公允价值在我国的应用分析(共19页)

1、青岛大学毕业设计（论文）PAGE PAGE 20公允(gngyn)价值会计(kui j)计量在我国的应用(yngyng)内容摘要2006年2月15日，国家财政部颁布的新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用成为最为显著的方面。这标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。我国公允价值的实际应用存在着较多弊端，必须从实际出发研究对策以适应新形势的要求。关键词: 公允价值 公允价值会计计量应用 问题及对策Abstract February 15, 2006, the Ministry of Finance issued new accounting standards ac

2、hieved in a number of new breakthroughs, including the use of fair value as the most significant aspects. This marks the fair value of the research and application in China entered a new period. The practical application of fair value in China there are more disadvantages, must proceed from reality

3、to study measures to adapt to the new situation.Key words: fair value application of fair walue problems and solutions目录(ml) TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc261824419 0. HYPERLINK l _Toc261824420 引言(ynyn)1 HYPERLINK l _Toc261824421 1、公允(gngyn)价值的概述 PAGEREF _Toc261824421 h 7 HYPERLINK l _Toc261824422

4、 1.1公允价值产生的历史背景 PAGEREF _Toc261824422 h 7 HYPERLINK l _Toc261824423 1.2公允价值的本质内涵及其适用范围 PAGEREF _Toc261824423 h 8 HYPERLINK l _Toc261824429 二、公允价值的优势 PAGEREF _Toc261824429 h 12 HYPERLINK l _Toc261824430 2.1能够合理地反映资产价值 PAGEREF _Toc261824430 h 12 HYPERLINK l _Toc261824431 2.2满足会计目标的要求：提高会计信息相关性 PAGEREF

5、 _Toc261824431 h 12 HYPERLINK l _Toc261824432 2.3能够适应新兴经济活动发展的需要 PAGEREF _Toc261824432 h 13 HYPERLINK l _Toc261824433 三、我国应用公允价值的历史及现状分析 PAGEREF _Toc261824433 h 13 HYPERLINK l _Toc261824434 四、制约公允价值应用发展的原因 PAGEREF _Toc261824434 h 15 HYPERLINK l _Toc261824435 4.1 缺乏完善的理论体系 PAGEREF _Toc261824435 h 15

6、HYPERLINK l _Toc261824436 4.2 缺乏良好的外部环境 PAGEREF _Toc261824436 h 15 HYPERLINK l _Toc261824437 4.3 公司治理结构存在缺陷，内部监控形同虚设 PAGEREF _Toc261824437 h 15 HYPERLINK l _Toc261824438 4.4 会计人员素质不高 PAGEREF _Toc261824438 h 16 HYPERLINK l _Toc261824439 五、公允价值在我国应用的对策与展望 PAGEREF _Toc261824439 h 16 HYPERLINK l _Toc261

7、824440 5.1 加强理论研究,建立科学的公允价值计量准则体系 PAGEREF _Toc261824440 h 16 HYPERLINK l _Toc261824441 5.2 完善与公允价值相适应的市场环境 PAGEREF _Toc261824441 h 16 HYPERLINK l _Toc261824442 5.3 完善法制制度,维护市场秩序 PAGEREF _Toc261824442 h 17 HYPERLINK l _Toc261824443 5.4 探索建立系统、科学的公允价值的确定方法 PAGEREF _Toc261824443 h 17 HYPERLINK l _Toc26

8、1824444 5.5 完善公司治理结构,加强会计职业道德教育,提高职业判断能力 PAGEREF _Toc261824444 h 18 HYPERLINK l _Toc261824445 5.6 充分利用信息化工具，降低应用成本 PAGEREF _Toc261824445 h 18 HYPERLINK l _Toc261824446 六结束语 PAGEREF _Toc261824446 h 18 HYPERLINK l _Toc21224 谢辞 PAGEREF _Toc21224 19 HYPERLINK l _Toc30431 参考文献200.引言传统财务会计一直沿用(ynyng)的是历史成

