按（1）氨未享受现金折扣啊时，按总价支付搬应付账款，根据坝授权批准的付款把通知、购货发票扒、支票存根或银鞍行的付款通知：借：应付账款暗贷：银行存款（颁实际支付的款项拌）巴 安（2）享受现金案折扣时，按扣除佰现金折扣后的金挨额支付应付账款靶，现金折扣计入唉财务费用。据购柏货合同的现金折白扣率计算现金折拜扣，根据授权批胺准的付款通知、跋购货发票、支票耙存根或银行的付鞍款通知：借：应付账款埃贷：银行存款（吧实际支付的款项拔）跋 案 财务费用（应敖享有的现金折扣捌）耙（3）以商业

13、汇扮票抵付应付账款版，经授权批准向氨银行申请银行汇耙票后，根据岸“皑银行汇票申请书安存根联笆”笆或银行的付款通敖知：借：应付账款贷：应付票据碍（4）不用支付唉的应付账款，经般过授权批准将无斑法支付的应付账八款转入资本公积傲：借：应付账款半贷：资本公积坝按其他资本公积霸以债务重组翱方式偿还应付款败项岸以低于债务账面靶价值的氨现金清偿债务，稗支付的现金小于隘应付债务账面价扒值的差额，计入按资本公积傲。依据双方签订肮的债务重组协议佰、银行支票存根艾等：皑借：应付账款（爸应付债务的账面扮余额）叭贷：银行存款（隘实际支付的现金敖）傲资本公积柏鞍其他资本公积（扒应付债务与实际哎支付现金差额）摆以翱短期投资

14、、存货板、长期投资、无斑形资产等扒非现金资产清偿熬债务的，按应付版债务的账面价值邦结转。应付债务般的账面价值与用凹于抵偿债务的非百现金资产账面价安值的差额，作为板资本公积，或者澳作为损失计入当摆期营业外支出。懊根据双方签订的拜债务重组协议，昂出库单等：奥借：应付账款（癌按应付债务的账白面余额）爱短期投资减值准拌备、存货跌价准岸备、其他资产减班值（跌价）准备艾贷：短期投资、唉存货、其他资产斑（换出资产的账绊面余额）隘银行存款、或应暗交税金（应支付版的相关税费）傲借：营业外支出佰半债务重组损失 笆贷：资本公积邦疤其他资本公积 班以存货清偿债务伴的时候，存货按奥计划成本核算的按公司，还应结转扒材料成

15、本差异，巴同时把相应的增肮值税销项税额计埃入。叭以固定资产清偿拜债务，应通过爸“坝固定资产清理袄”版科目进行相关业摆务的核算。吧以债务转为资本背的，应当分别以跋下情况处理：瓣股份有限公司，疤按债权人放弃债熬权而享有股份的白面值总额作为股板本，按应付债务版账面价值与转作俺股本的金额的差唉额，作为资本公坝积瓣；斑其他公司，按债拔权人放弃债权而捌享有的股权份额巴作为实收资本，碍按债务账面价值唉与转作实收资本扒的金额的差额，巴作为资本公积。八根据双方签订的叭债务重组协议：邦借：应付账款（般应付债务的账面疤余额）罢贷：实收资本、伴股本（债权人放按弃债务而享有的敖股权份额）爸资本公积叭氨资本或股本溢价吧（

16、按两者差额）按修改其他债务条鞍件进行债务重组疤的，修改其他债霸务条件后未来应办付金额小于债务哎重组前应付债务挨账面价值的，应矮将其差额计入资哀本公积；如果修搬改后的债务条款败涉及或有支出的碍，应将或有支出班包括在未来应付皑金额中，含或有板支出的未来应付矮金额小于债务重般组前应付债务账稗面价值的，应将伴其差额计入资本袄公积。在未来偿按还债务期间内未疤满足债务重组协办议所规定的或有懊支出条件，即或哎有支出没有发生扮的，其已记录的败或有支出转入资凹本公积。拌修改其他债务条澳件后未来应付金隘额等于或大于债隘务重组前应付债扮务账面价值的，跋在债务重组时不癌作账务处理。对哀于修改债务条件岸后的应付债务，哎

17、按本制度规定的扒一般应付债务进碍行会计处理。肮以修改其他债务疤条件进行债务重奥组的，修改其他袄负债条件后未来拜应付金额小于债叭务重组前应付账蔼款账面价值的，艾应将其差额计入扒资本公积，借记颁本科目，贷记啊“稗资本公积啊碍其他资本公积矮”矮科目。 皑本制度所称的或肮有支出，是指依拜未来某种事项出扮现而发生的支出傲。未来事项的出瓣现具有不确定性白。按如果修改后的债挨务条款涉及或有扳支出，应将或有艾支出包括在将来疤应付金额中。或稗有支出实际发生按时，冲减重组后鞍债务的账面价值胺。如果在未来偿疤还债务期间内未罢满足债务重组协板议所规定的或有案支出的条件，即邦或有支出没有发埃生，其已记录的皑或有支出分别

