项目二《小企业会计准则》资产流动资产课件

1、 第二章 货币资金、应收及预付款项小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：一、库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。2.1 货币资金业务1.盘亏 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款（赔偿） 营业外支出（无法收回） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（一）库存现金的清查2.溢余 借:

2、库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款（赔偿） 营业外收入（无法查明）例1：某小企业现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。【解析】借：库存现金90贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。【解析】借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90 贷：营业外收入90 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记

3、账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。(二）银行存款本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别银行汇票、银行本票 、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算。（三）其

4、他货币资金a.需用时，财务部门划拨 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 b.报销时 借：管理费用 贷：其他应收款备用金 借or贷：库存现金1.备用金的核算2.外埠存款的核算例：Z小企业5月28日存入证券公司200,000元， 6月2日购入有价证券支出180,000元。5月28日存入证券公司款项时： 借：其他货币资金存出投资款 200,000 贷：银行存款 200,0006月2日购入有价证券时： 借：短期投资 180,000 贷：其他货币资金存出投资款180,000(1)申请取得银行本票、汇票时： 借：其他货币资金银行本票/汇票存款 贷：银行存款(2)使用本票或汇票支付款项时： 借：原材料等 应

5、交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票/汇票存款 3.银行本票、汇票的核算(3)若本票或汇票金额大于应支付的款项 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票/汇票存款(4)销售时，收到银行本票、汇票，到银行办理入账：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税【练习】A公司从银行申请取得一张面值为30 000元的银行本票。 借：其他货币资金银行本票存款 30 000 贷：银行存款 30 000A公司用上述款项购入一批材料，买价20 000元，增值税3 400元，余款已于同日划回，材料已验收入库。 借：原材料材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 银行存

6、款 6 600 贷：其他货币资金银行本票存款 30 000【练习】甲公司为临时到外地采购原材料，2019年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。1.汇出款项借：其他货币资金-外埠存款 100000 贷：银行存款 1000002.采购原材料借：原材料 80000 应交税费-应交增值税 13600 贷：其他货币资金-外埠存款 93600 3.转回余款 借：银行存款 6400 贷：其他

7、货币资金-外埠存款 6400一、概念、种类商业承兑汇票、银行承兑汇票带息票据、不带息票据二、核算（一）收到商业汇票时：按票面价值入账。借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2.2 应收票据业务（二）应收票据利息的计算第一步：确定到期日 按月计算：月中对月中，月末对月末。 3月5日签发的承兑期限为3个月的商业汇票，到期日为6月5日 。 按日计算：“算头不算尾”或“算尾不算头”3月10日签发的承兑期限为150天的商业汇票，到期日为8月7日。第二步：计算利息应收票据利息=面值票面利率期限期限按月计算时利息面值票面月利率到期月数3月12日签发一张面值为300 000元，期限为

8、4个月的商业汇票，利率为6%。利息： 300 0006%/124=6000（元）期限按日计算时，利息=面值票面日利率到期天数 【例2】3月6日签发的一张面值为300 000元、利率为6%、150天到期的商业汇票。利息：300 0006%/360150=7500（元）第三步：账务处理1、到期时，收回本金和利息借：银行存款 贷：应收票据 财务费用2、到期时，付款人无力付款，银行退票借：应收账款 贷：应收票据 （面值） 财务费用 （利息）（三）应收票据的贴现1、含义 商业汇票的持票人为了资金周转的需要，持已承兑未到期的应收票据向银行兑取款项，银行从票据到期值中扣除贴现息后，将余款付给贴现申请人的一种

9、信贷活动。 A.贴现人收到的金额 =票据到期值-贴现息B.贴现息 =票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 注意：贴现日计入，票据到期日不计入2、计算3、贴现时的账务处理借：银行存款（实际收到的款） 财务费用 贷：应收票据（不负有连带还款责任的）或借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（负有连带还款责任的）若付款人有连带还款责任的，如到期时付款人无力付款，则：借：短期借款 贷：银行存款例：甲公司向乙公司销售商品，价款20万元，增值税34000元。2019年12月1日收到乙公司交来的2019年3月1日到期为期三个月商业承兑汇票一张。2019年1月30日甲公

10、司持票向开户银行贴现，贴现率为6%。负有连带还款责任。票据到期时，乙公司暂无力偿付票款，甲公司收到开户银行开出的支款通知及退还的商业汇票。要求：编制甲公司销售商品、持票贴现和票据到期时的有关分录，并列示计算过程。1、收到商业承兑汇票借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税(销项税额) 340002、贴现 贴现息=234000*6%*1/12=1170 借：银行存款 232830 财务费用 1170 贷：短期借款 2340003、票据到期 借：短期借款 234000 贷：银行存款 234000下列票据中应作为应收票据核算的是（ ）。A.支票 B.银行本票C