9、本的计量模式,遵循稳健原则和追求客观性原则。随着知识经济时代的到来(doli),历史成本计量在物价变动环境中,既不能反映由于通货膨胀引起的一般物价变动,也不能反映计量对象的个别价值变动, 财务报告中的资产是以历史成本计价,并没有考虑一些重要因素影响,如通货膨胀和过时贬值,所以资产的账面(zhn min)价值与现行的市场价格有差异,很容易误导信息使用者。 使会计信息的可靠性与相关性难以兼顾,特别是用传统的资产计价模式计量衍生金融工具时,一度被认为相关性与可靠性俱失,这些都促使我国必须使用公允价值这种计量模式。我国财政部曾在1998年将公允价值引入会计准则,2006年财政部颁布的新企业会计准则再次

10、引入公允价值的计量模式。此次公允价值在新准则中的应用十分谨慎,与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值应用范围时,更充分地考虑了我国国情,作了审慎的改进,不会再像1998年一样导致会计准则的滥用。对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法,会计准则体系采用公允价值计量,不仅是我国会计与国际会计准则的成功对接,也是我国会计事业与市场经济发展的内在需要。1、公允(gngyn)价值的概述1.1公允价值(jizh)产生的历史背景传统财务会计一直沿用的是历史成本的计量模式,遵循稳健原则和追求客观性原则。然而,随着经济的发展,特别是金

11、融市场的发展,历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价,并没有考虑一些重要因素影响,如通货膨胀和过时贬值,所以资产的账面价值与现行的市场价格有差异,很容易(rngy)误导信息使用者。 为更真实的反应资产或负债在公平市场上的价格,增加财务报表可靠性,公允价值会计应运而生。 1990年9月10日,美国证交会主席Hichard.C.Breeden首次提出应当以公允价值作为所有金融工具(而不论其是否可销售)的计量属性。美国财务会计准则委员会(FASB)先后颁布了SAFS105、107、115、125、133、140等一系列旨在推动公允价值会计的会计准则,将公允价值作为

12、初始确认的计量和后续期间重新开始确认的计量所追求的目标。同时,国际会计准则委员会(IASC)也较多的采用了公允价值。1.2公允价值的本质内涵及其适用范围公允价值是关于会计计量方面的一个概念，国内外不同的会计权威机构对公允价值的定义有不同的表述。早在1998年财政部发布的投资准则、债务重组准则和非货币性交易准则中就出现了公允价值这个概念，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。这次新会计准则在很多方面引入了公允价值计量模式，可以说是一个相当大的突破。那么到底什么是公允价值呢？各国会计准则对于这个定义不尽相同。 美国财务会计准则委员会（FASB）

13、将公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况(qngkung)），当前资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额。国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 1.2.1公允(gngyn)价值定义我国财政部在2006年2月15日发布的新企业会计准则-基本准则中，对公允(gngyn)价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”虽然会计界对公允价值表述并不完全一致,对公允价值概念的理解也不尽相同,但都强调了“公平价格”

14、和“双方自愿”的原则,都体现了公允价值的本质属性公允性。1.2.2公允价值的特征从各种公允价值定义可以概括出其基本特征:一是交易双方平等、自愿、熟悉情况,这是构成公允价值的三大要件;二是在运用公允价值进行会计要素计量时,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量;三是公允价值立足于当前的交易,而不是资产在过去的交易或事项中所形成的价格,也不是资产在未来创造现金流量的现值。1.2.3公允价值适用范围的确认国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息的相

15、关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 1.2.4公允价值(jizh)内涵1价值计量 会计演绎学派是从经济学收益概念出发来构建(u jin)会计理论框架的，众所周知，经济学理论的核心是价值理论，主要有劳动价值论和效用价值论两种观点。在质上，劳动价值论以抽象劳动作为价值的度量，效用价值论以边际效用作为价值的度量；在量上，两者都同样提出以价格代替抽象的价值。因而市场价格是价值的货币表现；公允价

16、值即公允的价值，它因会计计量上“公允”的总括性要求，英联邦国家会计一直以“真实和公允”作为最高理想和最高准则，是价值在会计学上的表达，所以公允价值的货币表现形式也同样就是市场价格：可见公允价值是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定，市场价格应是会计计量中的最基本的计量属性。 2理论内涵 理论上，市场价格应是会计计量中的最基本的计量属性，1961年Moonitz在会计研究文集(ARS)NO.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设的就是市场价格(market prices)，并明确指出，“会计数据是以过去、现在或将来实际已经发生的或将要发生的交换所产生的价格

