周转材料教学课件

1、周转材料 周转材料： 是指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板和脚手架等。周转材料不多的企业，一般通过“周转材料”核算；较多时，分别通过“低值易耗品”和“包装物”核算。第1页，共39页。一、包装物 （一）包装物的概念及范围 1. 概念： 包装物是指为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 2. 范围 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同商品出售而不单独计价的包装物； 随同商品出售而单独计价的包装物； 出租或出借给购买单位使用的包装物。 第五节 周转材料第2页，共39页。 注意：下列各项不属于包装物的核算范围

2、（1） 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在 “原材料” 科目内核算； （2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算； （3）单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。第五节 周转材料第3页，共39页。 设置“包装物”账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。 借方：验收入库包装物的成本 贷方：发出包装物的成本 余额：在借方，反映期末库存未用包装物的成本 明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置第五节 周转材料第4页，共39页。（二）包装物入库 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的

3、包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。例:以银行存款购进包装物，实际成本3 510元（其中包括增值税进项税为510元）。 借: 包装物 3000 应交税费应交增值税 510 贷: 银行存款 3510第五节 周转材料第5页，共39页。（三）生产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。例:生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元 借：生产成本 400 贷：包装物 400 若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异 （超支用蓝字,节约用

4、红字）第五节 周转材料第6页，共39页。（四）随同产品或商品出售包装物 不单独计价销售费用例:销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200 借：销售费用 200 贷：包装物 200 单独计价随同商品出售，视为材料销售，出售包装物成本作为其他业务支出处理。 借：其他业务成本 贷：包装物第五节 周转材料第7页，共39页。例4:销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400 元，售价585元（其中包括增值税85元）。 借：其他业务成本 400 贷：包装物 400 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税 85 若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：

5、借：销售费用 （不单独计价） 其他业务支出 （单独计价） 贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字） 第五节 周转材料第8页，共39页。（五）出租（出借）包装物 一次摊销法五五摊销法(2)出租（出借）包装物的摊销方法出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等(1) 核算的主要内容分期摊销法第五节 周转材料第9页，共39页。 （3）收取包装物押金时 借：银行存款 贷：其他应付款 （4）收取出租包装物租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入 （5）出租（出借）包装物时 结转其成本 出租包装物其他业务成本 出借包装物销售费用第五节 周转材料第

6、10页，共39页。 （6）没收包装物押金时： 对于逾期未退回而 没收 包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。 借: 其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。 借：其他业务支出 贷：应交税金应交消费税 第五节 周转材料第11页，共39页。【例题】甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，因销售商品出租给乙企业包装物一批，收取押金4 914元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 914元。因该业务，甲企业记入“其他业务收入”账户的金额为（ ）元。A.4 680 B.4 2

7、00 C.3 884.4 D.680【正确答案】 B 【答案解析】 甲企业记入“其他业务收入”账户的金额4 914（117%）4 200（元）。第五节 周转材料第12页，共39页。 对于逾期未退包装物没收 加收 的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入 第五节 周转材料第13页，共39页。（7）收回出租（出借）包装物及收回不能使用报废时 在备查簿上进行登记，应加强实物管理。 借：原材料残料 贷：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借）第五节 周转材料第14页，共39页。（8）结转出租（出借）包装物应分摊的

8、成本差异： 若采用计划成本进行材料日常核算月度终了结转包装物应分摊的成本差异： 借：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：材料成本差异 （超支差异用蓝字，节约差异用红字）第五节 周转材料第15页，共39页。 采用一次摊销法： 出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入： 借：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：包装物 （9）包装物摊销第五节 周转材料第16页，共39页。采用分期（次）摊销法： 当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。具体处理： 出租（出借）时 借：待摊费用 贷：包装物 每月摊销

9、时 借：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：待摊费用第五节 周转材料第17页，共39页。五五摊销法:领用时摊成本的50%报废时再摊50%（1）领用时 包装物成本1000 借: 包装物-出租(借)包装物 1000 贷 : 包装物-库存未用包装物 1000 同时按成本50% 借: 其他业务成本(出租)/销售费用(出借) 500 贷 : 包装物-包装物摊销 500采用五五摊销法：第五节 周转材料第18页，共39页。（2）报废时摊销的50%. 借: 其他业务成本/销售费用 500 贷 : 包装物-包装物摊销 500 同时注销成本及已摊价值 借 : 包装物-包装物摊销 1000 贷 : 包装