11、.商业汇票 D.银行汇票答案：CD2019年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（ ）A.3万元 B.-10万元C.-3万元 D.10万元答案：A一、小企业应收账款规模的决定因素 1.小企业的经营方式及行业特点 小零售企业/小工业企业 2.小企业的信用政策二、应收账款的会计处理 商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回2.3 应收账款和预付账款单项选择题1.A公司于2019年1月9日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元;该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商

12、品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税D.甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”12万元因A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，不符合收入确认条件，因此A公司在2019年1月9日的分录为：借：发出商品12 贷：库存商品12借：应收账款3.4 贷：应交税费应交增值税(销

13、项税额)3.4正确答案：D2.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（ ）。A. “应收账款”科目的借方 B. “应收账款”科目的贷方C. “应付账款”科目的借方 D. “应付账款”科目的贷方3.企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ ）科目。A. 应收账款 B. 应付账款C. 其他应收款 D. 预收账款4.A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（ ）。A. 应收账款 B. 应收票据 C. 应付票据 D. 银行存款账务处理题：1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2019年6月，

14、发生下列业务：（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（2）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。（3）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。（4）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。

15、（1）借：应收账款 23 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销） 3 060 银行存款 2 000 对于代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用，借记应收账款，贷记银行存款账户，不同规模的企业处理相同。（2）借：银行存款 22700 财务费用 360 贷：应收账款 23 060 （3）借：预付账款 8 000 贷：银行存款 8 000（4）借：原材料 20 000 应交税费增（进项税额） 3 400 贷：预付账款 23 400 借：预付账款 15 400 贷：银行存款 15 400（一）小企业确认坏账损失的条件：1债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销

16、、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产 不足清偿的。 3债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿 债务的。 4与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无 法追偿的。 5因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的6国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。三、应收账款坏账的处理（二）小企业确认坏账损失的方法：直接注销法（1）小企业在确认应收账款确实无法收回时，在账上将应收账款直接注销，同时将此坏账损失计入当期损益-营业外支出 借：营业外支出 贷：应收账款（2）确认的已做坏账损失处理后又收回的应收账款， 借：银行存款 贷

17、：营业外收入三、应收账款坏账的处理小规定：资产不计提资产减值准备一、小规定：应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期损益，同时冲销应收及预付款项直接转销法问：企业会计准则是如何规定的？坏账损失（变化）2.3 应收账款和预付账款练习：甲小企业去年发生坏账损失2000元，今年年发生坏账损失5000元，收回去年已确认的坏账损失2000元，款收存银行。做出发生损失、收回已确认损失会计分录。（4）黄河公司2019年12月发生如下经济业务 12月1日，销售给甲公司一批产品，销售价格50 000元，产品成本40 000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费

18、）。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。12月16日黄河公司收到甲公司的货款。12月5日，黄河公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为400 000元，增值税税率为17%，另卖方代垫运杂费30 000元。材料已经到达，并验收入库。企业尚未付款。 12月15日对外销售一批原材料，销售价格100 000元，材料实际成本80 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。 12月20日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给乙公司一批商品，售价为200 000元，成本

19、为150 000元，同时收回旧产品作为原材料核算，旧产品的回收价为30 000元（不考虑增值税），实际收到现金204 000元。 12月25日出售一台不需用设备，设备账面原价210 000元，已提折旧64 000元，出售价格200 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。12月31日支付业务招待费3 000元、广告费300元。摊销无形资产价值1 000元；计提管理用固定资产折旧15 000元。本年度所得税费用和应交所得税为28 550元；实现净利润85 650元；计提盈余公积8 565元。（1）编制黄河公司会计分录 12月1日销售货物时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000

20、 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000 12月16日收到货款时：借：银行存款58 000财务费用500 贷：应收账款58 500 12月5日购入原材料时：借：原材料 430 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款498 000 12月15日销售原材料时：借：银行存款 117 000贷：其他业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：其他业务成本 80 000贷：原材料80 000 12月20日以旧换新时：借：银行存款204 000原材料 30 000 贷：主营业务收入200 000

21、应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 150 000贷：库存商品 150 000 12月25日出售设备时：借：固定资产清理146 000累计折旧 64 000 贷：固定资产 210 000 借：银行存款 200 000贷：固定资产清理 200 000 借：固定资产清理 54 000贷：营业外收入 54 000 12月31日支付业务招待费、广告费时：借：管理费用 3 000贷：银行存款 3 000 借：销售费用300贷：银行存款300 计提摊销和折旧时：借：管理费用 1 000贷：累计摊销 1 000 借：管理费用15 000贷：累计折旧 15 000 计算应交所得税时：