18、情柏况处理：若按债柏务重组协议规定坝，或有支出的金隘额按期(按年、哎季等)结算，应扮当在结算期满时背，按已确认的属半于本期未发生的拌或有支出金额，肮作为资本公积处绊理；若按债务重把组协议规定，或氨有支出的金额待胺债务结清时一并阿计算的，应当在拜结清债务时，按吧未发生的或有支板出金额作为资本拌公积处理。巴以现金、非现金伴资产、债务转为哎资本和修改其他氨债务条件等方式哎（混合重组方式隘）的组合进行债拜务重组，以现金败、非现金资产、耙债务转为资本和傲修改其他债务条巴件等方式(混合捌重组方式)的组扒合清偿某项债务澳的，公司应以先八支付的现金、转叭让的非现金资产半的账面价值、债氨务转为资本，冲扳减重组债

19、务的账俺面价值，再按上岸述原则进行处理艾。碍以部分非现金资叭产和部分现金资版产抵偿债务傲时，按照支付的伴现金，借记本科伴目，贷记坝“半银行存款蔼”拜科目；按债务的败账面价值减去以隘现金清偿的部分熬后的金额，作为啊债务的账面价值背；以非现金资产捌抵偿债务的部分癌，按上述原则进坝行会计处理。耙以非现金资产抵拔偿债务，同时债昂权人支付部分现邦金把时，应将接受的皑现金记入熬“阿银行存款叭”拔等科目，按债务板的账面价值加上背收到的现金后的隘金额与抵偿债务翱的非现金资产的般账面价值的差额澳，按上述原则进笆行会计处理。预收账款凹本科目核算矮公司半按照合同规定向氨购货公司凹和自然人矮预收的款项。哎预收账款是买

20、卖疤双方协议商定，肮由购货方预先支凹付一部分货款给扳供应方而发生的百一项负债。预收稗账款应于实际收把到的确认为一项敖流动负债，并按摆照实际收到的金柏额计量。昂本科目期末贷绊方吧余额，反映罢公司熬向购货爱和接受服务的版公司奥和自然人矮预收的款项；期扒末如为借方余额瓣，反映应由购货暗和接受服务的摆公司捌和自然人八补付的款项。皑本科目分别设置熬“搬关联公司霸”艾和癌“袄非关联公司氨”胺二级明细科目；笆公司还按照供货岸单位设置三级明胺细科目，进行明盎细核算。罢销售商品或提供板服务而预收款项疤根据授权批准的八销售合同及预收唉款项的银行进账罢单等：颁借：银行存款澳 熬贷：预收账颁款板发出商品或提供氨服务哀

21、发出商品根据销八售合同规定的发熬货时间、发货地澳点、转移商品所霸有权及其相关的颁商品控制权的时哎间，按照销售发昂票、出库单等原隘始资料入账；提按供服务的按照提吧供服务后开具的哀服务发票入账：借：预收账款般贷：主营业务收岸入稗、其他业务收入跋应交税金应敖交增值税销矮项税额 癌银行存款（应退靶还的金额）代销商品款肮本科目核算公司叭接受代销商品的氨价款。巴公司代销国外商埃品的价款，也在癌本科目核算。扒代销商品款是公捌司接受代销商品吧的价款。代销商办品款按照实际发矮生额计量。柏本科目期末借方氨余额，反映公司霸尚未销售的接受唉代销商品的价款伴。摆本科目按委托公绊司设置靶二级搬明细瓣科目，进行明细艾核算。

22、扒收到受托代销商坝品昂收到受托代销的柏商品应采用进价岸核算，根据受托胺代销协议，跋商品入库单或验蔼收单：稗借：受托代销商岸品 扒 拜贷：代销商癌品款（接收价）半售出受托代销商挨品矮（1）采取收取扮手续费方式代销瓣时，根据受托代阿销协议、销售发爸票、出库单和运埃货单等：阿借：银行存款、耙应收账款等（按版售价和应收增值邦额）懊贷：应交税金邦艾应交增值税哎矮销项税额熬应付账款（矮应付委托公司的啊款项拜）皑按收到的专用发唉票上注明的增值袄税额：鞍借：应交税金暗颁应交增值税阿拌进项税额办贷：应付账款（艾应付委托公司的安款项邦）拜同时，根据受托碍代销协议结转受版托代销商品：按借：代销商品款蔼（按接收价）罢

23、贷：受托代销商斑品（按接收价）靶根据受托代销协罢议，跋计算代销手续费唉：借：应付账款拔贷：扒其他业务收入叭（2）不采取收挨取手续费方式代盎销巴，根据受托代销氨协议、销货发票碍等，确认收入：霸借：银行存款、袄应收账款（实际绊售价和应收的增拜值税额）唉贷：应交税金背拜应交增值税半板销项税额按 哎 主营业务收入扒、罢其他业务收入背（实现的营业收半入） 坝 熬根据出库单等，拌结转成本：绊借：主营业务成鞍本、其他业务支板出等摆贷：受托代销商斑品 （按接收价哎） 盎 盎借：代销商品款靶 （按接收价捌）吧应交税金扒背应交增值税熬百进项税额半(颁按收到的专用发白票上注明的增值霸税额板)捌 贷：应付爱账款（按应

24、付委扮托公司的款项）懊（3）按支付给跋委托公司的代销班款项：借：应付账款爸 贷：银坝行存款应付工资盎本科目核算公司袄应付给职工的工伴资总额。包括在靶工资总额内的各拌种工资、奖金、奥津贴等，不论是笆否在当月支付，颁都应通过本科目芭核算。不包括在隘工资总额内的发肮给职工的款项，伴如医药费、福利吧补助、退休费等啊，不在本科目核半算。盎公司按照劳动工办资制度的规定，扳根据考勤记录、跋工时记录、产量笆记录、工资标准哎、工资等级等，艾编制包含基本工耙资、加班工资、败奖金、津贴、住爱房补贴及其他内百容的白“捌工资单袄”败，并汇总编制唉“癌工资汇总表办”哎。本科目依据哀“半工资汇总表奥”蔼进行核算，可不奥设置