17、为基础的”。从时间角度看，计量可以分为过去、现在和未来三种时间界区。实务中在市场价格基础上衍生了若干可用于计量的属性，主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值。历史成本就是过去的市场价格，现行成本、现行市价和短期的可变现净值是当前的市场价格，实际工作中根据谨慎惯例，市场价格可用可变现净值代表。我们认为，未来现金流量现值也应该反映的是“现在”这个时点的现行价值，虽然现金流量是对未来的预测，但折现后反映的应是现在的资产或负债的价值1.3公允(gngyn)价值在新会计准则的应用国新会计准则中尽管对公允价值的应用范围已经较为广泛,但这种应用又是有条件的、谨慎的。重新引人公允价值,对公允价值

18、应用中的诸多问题,我国企业会计准则体系在确定公允价值时考虑了我国的国情,作了审慎的改进,严格规范了运用公允价值的前提条件,即公允价值应当能够可靠(kko)计量。基本准则强调“企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得(qd)并可靠计量”,这一原则在相关具体会计准则中都有充分体现。 (一)在非货币性资产交换中的应用 非货币性资产交换,指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件:一是该

19、项交换必须具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。新准则还规定在确定是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件,严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件,有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息,以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。 (二)在债务重组中的应用 新准则规定对于债权人的让步,债务人应当确认为债务重组利得,计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的,则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认

20、为资产转让损益,计入当期损益。新准则在债务重组的定义中,增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件,才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。这个前提条件也将在一定程度上制约了 对新准则的滥用和不恰当地确认债务重组利得。 (三)在投资性房地产中的应用(yngyng) 新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理,但应以成本模式为主导,只有在满足一定条件下才能使用公允价值。该准则规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列两个条件:一是投资性房地产

21、所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。另外,采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(sny)。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。 (四)在金融工具的确认和计量(jling)中的应用 公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中,公允价值是金融工具最相关且唯一相关的计量标准。

22、由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行,不符合传统会计的计量标准,历史成本计量模式不再适用,而采用公允价值计量恰巧可以解决这一问题。新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量,并从表外移到表内进行反映,表内化将会全面地反映企业的相关信息,使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性,从而对企业真实财务状况有更好的理解,优化投资者决策。 以上所述,无不渗透着我国会计准则对公允价值使用的审慎,究其原因,无非是担心公允价值的大量使用不但不能提高财务报表的信息质量,而且会再一次使其成为企业操纵利润的工具。因此,我们应该对公允价值的使用采取谨慎的态度。二、公允(gngyn

23、)价值的优势2.1能够合理(hl)地反映资产价值一直以来，我国在会计要素的计量中，强调以历史成本为基础进行计量。以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止企业随意改动资产价格(jig)造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。尤其是当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。 与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧

24、密结合价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，造成资产的价格大幅度上涨。这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。比如某投资性房地产原来取得成本是100万元，后来市价涨到1000万元，但仍在报表上显示为100万元，就根本不能反映企业真实的财务状况了2.2满足会计目标的要求：提高会计信息相关性公允价值反映的是在特定时点和特定环境下，市场对资产或负债的定价，包含了所有影响该资产或负债价值的信息

25、，与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力以及所承担的财务风险。同时，公允价值计量既计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也反映出公允价值变动所造成的利得和损失，体现了企业真实的收益。因此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。2.3能够适应(shyng)新兴经济活动发展的需要改革开放以来，我国的市场经济逐步走向完善，证券市场在运作的透明度、违规行为的惩处、上市公司综合监管体系的构建等方面已取得了长足的进步，市场有效性有了较大的提高，财政部和证监会等政府机关也加大了对会计信息质量的监督审查力度和对上

26、市公司信息披露与舞弊案件的处罚力度，上市公司本身的治理结构也有了进一步优化。所有这些(zhxi)都为公允价值的引入提供了良好的国内环境。公允价值计量是国际会计(kui j)准则、美国及多数市场经济国家会计准则普遍采用的做法。我国经济正日益融入世界经济发展的大环境中，会计作为经济计量的基本工具，自然应与国际接轨。因此，公允价值的引入，是与国际会计惯例接轨的必然选择，是大势所趋 三、我国应用公允价值的历史及现状分析我国早在1998年发布的债务重组中，就采用了公允价值计量。在2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中也运用了公允价值，后因实际运用中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，而

