管理会计例题

1、某企业生产销售A产品每年需要甲零件4000只，若自市场购买，单位购买价格为25元。 现企业生产车间尚有剩余生产能力加工制造甲零件，若自制，单位零件成本为：直接材料 费用10元，直接人工费用8元，变动性制造费用5元，；固定性制造费用4元。若企业 外购，剩余生产能力可以出租，年租金收入10000元；若自制零件，生产车间还需要购置 一台专用设备，该项设备买价为108000元，预计可使用6年，无残值。要求：进行零件自制或外购的决策。解：外购的相关成本=4000X25=10000元自制的相关成本：4000 X( 10+8+5) =92 00010 000108 000/6=18 000变动性生产成本机会

2、成本专属成本120 000合计外购的相关成本小于自制相关成本，故选择外购。例3-5假设某企业生产销售甲、乙、丙三种产品，且产销平衡，固定成本总额为10800元, 其他有关资料如表3-1所示。项目甲乙丙产销量（件）100020002500售价（元）50158单位变动成本（元）4096按加权平均法的计算有关数据如表3-2所示项目甲乙丙合计销售收入（元）500003000020000100000变动成本（元）40000180001500073000贡献毛益（元）1000012000500027000贡献毛益率（%）20402527产品销售比重503020100加权平均贡献毛益率=20% X 50%+

3、40% X 30%+25% X 20%=27%10800综合的盈亏临界点的销售额=10竺=40000 （元）27%各种产品的盈亏临界点的销售额为：甲产品销售额=40000元X50%=20000 （元）乙产品销售额=40000元X30%=12000 （元）丙产品销售额=40000元X20%=8000 （元）各种产品的盈亏临界点的销售量为：甲产品销售额=20000元/50元/件=400 （件）乙产品销售额=12000元/15元/件=800 （件）丙产品销售额=8000元/8元/件=1000 （件）例5-2, 一家企业使用一台机器，可以生产甲、乙两种产品。这台机器的最大生产能力为10 000个小时，

4、生产甲产品每件需要5个定额工时，生产乙产品需要10个定额工时，这两种 产品的销售价格及其成本数据如表5-1所示表5-1产品名称甲产品乙产品单价（元）150200单位变动成本（元）80120固定成本（元）2000020000要求根据以上资料，做出该企业该生产哪种产品比较有利的决策。具体分析如下：由于不论生产哪种产品，固定成本总额是固定不变的，因此，在决策中 属于无关成本，不用考虑。所以运用贡献毛益分析法分析如下表摘要甲产品乙产品最大产量（件）10 000/5 = 200010 000/10=1000单位贝献毛益（元）7080贡献毛益总额（元）70X2 000=140 00080X1 000=80

5、 000从以上分析我们可以看出，尽管乙产品的单位贡献毛益大于甲产品，但是甲的贡献毛益 总额大于乙产品，因此，该企业应该采用生产甲产品的生产决策.本例讨论的是不存在专属成本的情况，此时比较各方案提供的贡献毛益总额的大小，就 可以判断方案的优劣。但如果存在专属成本，就应该比较剩余贡献毛益额的大小，所谓剩余 贡献毛益额就是贡献毛益总额减去专属成本后的数额接上例，假如在该企业为了生产甲产品，需要专门购进一台机器设备，该机器设备年折 旧费为80 000元，问如何进行选择？分析如下，甲产品剩余贡献毛益=140 000-80000 =60 000（元）乙产品剩余贡献毛益=80 000 （元）分析可知，乙产品

6、剩余贡献毛益大于甲产品，因此，应该选择生产乙产品。例5-10，某企业甲产品的年生产能力为20 000件，根据销售预测，明年可以正常销售15 000 件，平均售价140元，单位变动制造成本为50元，单位变动性销售费用为20元，年固定 性制造费用为450 000元，固定性销售费用为15 0000元，现有一客户要求特别订货5 000 件，出价为60元/件，问（1）客户支付运费；（2）企业负担运费，运费为每件产品20元， 企业是否接受此特殊订货？接受订货前，企业的生产能力为20000件，还有剩余生产能力，可以接受特殊订货的生 产。正常情况下甲产品的成本资料如下表所示。甲产品的单位生产成本单位：元变动性

7、制造成本50固定性制造费用30变动性销售费用20固定性销售费用10合计110从上表可以看出，特殊订货出价只有60元/件，低于甲产品的单位成本110元/件，企业似乎 不应该接受这一订货。但对成本进行分析后可以发现，由于企业的生产能力有剩余，因此， 该项订货接受与否都不会影响企业的固定成本，固定成本属于非相关成本，在决策时可以不 考虑。可以用差量分析法计算接受订货与否的差量收入与差量成本，并据此分析。（1）客户支付全部运费由于客户愿意支付产品的运费，因而企业接受订货与否，都不会影响变动性销售费用 即变动性销售费用也为非相关成本，分析如下。差量收入300 000 (5000X60)差量成本变动性制造

8、成本250000(5000X50)差量收入超过差量成本50 000计算表明，接受特殊订货会增加利润50 000元，所以在客户负担运费的情况下，企业 应该接受特殊订货。（2）企业负担运费如果由企业负担运费，则运费也属于相关成本，具体如下表:差量收入300 000差量成本变动性制造成本250000 (5000X50)变动性销售费用100000 (5000X20)差量收入低于差量成本50000由于接受追加订货的差量收入低于差量成本，因此，在企业负担运费的情况下，不应该 接受订货。接着例5-8,如果该客户的出价为80元/件，并愿意负担运费，但要求订货6000件，并 要求增加一种特殊的部件。企业经了解得

9、知，该部件的购买单价为14元/件，企业并需为此 增加固定成本20 000元。问应否接受特殊订货？差量收入480 000 (6000X80)差量成本变动性制造成本300 000 (6000X50)增加部件购买价84 000 (6000X14)增加的专属成本20 000机会成本70 0001000X( 140-50-20)差量收入超过于差量成本6 000以上计算分析表明，尽管增加了部件及固定成本，均属于相关成本，因此增加了相应的 差量成本，但是差量收入仍大于差量成本，最终增加6000元。因此，应当接受此特殊订货。 例7-8，东方公司本月实际产量450件，发生了固定制造费用13000元，实际工时为7200 小时；该公司正常的生产能力为600件，用工时表现为9000小时。每件产品固定制造费用 的标准成本为27元；每件产品的标准工时为18小时，即标准分配率为1.5元小时。试求 固定制造费用的能量差异和耗费差异。计算分析过程如下：固定制造费用成本差异=固定制造费用实际数-固定制造费用标准数=13000 -1.5 x 18 x 450=850（元）（不利差异）耗费差异=13000元-9000 x 1.5 = -500 （元）（有利差异）能量差异=（9000 - 450 x 18）x 1.5 = 1350（元）（不利差异）固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=（