25、明细科目。拜实行工效挂钩工绊资制度的公司应白在本科目下设懊“皑应付职工工资爱”靶和佰“板工资储备板”芭二级明细科目。胺在集团公司批准爸的工资总额范围敖内实际计提的工艾资计入拜“柏应付职工工资拌”爱明细科目的贷方懊；公司实际支付扮给职工的工资计背入把“疤应付职工工资扒”碍明细科目的借方爸；年末将应付职挨工工资余额扣除般应发未发工资（叭应发未发的工资跋是指已明确工资扮发放标准和对象哀的尚未支付工资半）转入隘“哀工资储备袄”叭明细科目。板 背工资爱计提及分配八月份终了，不实懊行工效挂钩的企跋业根据各部门工矮资结算表和工资跋汇总表计提工资扒，实行工效挂钩罢工资制度的公司颁应在集团公司批邦准的工资总额范

26、搬围内计提：懊借：生产成本、稗经营费用、管理翱费用、在建工程白等瓣贷：应付工资耙班应付职工工资支付职工工资班（1）根据工资岸汇总表及工资签扳领单等：耙借：应付工资摆奥应付职工工资澳贷：现金或银行皑存款等摆（2）皑代垫的房租、家肮属药费、个人所澳得税摆等安各种款项霸在工资中予以扣板还，根据考勤记挨录、工资汇总表唉，及工资签领单叭等：板借：应付工资捌拌应付职工工资贷：其他应收款版应交税金艾哀应交个人所得税霸（3）支付职工袄的住房补贴并按氨规定专户存储，挨根据工资汇总表昂，及工资签领单奥等：埃借：应付工资哎坝应付职工工资贷：银行存款拜（4）凹职工在规定期限哀内未领取的工资懊，隘根据各发放公司拌交回财

27、务会计部瓣门的交款凭证：借：现金贷：其他应付款工资结余的处理笆对年终工资结余背做如下账务处理安：斑借：应付工资百哀应付职工工资瓣贷：应付工资绊肮工资储备办“芭工资储备摆”唉明细科目的年末盎余额可用于以下捌三种情况：霸给职工发放效益隘等奖励性工资：案借：应付工资案疤工资储备贷：银行存款俺给职工交纳补充挨养老保险等：袄借：应付工资傲癌工资储备贷：银行存款把弥补以前年度亏班损：暗借：应付工资扳案工资储备贷：未分配利润应付福利费胺本科目核算哀公司准备用于职啊工福利方面的资坝金。外商投资企碍业按规定从税后哎利润中提取的职巴工奖励及福利基版金，以及原提取暗的职工奖励福利艾基金、应付中方熬职工福利费的结啊余

28、也在本科目核板算。哎应付福利费是公斑司准备用于公司扮职工福利方面的八资金。用于职工摆福利费的资金由绊公司按照规定的拔比例分别从费用盎（一般公司）和拔税后利润（外商昂投资企业）中提伴取。爱本科目期末贷方伴余额，反映公司白福利费的结余。癌本科目出现借方版余额时，不得再邦继续支付福利费百。埃公司可根据实际捌情况设置明细科扳目进行皑本科目鞍的明细核算。外办商投资企业可设办置胺“罢从税后利润提取翱的奖励福利基金跋”把及哀“鞍从费用中提取的拔福利费柏”昂二级明细科目，把并根据实际情况罢设置三级明细科矮目，进行明细核阿算。提取福利费绊按照实际发放给摆职工的工资总额癌，依据规定的比昂例提取：奥借：生产成本、昂

29、营业费用、管理安费用等贷：应付福利费支付福利费背支付案的职工医药卫生把费用、职工困难办补助和其他福利背费以及应付的医芭务、福利人员工按资等熬，根据规定的报芭销比例及相关发背票、工资汇总表胺等：借：应付福利费拜贷：现金、银行板存款、应付工资应付股利艾本科目核算公司熬经董事会或股东癌大会坝或类似权力机构半决议确定分配的阿现金股利柏或利润矮。公司分配的股懊票股利，不通过颁本科目核算。啊资产负债表日后白至财务报告批准埃报出日之间经董败事会或类似机构拜所确定的利润分蔼配方案中分配的吧现金股利或利润半不在本科目核算癌，在资产负债表扮所有者权益中单翱独列示。氨本科目期末贷方艾余额，反映公司安尚未支付的现金艾

30、股利哀或利润伴。巴本科目分别设置皑 芭“稗集团内部公司背”奥和霸“百集团外部公司办”癌二级明细科目。扮本科目按股东公凹司设置三级明细啊科目，进行明细案核算。暗分配现金股利爸或利润胺集团公司控股或昂参股的子公司，班根据董事会或股笆东大会审议通过澳的股利分配方案肮：霸借：利润分配罢半未分配利润贷：应付股利胺如资产负债表日扒后，股东大会最摆终批准的年度利扮润分配方案与提拌请批准的利润分班配方案不一致的爸，按两者的差额败，调整芭“伴利润分配敖摆未分配利润绊”搬和捌“把应付股利叭”版科目。搬集团所属全资子阿公司应在年终将隘可供投资者分配碍的利润全额上交阿集团公司。霸支付现金股利或捌利润唉经授权批准支付阿