27、在同年修订后的准则中被限制使用。直至2004年7月又回到了采用公允价值的轨道上来，特别是2006年颁布的新准则在资产减值、企业合并、投资性房地产等具体准则中又大量运用了公允价值。公允价值由于其没有实际交易作为条件，因此，公允价值的应用条件相对要求较高。我国现阶段，运用公允价值存在以下几个方面的问题： 第一(dy)，可操作性问题。依据准则中规定的公允价值确定的方案(fng n)，在通过市场无法确定公允价值情况下，公允价值应通过计算未来现金流量的现值确定，这使得公允价值的运用较历史成本在技术(jsh)和人才的方面提出了更高要求，公允价值的估算是否准确,还取决于会计人员的职业判断能力。多年以来,我国

28、会计人员熟悉的是形式规范的会计实务,对于存在大量职业判断的确认、计量这两个过程却很生疏。公允价值的引入,涉及到多种会计要素在多种情况下的计量,这就需要会计人员具备较高的职业判断能力。由于信息的不对称性和计量技术的多样性,会计人员在选择这些要素时可能有主观判断,既然有主观判断,也就必然会不同程度地受到会计人员工作能力的影响,而会计人员的总体素质过低也是我国会计发展无法回避的现实。因此,会计人员的总体素质就在一定程度上影响到公允价值在会计实务中的应用。 第二，税收问题。采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。我国的纳税依据相关税收法规并没有因为会计政策的调整而调整，因此，公允价值模式会大大增加

29、纳税调整的工作量。!企业在运用公允价值价值计量时，公允价值变动形成的所得或损失计入当期损益，但对于该部分损益，是否需要缴纳所得税或允许抵扣，产生的收益是否缴纳营业税，现行企业所得税法、营业税法并未涉及，因此，企业很难把握，将为企业操纵利润，减少税收提供方便。 第三，公允价值可靠性问题。就市场可观察到的现行价值而言，相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从现状来看，我国的各种要素市场都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得。尤其是我国的资本市场，大多数上市公司的股票经过股改进人了全流通时代，全民的投资热情较以前上涨了许多，但是,在我国还没有形成活跃的二级市场,并非所有的计量项

30、目都存在相应的市场价格,在某些特殊情况下还会出现市场价格失灵的现象,而且与现值技术相关的准则尚不完善,这样公允价值是难以取得的。企业利用公允价值虚报 报表，市场带来股市的年报利好的同时，进一步刺激民众的投资热情，也加大了股市泡沫四、制约公允价值应用(yngyng)发展的原因4.1 缺乏(quf)完善的理论体系会计准则中虽然大量运用(ynyng)了公允价值，但公允价值的运用都体现在其他具体准则中，没有单独的公允价值运用准则，公允价值的运用缺乏有效的理论指导，公允价值的理论体系尚不完善，许多问题还处于研究之中。4.2 缺乏良好的外部环境 缺乏成熟、有效的市场环境。公允价值本质上是与公平交易相联系的

31、，只要有公平交易，才有公允价值。但我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范，货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢，各类要素市场的运作还不够规范。 监管力度不够。一方面，我国的监管力度和监管手段明显滞后，有些政府监管部门未形成一套有效的整体监督体系。另一方面，作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，难以做到真正独立、客观、公正，有些中介机构缺乏诚信，对有些业务的评估与审计有失公允，纵容了企业的造假行为，这对全面使用公允价值造成了障碍。 法制环境不够完善。我国新会计准则实施不久，某些方面还不完善，相

32、关配套的操作规范、尤其是公允价值内部控制规范尚未制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一定性，惩处力度远远不够。因此公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。4.3 公司治理结构存在缺陷(quxin)，内部监控形同虚设 我国上市公司(shn sh n s)“内部(nib)人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方、上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的法宝。 同时，在我国公司治理结构中，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限，内部监控形同虚设。4.4 会计人员素质不高 公允价值计量的复杂性和不确定

33、性，增大了会计师的职业判断空间，而对准则的准确把握及在各种状况下的准确运用是使用公允价值的良好前提。但目前我国会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，会计人员职业判断的经验比较缺乏，这在某种程度上制约了公允价值在我国的运用五、公允价值在我国应用的对策与展望 虽然我国在公允价值的应用上保持了必要的谨慎态度,但是,我国新企业会计准则在公允价值应用方面仍存在一些不完善之处,亟待建立和完善相关的市场和制度。 5.1 加强理论研究,建立科学的公允价值计量准则体系 目前,我国理论界对公允价值计量属性的研究尚需进一步深入,同时要不断借鉴国外公允价值计量的先进的研究成果,制定出符合我国国情的公允价值框架和