10、物-出租(借)包装物 1000第19页，共39页。例:出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1 000元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。收取包装物押金时： 借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000领用包装物时： 借：待摊费用 800 贷：包装物 800分期摊销时: 借：销售费用 160 贷：待摊费用 160第五节 周转材料第20页，共39页。 例:出租新包装物100个，包装物实际总成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元（其中增值税119元）。包装物价值摊销采用五五摊销法。收取包装物押金时： 借：银行存款 8000 贷：其他应

11、付款 8000领用包装物时 借: 包装物-出租包装物 6000 贷 : 包装物-库存未用包装物 6000 收取租金时： 借：银行存款 819 贷：其他业务成本 700 应交税费应交增值税 119 第五节 周转材料第21页，共39页。月末摊销包装物成本的50%时： 借: 其他业务成本 3000 贷 : 包装物-包装物摊销 3000 退回包装物押金时： 借：其他应付款 6400 贷：银行存款 6400 借 : 包装物-库存已用包装物 4800 贷 : 包装物-出租包装物 4800第五节 周转材料第22页，共39页。 没收包装物押金时： 借 : 其他应付款 1600 贷：其他业务成本 1367.5

12、应交税费应交增值税 232.5 借 : 其他业务成本 600 贷 : 包装物-包装物摊销 600 借 : 包装物-包装物摊销 1200 贷 : 包装物-出租包装物 1200第五节 周转材料第23页，共39页。出租包装物收回不能使用报废时： 借：原材料残料 200 贷：其他业务成本 200 借: 其他业务成本 2400 贷 : 包装物-包装物摊销 2400 借 : 包装物-包装物摊销 4800 贷 : 包装物-库存已用包装物 4800第五节 周转材料第24页，共39页。【例题】下列各项中,应计入销售费用的有（ ）。 A. 随同商品出售不单独计价的包装物成本B. 随同商品出售单独计价的包装物成本C

13、. 领用的用于出借的新包装物成本D. 对外销售的原材料成本【答案】 AC 第五节 周转材料第25页，共39页。 某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。 要求：采用一次摊销法进行核算。练习题第五节 周转材料第26页，共39页。出租包装物时： 借：其他业务收入 5000 贷：包装物 5000

14、收取包装物租金时： 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000 应交税费应交增值税 340收取包装物押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850第五节 周转材料第27页，共39页。租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：其他业务成本 500退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382 贷：银行存款 5382没收包装物押金时： 借：其他应付款 468 贷：应交税费应交增值税 68 其他业务成本 400第五节 周转材料第28页，共39页。 二、低值易耗品 （一）低值易耗品概念与分类 概念： 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物

15、品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品使用年限较短（不满一年），单位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态。 分类 低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；包装容器；管理用具；劳动保护用品；其他。 第五节 周转材料第29页，共39页。 设置 “低值易耗品” 账户 是核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。 入库低值易耗品成本出库低值易耗品成本余：库存低值 易耗品成本低值易耗品（二）低值易耗品的核算第五节 周转材料第30页，共39页。 明细账设置：应按低值易耗品的类别

16、、品种、规格设置。 采用“五五摊销法”下，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。1.收入低值易耗品的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其账务处理与原材料一样，可按原材料核算的相关规定进行会计处理。第五节 周转材料第31页，共39页。 2.低值易耗品的摊销核算 ( 1 ) 一次摊销法 含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的成本费用中的一种方法。 这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。 适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。 第五节 周转

17、材料第32页，共39页。 领用时： 将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品 （实际或计划成本） 若采用 计划成本计价 核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品 应分摊的成本差异： 借：制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字） 报废时：残料入库，冲减有关成本费用 借：原材料残料 贷：制造费用 管理费用 第五节 周转材料第33页，共39页。 （2）分期（次）摊销法含义: 是指将低值易耗品的价值分次摊入成本费用的方法。 每月摊销额低值易耗品的价值预计使用期限 适用于使用期限较长，单位的价值较大，或一次使用数量较多的低值易耗品。第五节 周

18、转材料第34页，共39页。 领用时： 借：待摊费用 贷：低值易耗品 （实际或计划成本） 若按计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异： 借：待摊费用 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字） 按月（分次）摊入成本费用时： 借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用 报废时：残料入库，残料价值冲减有关成本、费用。 借：原材料残料 贷：制造费用 管理费用 第五节 周转材料第35页，共39页。 含义: 是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。 适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。 （3）五五摊销法第五节 周转材料第36页，共39页。 领用时： 借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易