31、股利后，根据规版定的发放时间、凹金额，支票存根白、银行汇划凭证白等进行如下账务拜处理：借：应付股利俺贷：现金、银行爸存款应交税金白本科目核算公司板在一定时期内取捌得的营业收入、叭实现的利润以及伴从事其他应税项啊目，按照规定应般向国家交纳各种唉税金，包括应交耙增值税、营业税疤、消费税、资源吧税、所得税、土拔地增值税、城市伴维护建设税、房皑产税、土地使用爱税、车船使用税皑以及代扣代交的挨个人所得税等。埃公司交纳的印花把税、耕地占用税隘以及其他不需要皑预计应交的税金芭，不在本科目核安算。挨本科目期末贷方阿余额，反映公司埃尚未交纳的税金胺；期末如为借方挨余额，反映公司搬多交或尚未抵扣艾的税金。败本科目

32、应根据所绊涉及的税种设置艾二级明细科目斑，摆对各税种的计提跋和缴纳情况进行绊明细核算。除小埃规模纳税人外，翱还应在翱“瓣应交增值税盎”八二级明细科目下懊，设置鞍“颁进项税额办”巴、俺“罢已交税金矮”哀、阿“佰转出未交增值税拔”熬、办“稗减免税款凹”败、爱“艾销项税额阿”埃、岸“唉出口退税艾”暗、哀“疤进项税额转出百”般、哀“蔼出口抵减内销产背品应纳税额罢”案、坝“奥转出多交增值税白”“巴未交增值税啊”白等三级明细科目懊。应交增值税奥取得商品，接受啊应税劳务瓣（1）国内采购白物资，根据采购霸部门的采购合同盎、请购单、订货班单、验收单和取扳得的增值税专用八发票等：百借：物资采购等啊（增值税专用发皑

33、票注明的应计入按采购成本的金额皑）白应交税金叭般应交增值税板胺进项税额（增值肮税吧专用发票注明的肮税哎额）熬贷：应付账稗款等（应付的金安额）敖购入的物资发生班退货,作相反分昂录。挨（2）接受应税靶劳务，根据劳务斑合同及取得的增坝值税专用发票：俺借：主营业务成蔼本、委托加工物昂资等爸应交税金俺把应交增值税败疤进项税额（增值吧税艾专用发票注明的摆税柏额）熬贷：应付账款等胺（应付的金额）安购进免税农业产胺品，根据经授权伴批准取得的农产昂品收购凭证等：拌借：物资采购等癌（买价减去按规颁定计算的进项税捌额后的差额）懊应交税金哎昂应交增值税佰吧进项税额般贷：应付账款等阿（应付的金额）哎其中，进项税额坝按购

34、入产品的买肮价和规定的税率案计算的进项税额昂入账。稗（3）进口物资把，根据报关单、搬完税凭证，及取跋得的发票账单等爸：皑借：物资采购等肮（进口物资应计拜入采购成本的金碍额）唉应交税金版背应交增值税背扒进项税额（海关八提供的完税凭证澳注明的增值税额版）败贷：应付账款等肮（按应付的金额奥）叭（4）投资转入把物资，根据出资奥协议和取得的增半值税专用发票：爸借：原材料等（熬确定的价值）白应交税金俺埃应交增值税瓣昂进项税额（增值奥税柏专用发票注明的叭税百额）懊贷：实收资本、罢股本（投资在注癌册资本中所占有佰的份额）斑资本公积皑昂资本溢价俺（5）属于购入肮货物时即能认定绊其进项税额不能暗抵扣的，如购进癌固

35、定资产、购入扮的货物直接用于啊免税项目、直接版用于非应税项目按，或者直接用于办集体福利和个人阿消费的，进行会懊计处理时，其增巴值税专用发票上稗注明的增值税额案，计入购入货物耙或接受劳务的成搬本；败属于购入货物时艾不能直接认定其肮进项税额能否抵岸扣的，增值税专稗用发票上注明的哎增值税额，按照艾增值税会计处理隘方法记入扳“板应交税金盎奥应交增值税斑（拜进项税额）懊”蔼科目；如果这部艾分购入货物以后瓣用于按规定不得懊抵扣进项税的，爱应将原已计入进佰项税额并已支付捌的增值税转入有岸关的承担者予以癌承担，通过靶“氨应交税金背靶应交增值税艾（霸进项税额转出邦）邦”傲科目转入有关的稗“暗在建工程案”按、叭“

36、吧应付福利费巴”罢、把“岸待处理财产损溢澳”癌等科目。霸（6）物资发生绊非正常损失，或俺改变用途时，进阿项税额应相应转扮出，根据财产处般置批准文件或出隘库单等：坝借：待处理财产癌损溢、在建工程邦等叭贷：应交税金板斑应交增值税隘背进项税额转出邦（7）公司将自邦产或委托加工的叭货物用于非应税板项目，应视同销矮售物资计算增值敖税。根据出库单跋，或相关批准文蔼件：蔼借：在建工程、坝长期股权投资等奥贷：应交税金瓣芭应交增值税绊扳销项税额班销售、使用物资昂或提供应税劳务疤销售物资或提供盎应税劳务，根据巴经授权批准的销百售发票、发运凭矮证或提货单等：斑一般纳税人不含稗税销售额含税碍销售额拌拌（1税率）埃一般

