资产负债表债务法下所得税特殊情况会计处理

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.坝资产负债表氨债务法下所得税安特殊情况的会计蔼处理主要涉及以岸下方面：(1)皑直接在所有者权啊益中确认的交易跋或事项产生的所皑得税影响金额应捌列入资本公积，岸而不构成利润表盎中所得税费用。胺 哀例1袄甲公司持有某项耙可供出售金融资跋产，成本为i0昂00万，会计期爸末其公允价值为熬1100万，该碍公司适用的所得啊税税率为25奥，除该事项外，爸无其他会计与税罢收之间的差异。凹递延所得税资产凹(负债)的期初百余额均为零。会芭计期末确认10坝0万的公允价值鞍变动时：

2、矮借：可供出背售金融资产公矮允价值100哀0000 隘 贷蔼：资本公积巴其他资本公积岸1000000矮 翱由于该项资芭产的账面价值大懊于其计税基础，傲形成应纳税暂时颁性差异，确认为矮递延所得税负债懊，其会计处理为哀：板 借：资昂本公积其他澳资本公积 2佰50000 败 贷啊：递延所得税负斑债25000叭0 瓣(2)会计败准则规定，在非艾同一控制下的企胺业合并中，企业按合并成本大于合跋并中取得的被购氨买方可辨认净资凹产公允价值份额跋的差额应确认为翱商誉。因会计与芭税收的划分标准唉不同，在会计上唉作为非同一控制瓣下的企业合并而皑税法作为免税合埃并的情况下，商板誉的计税基础为捌零，其账面价值傲与计税

3、基础形成暗应纳税暂时性差奥异，准则规定不皑确定与其相关的癌递延所得税负债盎。翱例2叭甲公司以增发9肮000万股本公搬司普通股(每股岸面值1元)为对办价对乙公司进行罢吸收合并，该9板000万股股票拔的公允价值为1埃8000万元。绊合并前甲公司与颁乙公司不存在任按何关联方关系。按假设该项合并符扳合税法规定的免翱税合并条件，不昂考虑股票发行的袄佣金和手续费，般合并日乙公司相皑关数据如表1所半示：安挨企业合并时肮 盎借：固定资阿产75300胺000 伴 应盎收账款610稗00000 疤 存奥货53000靶000 扳 商扳誉36700癌000 百 贷百：其他应付款捌6000000坝 昂昂 应付账款氨40

4、00000爱0 凹隘 股本9跋0000000唉 颁八 资本公积傲股本溢价9奥0000000袄 鞍乙公司适用耙的所得税税率为板25。该交易邦中不包括递延所澳得税的可辨认净捌资产公允价值1疤4330万元，翱若递延所得税资靶产为198万元皑、递延所得税负斑债为1019.昂7万元，则可辨凹认资产、负债的疤公允价值为13熬508.3万元板，而合并成本为把18000万元爸，因此商誉为4罢491.7万元爱。该商誉与其计绊税基础0之间产般生的应纳税暂时伴性差异，不再进邦一步确认相关的懊所得税影响，原挨因是将来对商誉坝不再进行摊销，扳只对其进行测试懊，在以后期间无懊法转回。 巴 (3)斑按照税法规定可傲以结转以

5、后年度白的未弥补亏损及班税款抵减，虽然瓣不是因资产、负碍债的账面价值与霸计税基础不同产矮生的，但与可抵板扣暂时性差异具班有同样的作用，叭均能减少未来期鞍间的应纳税所得胺额，进而减少未白来期间的应交所熬得税，因此会计佰处理上视同可抵拌扣暂时性差异，般在符合条件的情巴况下，应确认相斑应的递延所得税半资产。 背例3矮甲公司2005百年因市场状况发扳生变化发生经营皑亏损500万元翱，按照税法规定埃该亏损可用于抵坝减以后5个年度胺的应纳税所得额癌。甲公司预计未芭来5年能产生足靶够的应纳税所得碍额来弥补亏损，胺适用税率为25挨。除该事项外般，不存在其他会俺计与税收的差异安。绊爱2005年吧应确认的递延所昂

6、得税资产为12扮5万元(500暗25)，因摆而2005年净案利润为-375案万元(-500蔼+125)，相唉关会计处理为：颁靶借：递延所凹得税资产12搬50000 熬 贷傲：所得税费用氨1250000隘 安若甲公司在吧2006年盈利翱300万元，2摆006年应确认白的递延所得税资八产为75万元(皑30025白)，则其会计处唉理为： 傲借：所得税疤费用7500皑00 皑 贷哎：递延所得税资岸产75000癌0 懊甲公司在2霸007年盈利6俺00万元，20败07年应交所得巴税为100万元罢600-(俺500300唉)251瓣，到2007年案末为止，企业已哀弥补完以前年度扳的亏损，递延所翱得税稗资产账

7、户的期末癌余额应为零，所半以本期应转销递瓣延所得税资产5般0万元(125叭75)，会计瓣处理为： 傲借：所得税暗费用1500耙000 碍 贷叭：应交税费斑应交所得税10拌00000 袄翱 递延所得昂税资产500拌000 爸(4)除企巴业合并以外的交拜易或事项，如不耙影响会计利润和把应纳税所得额，碍且该项交易中产阿生的资产、负债澳的初始确认金额癌与其计税基础不靶同，产生可抵扣吧暂时性差异或应蔼纳税暂时性差异懊的，所得税准则板中规定在交易或肮事项发生时不确柏认相应的递延所懊得税资产(负债背)。这是由于该懊项交易发生时不芭影响会计利润和懊应纳税所得额，靶如果确认了递延柏所得税负债(资柏产)，将会导致

8、伴有关资产的账面办价值增加(降低罢)或负债的账面奥价值降低(增加邦)，使得资产、版负债在确认时违扒背了历史成本原班则。影响会计信耙息的可靠性。哀 吧 (5)凹资产负债表债务澳法的核心就是当办税率发生变化时斑要调整递延所得耙税资产或递延所鞍得税负债。因税笆收法规的变化导白致企业在某一会巴计期间适用的所盎得税税率发生变跋化，企业应对已斑确认的递延所得佰税资产和递延所岸得税负债按照新案的税率进行调整氨。 按例4碍2006年12碍月31日俺购入价值200瓣00元的设备，矮预期使用期为5半年，无残值。采胺用双倍余额递减凹法计提折旧，税吧法允许采用直线袄法计提折旧。2八009年以前适拜用税率为25版，从2

9、009年案起适用所得税税吧率为10。假坝定各年税前的会八计利润均为50办000元，无其伴他纳税调整事项百。邦首先，该项肮设备计提折旧后跋资产的账面价值佰小于资产的计税案基础，产生可抵绊扣暂时性差异，蔼如表2所示：霸 皑其次，计算班各年应交所得税拔及所得税费用，扒将结果填入表3昂。 靶最后，20般06年的会计分伴录如下： 哎借：所得税阿费用1250板00 邦 贷稗：应交税费巴应交所得税1矮25000 哎2007年瓣：唉借：所得税暗费用1250鞍00 胺 递摆延所得税资产颁1000 扒 贷暗：应交税费按应交所得税1凹26000背 200班8年：敖借：所得税按费用1250柏00 扳 递挨延所得税资产懊200 拌 贷邦：应交税费瓣应交所得税1扮2520002按009年： 俺借：所得税埃费用5000唉0 耙 贷翱：应交税费爱应交所得税49翱