22、借：所得税费用28 550贷：应交税费应交所得税28 550 第三章 存货第一节 存货的取得和发出一、定义 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的原材料和物料等，以及农业小企业为出售而持有的、或 在将来收获为农产品的消耗性生物资产（变化）二、内容原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等，小企业（农业）生长中的大田作物、 蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。三、存货取得方式（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货 （4）投资者投入的存货（5）接受捐赠的存货 （6）盘盈

23、的存货（7）债务人抵偿债务的存货（8）非货币性交易换入的存货四、存货的初始计量及账务处理（一）外购存货会计处理按照实际成本入账存货成本=采购成本+加工成本+其他成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）自制半成品和产成品的会计处理通过进一步加工取得存货的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的中制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（三）委托加工物资的会计处理委托加工物资按照实际成本计价，包括加工实际耗用材料的成本，支付的加工费、支付的

24、税费（包括委托加工材料应负担的增值税和消费税）、支付加工材料往返运杂费。例：光明公司将一批原材料委托金龙公司代为加工，发出材料实际成本20000元，支付的加工费、运杂费等共2000元，支付的增值税为3400元。材料加工完成，验收入库。试进行光明公司的账务处理。 （1）捐赠方提供了有关凭据的：按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的：按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定。（四）接受捐赠存货的成本例：某小企业（一般纳税人）接受金望公司捐赠的一批原材料，无有关其价值的凭据，据测定，价值为10000元。企业以库存现金支付运杂费等其他相关税费6

25、00元，其中运输费为500元，该企业所得税税率为25%，采用实际成本法进行存货核算。接受捐赠存货的入账价值=10000+6005007%=10,565（元） 小企业应编制如下会计分录：借：原材料 10565 应交税费应交增值税（进项税）35贷：10000 库存现金 600 在年末时，应编制如下会计分录：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 10000 贷：资本公积接受捐赠非库存现金资产准备 7500 应交税费应交所得税 2500五、发出存货的计量及账务处理小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。取消发出存货后进先出法（变化）计价方法一经选用，不得随意变更第

26、二节 原材料原材料小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装物、燃料等。一、按照实际成本计价的会计处理（一）原材料取得的会计处理通过原材料、在途物资账户核算外购原材料会计处理自制原材料委托外加工原材料接受投资原材料甲公司5日购入原材料一批，增值税发票上记载的货款为10000元，增值税税额为1700元，另对方代垫运费500元，发票及账单已经取得，但材料尚未到达，货款已经支付。10日，该批原材料到达，办理了入库手续。18日，甲公司向利达公司采购货物一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价值为20000元。次月3

27、日，收到利达公司开来的发票账单，增值税专用发票上记载货款为20000元，增值税税额为3400元，对方代垫保险费200元，甲公司用银行存款支付货款。（二）原材料发出的会计处理生产经营领用原材料： 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料出售原材料： 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）月末，按出售原材料的实际成本结转成本。 借：其他业务成本 贷：原材料二、按计划成本计价的会计处理账户设置：材料采购、材料成本差异、原材料（一）原材料取得的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据（二）原材料发出的会计处

28、理 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 贷：原材料英达公司采用计划成本法，3月份发生的业务：3日从大明公司购入甲材料1000千克，单价80元，取得增值税专用发票注明价款80000元，税款13600元。款项已付，材料尚未到达。6日，所购甲材料运达公司并验收入库，计划单位成本为100元。15日，向利达公司采购甲材料800千克，单价110元，增值税税款14960元，材料已经验收入库，货款未付。月底，领料汇总，车间管理部门领料300千克，生产领料1000千克，用于生产A产品，管理部门领用100千克，销售部门领用80千克。假设甲材料期初库存200千克，材料成本差异账户贷方余额2000元。请对3月份发生业务进行账务处理。第三节 库存商品一、库存商品定义二、库存商品的会计处理验收入库销售商品结转成本1）生产领用包装物借：生产成本 贷:包装物2）随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用 贷：包装物一、包装物（一）发出包装物的核算第四节 包装物和低值易耗品（3）随同商品出售且单独计价的包装物根据进账通知单： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项）根据发料单：结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本 贷：包装物 （4）出租、出借包装物小企业出租或出借低值易耗品和包装物，按照出借包装物的实际成本记入“销售费用”（二）包装物