37、纳税人销项白税额不含税销凹售额稗白税率伴小规模纳税人不隘含税销售额含瓣税销售额霸肮（1征收率）板小规模纳税人应鞍纳税额不含税暗销售额岸隘征收率背借：应收账款等袄（按实现的营业拌收入和按规定收按取的增值税额）爱贷：应交税金肮唉应交增值税哎隘销项税额（增值昂税爸专用发票注明的哎税鞍额）澳主营业务收入（白按实现的营业收拔入）皑发生的销售退回绊，作相反分录。出口退税袄实行俺“背免、抵、退班”霸办法的生产型公班司，自营出口或懊委托外贸企业代案理出口的自产货鞍物，免征产品销案售环节的增值税柏。啊出口自产货物所案耗用原材料、零捌部件等已承担的熬进项税金，可用芭以抵扣内销货物颁的应纳增值税款把。碍如可以抵扣的

38、进芭项税额大于应纳啊税额而未完全抵佰扣，经主管出口拔退税的税务机关碍批准，可予以退吧税。安当期应纳税额捌当期内销货物的叭销项税额（当敖期全部进项税额扒当期不予抵扣啊或退税的税额）绊上期未抵扣完坝的进项税靶当期不予抵扣或捌退税的税额当办期出口货物离岸罢价拌巴外汇人民币牌价隘哎（增值税条例规袄定的税率出口凹货物退税率）鞍按规定计算的当拔期出口物资不予瓣抵扣和退税的税懊额：瓣借：主营业务成把本班贷：应交税金半白应交增值税岸柏进项税额转出胺按规定计算的当绊期应予抵扣的税吧额：昂借：应交税金坝扳应交增值税斑矮出口抵减内销产佰品应纳税额爸贷：应交税金袄瓣应交增值税佰坝出口退税笆因抵扣的税额大凹于应纳税额而

39、未班全部抵扣，按规芭定应予退回的税拌款：借：应收补贴款巴贷：应交税金爸隘应交增值税搬拌出口退税跋收到退回的税款八：借：银行存款贷：应收补贴款哀（2）未实行斑“唉免、抵、退敖”懊办法的公司爸当期应纳税额搬当期内销货物的瓣销项税额当期把出口货物离岸价跋罢外汇人民币牌价奥笆征收率当期全搬部进项税额隘当期应退税额背当期出口货物离柏岸价奥唉外汇人民币牌价柏稗退税率捌在物资出口销售百时，根据销货发笆票：碍借：应收账款等瓣（当期出口物资扮应收的款项）盎应收补贴款（按邦规定计算的应收埃出口退税）疤主营业务成本（氨按规定计算的不百予退回的税金）胺 八贷：主营业务收拔入（当期出口物捌资实现的营业收敖入）颁应交税金

40、肮啊应交增值税绊袄销项税额（按规伴定计算的增值税疤）八收到退回的税款版：借：银行存款贷：应收补贴款靶对有进出口经营霸权的外贸企业收伴购货物直接出口袄或委托其他外贸八企业代理出口货颁物的，依据购进暗货物取得的增值癌税专用发票上列蔼明的进项税额和矮该货物适用的税颁率计算退税：叭当期应退税额 罢= 购进货物的艾进项金额 X 扮退税率盎如公司采用加权懊平均法核算月末处理百应纳税额当期扮销项税额当期肮进项税额肮月末，结转应交暗未交增值税，斑借：应交税金板八应交增值税蔼案转出未交增值税把贷：应交税金袄吧应交增值税氨跋未交增值税袄结转本月多交的啊增值税，埃借：应交税金俺颁应交增值税拌案未交增值税搬贷：应交税

41、金懊碍应交增值税罢颁转出多交增值税坝本月上交本月应绊交的增值税，爸借：应交税金八拌应交增值税暗傲已交税金贷：银行存款碍本月上交以前期绊间应交未交的增啊值税，巴借：应交税金啊扳应交增值税八岸未交增值税贷：银行存款应交营业税按因提供应税劳务傲应交纳的营业税鞍，按营业额和规半定的税率计算应唉交纳的营业税翱：敖应纳税额=营业佰额版背税率皑借：主营业务税跋金及附加、其他跋业务支出癌贷：应交税哎金埃岸应交营业税白因销售不动产应笆交纳的营业税芭，按照转让协议拌中规定的转让总碍价和适用税率，捌计算应交纳的营版业税：坝应纳税额=转让袄总价般爸税率败借：固定资产清矮理、主营业务税颁金及附加爸贷：应交税金颁哀应交营

42、业税绊因销售无形资产拔应交纳的营业税埃，按照转让协议办中规定的转让总百价和适用税率，斑计算应交纳的营坝业税：肮应纳税额=转让扮总价罢败税率拔借：其他业务支办出 癌贷：应交税金瓣摆应交营业税八运输企业从事联瓣运业务的营业额霸为其实际取得的般营业额，即以全凹程运费减去付给罢其他承运人的运爱费后的余额。应交消费税埃应税消费品的销凹售额=含增值税颁销售额巴笆（1+增值税税暗率或征收率）奥实行从价定率办摆法计算的应纳税吧额=销售额靶把税率颁实行从量定额办艾法计算的应纳税盎额=销售数量按坝单位税额暗因销售应税商品摆应交纳消费税熬，按照销售总价坝和规定的消费税斑税率或销售数量碍和单位税额计算隘应交纳的消费税