34、逻辑一致的公允价值计量具体会计准则。近年来,国际会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟,一套较为可行的公允价值计量体系已初步形成,这些经验和做法可为我所用,从而大大降低我国运用公允价值的风险。 5.2 完善与公允(gngyn)价值相适应的市场环境公允价值的运用需要以一个近乎完美的市场为依托,以存在活跃市场为一个前提条件。只有在活跃的市场中,运用现行成本、现行市价评估资产或负债,才会实现成本效益,结果才会接近其内在真实价值,更具有可靠性和相关性。新准则对活跃市场的描述主要涵盖了以下三个方面:市场内交易的对象具有同质性;可随时找到自愿交易的买方和卖方;市场价格是公开的。而活跃市场的存在则是

35、以发达完善的市场经济为基础,所以,加强市场经济建设,培育一个公开、活跃、发育成熟的市场环境,是使企业(qy)降低成本与工作量,获得可靠公允价值的重要条件,是解决应用公允价值过程中存在问题的根本性措施。 5.3 完善(wnshn)法制制度,维护市场秩序 法律作为适合特定经济基础的上层建筑和调节利益流向的强制性行为规范,对会计行为有很大的影响,因此,要健全法律制度,通过完善法制制度,来维护市场秩序。健全法律、法规对会计舞弊责任的规定和惩罚机制,尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。加大监管力度,加强国家监督机构,如证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督。除了进行不定期的抽

36、查以外,还要充分调动稽查力量,一旦发现舞弊现象,一定严惩不贷。要让法律制度充分地起到维护市场主体权益的作用,能真正为市场主体提供足够的信息支持,这样才能为交易双方公平交易提供一个规范的空间。 5.4 探索建立系统、科学的公允价值(jizh)的确定方法 虽然公允价值并不等于市场价格,但是按照SFAS 157和现行的IFRSs规定,市场价格毕竟是最为客观、可靠的,也是最简便的公允价值的来源。按照SFAS 157的规定,估价技术所用参数分为三个等级,采用第三等级的不可观察的资产或负债的信息时,就需要应用现值技术等方法来计算出相应的公允价值。我国应在会计准则以及有关法律(fl)规章上给予明确的有利于具

37、体实务操作上的规范要求,如制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南,在指南中应可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题,如对未来现金流量的估计、折现率以及折现方法的选择都应该有明确的规定5.5 完善公司治理结构,加强会计(kui j)职业道德教育,提高职业判断能力公司治理结构不完善、企业高管人员道德观有待提高和会计人员的素质不高等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的重要原因之一。公允价值的确定,有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格,抑或预期未来净现金流量的现值,这些都需要有主观判断。既然有主观判断,就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。而目前我国公

38、司治理还存在许多缺陷,一些高管人员的道德观和诚信意识缺失,会计人员的道德水平和执业能力也参差不齐。这些情况的存在都会影响公允价值的运用。因此,只有强公司治理,努力提高相关从业人员职业道德水平,才能为公允价值的广泛应用提供良好的条件。5.6 充分利用信息化工具，降低应用(yngyng)成本首先，要构建完整、统一、开放、充分竞争的市场，为公允价值的运用创造良好的环境，降低公允价值的获取成本。因此，必须深化我国的市场化程度(chngd)，建立完善的资本市场、生产要素市场和商品交易市场，打破行业垄断，引入充分的竞争机制。 其次，应加快建立信息数据(shj)网络，形成良好的市场价格信息体系，提供容量大、时效性强的行业数据信息，大力推进信息资源公开化，以方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。六结束语进一步发展推广公允价值在我国的应用，对于提高我国经济发展的质量和效益具有重大意义，也是发展社会主义市场经济的客观要求。建立科学理论体制，培养专业人才，降低成本，推进改革创新，公允价值在的我国的应用将会踏上一个新的台阶。 谢 辞首先(shuxin)，我想说的是感谢(gnxi)我的导师张鹏教授(jioshu)，她严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；她循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。这篇论