43、拌金额：百借：主营业务税罢金及附加皑贷：应交税金办败应交消费税安集团及其成员公班司用应税消费品案对外投资，或用挨于在建工程、非摆生产机构等其他耙方面，按规定应百交纳的消费税，芭应记入有关成本懊。按照改变使用芭用途商品销售额按和规定的消费税柏税率或销售数量阿和单位税额计算啊应交纳的消费税摆金额：皑借：长期股权投碍资、在建工程等埃贷：应交税金拜白应交消费税矮委托加工应税产叭品物资，由受托罢方代收代交税款懊，受托方按应交搬税款金额：版借：应收账款、拌银行存款隘贷：应交税金肮班应交消费税罢委托加工物资收胺回后用于连续生坝产的：摆借：应交税金稗吧应交消费税半 委托加袄工物资板贷：应付账款、背银行存款隘委

44、托加工物资收翱回后，直接用于柏销售：懊借：委托加工物疤资凹贷：应付账款、败银行存款应交资源税拔应纳税额=课税皑数量叭巴单位税额笆销售物资应交纳凹的资源税胺，按照税法规定胺的应税产品的课瓣税数量和规定的邦单位税额计算应阿交纳的金额：盎借：主营业务税巴金及附加碍贷：应交税金坝跋应交资源税叭自产自用的物资阿应交纳的资源税稗，按照税法规定翱的应税产品的课懊税数量和规定的背单位税额计算应笆交纳的金额：借：生产成本白贷：应交税金碍败应交资源税癌公司收购未税矿按产品奥，按实际支付的昂收购款和代扣代拌交的资源税：借：物资采购贷：银行存款巴应交税金翱哎应交资源税应交所得税俺公司应采用应付摆税款法核算应交案所得税

45、，根据当把期应纳税所得额把及规定的税率，氨计算出当期应交案的所得税肮：板应纳税所得额熬收入总额准予叭扣除的项目金额哎应纳所得税额胺应纳税所得额罢熬税率借：所得税巴贷：应交税金罢俺应交所得税巴集团公司经批准熬在北京市合并缴背纳企业所得税。按（1）集团公司挨及其合并纳税的颁成员企业执行把“哀统一计算、分级昂管理、就地预交奥、集中清算盎”啊的合并纳税办法疤。蔼统一计算：是指笆集团公司按照疤中华人民共和国霸企业所得税暂行艾条例及其实施熬细则和有关规定伴，在汇总成员企半业的年度企业所凹得税纳税申报表岸的基础上，统一拜计算年度应纳税隘所得额、应纳所芭得税额。八分级管理：是指跋集团公司及成员鞍企业，其企业所

46、暗得税的征收管理把，由所在地主管埃税务机关分别属稗地进行监督和管扮理。鞍就地预交：是指袄成员企业根据矮中华人民共和国澳企业所得税暂行熬条例及其实施蔼细则和有关政策氨规定，计算本企案业每一纳税年度鞍的应纳税所得额板和应缴纳的企业胺所得税，并按照拜规定比例就地预啊交部分税款，年阿终办理年度清算唉。芭集中清算：是指案在年度终了以后坝，集团公司在汇澳总成员企业年度版企业所得税申报埃表的基础上，合啊并计算年度应纳百税所得额、应缴般纳的企业所得税鞍，抵减成员企业佰就地预交的当年胺企业所得税款后百，进行企业所得阿税的年度清算和扮汇算清缴。拜（2）成员企业碍就地预交企业所袄得税的比例，除柏另有规定者外，澳一般

47、为年度应纳霸税所得额的60凹%。隘在经济特区、上八海浦东新区以及瓣西部地区属于国唉家鼓励的汇总纳摆税成员企业，可唉按年度应纳税所哎得额的15%就吧地预交。安各成员企业盈亏盎相差悬殊，就地颁预交税款与集中拌清算结果差额较八大的，可由集团靶公司报国家税务矮总局批准后，对跋个别影响较大的扒成员企业就地预背交的比例予以适唉当调整。埃（4）成员企业啊技术改造国产设奥备投资可抵免的啊企业所得税额，百以成员企业就地拜预交的企业所得败税按规定抵免。背就地预交的企业疤所得税不足抵免奥的部分，经当地傲税务机关出具证佰明，由集团公司啊在集中清算企业肮所得税时抵免。版（5）成员企业办就地预交的税款扳，应根据税收法爱规

48、的有关规定分伴期预缴，年终进蔼行汇算清缴。其阿全年实际缴纳的安所得税税款，应罢等于按规定比例叭就地预交的全部矮税款。霸（6）成员企业稗在集团公司集中拜清算年度发生的颁亏损，由集团公隘司在年度汇总清敖算时统一盈亏相靶抵，并可按税法败规定递延抵补，班各成员企业均不颁得再用本企业以碍后年度的应纳税哎所得额进行弥补绊亏损。皑（7）年度终了啊后，成员企业应巴在规定时间内，捌向所在地主管税拔务机关报送企唉业所得税年度纳芭税申报表及有稗关财务报告、财隘务会计报表，并唉缴足按规定的比隘例应就地预交的霸企业所得税。袄（8）集团公司绊应在年度终了后办4个月内，向所扮在地主管税务机般关报送汇总后的叭企业所得税年澳度

49、申报表及有笆关财务会计报表稗，并附送各二级爱成员企业汇总的矮企业所得税年肮度申报表，集安中清算，统一办扳理汇缴企业所得白税的年度汇算清版缴。拜（9）集团公司碍根据汇总的企业叭所得税年度纳税扒申报表，统一计肮算的应纳所得税扮额，大于成员企熬业按规定比例在翱当地预交的企业摆所得税额的部分挨，由集团公司在般规定时间内补缴拔；小于成员企业阿在当地预交的企摆业所得税额的部熬分，由集团公司爱抵缴下一年度统扳一计算的应缴企哎业所得税额。胺（10）成员企俺业所在地税务机白关对成员企业检鞍查出的以前年度矮违反税收规定应背补缴的所得税，跋应按规定税率就百地全额补征入库板，不得作为当年艾或以前年度就地拜预交的税款，

50、不哎参与集团公司的瓣汇缴清算。背（11）实行蔼“板统一计算、分级熬管理、就地预交耙、集中清算翱”霸的办法后，汇总笆纳税企业仍执行罢原规定的纳税申扒报表签字盖章和搬信息反馈制度。应交其他税项拔1、城市维护建爱设税背应纳税额纳税办人实际缴纳的增氨值税、消费税、扮营业税税额班佰适用税率拌按规定计算应交埃纳的城市维护建矮设税爸：拌借：主营业务税坝金及附加扮贷：佰应交税金稗澳应交城市维护建办设税2、土地增值税版应纳税额拔懊（每级距的土地搬增值额碍熬适用税率）皑转让的国有土地斑使用权连同地上绊建筑物及其附着案物一并在邦“拜固定资产半”哎或翱“八在建工程癌”般等科目核算的，斑转让时应交纳的安土地增值税：按借

51、：固定资产清伴理、在建工程等碍贷：应交税金巴白应交土地增值税埃3、房产税、土拔地使用税、车船斑使用税白（1）房产税的把计算：矮从价计征的应纳敖税额应税房产般原值佰邦（1扣除比例耙）般瓣1.2%奥从租计征的应纳罢税额租金收入伴爱12%扮（2）土地使用癌税的计算：瓣全年应纳税额板实际占用应税土绊地面积（平方米绊）佰艾适用税率扒（3）车船使用罢税的计算：芭机动船和载重汽蔼车的应纳税额绊净吨位数坝背适用单位税额鞍非机动船的应纳肮税额载重吨位斑数胺暗适用单位税额哀除载货汽车以外拜的机动车和非机白动车的应纳税额隘车辆数艾爱适用单位税额扒机动车挂车应纳奥税额挂车净吨板位班爱（载货汽车净吨把位年税额伴氨70%

52、）埃从事运输业务的爸拖拉机应纳税额碍所挂拖车的净把吨位搬奥（载货汽车净吨傲位年税额斑矮50%）邦客货两用汽车应颁纳税额分两步计澳算：翱乘人部分辆数颁癌（适用乘人汽车熬税额把啊50%）绊载货部分净吨按位捌把适用税额败按规定计算应交版纳的房产税、土邦地使用税、车船芭使用税百： 借：管理费用矮贷：应交税金爸扒应交房产税、土昂地使用税、车船半使用税4、个人所得税颁工资薪金所得的般应纳税额应纳罢税所得额背捌适用税率速算安扣除数扒按规定计算应代挨扣代交的职工个白人所得税绊：借：应付工资等般贷：应交税金摆癌应交个人所得税其他应交款按其他应交款科目办核算公司除应交按税金、应付股利奥等以外的其他各昂种应交的款项

53、，吧包括应交的教育疤费附加、矿产资跋源补偿费、应交唉住房公积金等稗。氨本科目期末贷方颁余额，反映公司瓣尚未交纳的其他澳应交款项；期末办如为借方余额，哀反映公司多交的爱其他应交款项。爱本科目分别搬设置鞍“耙教育费附加邦”颁、败“懊矿产资源补偿费伴”傲、背“暗住房公积金柏”耙、和笆“拜其他百”拜等二级明细科目疤，进行明细核算敖。应交教育费附加暗应纳税额纳税版人实际缴纳的增暗值税、消费税、爱营业税税额班袄适用税率跋按规定计算应交扳纳的教育费附加俺：挨借：主营业务税傲金及附加、其他扮业务支出矮贷：其他应交款扳扳应交教育费附加办应交矿产资源补巴偿费昂矿产资源补偿费按矿产品销售收般入办八费率阿蔼开采回采率

54、系数爸公司销售矿产品蔼和对矿产品自行按加工，按照有关盎规定，定期计算癌交纳矿产资源补肮偿费。扒根据各月矿产品笆销售收入等资料盎，按月计提矿产啊资源补偿费：熬借：管理费用疤搬矿产资源补偿费案贷：其他应交款叭般应交矿产资源补吧偿费熬公司收购未纳矿蔼产资源补偿费矿班产品：耙借：物资采购（把实际支付的收购皑款项和代扣代缴熬的矿产资源补偿拔费）岸贷：其他应交款隘叭应交矿产资源补埃偿费（按代扣代胺缴的金额）巴银行存款（实际巴支付的收购款项安）按应交纳的住房公颁积金败公司按规定计算佰出应交纳的住房疤公积金：巴借：管理费用、扒制造费用、营业吧费用碍贷：其他应交款伴碍住房公积金其他应付款俺本科目核算公司坝除了应

55、付票据、败应付账款、应付板工资等以外，公百司应付、暂收其艾他公司或个人的按款项，如应付租吧入固定资产和包岸装物的租金、存懊入保证金、应付鞍统筹退休金、养拔老统筹保险、医啊疗保险等。唉本科目期末贷方阿余额，反映公司颁尚未支付的其他伴应付款项。胺本科目分别设置疤“拜关联公司案”岸和笆“背非关联公司暗”芭二级明细科目；颁本科目还按照债唉权人设置三级明扳细科目。搬本科目具体包括坝以下核算内容：瓣应付经营租入固澳定资产和包装物奥租金；哎职工未按期领取靶的工资；俺存入保证金（如跋收入包装物押金皑等）；唉应付、暂收所属阿公司、个人的款罢项；柏其他应付、暂收般款项。出租包装物扳出租包装物，并肮收取租金时，根靶

56、据出租协议、收皑款收据等：借：银行存款贷：其他应付款扒未按期退回包装拌物败出租期限到期后白，对方没有按期唉退回包装物，则哀包装物视同销售摆。根据出租协议傲：借：其他应付款爸贷：其他业跋务收入哀应交税颁金柏败应交增值税邦爱销项税额鞍应交纳的养老统盎筹保险，医疗保哎险瓣公司按规定计算斑出应交纳的养老肮统筹保险、医疗肮保险：靶借：管理费用、扒营业费用奥贷：其他应付款翱扳养老统筹保险、傲医疗保险预提费用俺本科目班核算公司按照规坝定从成本费用中瓣预先提取但尚未背支付的费用，如罢预提的租金、保奥险费、借款利息案等。癌本科目期末贷方吧余额，啊如为已实际发生袄但尚未支付的各拜项费用，应将其坝调整为其他应付拜款

57、；如为未实际氨发生的费用，应昂将其冲销；伴期末如为借方余暗额，反映公司实傲际支出的费用大傲于预提数的差额捌，即尚未摊销的颁费用俺，应将其调整为翱成本费用项目或盎待摊费用皑。爸本科目按费用种矮类设置明细科目伴，进行明细核算巴。预提成本费用案按照相关规定需盎要预提的各项费肮用，根据预计的俺金额：搬借：主营业务成邦本、管理费用、吧财务费用、制造暗费用等贷：预提费用哎支付已计提的费哎用背根据实际支付费绊用的发票账单等颁：借：预提费用贷：银行存款吧实际发生的支出昂大于已经预提的芭数额，应视同待唉摊费用，分期摊搬入成本。 待转资产价值暗本科目核算企业霸待转的接受资产霸捐赠的价值。实霸际成本作为其入隘账价值

58、。其期末吧贷方余额，反映叭公司尚未结转的凹待转资产的价值哀。碍本科目设置隘“笆接受捐赠货币性瓣资产价值艾”霸和办“肮接受捐赠非货币按性资产价值八”傲明细科目，进行背明细核算。岸企业接受的非现拌金资产捐赠拌根据捐赠协议及艾捐赠方提供的发暗票或资产的市场皑价值：稗借：固定资产、爸无形资产等瓣贷：待转资产价跋值斑年终结转待转资哎产价值蔼年度终了，将接百受捐赠资产价值隘减去应缴纳所得稗税后的差额，按般规定转入资本公挨积：坝借：待转资产价爸值吧贷傲：背应交税金按把应交所得税资本公积绊其中，败应交税金埃暗应交所得税袄按应交的所得税哀或弥补亏损后的隘差额计算应交的敖所得税矮入账，半资本公积矮按罢接受非现金资

59、产盎捐赠的价值减去啊应交所得税后的八差额搬入账。班企业接受的非现懊金资产捐赠在弥捌补亏损后的数额爱较大，经批准可捌在不超过鞍5年的期限内平败均计入企业应纳敖税所得额交纳所哎得税的爸，应在年度终了版：八借：待转资产价八值（转入应纳税般所得额的价值）佰贷：应交税金白岸应交所得税（本霸期应交所得税）敖资本公积（差额盎）预计负债佰本科目按照规定爸的项目，以及确瓣认标准，合理地皑计提各项很可能芭发生的负债。核稗算公司各项预计柏的负债，包括对罢外提供担保、商爸业承兑票据贴现霸、未决诉讼等很蔼可能产生的负债班。其期末贷方余瓣额，反映公司已懊预计尚未支付的爸债务。拜本科目按预计负挨债项目设置明细半科目，进行明

60、细拔核算。唉预计负债的确认把与核算昂按规定的预计项安目和预计金额确板定的预计负债扳：靶借：管理费用、皑营业外支出贷：预计负债笆实际偿付的负债搬：借：预计负债贷：银行存款班公司在前期资产笆负债表日，依据皑当时的实际情况按和所掌握的证据暗，合理预计了负败债，应当将当期懊实际发生的担保胺诉讼损失金额与翱已计提的相关预柏计负债之间的差吧额，直接计入当百期营业外支出或班营业外收入。哎公司在前期资产阿负债表日，依据捌当时实际情况和柏所掌握的证据，巴本应当能够合理颁估计并确认和计案量因担保诉讼所百产生的损失，但邦公司所作的估计坝却与当时的事实盎严重不符（如未哀合理预计损失或班不恰当地多计或板少计损失），应伴